固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)精選(九篇)

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第1篇：固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)范文

關鍵詞：固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；異同

中圖分類號：F23文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198（2012）03-0162-02

1 從概念層面上對比分析兩者異同

《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》分別對兩者的概念做了定義和說明：

固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，且使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)。

通過對比，我們可以將兩者的異同歸結(jié)為“四同三異”。下面分別就此作出說明。

“四同”即：

（1）非貨幣資產(chǎn)性。貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。除此之外，其他資產(chǎn)都歸屬于非貨幣性資產(chǎn)。由于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有不固定性或不確定性，因此同歸屬于非貨幣性資產(chǎn)。

（2）來源多樣性。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)來源途徑廣泛，包括外部購入、自行建造（研發(fā)）、企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、融資租賃等。來源方式的多樣性以及涵蓋內(nèi)容的寬泛性也就決定了兩者在企業(yè)經(jīng)濟資源中的重要地位。

（3）動態(tài)性。無論是固定資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)，在企業(yè)持有期間，其價值都伴隨著企業(yè)外部環(huán)境而處于一個動態(tài)變化之中，例如機械設備的生產(chǎn)磨損和產(chǎn)品技術的更新?lián)Q代都會導致其本身價值的變化，其中由于無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為一項專利技術，伴隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級以及產(chǎn)品、技術的更新?lián)Q代，其價值變化程度相對于固定資產(chǎn)頗大。

（4）持有目的性。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)都是為了企業(yè)生產(chǎn)商品或提供勞務的經(jīng)營活動而持有的經(jīng)濟資源，其持有的目的都在于為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟價值，促進企業(yè)的資金循環(huán)，從而更好地實現(xiàn)企業(yè)目標。

“三異”即：

（1）是否具有實物形態(tài)。這是兩者最本質(zhì)的差異所在。固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)，而無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)，通常表現(xiàn)為一種權利，依附于其他產(chǎn)品來實現(xiàn)自身價值。

（2）價值確定是否復雜。固定資產(chǎn)有明顯的實物形態(tài)，其價值通常可以根據(jù)市場上相關產(chǎn)品的價值來確定，價值確定相對簡單；而無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為一項權利或者技術，其價值是通過該項無形資產(chǎn)將來能夠為企業(yè)所帶來的經(jīng)濟利潤大小來衡量的，不同技術之間無論是在價值方面還是在價值實現(xiàn)方式上都有很大差異，在市場上沒有類似產(chǎn)品為參照，因此企業(yè)在確定無形資產(chǎn)的價值時，應當對無形資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)可能存在的各種因素做出合理估計，并且應當有明確的證據(jù)支持，相比復雜了許多。

（3）利潤或價值實現(xiàn)方式不同。固定資產(chǎn)是通過實物價值的磨損或轉(zhuǎn)移來為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益（無論利潤的增加還是支出的減少）；而無形資產(chǎn)很大程度上是通過自身所具有的技術等優(yōu)勢來為企業(yè)謀取利益的。

2 幾種特殊業(yè)務的會計處理

2.1 以礦井為例分析固定資產(chǎn)棄置費用的賬務處理

依據(jù)《企業(yè)會計準則》棄置費用，是指固定資產(chǎn)在未來喪失使用價值而將其棄置時必須支付的費用。通常是根據(jù)國家法律或行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)必須承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的將來要發(fā)生的支出，是一種現(xiàn)時義務。我發(fā)現(xiàn)很多會計著作都沒有涉及到礦井業(yè)務的處理，下面以實例做一下分析說明。

例一，2011年7月1日，某企業(yè)經(jīng)前期勘探，于興華市發(fā)現(xiàn)礦址，并于15日向當?shù)厥姓M行申請開礦。7月16日，興華市市政府批準其申請，當日該企業(yè)動工。計劃工期5年。期間投入各項資金、材料共計3億元，預計企業(yè)應當承擔的環(huán)境保護費用500萬元，植被恢復費用800萬元，煤矸石處理費用1000萬元，低洼填埋費用800萬元（注：以上棄置費用金額都為折現(xiàn)后金額）。棄置費用所產(chǎn)生的利息費用400萬元。依據(jù)以上業(yè)務做賬務處理。

（1）五年工期內(nèi)的3億元投入，先確認為“在建工程”，完工后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”；

（2）與此同時，由于棄置費用的金額通常較大，考慮到貨幣的時間價值因素，企業(yè)應按照其現(xiàn)值計入相關固定資產(chǎn)的成本，并確認為預計負債。

借：固定資產(chǎn)

3100萬

貸：預計負債

3100萬

（3）對于在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。

借：財務費用

400萬

貸：預計負債

400萬

（4）棄置費用實際發(fā)生時，會計分錄為

借：預計負債

3500萬

貸：銀行存款

3500萬

2.2 以奶業(yè)生產(chǎn)廠家為例分析無形資產(chǎn)侵權案的賬務處理

2011年7月16日，某奶業(yè)生產(chǎn)廠家金華奶業(yè)集團非法竊取了興華奶業(yè)集團的有益菌發(fā)酵技術，非法營利2000萬元。2011年12月28日，興華奶業(yè)集團以侵權為由將金華奶業(yè)集團告上法庭，法庭發(fā)來傳票，將于5日開庭，金華奶業(yè)集團預計會賠償興華奶業(yè)集團的訴訟費用等共計約4000-5000萬元，其中訴訟費用3萬元。2012年1月2日，判決金華奶業(yè)集團賠償興華奶業(yè)集團4800萬元，金華奶業(yè)集團決定不再上訴。

（1）依據(jù)《企業(yè)會計準則――第13號或有事項》的定義，或有負債，是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在需通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。

2011年12月31日，需確認預計負債，會計分錄為

借：管理費用-訴訟費

3萬

營業(yè)外支出

4497萬

貸：預計負債

4500萬（注：1/2*［4000+5000］）

（2）2012年1月2日，將實際發(fā)生金額與先前確認金額的差額計入營業(yè)外支出。

會計分錄為

借：預計負債

4500萬

營業(yè)外支出

300萬

貸：銀行存款

4800萬

2.3 以土地使用權為例分析固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的相互轉(zhuǎn)化

土地使用權有多種處理方式，有時歸入固定資產(chǎn)，有時歸入無形資產(chǎn)，還可能做投資性房地產(chǎn)處理。會計人員應根據(jù)經(jīng)濟實質(zhì)作出判斷。

（1）自行開發(fā)建造廠房等建筑物，土地使用權――無形資產(chǎn)；建筑物――固定資產(chǎn)；

（2）外購的房屋建筑物及土地，實際支付價款中包括土地以及建筑物的價值，則應當對支付的價款按照合理的方法（如公允價值比例）在土地和地上建筑物之間進行分配；如果確實無法進行合理分配的，應當全部算作固定資產(chǎn)；

（3）房地產(chǎn)開發(fā)商取得的土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權賬面價值應當記入健在的房屋建筑物的成本――存貨；

（4）構(gòu)建并用于出租的房地產(chǎn)――投資性房地產(chǎn)。

3 結(jié)語

資產(chǎn)是企業(yè)重要的資源，代表企業(yè)的生產(chǎn)能力，其核算是否正確，關系著企業(yè)經(jīng)營價值的實現(xiàn)，關系著企業(yè)利益相關者的經(jīng)營決策，因此每一個會計人員都應當弄清兩者的內(nèi)在聯(lián)系，更好地抓住會計核算本質(zhì)，更好地為經(jīng)濟資源的合理優(yōu)化配置服務。

第2篇：固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)范文

論文摘要:新頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱《暫行條例》)，允許所有增值稅一般納稅人抵扣其新增設備的進項稅額，對于固定資產(chǎn)較多的物流企業(yè)，這樣不但降低了企業(yè)增值稅一般納稅人設備投資的稅收負擔，還改變了通常采用的固定資產(chǎn)核算方法。針對這種變化，通過研究全面轉(zhuǎn)型后的增值稅，深入探討此次變革對福建物流企業(yè)在固定資產(chǎn)的賬務處理上的變化，并對工作中的難點問題進行探討。

0引言

隨著科學技術的不斷發(fā)展，物流企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)越來越多，其現(xiàn)代化程度也越來越高，性能也越來越先進，固定資產(chǎn)占企業(yè)的比重相當大，投資也相當大。在我國加入WTO后，物流企業(yè)面臨的市場競爭也越來越激烈，企業(yè)面臨著更為復雜的理財環(huán)節(jié)。正確地進行固定資產(chǎn)的核算，提高固定資產(chǎn)的利用效率，增強物流企業(yè)的經(jīng)濟實力，提高其參與市場的競爭能力，是物流企業(yè)資產(chǎn)管理的一項重要任務。

2008年11月5日國務院通過新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行，這次增值稅改革的核心是實行消費型增值稅，這一變革必然導致物流企業(yè)固定資產(chǎn)的相關會計處理發(fā)生根本性變化。

1轉(zhuǎn)型后增值稅的科目設置

2009年1月1日開始推行的消費型增值稅，是一次徹底的增值稅轉(zhuǎn)型改革。國家要求在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術更新無關，且容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設備范圍之外。同時，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策，調(diào)整小規(guī)模納稅人標準，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復到17%。房屋、建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。

根據(jù)這次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，福建省物流企業(yè)固定資產(chǎn)購進環(huán)節(jié)的增值稅就像購進原材料、存貨等涉及增值稅的物品一樣，增值稅進項稅額直接在當期銷項稅額中抵扣，因此，增值稅進項稅額直接通過“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”核算。

這里需要注意的是，很多文章提到“應交稅費”科目下設置“應抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細科目，這種設置方法是2004年7月1日起，我國東北老工業(yè)基地等試點地區(qū)在增值稅轉(zhuǎn)型試點時期所采用的科目，從2009年1月1日起，這個明細科目已不再使用，而福建省不屬于試點范圍，故本文對這個明細科目不做任何介紹。

2福建物流企業(yè)對消費型增值稅的會計處理

2.1外購固定資產(chǎn)的會計處理

2.1.1不需安裝的固定資產(chǎn)

物流企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額(如果購進固定資產(chǎn)涉及運輸費用時，運輸費按照7%的扣除率計算增值稅額)，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”等科目。

【例1】福建盛輝物流集團有限公司購入不需安裝的貨車兩輛，買價為280 000元，增值稅47 600元，支付運輸費5 000元。已取得增值稅合法抵扣憑證，款項以銀行存款支付。

應抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額計算如下:

47 600+5 000×7%= 47 950

借:固定資產(chǎn) 284 650=280 000+5 000×93%

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 47950

貸:銀行存款332600

2.1.2需安裝的固定資產(chǎn)

物流企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“在建工程”，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”等科目;發(fā)生的安裝費用等，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶;安裝完成達到預定可使用狀態(tài)時，按其實際成本作為固定資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。

【例2】福建盛輝物流集團有限公司購入需要安裝才能使用的車輛檢測線一條，買價80 000元，增值稅稅額為13 600元，支付包裝及運輸費2 000元。設備由供貨商安裝，支付安裝費2 000元?？铐椌糟y行存款支付。

(1)支付設備價款、稅金、包裝及運輸費

借:在建工程82 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)13 600

貸:銀行存款95 600

(2)支付安裝費

借:在建工程2 000

貸:銀行存款 2 000

(3)安裝完成交付使用時

借:固定資產(chǎn)84 000

貸:在建工程84 000

2.2自行建造固定資產(chǎn)的會計處理

自行建造的固定資產(chǎn)，是指物流企業(yè)為了新建、改建、擴建固定資產(chǎn)或者對固定資產(chǎn)進行技術改造、設備更新而由物流企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)。按其建造實施方式的不同，可分為自營工程和出包工程兩種。由于本次增值稅轉(zhuǎn)型只對自營工程的賬務處理有影響，出包工程的賬務處理并無變化，故本文只對自營工程的賬務進行闡述。

自營工程，是指物流企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。

【例3】福建盛輝物流集團有限公司自行建造一大型器械，為工程購入各種專用物資200 000元，支付增值稅34 000元，專用物資與當期全部用于機器設備類工程建設，工程已竣工交付使用。

(1)購入工程物資時

借:工程物資200 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34 000

貸:銀行存款234 000

(2)領用工程物資和原材料時

借:在建工程——建筑工程200 000

貸:工程物資 200 000

(3)工程完工時

借:固定資產(chǎn) 200 000

貸:在建工程200 000

2.3投資者投入的固定資產(chǎn)的會計處理

投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按照確認的固定資產(chǎn)價值，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”等科目。

2.4捐贈轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的會計處理

捐贈轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按照確認的固定資產(chǎn)價值(已扣除增值稅)，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目;如果捐出方代為支付了固定資產(chǎn)進項稅額，則按照增值稅進項稅額與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù)，貸記“營業(yè)外收入”等科目。

【例4】福建盛輝物流集團有限公司接受捐贈新固定資產(chǎn)一臺，發(fā)票價格為200 000元，增值稅34 000元，支付運輸費1 000元。增值稅由A企業(yè)支付，各項合法憑證均已取得，款項以銀行存款支付。

借:固定資產(chǎn)200 930

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)34 070

貸:營業(yè)外收入234 000

銀行存款1 000

2.5視同銷售固定資產(chǎn)的會計處理

納稅人的下列行為，視同銷售固定資產(chǎn):

(1)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應稅項目;

(2)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項目;

(3)將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者;

(4)將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者;

(5)將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個人消費;

(6)將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)無償贈送他人。

納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記相關科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。

【例5】福建盛輝物流集團有限公司2009年1月份發(fā)生下列業(yè)務:

(1)1月11日，該企業(yè)將一套自制的價值1 000 000元大型設備用于該企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)，設備成本為700 000元。

借:固定資產(chǎn)870 000

貸:庫存商品700 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170 000

(2)1月17日，該企業(yè)將交付使用的大型設備作為股利分配給某股東。

借:利潤分配——應付股利1 170 000

貸:固定資產(chǎn)1 000 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170 000

(3)1月25日，該企業(yè)向當?shù)丶t十字會捐贈一臺價值50 000元的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。

借:營業(yè)外支出58 500

貸:固定資產(chǎn) 50 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8 500

2.6進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理

企業(yè)購入固定資產(chǎn)時已按規(guī)定將增值稅進項稅額記入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目的，如果相關固定資產(chǎn)專用于非增值稅應稅項目，不允許抵扣的不動產(chǎn)項目，專用于免稅項目、專用于集體福利和個人消費，以及發(fā)生非正常損失的，應將原已記入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借記有關科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

【例6】福建盛輝物流集團有限公司將購入的固定資產(chǎn)50 000元(已取得專用發(fā)票)，其中50%用于本企業(yè)的廠房改擴建工程，另外50%發(fā)生非正常損失，增值稅稅率為17%，則會計處理如下:

借:在建工程 29 250

待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢29 250

貸:固定資產(chǎn) 50 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出〕 8 500

借:營業(yè)外支出29 250

貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢29 250

2.7銷售本企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)的會計處理

《財政部、國家稅務總局關于實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)規(guī)定:自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應區(qū)分不同情形征收增值稅:(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;(2)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

【例7】福建盛輝物流集團有限公司出售一臺使用過的設備，原價為234 000元(含增值稅)，購入時間為2009年2月，假定2012年2月出售(該設備恰好使用3年)，折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮殘值。若2012年的售價為210 600元(含增值稅)，該設備適用17%的增值稅稅率。

由于設備購入時間為2009年2月，則購入的增值稅已計入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”，故在2012年3月出售時會計處理如下:

(1)固定資產(chǎn)清理時

固定資產(chǎn)原價=234 000/1+17%=200 000(元)

3年累積計提折舊=200 000/10×3=60 000(元)

2012年出售時應繳納增值稅=210 600/1+17%×17%=30 600(元)

借:固定資產(chǎn)清理140 000

累計折舊 60 000

貸:固定資產(chǎn) 200 000

(2)收到價款時

借:銀行存款210 600

貸:固定資產(chǎn)清理180 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 30 600

借:固定資產(chǎn)清理40 000

貸:營業(yè)外收入40 000

值得注意的是，如果該設備購入時間為2008年10月1日，則固定資產(chǎn)的原值為234 000元(購入的增值稅進項稅額計入設備成本)，設備出售之日為2009年1月1日之后，則設備出售視為舊貨銷售，按照不含稅銷售額與4%的征收率減半征收增值稅。相關增值稅計算及會計處理如下:

(1)固定資產(chǎn)清理時

3年累積計提折舊=234 000/10×3=70 200(元)

2012年出售時應繳納增值稅=210 600/1+4%×4%×50%=4 050(元)

借:固定資產(chǎn)清理163 800

累計折舊 70 200

貸:固定資產(chǎn) 234 000

(2)收到價款時

借:銀行存款210 600

貸:固定資產(chǎn)清理206 550

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)4 050

借:固定資產(chǎn)清理42 750

貸:營業(yè)外收入42 750

參考文獻

[1] 中國注冊會計師協(xié)會. 會計[M]. 北京:中國財政經(jīng)濟出版社，2008:111-127.

第3篇：固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)范文

我國《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應當在期末對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因，導致其可收回金額低于賬面價值的，應當計提固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準備。企業(yè)一般在每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備，保證了企業(yè)會計信息真實可靠。

近年來, 關于對事業(yè)單位資產(chǎn)減值的話題也多了起來,許多人建議參考企業(yè)會計制度的辦法,通過資產(chǎn)減值準備來加強對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算和監(jiān)督, 以保證事業(yè)單位會計信息真實可靠，為領導決策提供正確依據(jù)。

為客觀反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的真實價值,確保國有資產(chǎn)的安全和完整,進一步完善我國國有資產(chǎn)的管理工作,基于謹慎性原則，建議對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提減值準備, 進行相應的會計處理,并在會計報表中反映資產(chǎn)減值的相關信息。

一、事業(yè)單位對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理核算現(xiàn)行辦法

根據(jù)事業(yè)單位會計制度規(guī)定，事業(yè)單位的資產(chǎn)應當按照取得時實際成本進行計量。事業(yè)單位對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)會計核算辦法相對簡單，容易操作，按要求對部分固定資產(chǎn)計提折舊，對無形資產(chǎn)進行攤銷。但實際上事業(yè)單位固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價值賬實不符，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷完善，事業(yè)單位的資產(chǎn)賬面價值與實際市場價值差別越來越大，甚至嚴重偏離,形成虛增資產(chǎn)現(xiàn)象, 又造成該報廢或更新的固定資產(chǎn)因消耗殆盡或不能再用卻長期掛賬,固定資產(chǎn)的價值的不到應有的補償，導致會計信息嚴重失真，不能真實反映事業(yè)單位國有資產(chǎn)的經(jīng)營管理狀況，不利于作出科學決策，同時也容易滋生腐敗現(xiàn)象。

為客觀反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的真實價值,確保國有資產(chǎn)的安全和完整,進一步完善我國國有資產(chǎn)的管理工作,基于謹慎性原則，建議在對部分固定資產(chǎn)計提折舊和對無形資產(chǎn)進行攤銷的基礎上，再對事業(yè)單位的資產(chǎn)計提減值準備，進行相應的會計處理,并在會計報表中反映資產(chǎn)減值的相關信息。

二、對事業(yè)單位進行固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值核算的現(xiàn)實意義

1.《事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理辦法》和《事業(yè)單位會計準則》要求事業(yè)單位固定資產(chǎn)要定期清查，做到賬賬相符，賬實相符，防止國有資產(chǎn)流失。

2.企業(yè)會計中關于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準備核算的實踐經(jīng)驗表明，對事業(yè)單位進行固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值核算具有可行性。資產(chǎn)減值準備不僅說明了謹慎性原則的重要性，也是為了避免資產(chǎn)的虛增導致會計信息嚴重失真，同時保證事業(yè)單位財務資料的真實性，可比性。

三、對事業(yè)單位資產(chǎn)減值會計處理及思路

1.按照企業(yè)會計制度設置“資產(chǎn)減值準備”會計科目。資產(chǎn)負債表應該單獨列示”累計折舊”、“累計攤銷”、“固定資產(chǎn)減值準備”，以便準確地反映出固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的凈值。根據(jù)固定資產(chǎn)的單價、預計凈殘值、未來使用年限以及減值風險大小等因素進行重新分類，分別確定固定資產(chǎn)的折舊總額、折舊年限和選擇適當?shù)恼叟f方法，按月計提折舊，對無形資產(chǎn)進行攤銷，年末對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進行減值評估測試。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)可收回金額(可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者) 低于其賬面價值的，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產(chǎn)減值準備和無形資產(chǎn)減值準備。但沖減僅限于已計提的資產(chǎn)減值準備的賬面余額，最多只能將資產(chǎn)減值準備的賬面余額降至為零。實際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減已提的減值準備。已確認并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應當相應調(diào)整已計提的資產(chǎn)減值準備。

2.建設資產(chǎn)減值測試制度，合理確定資產(chǎn)價值，提高資產(chǎn)減值準備的準確性。為防止利用資產(chǎn)減值準備人為地操縱和隨意調(diào)整資產(chǎn)價值，如果濫用會計估計，應當作為重大會計差錯，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理。

第4篇：固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)范文

【關鍵詞】企業(yè)資產(chǎn)；固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；管理

企業(yè)資產(chǎn)管理是面向資產(chǎn)密集型企業(yè)的信息化，制造業(yè)信息化，企業(yè)信息化解決方案的總稱（簡稱EAM：Enterprise Asset Management）。顯然EAM以提高資產(chǎn)可利用率、降低企業(yè)運行維護成本為目標。因而企業(yè)資產(chǎn)管理過程中出現(xiàn)的若干問題也值得我們?nèi)ヌ接懞脱芯俊?/p>

一、目前企業(yè)資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀

在現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)管理過程中，企業(yè)資產(chǎn)管理主要包含兩個方面的內(nèi)容，一是固定資產(chǎn)的管理，二是無形資產(chǎn)的管理。目前企業(yè)資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀就是對這兩個方面，即固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理認識不到位，方法不到位，管理不到位。

（一）企業(yè)固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)管理程度的好壞直接關系到企業(yè)的生存和發(fā)展。一般來說，對于企業(yè)而言，起著重要的作用，其因為固定資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的基本保障，是企業(yè)從事生產(chǎn)的直接工具，是生產(chǎn)力水平的直接體現(xiàn)，也直接決定企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模以及生產(chǎn)水平。固定資產(chǎn)是企業(yè)的核心競爭力，能有效左右企業(yè)的發(fā)展方向。一些大中型以及私營企業(yè)中，固定資產(chǎn)所占的比例很大，要實現(xiàn)企業(yè)整體利益，必須加強固定資產(chǎn)安全有效的管理。目前很多企業(yè)對固定資產(chǎn)管理缺乏必要的認識，管理手段還比較落后。

（二）無形資產(chǎn)

顧名思義，無形資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的，但是其不具備實際形體的、能在企業(yè)發(fā)展過程中為企業(yè)提供特定經(jīng)濟效益以及權利的資產(chǎn)。因而無形資產(chǎn)具備以下一些性質(zhì)：無實性、價值不穩(wěn)定性、長期性以及特定性。實際上在目前企業(yè)無形資產(chǎn)的分類中，就其表現(xiàn)形式來看，有技術類無形資產(chǎn)、標識類無形資產(chǎn)、作品類無形資產(chǎn)等，這些資產(chǎn)簡單地說，即專利權、商標權、非專利權等。從形式上而言，無形資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)中重要的組成部分，尤其是在知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)是保證企業(yè)安全穩(wěn)定發(fā)展的武器，是競爭力的體現(xiàn)之一。而目前我們很多公司對無形資產(chǎn)的管理，缺乏應有的重視，缺乏應有的方法，甚至成為管理的盲區(qū)。

二、企業(yè)資產(chǎn)管理中存在的主要問題

（一）企業(yè)資產(chǎn)管理制度問題

目前，大多數(shù)企業(yè)的資產(chǎn)管理制度不夠完善，因而在實際工作中資產(chǎn)管理出現(xiàn)脫節(jié)，造成財務部門、物資管理和使用部門之間的制約關系和相互銜接不清楚。如購置資產(chǎn)時會出現(xiàn)財會部門入了賬而資產(chǎn)管理部門未入賬，而有些物資使用部門在不通知財務部門的情況下擅自報廢固定資產(chǎn)，致使財務部門未作相應賬戶處理和還有些企業(yè)各關聯(lián)單位設備調(diào)撥頻繁，造成固定資產(chǎn)所有權與使用權時常脫節(jié)等現(xiàn)象。這些問題，因沒有制定相應完善的，切實可行的管理制度，而成為資產(chǎn)管理中的重要問題。

（二）企業(yè)預算管理的問題

企業(yè)預算問題是不可忽視的重要問題，一個企業(yè)在沒有企業(yè)戰(zhàn)略的環(huán)境下做預算管理，不可避免地會重視短期行為，忽視長期目標，使短期的預算指標與長期的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以融合適應，各期編制的預算銜接性差，各年度、季度和月份預算的推行無助于企業(yè)長期發(fā)展目標的實現(xiàn)，這樣的預算管理難以取得預算效果。長期以來，很多企業(yè)的預算目標與企業(yè)經(jīng)營者的任期考核目標相一致，不可避免地出現(xiàn)經(jīng)營者在任期內(nèi)為實現(xiàn)利潤而采取一些手段來增加利潤的現(xiàn)象等。因而預算管理在資產(chǎn)管理中至關重要。

（三）無形資產(chǎn)管理缺失問題。

目前，主要現(xiàn)象是我國企業(yè)無形資產(chǎn)的核算范圍過于狹窄，企業(yè)對無形資產(chǎn)的擁有程度說明過少。很多企業(yè)納入現(xiàn)行核算體系的無形資產(chǎn)只包括專利權、非專利技術、著作權和商譽等，而商譽只承認產(chǎn)權變動的商譽，對自創(chuàng)商譽不予確認；而在國外，很多公司的會計報表中所揭示的無形資產(chǎn)范圍還包括諸如因特網(wǎng)域名、契約性的客戶關系、制造合同等等。其外，很多企業(yè)對無形資產(chǎn)的說明過少，很多上市公司只是簡要說明了無形資產(chǎn)的所含項目、計價、攤銷的方法及減值準備的確認標準，沒有給出更詳細的信息。非上市公司的說明的就更簡單了，完全不符合為會計報告使用者提供有用和相關信息的要求。因而無形資產(chǎn)管理缺失。

三、加強企業(yè)資產(chǎn)管理的對策

（一）完善資產(chǎn)管理制度化、監(jiān)督體系建設

資產(chǎn)管理首先要有制度保障和在制度保障下的監(jiān)督體系。企業(yè)在資產(chǎn)管理過程中，在具體實際情況下，應不斷制定符合企業(yè)實際需要的管理制度。管理制度化是保障資產(chǎn)管理正常運行的基本保障，監(jiān)督體系是保障管理運行的基本策略。監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。企業(yè)應做到兩個加強：一是加強對企業(yè)法人代表的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批等制度，以杜絕廠長、經(jīng)理獨斷專行，盲目進行固定資產(chǎn)投資等。二是加強對企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度，以杜絕部門權力過大或集體。

（二）預算管理的戰(zhàn)略性、有效性、可行性

企業(yè)應確立“以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎”的理念，使日常的預算管理成為實現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略的基石。企業(yè)在實施預算管理之前，應該認真進行市場調(diào)研和企業(yè)資源分析，明確自己的長期發(fā)展目標，從而制定有效性、可行性的預算方案。以此為基礎編制各期的預算，使企業(yè)各期的預算前后銜接起來，避免預算的盲目性。預算編制要以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎，長短期結(jié)合。

（三）無形資產(chǎn)的有型管理

企業(yè)應在現(xiàn)行企業(yè)會計報告的基礎上，對無形資產(chǎn)會計信息披露的方式加之改進，用豐富多樣的信息披露形式，定量地、定性地披露無形資產(chǎn)會計信息，以充分地、及時地滿足用戶決策的多種需求。其一，在資產(chǎn)負債表中，除了披露無形資產(chǎn)的投資成本、無形資產(chǎn)的攤銷價值和無形資產(chǎn)減值準備外，還可以比照現(xiàn)行資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)信息披露項目還要對企業(yè)發(fā)展具有重大影響的、具有可計量性的無形資產(chǎn)進行分類的定量信息披露。其二，增加反映無形資產(chǎn)動態(tài)變化的明細表。明細附表可定為年報或季度報表，主要提供無形資產(chǎn)的類別、種類、來源渠道、增減金額、結(jié)余金額、攤銷金額等；分別說明研究階段和開發(fā)階段具體情況以及分段處理的不同方法等。這樣就可以對于無形資產(chǎn)加強有型化管理了。

參考文獻：

[1]葉月紅，陳愛國.企業(yè)固定資產(chǎn)管理中存在的問題及對策[J].現(xiàn)代金融，2008（7）：1314

[2]魏志成.淺議國有企業(yè)固定資產(chǎn)管理弊端和對策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（08）

第5篇：固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)范文

【關鍵詞】資產(chǎn)管理 企業(yè)成本

加強各項資產(chǎn)管理，保證資產(chǎn)安全完整，提高資產(chǎn)使用效能，有利于維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。企業(yè)資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

一、流動資產(chǎn)管理

流動資產(chǎn)是指預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或主要為交易目的而持有，或預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)，或自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物等資產(chǎn)。流動資產(chǎn)包括貨幣資金、應收及預付款項、交易性金融資產(chǎn)和存貨等。流動資產(chǎn)獲利能力較弱，過多地持有會降低資產(chǎn)的獲利能力。其中存貨在資產(chǎn)管理的中存在的問題較多，主要表現(xiàn)在存貨積壓或短缺，造成流動資金占用過量、存貨貶損或生產(chǎn)中斷。存貨是一項重要的流動資產(chǎn)，一般情況下。存貨占企業(yè)總資產(chǎn)的30%左右，其管理、利用情況如何，直接關系到企業(yè)的資金占用水平以及資產(chǎn)的運作效率。在不同的存貨管理水平下，企業(yè)的平均資金占用水平差別是很大的。正確的存貨管理方法可以通過降低企業(yè)的平均資金占用水平，提高存貨的流轉(zhuǎn)速度和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。另外，從市場營銷的角度來看。存貨作為企業(yè)物流的重要成份，其成本降低的潛力比任何其它市場的營銷環(huán)節(jié)要大得多，存貨資產(chǎn)管理應針對性的提出如下應對措施：

（1）要求企業(yè)采用先進的存貨管理技術和方法，規(guī)范存貨管理流程，明確存貨的取得、驗收入庫、原料加工、倉儲保管、領用發(fā)出、盤點處置等環(huán)節(jié)的管理要求，充分利用信息系統(tǒng)，強化會計、出入庫等相關記錄，確保存貨管理全過程的風險得到有效控制。

（2）要求企業(yè)根據(jù)各種存貨采購間隔期和當前庫存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃、市場供求等因素，合理確定存貨采購日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)。

加強企業(yè)存貨管理對企業(yè)存貨管理的全過程進行優(yōu)化組合和合理配置，使存貨管理活動中的訂單流、物流和資金流處于最佳狀態(tài)，以最少的投入獲得最大的產(chǎn)出，這是現(xiàn)代企業(yè)存貨管理的趨勢和重點。我們的大多數(shù)企業(yè)都將主要精力投入到提高銷售和擴充規(guī)模上，相比之下，對存貨管理則有所忽視，為了降低企業(yè)的存貨成本，提升核心競爭力，企業(yè)必須將加強存貨管理提到日程上來。企業(yè)要根據(jù)自己的需要，建立適用的存貨管理系統(tǒng)，以便可以實時、動態(tài)了解企業(yè)的存貨信息，提高存貨運營效率。按統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行核算，對存貨的核算應及時、準確和完整。

二、固定資產(chǎn)管理

固定資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。它包括房屋及建筑物、機械設備、運輸設備、生產(chǎn)設備、試驗設備及儀器、土地等。為了加強對固定資產(chǎn)的管理，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的效能，保證固定資產(chǎn)的安全完整，應從以下幾個方面來加強管理固定資產(chǎn)：

（1）要求企業(yè)加強房屋建筑物、機械設備等各類固定資產(chǎn)的維

護、清查、處置管理，重視固定資產(chǎn)的技術升級和更新改造，不斷提升固定資產(chǎn)的使用效能，確保固定資產(chǎn)處于良好運行狀態(tài)。

（2）要求企業(yè)強化對生產(chǎn)線等關鍵設備運轉(zhuǎn)的監(jiān)控，嚴格

操作流程，實行崗前培訓和崗位許可制度，確保設備安全運轉(zhuǎn)。

（3）在固定資產(chǎn)發(fā)生報廢、毀損或遺失等情況時，應及時通知公司財務部，查明發(fā)生報廢、毀損及遺失的原因，對造成損失的責任人，應承擔賠償責任。

固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的核心，是保證企業(yè)生產(chǎn)正常進行的物質(zhì)基礎，固定資產(chǎn)在使用過程中，其價值是逐漸轉(zhuǎn)化到企業(yè)的產(chǎn)品成本中去的，所以其使用壽命的長短，直接影響企業(yè)的產(chǎn)品成本，進而影響企業(yè)的經(jīng)濟效益固定資產(chǎn)管理是一個長期動態(tài)的過程，將固定資產(chǎn)規(guī)范化管理貫穿于日常工作，使之經(jīng)?；⒅贫然?。每年至少要對固定資產(chǎn)進行一次清理，對需要修理的要及時進行修理，達到報廢年限的，或者雖未達到報廢年限，但實際上已損壞無法修復的要按規(guī)定辦理報廢手續(xù)，及時消賬。做到賬實、賬卡完全相符。使資產(chǎn)管理趨于完善，從而達到提高固定資產(chǎn)的管理水平，向科學化規(guī)范化管理邁進。固定資產(chǎn)是企業(yè)競爭力的儲備。完善固定資產(chǎn)的管理不僅是為了企業(yè)的生產(chǎn)，更是為了滿足企業(yè)在市場競爭中不斷發(fā)展的需要。市場競爭瞬息萬變，也要求我們義無返顧地去創(chuàng)新實踐，只有這樣，才能適應形勢的發(fā)展，在市場競爭中占有一席之地。

三、無形資產(chǎn)管理

無形資產(chǎn)是企業(yè)長期投資積累的技術知識、顧客的認知和信任程度，包括商標、專利權、非專利權、商譽、商業(yè)秘密、優(yōu)惠合同、特許經(jīng)營權、營銷網(wǎng)絡、良好的公共關系等。由于o形資產(chǎn)是集經(jīng)濟、技術、法律為一體的重要資源，因而其具有以下特征：首先是法律上或契約賦予企業(yè)、或由企業(yè)創(chuàng)造并擁有的一種權利；其次具有價值，能給企業(yè)帶來長期收益，即企業(yè)超額獲得能力的資本化價值；再者它是一種特殊的資產(chǎn)形態(tài)，是一種具有資產(chǎn)特征與功能，但又不具有實體形態(tài)的資產(chǎn)。在知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)打破了傳統(tǒng)的范疇，形式愈來愈趨多樣化，如綠色食品標志使用權、ISO9000質(zhì)量認證體系、環(huán)境管理體系認證、人力資源、注冊的域名、企業(yè)形象、企業(yè)精神等，使無形資產(chǎn)的內(nèi)容變得日益豐富，已成為企業(yè)生存發(fā)展的基石。無形資產(chǎn)管理中存在的問題？：第一無形資產(chǎn)管理意識薄弱。第二無形資產(chǎn)評估缺乏真實性。第三無形資產(chǎn)缺乏價值量化標準。第四忽視無形資產(chǎn)的開發(fā)和利用。無形資產(chǎn)的當前的市場經(jīng)濟中已經(jīng)越來越顯現(xiàn)出其重要性，企業(yè)應從以下幾方面來強化無形資產(chǎn)管理：

（1）加強無形資產(chǎn)營運管理，實現(xiàn)企業(yè)低成本擴張。無形資產(chǎn)的有效營運，是無形資產(chǎn)管理的根本目標。企業(yè)通過對所擁有的專利權、商標權、著作權、土地使用權、商譽等無形資產(chǎn)進行運籌和謀劃，可使其價值實現(xiàn)最大增值。

（2）加強無形資產(chǎn)權益管理，防止無形資產(chǎn)侵權行為。

（3）加強無形資產(chǎn)創(chuàng)新與拓展，增強企業(yè)自主生產(chǎn)能力。

第6篇：固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)范文

在我國現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計制度中，很多行政事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時按實際成本價值入賬，日后只核算歷史成本，同時僅提取一定比例的固定資產(chǎn)修購基金用以維持日后的更新和維修，但固定資產(chǎn)在后續(xù)使用或轉(zhuǎn)移時則沒有核算磨損價值、轉(zhuǎn)移價值，也沒有計提折舊，使得固定資產(chǎn)賬面值和凈值沒有隨著時間的推移發(fā)生變化，從而虛增了行政事業(yè)單位的資產(chǎn)總額。由于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的成本費用里并沒有包含其固定資產(chǎn)的折舊費，因此這種針對于固定資產(chǎn)的會計核算方式不能夠反映行政事業(yè)單位中完整的成本信息結(jié)構(gòu)，以致使行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)不透明、不真實，沒有體現(xiàn)資產(chǎn)的實際價值。在我國目前的行政事業(yè)單位會計制度體系中，無形資產(chǎn)的核算問題并沒有得到充分重視，無形資產(chǎn)往往處于無關緊要的存在狀態(tài)。

不健全的無形資產(chǎn)核算體系，不合理的無形資產(chǎn)會計管理制度，導致無形資產(chǎn)的價值往往得不到合理評估。如對建立和登記無形資產(chǎn)臺賬的忽視，導致對無形資產(chǎn)的價值及未來收益沒有準確的估價，無形資產(chǎn)后續(xù)產(chǎn)生的使用成本及費用無沒有合理的評估依據(jù)。而事實上，在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，無形資產(chǎn)往往發(fā)揮著巨大的社會價值和生產(chǎn)價值，而行政事業(yè)單位會計對無形資產(chǎn)的忽視，往往造成其價值的白白流失，不僅降低了行政事業(yè)單位的效益績效，也造成了社會資源的缺失和浪費。我國現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計制度中要求，資產(chǎn)負債表應依據(jù)“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”等式編制，與企業(yè)單位的資產(chǎn)負債表與利潤表單獨列示相比，我國行政事業(yè)單位將“收入”和“支出”納入資產(chǎn)負債表，將反映靜態(tài)要素的“資產(chǎn)”“負債”和“凈資產(chǎn)”三項指標與反映動態(tài)要素的“收入”與“支出”兩項指標集中在一張資產(chǎn)負債表中予以反映，使得這張資產(chǎn)負債表實質(zhì)上變成了一張科目余額表，這樣既喪失了資產(chǎn)負債表所體現(xiàn)的反映“財務狀況”的意義，也不符合國際上的統(tǒng)一慣例。

我國目前行政事業(yè)單位的會計制度規(guī)定，針對經(jīng)營性活動，單位有權選擇運用權責發(fā)生制或收付實現(xiàn)制作為記賬基礎。目前，大多數(shù)行政事業(yè)單位對其經(jīng)營活動項目選擇采用權責發(fā)生制，而在權責發(fā)生制下，收支表中的“收入”和“支出”兩個項目無法完整地反映行政事業(yè)單位現(xiàn)金及等價物的變動情況，與此同時，行政事業(yè)單位經(jīng)營性活動產(chǎn)生的收支結(jié)余也無法準確地反映其經(jīng)營現(xiàn)金凈流量。3.表外信息披露不充足我國目前行政事業(yè)單位表外披露的方式主要包含報表附注和財務情況說明書這兩種。但從目前情況著眼，我國大部分事業(yè)單位表外披露所包含的信息量嚴重不足，與企業(yè)單位相比，現(xiàn)行事業(yè)單位會計報表中附注的內(nèi)容幾乎完全沒有，對財務情況說明書的運用也遠不及企業(yè)單位那么詳實充分。

目前，權責發(fā)生制作為我國新公共管理體制下行政事業(yè)單位會計改革的方向，事業(yè)單位的會計核算應選擇性地、漸進式地將其引入，逐步實現(xiàn)事業(yè)單位會計核算基礎的“雙軌制”。在原有的收付實現(xiàn)制的基礎上，針對目前全新的經(jīng)濟活動以及那些迫切需要權責發(fā)生制解決的業(yè)務種類，首先采用權責發(fā)生制，同時做好全方位的調(diào)整準備工作，為進一步推行完全的權責發(fā)生制奠定基礎。

針對當前我國行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算方式的改進，我們可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)會計制度的方法，設置“累計折舊”科目，取消“專用基金—修購基金”科目。對固定資產(chǎn)進行折舊計提，將折舊費用作為固定資產(chǎn)原值的減項列入資產(chǎn)負債表中，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)凈值、反映固定資產(chǎn)的新舊程度。在計提折舊過程中，需在固定資產(chǎn)預計使用年限內(nèi)，將固定資產(chǎn)原值扣除其預計凈殘值的余額，選擇合理的折舊方法算出折舊額進行攤銷，同時計入有關的成本或支出中。與此同時，行政事業(yè)單位可以考慮增加“在建工程”科目，當采購需要安裝的固定資產(chǎn)或需建造工程輔助的固定資產(chǎn)時，先在“在建工程”中歸集相應的成本和支出項目，待安裝完畢或工程完成達到預計可使用狀態(tài)時，再仿照企業(yè)單位的會計處理，將其從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入到“固定資產(chǎn)”賬戶。

第7篇：固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)范文

關鍵詞： 地方院校； 國有資產(chǎn)； 無形資產(chǎn)； 動態(tài)管理

中圖分類號： F406.4文獻標識碼： A 文章編號： 1009-8631（2012）03-0065-01

地方院校辦學經(jīng)費來源相對單一，長期以來經(jīng)費投入不足。在現(xiàn)行的高校國有資產(chǎn)管理中，普遍是重購置輕管理，出現(xiàn)重復購置重復建設現(xiàn)象，浪費了寶貴的辦學經(jīng)費。而通過轉(zhuǎn)變國有資產(chǎn)管理觀念，加強資產(chǎn)管理，促進資產(chǎn)共享，提高資產(chǎn)管理綜合效益，有助于節(jié)約辦學經(jīng)費，對于提高地方院校綜合實力具有重要的意義。

1 高校國有資產(chǎn)管理現(xiàn)狀分析

1.1國有資產(chǎn)概念模糊，資產(chǎn)管理觀念落后

國有資產(chǎn)不僅包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、對外投資等有形資產(chǎn)，也包括無形資產(chǎn)。高校國有資產(chǎn)是指由學校占有和使用的、依法確認為國家所有、能以貨幣計量的各種經(jīng)濟資源的總和，包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利。主要來源于國家撥款，包括各類專項資金、各類科研課題資金以及學費，也有學校自籌資金及各企事業(yè)單位和社會捐款等[1]。

在實際國有資產(chǎn)管理工作中，高校普遍沒有樹立使用國有資產(chǎn)保值增值責任的意識，在使用中既不算折舊，也不計算盈虧。注重于購置資產(chǎn)，不重視管理與使用資產(chǎn)，注重有形資產(chǎn)的管理，忽視對無形資產(chǎn)（如科研技術、成果、專利等）的開發(fā)、利用，造成無形資產(chǎn)的流失與浪費，也使得高校的合法權益受到侵害，在國有資產(chǎn)管理方面造成較大的漏洞。

1.2學校內(nèi)部部門條塊分割，職能重疊，管理有“死角”

“大國有資產(chǎn)”概念中，高校資產(chǎn)包括了流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對外投資等，國內(nèi)高?；緵]有集中、統(tǒng)一的資產(chǎn)管理歸口部門。大部分高校根據(jù)資產(chǎn)類別的不同分類歸口管理模式，設立不同的機構(gòu)來管理。流動資產(chǎn)由財務處管理，房屋資產(chǎn)由后勤處、資產(chǎn)管理處、各校區(qū)等不同部門管理，物資設備資產(chǎn)由資產(chǎn)管理處、實驗設備管理處負責管理，對外投資、校辦產(chǎn)業(yè)由資產(chǎn)經(jīng)營公司牽頭管理，無形資產(chǎn)由科研處等部門管理等等。這樣一種分塊管理的體制，一方面容易造成同一塊資產(chǎn)分屬不同管理部門管理經(jīng)營；另一方面，也容易造成管理上存在“死角”，某塊資產(chǎn)權屬不清，無人明確負責，學校的資產(chǎn)無法得到有效配置和使用。

1.3管理手段不夠先進，數(shù)據(jù)一致性差

目前高校普遍建立了固定資產(chǎn)管理信息平臺和財務管理信息平臺，但在實際管理中重視購置建賬，輕視資產(chǎn)清查審計，造成高校固定資產(chǎn)普遍賬實不符，致使兩套信息系統(tǒng)實物資產(chǎn)賬務和財務會計賬務數(shù)據(jù)一致性差。高校固定資產(chǎn)不計提折舊，未實行完全成本核算，從賬面上看十幾年前購買的設備竟然仍是原值。學校長期不清查審計、不核對實物資產(chǎn)，實際占有和使用固定資產(chǎn)的單位，在固定資產(chǎn)發(fā)生增值或減值時，因?qū)嶋H使用未造成大的影響，所以不及時到實物管理部門和財務部門辦理相關手續(xù)，也造成了賬實不符。對于因年久損壞無修復價值、技術淘汰、丟失等原因造成的報廢報失固定資產(chǎn)，由于責任難以劃分、歷史遺留問題、申報手續(xù)繁瑣等，多數(shù)高校都因缺乏相應處置規(guī)范制度，無法下賬，造成賬實不符。

1.4無形資產(chǎn)管理流于無形

高校無形資產(chǎn)可分為：知識產(chǎn)權類無形資產(chǎn)，包括高校各種技術專利、著作權等；標識類無形資產(chǎn)，包括學校校名、?；铡⒂蛎?、各種注冊標示等；以及學校的整體形象產(chǎn)生的聲譽類無形資產(chǎn)。

地方院校普遍對無形資產(chǎn)價值認識不足，僅僅注意到知識產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓時的價值，忽視了整個無形資產(chǎn)的權益。在高校無形資產(chǎn)管理中不注重無形資產(chǎn)核算，無形資產(chǎn)核算制度不規(guī)范。多數(shù)地方院校沒有無形資產(chǎn)臺賬，僅僅依托科研處登記技術專利明細，對于在科研活動中自行開發(fā)或購入無形資產(chǎn)進行記錄時不規(guī)范。

2 加強國有資產(chǎn)管理的方法和對策

2.1明確高校國有資產(chǎn)內(nèi)涵，強化管理意識

明確國有資產(chǎn)概念的內(nèi)涵，提高認識，不僅注重實物管理，也應加強無形資產(chǎn)和對外投資管理。國有資產(chǎn)管理應被高校視作一項重要內(nèi)容列入工作計劃和目標，建立健全國有資產(chǎn)管理制度和資產(chǎn)管理責任機制，提高國有資產(chǎn)管理意識，成立高校國有資產(chǎn)管理領導小組，在該小組的統(tǒng)一領導下，全面實施資產(chǎn)管理責任機制和部門目標考核機制。

2.2調(diào)整部門分工，明確職能，掃除管理死角

對于涉及國有資產(chǎn)管理的職能部門應明確各部門的職責權限。在高校國有資產(chǎn)管理中，應突出財務部門的管理地位，對國有資產(chǎn)分類歸口管理，減少管理部門，對產(chǎn)權、管理權、使用權界定清晰。高校財務部門負責財務核算、財務監(jiān)督；資產(chǎn)管理部門負責固定資產(chǎn)實物管理；資產(chǎn)經(jīng)營公司負責高校對外投資和經(jīng)營；科研管理部門負責高校無形資產(chǎn)管理；學校其他部門只擁有使用權。在日常管理中需要各部門間的協(xié)調(diào)、溝通和相互配合，才能做好大國有資產(chǎn)的保值增值、提高資產(chǎn)使用效益等工作。

2.3加強國有資產(chǎn)動態(tài)化管理

運用計算機網(wǎng)絡技術建設國有資產(chǎn)管理信息化平臺，對國有資產(chǎn)配置、購置、建賬、使用、處置全過程跟蹤管理與監(jiān)控。在固定資產(chǎn)發(fā)生增值或減值時，使用部門應及時辦理相關手續(xù)，調(diào)整賬面價值使能真實反映固定資產(chǎn)的實際價值。對于報廢報失固定資產(chǎn)應積極辦理相關手續(xù)，及時做銷賬處理實行固定資產(chǎn)清查審計工作常態(tài)化，逐步，做到賬實相符。借助信息平臺，實現(xiàn)資產(chǎn)管理與財務管理的統(tǒng)一，降低資產(chǎn)管理成本，提高工作效率。在管理中，逐步做到增強預算管理合理配置、加強資產(chǎn)共享管理，逐步將資產(chǎn)日常使用和管理維護數(shù)據(jù)納入信息平臺中管理，實現(xiàn)資產(chǎn)管理的透明化，對資產(chǎn)使用狀況進行數(shù)據(jù)分析挖掘，提高資產(chǎn)使用效益。

2.4規(guī)范無形資產(chǎn)管理，防止無形資產(chǎn)流失

地方高校應提高無形資產(chǎn)的管理保護意識，規(guī)范無形資產(chǎn)的登記、評估、開發(fā)及使用行為，明確資產(chǎn)產(chǎn)權界限。加強高校無形資產(chǎn)的價值量化管理，對自創(chuàng)或購入的無形資產(chǎn)按實際成本計價；在使用無形資產(chǎn)對外投資，或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權或所有權時，通過評估確認無形資產(chǎn)價值。利用重置成本法、收益現(xiàn)值法、清算價格法和現(xiàn)行市價法等四種評估方法，結(jié)合學校自身發(fā)展規(guī)劃，選擇適當?shù)脑u估方法，建立適應高校的無形資產(chǎn)評估體系。在進行無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或投資時，應通過正規(guī)資產(chǎn)評估機構(gòu)，依法對其進行評定和估算，使用法律的手段加強保護知識產(chǎn)權。

2.5用績效考評促進國有資產(chǎn)使用效益最大化

對國有資產(chǎn)績效考評應著眼與資產(chǎn)使用對教學和科研的貢獻、科研成果及社會經(jīng)濟效益分析、資產(chǎn)的利用率、維護保養(yǎng)等方面。加強對學校內(nèi)部資源的整合，對于大型儀器設備、房產(chǎn)等資源納入統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理，在保證正常教學、科研工作的前提下，提倡資產(chǎn)在校內(nèi)外的開放共享，同時加強內(nèi)部經(jīng)濟核算與管理，彌補共享設備的維護保養(yǎng)成本，最大限度地提升設備使用效益，實現(xiàn)資產(chǎn)使用效益的最大化，避免資源浪費。

3 結(jié)束語

高校國有資產(chǎn)管理從固定資產(chǎn)管理向有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理轉(zhuǎn)變，從重視賬物一致管理向資產(chǎn)增值保值、使用效益管理轉(zhuǎn)變是一個不斷規(guī)范逐步完善的過程。從資產(chǎn)的配置、購置、使用、處置都需要制度保障，將國有資產(chǎn)管理納入部門責任考評中，才能確保高校國有資產(chǎn)安全，提高國有資產(chǎn)使用效益，保證國有資產(chǎn)保值增值。

參考文獻：

[1] 王曉華.關于規(guī)范高校國有資產(chǎn)管理的思考[J].實驗技術與管理，2011.8.

[2] 曲艷梅，李冬，劉曉東.高校無形資產(chǎn)評估方法及評估指標體系的研究[J].綠色財會，2009（8）.

第8篇：固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)范文

《高等學校會計制度》與《事業(yè)單位會計準則》自1998年1月1日頒布實施以來已經(jīng)10年。10年以來高校會計核算新生業(yè)務不斷增多，現(xiàn)有的會計核算模式已明顯滯后于新形勢的需要。高校會計核算應轉(zhuǎn)變觀念，拓寬視野，合理創(chuàng)新。

一、會計核算基礎應引入權責發(fā)生制

《事業(yè)單位會計準則》第十六條與《高等學校會計制度》第一部分第五條規(guī)定：會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務核算可采用權責發(fā)生制。

隨著高校新業(yè)務的增多，收付實現(xiàn)制作為高校會計核算的基礎已明顯凸現(xiàn)出許多局限性。收付實現(xiàn)制對收入和費用的確定是以款項的實際收付為基準，但對于高校工程款、設備款等大額款項采用分期付款，或按合同規(guī)定在采購完成后要保留一部分余款（如質(zhì)保金）留待以后支付，以及會計期末應付未付的款項如必須在當年決算中列支，但由于撥款時間太晚而不能及時支付的款項等。運用收付實現(xiàn)制根本無法對復雜多樣的新業(yè)務進行客觀恰當?shù)奶幚?，而引入權責發(fā)生制，此類問題便會迎刃而解。權責發(fā)生制對收入和費用的確認是以權利和義務（責任）是否在本期實際發(fā)生為標準，而不管其款項是否在本期收到或支付。運用權責發(fā)生制，可對上述業(yè)務作如下處理：業(yè)務在發(fā)生時按總金額借記支出類科目，將應付金額貸記“應付及暫存款”，在實際支付款項時借記“應付及暫存款”，貸記“銀行存款”。

二、重視無形資產(chǎn)的核算

高校的無形資產(chǎn)主要有以下幾種：一是高校開展正常的教學、科研購入的無形資產(chǎn)，其價值比較高，如：數(shù)據(jù)庫使用費、數(shù)字資源、數(shù)字圖書館、應用軟件、教學軟件等；二是高校的科研成果，其中有許多科研成果具有國際、國內(nèi)先進水平；三是高校的“商譽”，校名特別是那些百年名校，由于文化歷史沉淀豐厚，其學術水平、師資隊伍、學生素質(zhì)以及管理水平等因素都集中體現(xiàn)在校名上。

高等學校對無形資產(chǎn)的管理在財務管理與實務中一直處于薄弱環(huán)節(jié)甚至許多高校都未設置“無形資產(chǎn)”科目。對于第一類無形資產(chǎn)，有些高校將其作為固定資產(chǎn)管理與核算，顯然有悖于無形資產(chǎn)的特征與核算原則；對于第二、第三類無形資產(chǎn)，無論在管理上還是會計核算上幾乎是一片空白。隨著高校無形資產(chǎn)的日益增多，高校應充分重視無形資產(chǎn)的核算，合理確定無形資產(chǎn)的攤銷比例，客觀公正地核算無形資產(chǎn)，使無形資產(chǎn)核算走到正常有序的軌道上。

三、對固定資產(chǎn)計提折舊及減值準備

長期以來，高校固定資產(chǎn)的核算固有著一種模式，在發(fā)生時借記支出類科目，貸記“銀行存款”，同時借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。固定資產(chǎn)不計提折舊與減值準備。.已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除特殊情況外，不得任意變動其價值。

采用上述固定資產(chǎn)核算方法，固然簡便易行，容易操作，但隨著高校的蓬勃發(fā)展及迅速擴張，高校固定資產(chǎn)成倍增長，現(xiàn)有模式存在明顯的缺陷：1.固定資產(chǎn)在形成時一次計入支出科目，從賬面上體現(xiàn)不出固定資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移；2.高校的固定資產(chǎn)在使用過程中，由于存在有形損耗(如自然磨損、損壞等)和無形損耗(如技術陳舊)以及其它經(jīng)濟原因，發(fā)生資產(chǎn)價值的減值是必然的。這種減值如果不予以確認，必將導致虛增資產(chǎn)的價值。

建議高校固定資產(chǎn)核算增加“累計折舊”與“固定資產(chǎn)減值準備”會計科目?！袄塾嬚叟f”作為固定資產(chǎn)的備抵科目，高校應選擇合理的折舊方法計提折舊。計提時折舊借記“固定基金”，貸記“累計折舊”；在年度終了，對固定資產(chǎn)進行逐項檢查，對存在發(fā)生減值跡像的固定資產(chǎn)計提減值準備，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)減值”。

對高校計提折舊及減值準備，可能會使會計核算工作量加大，實際操作比較繁瑣。但是采用這種核算方法可保證高校凈資產(chǎn)的真實性。

四、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目的困惑

據(jù)《高等學校會計制度》規(guī)定，“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”為支出類科目，核算高等學校用財政補助收入以外的資金安排基本建設的支出。但在實際工作中會遇到很多困惑：1.核算內(nèi)容與科目性質(zhì)不符。既然此科目為支出類科目，那么基建工程的每一筆支出都應該在該科目反映，但是實際操作中其實往往是以分期撥付工程款的形式轉(zhuǎn)給基建。2.未真實反映工程的完工程度。高校的大多數(shù)基建支出都是陸續(xù)投入，不可能一次性支付全部工程款。特別是對于那些工期較長的工程項目，如果只有等到基建項目完工、資產(chǎn)交付使用時，才借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目，就不能真實反映此項工程的完工程度。3.不便于固定資產(chǎn)價值結(jié)轉(zhuǎn)。據(jù)《高等學校會計制度》規(guī)定：年終將其余額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目，本科目無余額。對于跨年度的工程項目，在工程完工交付使用時，由于 “結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”已在年終結(jié)轉(zhuǎn)，勢必會影響固定資產(chǎn)價值結(jié)轉(zhuǎn)。

因此建議增加“在建工程”科目。在撥付每一筆工程款時首先借記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”，貸記“銀行存款”；同時借記“在建工程”，貸記“固定基金”；在工程完工時借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”。即便工程項目跨年度完成，即便“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”在年終結(jié)轉(zhuǎn)，根據(jù)“在建工程”科目累計發(fā)生額或期末余額便可確定固定資產(chǎn)價值，不會影響到固定資產(chǎn)價值的結(jié)轉(zhuǎn)。

五、增設“以前年度結(jié)余調(diào)整”會計科目

高校年終決算后，往往會發(fā)現(xiàn)有調(diào)整事項及涉及結(jié)余的會計差錯。根據(jù)《高等學校會計制度》規(guī)定：年終結(jié)賬后，如發(fā)生以前年度會計事項的調(diào)整或變更，涉及到以前年度結(jié)余，凡國家有規(guī)定的，從其規(guī)定；沒有規(guī)定的，應直接通過“事業(yè)基金”科目進行調(diào)整，并在會計報表附注上加以說明。

第9篇：固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)范文

1.高等學校會計基礎選擇問題

會計核算首先要明確會計基礎。關于高等學校的會計基礎，新制度規(guī)定：“高等學校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算應當按照本制度的規(guī)定采用權責發(fā)生制”。從上述規(guī)定可以看出，高等學校會計核算應該以收付實現(xiàn)制為主，部分經(jīng)濟業(yè)務或事項的核算可采用權責發(fā)生制。這就存在一個問題：到底哪些經(jīng)濟業(yè)務或者事項的會計核算可以采用權責發(fā)生制呢？新制度中對此并沒有作出明確的規(guī)定。然而，從目前我國財政體制改革的要求來看，高等學校有關財政資金收支的經(jīng)濟業(yè)務會計核算應當采用收付實現(xiàn)制基礎，而非財政資金收支經(jīng)濟業(yè)務會計核算則可以采用權責發(fā)生制基礎。2010年12月財政部修訂印發(fā)的《醫(yī)院會計制度》（財會[2010]27號）中就作出了明確的規(guī)定，醫(yī)院會計采用權責發(fā)生制基礎，但財政資金收支業(yè)務仍然采用收付實現(xiàn)制。本文認為，財政部有必要效仿《醫(yī)院會計制度》的做法，在《高等學校會計制度》中對這一問題加以明確。同時，要求高等學校在財務報表附注中披露非財政資金收支業(yè)務或事項核算具體采用的會計基礎，即權責發(fā)生制還是收付實現(xiàn)制。

2.高等學校會計科目設置問題

新制度中設置了“應收賬款”、“預付賬款”、“存貨”以及“預收賬款”等資產(chǎn)負債類科目，這些科目均為權責發(fā)生制會計核算下的產(chǎn)物。本文認為，如果高等學校會計核算采用收付實現(xiàn)制基礎，就無需設置以上會計科目。例如，采用收付實現(xiàn)制，高等學校購買存貨支付的價款，就應該計入“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”等支出類科目，而不應該計入“存貨”科目。但新制度中對購入存貨卻作出了這樣的會計處理：借記“存貨”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。如前所述，高等學校財政資金收支業(yè)務會計核算應當采用收付實現(xiàn)制基礎。由于“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”科目核算的是財政資金收支業(yè)務，新制度中對于存貨的會計處理容易讓人誤解為：“存貨”科目核算也可以體現(xiàn)收付實現(xiàn)制會計基礎的要求。我們知道，如果“存貨”科目核算能夠體現(xiàn)收付實現(xiàn)制會計基礎的要求，那么“存貨”科目期末余額需要在資產(chǎn)負債表日結(jié)轉(zhuǎn)入相關支出類科目，但新制度并未對“存貨”科目作出這樣的會計處理規(guī)定。新制度中“應收賬款”科目的核算也體現(xiàn)了權責發(fā)生制會計基礎的要求。根據(jù)新制度，高等學校發(fā)生應收賬款時，應借記“應收賬款”科目，貸記“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等科目。由于收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金收到或付出為標準來確認收入實現(xiàn)和費用發(fā)生的，因此在收付實現(xiàn)制下，高等學校只有在實際收到款項時才能確認收入的實現(xiàn)，沒有收到款項就不應該確認收入。由此可見，新制度中“應收賬款”核算體現(xiàn)的是權責發(fā)生制的要求。同理，“預付賬款”、“預收賬款”科目核算也體現(xiàn)的是權責發(fā)生制的要求。然而，新制度有關這兩個科目的會計處理卻讓人難以理解。例如，新制度規(guī)定高等學校發(fā)生預付款時，應借記“預付賬款”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。這樣的會計處理意味著需要采用收付實現(xiàn)制會計基礎進行核算的財政資金收支業(yè)務也可通過“預付賬款”科目來核算，而“預付賬款”科目核算卻并不符合收付實現(xiàn)制的要求。

3.高等學校會計業(yè)務核算問題

3.1固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)核算問題

（1）不同會計基礎選擇下“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”核算問題

為兼顧高等學校預算管理與財務管理需求，新制度將權責發(fā)生制引入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算，創(chuàng)新性地引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷制度，這無疑有利于更真實地反映高等學校固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的賬面價值，符合“實物管理與價值管理相結(jié)合”的國有資產(chǎn)管理原則。但新制度同時規(guī)定高等學校固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算采用“虛提”折舊和攤銷的模式（即計提的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷沖減凈資產(chǎn)“非流動資產(chǎn)基金”，而非計入當期支出），這實質(zhì)上體現(xiàn)的是收付實現(xiàn)制會計基礎的核算要求。如果高等學校選擇采用權責發(fā)生制核算經(jīng)營業(yè)務，那么用經(jīng)營收入資金購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的價款，應直接確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本而非計入當期支出，但計提的折舊或攤銷則要計入當期支出。所做賬務處理應為：按照購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)支付的價款，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；按照計提的折舊或攤銷金額，借記“經(jīng)營支出”等科目，貸記“累計折舊”、“累計攤銷”科目。

（2）固定資產(chǎn)折舊年限問題

新制度雖然創(chuàng)新性地引入了高等學校固定資產(chǎn)折舊制度，但僅僅對固定資產(chǎn)計提折舊的范圍進行了界定，而并未對高校固定資產(chǎn)計提折舊的年限作出具體明確的規(guī)定。這就意味著在省級財政部門、主管部門未對高等學校固定資產(chǎn)折舊年限作出統(tǒng)一規(guī)定的情況下，各高?？勺孕袥Q定固定資產(chǎn)折舊年限，這在一定程度上導致了高校會計信息不可比。需要看到的是，雖然新的《醫(yī)院會計制度》（財會[2010]27號）和《科學事業(yè)單位會計制度》（財會[2013]29號）中也沒有明確規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限，但該制度實施后財政部和教育部曾單獨發(fā)文對其進行了統(tǒng)一規(guī)定。例如，對于家具、用具，醫(yī)院規(guī)定折舊年限為5年，而科學事業(yè)單位規(guī)定折舊年限卻為10~15年，不同行業(yè)同類固定資產(chǎn)折舊年限規(guī)定相差較大。因此，為提高高校會計信息可比性，加強高校固定資產(chǎn)價值管理，財政部和教育部應盡快明確各類固定資產(chǎn)折舊年限。

3.2不同會計基礎選擇下“在建工程”核算問題

新制度規(guī)定，“在建工程”科目核算高等學校已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程的實際成本。高等學校與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照實際支付的工程價款，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。實務操作中，高等學校在與施工單位辦理工程竣工結(jié)算時，還需要扣留施工單位5%的工程質(zhì)量保證金。因此，如果采用收付實現(xiàn)制會計基礎進行核算，那么“在建工程”科目核算的并非確認的工程成本，而是高校實際支付給施工單位的工程價款。這樣一來，尚未支付的那部分工程價款也就無法體現(xiàn)為“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”，與新制度中“在建工程”科目核算的相關規(guī)定明顯不符。

二、進一步完善高等學校會計核算制度的相關建議

1.對明確高等學校會計基礎的建議

會計基礎選擇直接影響到會計核算，因此新制度中有必要對會計基礎加以明確。建議新制度明確規(guī)定，財政資金收支業(yè)務會計核算采用收付實現(xiàn)制，而非財政資金收支業(yè)務會計核算既可采用收付實現(xiàn)制，也可采用權責發(fā)生制基礎。在新制度無法具體規(guī)定哪些業(yè)務或事項采用權責發(fā)生制的情況下，建議規(guī)定高等學校對采用權責發(fā)生制核算的業(yè)務或者事項，應當在財務報表附注中進行披露。

2.對明確高等學校會計科目設置的建議

會計基礎決定會計科目設置及會計核算行為。為便于高校會計核算，建議新制度具體明確規(guī)定到底哪些科目是專門適用于權責發(fā)生制會計核算基礎的，同時規(guī)定為采用權責發(fā)生制基礎設置的會計科目不能用于采用收付實現(xiàn)制核算的有關經(jīng)濟業(yè)務或事項。

3.對解決高等學校會計核算問題的建議

3.1對解決高等學校固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程核算問題的建議

新制度中有關“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”科目的會計處理體現(xiàn)的是收付實現(xiàn)制的核算要求。由于新制度引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷制度，即將權責發(fā)生制引入了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)核算中。建議對“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”科目分別作出采用收付實現(xiàn)制基礎和權責發(fā)生制基礎的不同會計處理規(guī)定。采用權責發(fā)生制核算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程，應在資產(chǎn)取得時，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷時，借記“教育事業(yè)支出（非財政專項資金支出）”、“后勤保障支出（非財政專項資金支出）”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“累計折舊”、“累計攤銷”科目。

3.2對解決高等學校固定資產(chǎn)折舊年限問題的建議