企業(yè)會計準(zhǔn)則資產(chǎn)減值精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)會計準(zhǔn)則資產(chǎn)減值范文

一、《資產(chǎn)減值》新會計準(zhǔn)則制定的背景和改革動因

（一）我國資產(chǎn)減值的歷史演進

資產(chǎn)減值相關(guān)概念的出現(xiàn)是在1992年，我國在頒布的“兩則兩制”中首次引入了謹(jǐn)慎性原則，但也是僅僅提出了對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，而且也沒有做出強制性要求；1998年初頒布的《股份有限公司會計制度》中第一次對資產(chǎn)減值政策做出了明確的規(guī)定，為了夯實上市公司的資產(chǎn)基礎(chǔ)，要求發(fā)行B股、H股的上市公司必須對應(yīng)收賬款、存貨、短期投資和長期投資計提減值準(zhǔn)備，但對于發(fā)行A股的上市公司，并未作出強制性規(guī)定確認(rèn)存貨跌價損失、短期投資跌價損失和長期投資減值損失，只是要求采用備抵法核算壞賬損失；1999年第四季度財政部又先后頒布了《股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題的補充規(guī)定》和《股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定問題的解答》，明確規(guī)定所有的股份有限公司均應(yīng)按照《股份有限公司會計制度》計提相關(guān)資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備，同時將其他應(yīng)收款也列入計提壞賬準(zhǔn)備的范圍；2000年12月29日我國了《企業(yè)會計制度》，將資產(chǎn)減值的范圍由四項擴大到八項，即在“四項準(zhǔn)備金”的基礎(chǔ)上又加上了“委托貸款減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”；2006年2月15日，財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，其中第8號準(zhǔn)則“資產(chǎn)減值”對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其它資產(chǎn)減值的處理進行了專門規(guī)范。至此，我國資產(chǎn)減值會計發(fā)展進入了一個相對完善的階段。

（二）資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則改革的動因

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，并依托于中國加入WTO這一大背景，我國新會計準(zhǔn)則勢必要適應(yīng)國際趨同的需要。其中資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中對資產(chǎn)組（現(xiàn)金產(chǎn)出單元）、未來現(xiàn)金流量的預(yù)測、折現(xiàn)率的選擇、商譽減值等一系列問題就借鑒了國際會計準(zhǔn)則，既增強了會計準(zhǔn)則的可操作性，也實現(xiàn)了會計準(zhǔn)則的趨同。同時，進行改革的另一個重要原因就是通過完善、規(guī)范資產(chǎn)減值會計來規(guī)范我國上市公司盈余管理的需要。由于原資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的規(guī)定十分籠統(tǒng)，令一些企業(yè)尤其是上市公司在盈余管理方面大打“擦邊球”，從不同角度利用漏洞來達到自己的目的，這主要表現(xiàn)在以下方面：

1.資產(chǎn)減值確認(rèn)的時間和考慮的因素比較模糊，缺乏操作的具體要求，使企業(yè)在實際確認(rèn)減值準(zhǔn)備時隨意性較大，給企業(yè)進行利潤操縱提供了比較大的空間。2.資產(chǎn)期末計價的計量模式不盡相同，不易于會計人員把握?，F(xiàn)行的會計制度中使用的計量基礎(chǔ)包括：公允價值、可收回金額、可變現(xiàn)凈值、銷售凈價、市價和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等多個標(biāo)準(zhǔn)，即使是同一資產(chǎn)，不同企業(yè)的計量結(jié)果也可能大相徑庭。例如，2003年南方證券公司被中國證監(jiān)會接管，但各個投資于南方證券的上市公司對該項投資計提減值準(zhǔn)備的金額和比例卻不盡相同，同樣對南方證券投資了3.96億元，上海汽車全額計提了減值準(zhǔn)備，而首創(chuàng)股份則計提了15％的減值。3.資產(chǎn)減值損失的可轉(zhuǎn)回性為企業(yè)進行利潤操縱創(chuàng)造了條件。舊準(zhǔn)則規(guī)定已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。上市公司可以利用減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤，進而實現(xiàn)其再融資或避免退市的目的，而非上市公司可以利用調(diào)節(jié)減值準(zhǔn)備的游戲來滿足其逃廢債務(wù)或上市的目的。

二、新舊會計準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)減值規(guī)定內(nèi)容的比較

（一）歸屬范圍的不同

舊會計準(zhǔn)則中沒有設(shè)定關(guān)于資產(chǎn)減值的專項內(nèi)容，只是規(guī)定了企業(yè)可計提的八項減值準(zhǔn)備分別涉及應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、短期投資、長期投資和委托貸款等方面。

新會計準(zhǔn)則中專門設(shè)定了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，但只重點規(guī)范長期資產(chǎn)的減值處理問題，集中于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)減值的處理。對于流動資產(chǎn)及一些特殊資產(chǎn)如遞延所得稅資產(chǎn)、未探明石油天然氣資產(chǎn)等仍由其他具體準(zhǔn)則來詳細加以規(guī)范。

（二）新準(zhǔn)則中引入了資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)的概念

舊會計準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值的確認(rèn)范圍，是對單項資產(chǎn)的減值狀況進行減值確認(rèn)。但在實務(wù)中，估算某些單項資產(chǎn)的可收回金額是非常困難的，因此新準(zhǔn)則中科學(xué)地引入了“資產(chǎn)組”的概念，并指出當(dāng)企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計時，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額，而且，準(zhǔn)則對資產(chǎn)組的認(rèn)定也提供了可供操作的方法。這一概念是參照國際會計準(zhǔn)則中“現(xiàn)金產(chǎn)生單元”提出的。

總部資產(chǎn)也是實務(wù)中的一個復(fù)雜問題，它的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以歸屬于某一資產(chǎn)組。新準(zhǔn)則對總部資產(chǎn)進行了明確的界定，包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)。

（三）明確了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的前提是資產(chǎn)是否存在減值跡象

新準(zhǔn)則明確規(guī)定了會計期末計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的前提是取決于“資產(chǎn)是否存在減值跡象”，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則不必估計資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認(rèn)減值損失。這與國際慣例中資產(chǎn)減值的“經(jīng)濟性”確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是一致的。同時，新準(zhǔn)則對資產(chǎn)可能減值的跡象判斷標(biāo)準(zhǔn)更加細化，列舉了可能發(fā)生減值的七種情形，與國際會計準(zhǔn)則的判斷標(biāo)準(zhǔn)基本相似，使會計人員在實務(wù)中更易于操作。

（四）進一步規(guī)范了資產(chǎn)可收回金額的確定方法，強化了準(zhǔn)則的可執(zhí)行性

如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值即應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值，因此資產(chǎn)可收回金額的確定便成為資產(chǎn)減值計量的核心問題。新準(zhǔn)則規(guī)定：“可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定?！边@與現(xiàn)行的會計規(guī)范是一致的。對于資產(chǎn)的公允價值、未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率等的具體問題在實務(wù)中如何操作，新準(zhǔn)則和準(zhǔn)則指南也都作出了詳細的規(guī)定，強化了準(zhǔn)則的可執(zhí)行性。

（五）對于企業(yè)合并形成商譽的減值測試進行了具體的規(guī)定

新準(zhǔn)則將商譽直線法攤銷改為按公允價值計價，同時規(guī)定對于合并形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進行減值測試。由于商譽不能獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，因此商譽應(yīng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試，即將商譽分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合后才能據(jù)以確定是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

（六）新準(zhǔn)則明確規(guī)定了資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回

新準(zhǔn)則改革了舊準(zhǔn)則中對資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的做法，明確規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這一改革預(yù)計會使企業(yè)尤其是上市公司盈余管理的空間縮小，提高會計信息的質(zhì)量。這一修訂也是新準(zhǔn)則與我國現(xiàn)行會計規(guī)范最顯著的差異之一，同時也構(gòu)成了與國際會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性差異。

（七）資產(chǎn)減值的披露更為充分、全面

舊準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的披露較為概括；新準(zhǔn)則明確規(guī)定了企業(yè)要在附注中披露導(dǎo)致每項重大資產(chǎn)減值損失的原因和當(dāng)期確認(rèn)的重大金額、資產(chǎn)可收回金額的確定方法及商譽減值信息等的披露，體現(xiàn)了基本準(zhǔn)則中的“相關(guān)性原則”。

三、對資產(chǎn)減值新會計準(zhǔn)則的透視

（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則凸顯新的會計理念的建立

1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的頒布體現(xiàn)了新準(zhǔn)則體系框架內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債理念的建立

在會計上，對會計要素的定義及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表重要性的認(rèn)識一直存在兩種不同的觀念：資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費用觀。所謂資產(chǎn)負(fù)債觀是指在制定規(guī)范某類交易或事項產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計量，然后根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。從本次新頒布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則來看，新準(zhǔn)則充分考慮了市場因素變化對資產(chǎn)價值的影響，強調(diào)在資產(chǎn)不能預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，要求企業(yè)計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，而且已經(jīng)計提的減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回。這就要求企業(yè)管理層更加關(guān)注企業(yè)未來的發(fā)展，更加關(guān)注企業(yè)面臨的風(fēng)險，更加關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和營運效率，否則，資產(chǎn)價值的減少會給企業(yè)的利益相關(guān)者造成更多的負(fù)面影響。

2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的頒布充分體現(xiàn)了新準(zhǔn)則體系框架內(nèi)的國際趨同理念

與國際會計準(zhǔn)則趨同是我國此次新會計準(zhǔn)則體系改革的一個重要理念。而在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中，無論是資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)等概念的引入，還是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、商譽減值等的應(yīng)用方法都借鑒了國際會計準(zhǔn)則，幾乎在所有重大方面都與國際會計準(zhǔn)則趨同。

3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則體現(xiàn)了新會計準(zhǔn)則體系框架內(nèi)的公允價值理念

公允價值的引入是此次新頒布的會計準(zhǔn)則的一個亮點，采用公允價值計價是國際會計準(zhǔn)則、美國及多數(shù)市場經(jīng)濟國家會計準(zhǔn)則的普遍做法。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在資產(chǎn)的可收回金額確定方法中也適度引入了公允價值，使會計信息的相關(guān)性得到了重點體現(xiàn)。

4.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則體現(xiàn)了新會計準(zhǔn)則體系框架內(nèi)的原則導(dǎo)向理念

雖然本次準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則在許多方面都具有較強的實務(wù)操作性，但資產(chǎn)減值的計提時間、計提金額的多少仍具有很強的主觀性。如準(zhǔn)則中對資產(chǎn)組的認(rèn)定、折現(xiàn)率的確定以及資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的確定等只是提出了應(yīng)遵循的原則，并不力圖回答問題或?qū)γ糠N可能的情況提供詳細的規(guī)劃，這就要求會計人員在核算時要充分運用職業(yè)判斷和會計估計。

第2篇：企業(yè)會計準(zhǔn)則資產(chǎn)減值范文

 

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；確認(rèn)；計量；賬務(wù)

1 資產(chǎn)減值的確認(rèn)



資產(chǎn)減值確認(rèn)的實質(zhì)是資產(chǎn)價值的再確認(rèn)，它是在資產(chǎn)持有過程中進行的，它不局限于過去，而更多地立足于現(xiàn)在、將來。新會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)必須在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷是否有減值的跡象；此外，要求在任何有跡象表明資產(chǎn)可能減值的時刻，都應(yīng)計量資產(chǎn)的可收回金額；對于因為企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試。

（1）內(nèi)部減值跡象主要是：資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預(yù)計金額等。

（2）外部跡象主要是：資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

2 資產(chǎn)減值的計量

新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額?？墒栈亟痤~是根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者孰高決定的；然后再比較可收回金額與賬面價值，當(dāng)賬面價值低于可收回金額時資產(chǎn)就發(fā)生了減值。

（1）確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。資產(chǎn)的公允價值主要根據(jù)以下三條確定：公平交易中的銷售協(xié)議價格；不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，按照該資產(chǎn)的市場價格通常指資產(chǎn)的買方出價確定；上述兩項都不存在的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息（可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果）為基礎(chǔ)估計。未來現(xiàn)金流量的確定過程受主觀因素影響較大，可靠性較差，因此只有在資產(chǎn)的公允價值無法取得時才采用此方法。

（2）確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。該現(xiàn)值應(yīng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，乘以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的金額加以確定。

①預(yù)計未來現(xiàn)金流量的確定。未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)；而且明確規(guī)定了建立在預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，除非企業(yè)管理層能證明更長期間是合理的。因此在對5年以后的現(xiàn)金流量進行估計時，所使用的增長率不應(yīng)超過企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品的市場所處的行業(yè)或者所在國家或地區(qū)的長期平均增長率。通常應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)未來期間最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預(yù)測；采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以相應(yīng)的發(fā)生概率加總計算。

②折現(xiàn)率的確定。折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)；無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。替代利率可以根據(jù)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率；資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，應(yīng)當(dāng)使用不同的折現(xiàn)率。

③使用期限的確定。準(zhǔn)則要求企業(yè)管理層對資產(chǎn)剩余使用壽命期內(nèi)的未來現(xiàn)金流量進行預(yù)算或預(yù)測，要求不考慮未來可能發(fā)生、尚未作出的承諾事項(如重組事項、資產(chǎn)改良和籌資活動、所得稅的現(xiàn)金流量)，進行最佳估計。

（3）確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，需要將資產(chǎn)期末賬面價值與可收回金額進行比較。比較的方法有三種：單項比較法、類別比較法和總體比較法。其中單項比較法比較準(zhǔn)確，但操作復(fù)雜；總體比較法操作簡單，但不準(zhǔn)確；類別比較法介于兩者之間。我國新的會計準(zhǔn)則一般要求按單項資產(chǎn)計提減值，但下列情況除外：

①對于數(shù)量繁多、單位價值較低的存貨(含消耗性生物資產(chǎn))，可按類別計提跌價準(zhǔn)備；與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終目的或用途、且難與其他項目分開計量的存貨，可合并計提跌價準(zhǔn)備。 

②單項金額不大或單項金額重大但未發(fā)生損失的應(yīng)收款項，可按期末余額總額或分別不同賬齡計提減值損失。 

③不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量的長期資產(chǎn)，如煤礦建的鐵路專運線、某個營業(yè)網(wǎng)點等,應(yīng)按資產(chǎn)組進行減值測試，確認(rèn)減值損失。

3 資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理

（1）企業(yè)計提的資產(chǎn)減值損失只是預(yù)計金額，并未實際發(fā)生，會計上稱為減值準(zhǔn)備。根據(jù)我國新的會計準(zhǔn)則，除遞延所得稅資產(chǎn)的減值損失計入當(dāng)期所得稅費用外，其余資產(chǎn)減值損失在利潤表中單設(shè)“資產(chǎn)減值損失”項目反映，提示信息使用者關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量及由此導(dǎo)致的相關(guān)風(fēng)險，是重要性原則的體現(xiàn)。對于以公允價值計量的資產(chǎn)，持有期內(nèi)不僅核算減值損失，還核算資產(chǎn)升值的利得，在利潤表中專設(shè)“公允價值變動損益”項目反映（可供出售的金融資產(chǎn)，持有目的并非賺取差價，公允價值的變動損益先計入資本公積），這種損益雖不產(chǎn)生現(xiàn)金流，但將其計入利潤表符合國際慣例及全面收益報告的發(fā)展趨勢。

（2）資產(chǎn)組的減值損失，準(zhǔn)則規(guī)定按以下順序進行分?jǐn)偅菏紫鹊譁p分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值；其他資產(chǎn)中除商譽外，按各項資產(chǎn)賬面價值所占比例進行分?jǐn)?。?/p>

第3篇：企業(yè)會計準(zhǔn)則資產(chǎn)減值范文

【關(guān)鍵詞】謹(jǐn)慎性原則；企業(yè)會計核算實務(wù)；應(yīng)用

在我國會計信息失真情況比較嚴(yán)重，會計信息的可靠性嚴(yán)重缺失。失真的會計報表，嚴(yán)重的損害了投資者的利益。本文將通過新企業(yè)會計準(zhǔn)則中關(guān)于基本準(zhǔn)則的變化以及變化之后對企業(yè)會計核算的影響來說明企業(yè)應(yīng)該以會計信息質(zhì)量的要求為準(zhǔn)繩，進行會計核算。

一、 發(fā)出存貨計價方法選擇中的應(yīng)用

原企業(yè)會計準(zhǔn)則中后進先出法是發(fā)出存貨的一種計價方法，企業(yè)為了體現(xiàn)謹(jǐn)慎性都曾采用過后進先出法 。這樣盡管符合了會計核算的謹(jǐn)慎性原則，但企業(yè)因為市場變化帶來的利潤或虧損將影響庫存，所以不利于反映公司長期的經(jīng)營情況，會計信息的有用性將大打折扣。新企業(yè)會計準(zhǔn)則中終止使用后進先出法，提升了客觀性原則和相關(guān)性原則，更有利于實現(xiàn)對企業(yè)實際經(jīng)營情況的準(zhǔn)確反映，滿足了會計報表使用者的要求。

具體來說，新企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)在對低值易耗品和包裝物攤銷時，只能采用一次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法計提有關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。原準(zhǔn)則中，企業(yè)對低值易耗品和包裝物攤銷時可以選用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法、分次攤銷法。新企業(yè)會計準(zhǔn)則取消了分次攤銷法，不能再通過待攤費用列支以后分期攤?cè)胗嘘P(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。這樣，防止了利用低值易耗品和包裝物攤銷方法的改變，多計提或少計提費用，減少了人為操縱利潤的幾率。

二、 固定資產(chǎn)折舊方法選擇中的應(yīng)用

會計上計算固定資產(chǎn)折舊的方法有很多，一類是直線法，包括年限平均法、工作量法；另一類是加速折舊法，包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。我國歷來對于固定資產(chǎn)折舊方法的選擇是有嚴(yán)格規(guī)定的，企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過程中，如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益的方式發(fā)生重大變化，企業(yè)選用的固定資產(chǎn)折舊方法也應(yīng)該有相應(yīng)的調(diào)整。如果不做調(diào)整，原方法必然不能反映出其為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的方式，據(jù)此提供的會計信息很可能就不夠真實、準(zhǔn)確。為了避免這樣的情況發(fā)生，企業(yè)應(yīng)定期復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法，并根據(jù)實際情況相應(yīng)的調(diào)整，并按照會計估計變更的有關(guān)規(guī)定進行會計處理，以利于為會計信息使用者提供更可靠的信息。

三、 計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中的應(yīng)用

對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，舊的企業(yè)會計準(zhǔn)則沒有一個專門的《資產(chǎn)減值》會計準(zhǔn)則進行具體規(guī)定，而是在各具體會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》中體現(xiàn)。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則有一個專門的《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則主要對長期資產(chǎn)減值進行規(guī)范外，對流動資產(chǎn)、持有至到期的投資、生物資產(chǎn)等則由其他具體準(zhǔn)則進行規(guī)定。對于上市公司，實施新企業(yè)會計準(zhǔn)則后，《企業(yè)會計制度》不再執(zhí)行，原會計制度對減值準(zhǔn)備的規(guī)定將廢止。

原企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度對八個資產(chǎn)項目可以計提減值準(zhǔn)備，包括短期投資跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款（減值準(zhǔn)備）、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等8項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。由于會計準(zhǔn)則的變化，增減了部分資產(chǎn)項目，計提減值的資產(chǎn)項目名稱也就有了相應(yīng)的變化。上述8項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中除短期投資跌價準(zhǔn)備因核算科目變化刪除外，其他7項減值準(zhǔn)備繼續(xù)保留，新增了持有至到期投資減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備（或單獨設(shè)可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）、工程物資—減值準(zhǔn)備、未擔(dān)?！獪p值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備、油氣資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備、商譽—減值準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備等8項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，另外還有交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動、投資性房地產(chǎn)—公允價值變動等2項可以核算資產(chǎn)減值的新增科目。新增加的10項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或損失核算科目只是因會計核算科目改變從原短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程等科目中分離變化而來，其實核算內(nèi)容沒有實質(zhì)的變化。因此新會計準(zhǔn)則有了17個科目可以核算資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或損失，幾乎涵蓋了資產(chǎn)負(fù)債表中所有非現(xiàn)金類資產(chǎn)。這樣，一方面避免了資產(chǎn)虛增，一方面也使財務(wù)會計報告能提供更加真實的會計信息，避免企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易編制虛假財務(wù)報告的可能。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提都是直接計入當(dāng)期損益，增加當(dāng)期費用減少資產(chǎn)，減少當(dāng)期利潤。如果少計或不計減值準(zhǔn)備就會減少當(dāng)期費用，增加資產(chǎn)，從而虛增當(dāng)期利潤。不同資產(chǎn)項目的減值準(zhǔn)備在提取時所計入的損益類科目各不相同。以計提固定資產(chǎn)減值為例，在過去的會計制度中無論固定資產(chǎn)的賬面價值有多高，即使固定資產(chǎn)價值已大幅度下跌，只要固定資產(chǎn)是按歷史成本計價的，并按規(guī)定計提折舊，會計報表中反映的固定資產(chǎn)余額遠遠不同于現(xiàn)在的價值。如果計提減值準(zhǔn)備，公司應(yīng)預(yù)先將固定資產(chǎn)賬面價值高于可收回金額的差額作為“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”計提出來，計入營業(yè)外支出，這樣，資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)的余額更能反映其現(xiàn)在的狀況。

原企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度規(guī)定的8項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，而新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定對絕大部分非流動資產(chǎn)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，具體包括長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資—減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備、油氣資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽—減值準(zhǔn)備等8項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能沖回，其他9項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或損失可以沖回。這表明，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則通過禁止固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及部分長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回來遏制企業(yè)利用減值準(zhǔn)備作為“秘密儲備”來調(diào)節(jié)利潤，新企業(yè)會計準(zhǔn)則實施后企業(yè)利用這種手法調(diào)節(jié)利潤將會越來越難。

四、 收入的確認(rèn)與計量中的應(yīng)用

第4篇：企業(yè)會計準(zhǔn)則資產(chǎn)減值范文

一、新會計準(zhǔn)則的概念

2006年，我國頒布了新會計準(zhǔn)則，對舊的準(zhǔn)則進行了完善，并與國家會計準(zhǔn)則相接軌。新會計準(zhǔn)則在企業(yè)資產(chǎn)減值計提行為的規(guī)定為：企業(yè)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。而舊的會計準(zhǔn)則則規(guī)定：計提減值準(zhǔn)備后，如果以后期間公允價值上升，則計提的減值可以轉(zhuǎn)回。兩者相比，新會計準(zhǔn)則更符合現(xiàn)階段市場經(jīng)濟的發(fā)展現(xiàn)狀。新會計準(zhǔn)則一經(jīng)頒布就得到了廣泛關(guān)注，其中包括經(jīng)濟學(xué)者、管理專家等。他們對于新會計準(zhǔn)則的科學(xué)性、合理性提出了爭議。新會計準(zhǔn)則不允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備回轉(zhuǎn)，給企業(yè)盈利帶來了挑戰(zhàn)。計提的長期資本不得回轉(zhuǎn)是新會計準(zhǔn)則中最為突出的一點，不同的人站在不同的立場，給予了不同的看法。這種形式對預(yù)防企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備回轉(zhuǎn)隱藏自己的業(yè)績的現(xiàn)象，同時也能夠改善企業(yè)的會計管理現(xiàn)狀。這樣就能預(yù)防財政危機，降低國庫風(fēng)險，為企業(yè)資產(chǎn)減值的核算提供了新的依據(jù)，避免其鉆法律漏洞而獲得利潤，轉(zhuǎn)而向提高自身的經(jīng)營水平來獲得利潤。

二、企業(yè)資產(chǎn)減值計提行為存在的問題

新會計準(zhǔn)則的提出能夠有效的解決企業(yè)資產(chǎn)減值計提行為存在的問題，但我國企業(yè)資產(chǎn)減值計提行為仍然存在以下幾點現(xiàn)狀：

1.缺乏可操作性

所謂可操作性，就是新會計準(zhǔn)則能夠有效的被執(zhí)行，通過相關(guān)工作人員的努力，達到預(yù)期的效果。而新會計準(zhǔn)則從提出到全面落實，需要經(jīng)歷一定的過程。在這個過程中，執(zhí)行效果不佳，執(zhí)行力度不夠是最主要的問題。主要原因有：（1）操作標(biāo)準(zhǔn)高。所新規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)水平較高，執(zhí)行起來較為困難。企業(yè)難以在現(xiàn)有的管理水平下，難以達到預(yù)期的要求。新會計準(zhǔn)則中將公允價值、現(xiàn)值等計量屬性加入到資產(chǎn)減值的計提行為中，這些理論標(biāo)準(zhǔn)在實際的實踐上還是有一定區(qū)別的。（2）客觀因素多。新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行還要依靠客觀因素，在現(xiàn)實的會計中實現(xiàn)卻需要一定的環(huán)境。事實上，會計工作受環(huán)境因素影響較大，比如會計人員的專業(yè)水平、、會計工作程序的嚴(yán)謹(jǐn)性等等。實際所審計的金額存在一定的風(fēng)險性和不明確性，而且管理人員的主觀因素影響更大。因此，最終影響了資產(chǎn)減值計提行為的精確度，以及新會計準(zhǔn)則的有效執(zhí)行。

2.落實力度不夠

新會計準(zhǔn)則提出以來，許多企業(yè)并未嚴(yán)格其標(biāo)準(zhǔn)進行，特別是一些中小型企業(yè)，管理存在一些問題，則落實起來就更不到位了。首先，落實力度不夠主要是因為了解不夠。新會計準(zhǔn)則中有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)計提行為的一些政策和規(guī)范，管理人員對其認(rèn)識不夠，很多準(zhǔn)則和條例未能得到充分的貫徹。比較具有專業(yè)性的政策必須被企業(yè)會計管理員工認(rèn)真閱讀、理解，執(zhí)行起來才不會困難。其次，企業(yè)的會計管理文化不強。企業(yè)對會計管理本身就不重視，特別是新會計規(guī)則的提出，管理者忽視了企業(yè)計提行為資產(chǎn)減值與新會計準(zhǔn)則兩者之間的聯(lián)系。特別是新會計準(zhǔn)則落實的實踐中，企業(yè)會計管理相關(guān)文化還停留在過去的思維和觀念中，因此也阻礙了其發(fā)展。最后，會計管理人員的專業(yè)性不夠。在會計管理的專業(yè)素質(zhì)上，會計人員難以嚴(yán)格按照其標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。因為新的會計準(zhǔn)則需要學(xué)習(xí)，需要管理人員的理解，而這些老員工受自己水平的限制，在一些認(rèn)知上存在一些偏差，特別是關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)減值計提行為的概念理解上，更是存在一些失誤。因此，這些因素嚴(yán)重阻礙了其政策的落實和貫徹。

3.存在不符和性

我國企業(yè)資產(chǎn)減值計提行為是不能轉(zhuǎn)回的，只能確認(rèn)，這是一種硬性要求。在這樣一種規(guī)定之下，企業(yè)的資產(chǎn)減值計提行為和市場經(jīng)濟的發(fā)展相矛盾，具有不合理的地方。新會計準(zhǔn)則是在國際會計準(zhǔn)則的框架下制定出來的，是與國際相接軌，借鑒了其許多合理、科學(xué)的地方。但我國和西方發(fā)達國家的國情不一樣，市場經(jīng)濟的發(fā)展進程也不一樣。因此，兩者會計準(zhǔn)則存在著許多不同之處。我國企業(yè)在硬件條件下，其資產(chǎn)可回收金額是很難明確的，企業(yè)決策不夠全面，一些特殊的問題難以解決。例如：資產(chǎn)的賬面價值時高時低，給會計審計核算工作帶來嚴(yán)重的影響。

三、新會計準(zhǔn)則對企業(yè)資產(chǎn)減值計提行為的影響

1.加入資產(chǎn)組的概念

所謂資產(chǎn)組，就是指各種單向資產(chǎn)組合起來，形成一個整體的資產(chǎn)概念，這個合在一起的資產(chǎn)概念就稱為資產(chǎn)組。新會計準(zhǔn)則中就明確企業(yè)將單項資產(chǎn)組合起來形成資產(chǎn)組的形式，這種整體概念有利于解決單項資產(chǎn)不明確的情況。特別是在單項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以明確的時候，用資產(chǎn)組可以確定資產(chǎn)減值。這種以大代小的方式，可以有效的明確資產(chǎn)價值的情況，使企業(yè)資產(chǎn)價值更為詳盡。資產(chǎn)組的概念提出，還能夠增添許多未提出的資產(chǎn)價值，彌補了舊的會計準(zhǔn)則中欠缺的部分。同時，新會計準(zhǔn)則更有利于企業(yè)未來的發(fā)展，能夠按照所屬的資產(chǎn)組進行減值測試，用來進一步簡化企業(yè)計量工作，實現(xiàn)企業(yè)會計的科學(xué)化。

2.明確了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提時間

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提時間是企業(yè)資產(chǎn)減值計提行為科學(xué)性、有效性的關(guān)鍵。因此，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提時間的規(guī)定上必須明確、合理。新會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)必須根據(jù)減值跡象做出決策，企業(yè)是否應(yīng)該估計資產(chǎn)可回收金額。企業(yè)是否存在減值現(xiàn)象是企業(yè)做出資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提行為的前提，如果不存在減值跡象，就不需要進行減值確認(rèn)。所以，新會計準(zhǔn)則必須明確規(guī)定時間，企業(yè)要在所規(guī)定的時間內(nèi)做出正確的選擇。

3.加大了范圍

新會計準(zhǔn)則對企業(yè)資產(chǎn)減值計提行為的影響還體現(xiàn)在適用范圍上，其范圍更廣泛，程度更深刻。新會計準(zhǔn)則中轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)的“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則，將舊的不適合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、不適應(yīng)市場經(jīng)濟的一部分剔除了，加入了許多適應(yīng)我國會計行業(yè)發(fā)展以及法律上的準(zhǔn)則。新會計準(zhǔn)則使企業(yè)會計工作有了全新的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，并不斷的優(yōu)化和擴展。在法律的保護下，企業(yè)會計工作才能更加科學(xué)和有效。同時，新會計準(zhǔn)則的范圍擴展到“固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理”等，是符合我國企業(yè)的發(fā)展需要的。

4.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提標(biāo)準(zhǔn)的豐富度

新會計準(zhǔn)則增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提標(biāo)準(zhǔn)的豐富度，對企業(yè)的計提金額、累計影響、計提原因等都有全新的規(guī)定。傳統(tǒng)的資產(chǎn)減值計提標(biāo)準(zhǔn)十分單一，缺乏彈性，實現(xiàn)起來比較死板。而新的會計準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提標(biāo)準(zhǔn)上內(nèi)容更加多樣化，對計提的條件作出了新的要求：例如計提方式、計提標(biāo)準(zhǔn)、計提比例等。這些全新的標(biāo)準(zhǔn)或者修訂完善的條例影響著企業(yè)資產(chǎn)減值計提行為，使企業(yè)根據(jù)自身的情況結(jié)合新會計準(zhǔn)則作出更加正確的選擇和制定出更加科學(xué)的決策。

第5篇：企業(yè)會計準(zhǔn)則資產(chǎn)減值范文

關(guān)鍵詞：新企業(yè)會計準(zhǔn)則；資產(chǎn)減值損失

一、概述

資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號一《存貨》、第5號一《生物資產(chǎn)》、第15號一《建筑合同》等章節(jié)都有規(guī)定相關(guān)資產(chǎn)減值適用的準(zhǔn)則，特別規(guī)定的資產(chǎn)減值具體準(zhǔn)則主要包含存貨、消耗性生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)的減值適用于相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)則等。由此可見，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)定的資產(chǎn)的范圍相比較于舊準(zhǔn)則而言更為廣泛和合理。另外，新準(zhǔn)則在計提減值準(zhǔn)備的確認(rèn)時間、計提范圍、計提金額的計算以及核算等方面都比舊準(zhǔn)則有比較新的變化，本文將對該問題進行詳細的比較分析探討。

二、新舊準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)減值損失處理的相關(guān)規(guī)定

資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。我國2006年以前的會計準(zhǔn)則沒有單獨的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，只是在相關(guān)會計準(zhǔn)則中體現(xiàn)資產(chǎn)減值的內(nèi)容。而新企業(yè)會計準(zhǔn)則有單獨的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則――《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號一資產(chǎn)減值》。

1　舊會計準(zhǔn)則對于資產(chǎn)減值損失處理的相關(guān)規(guī)定

我國在2001年的舊《企業(yè)會計制度》中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對企業(yè)各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并且當(dāng)企業(yè)計算的當(dāng)期應(yīng)提減值準(zhǔn)備的金額小于已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的賬面金額時，可以按照其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2　新會計準(zhǔn)則對于資產(chǎn)減值損失處理的相關(guān)規(guī)定

《新企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進行減值測試，計算可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則還對資產(chǎn)減值跡象的幾種情形做出了詳細的界定，主要包括以下幾種情況：(1)資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；(2)市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；(3)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；(4)資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置，等7種情形。

根據(jù)規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計人當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)成本扣減累計折舊(或者累計攤銷)和累計減值準(zhǔn)備后的金額。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預(yù)計凈殘值)。

當(dāng)企業(yè)確定資產(chǎn)發(fā)生了減值后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽減值準(zhǔn)備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。在期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“資產(chǎn)減值損失”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)當(dāng)沒有余額。各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目累積每期計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，直至相關(guān)資產(chǎn)被處置時才予以轉(zhuǎn)出。

三、新舊準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值損失處理的比較分析

1　新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值損失的適用范圍規(guī)定上更加廣泛

我國2006年以前的企業(yè)會計制度只是提出了對于八項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，企業(yè)在此基礎(chǔ)上進一步制定確認(rèn)和計量的原則。而新企業(yè)會計準(zhǔn)則在這方面有了具體詳細的規(guī)定，第8號有關(guān)資產(chǎn)減值的準(zhǔn)則明確了資產(chǎn)減值損失的詳細范圍，包括除了消耗性生物資產(chǎn)、存貨、建造合同資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等相關(guān)準(zhǔn)則有特別規(guī)定外，其他的資產(chǎn)都要對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值進行減值測定。而且在具體實務(wù)操作中，新準(zhǔn)則也比舊準(zhǔn)則規(guī)定了更加詳盡的指導(dǎo)性內(nèi)容。

2　新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定中引入了資產(chǎn)組的概念

新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則相比較于舊準(zhǔn)則來說新引入了資產(chǎn)組的概念，根據(jù)規(guī)定，如果有跡象表明企業(yè)一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。但是，在企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的情況下，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。在認(rèn)定資產(chǎn)組時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。企業(yè)資產(chǎn)組一旦確定，在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如果需要變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并在附注中詳細說明。

3　新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定中引入了總資產(chǎn)的概念

新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則相比較于舊準(zhǔn)則來說新引入了總資產(chǎn)的概念，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)總部資產(chǎn)主要包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以單獨進行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有跡象表明企業(yè)總部某項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算并確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價值相比較，進而判斷是否需要確認(rèn)減值損失。如果需要確認(rèn)減值損失，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總資產(chǎn)，進而按照合理和一致的原則將總部資產(chǎn)分?jǐn)傊撩恳毁Y產(chǎn)組。

4　新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值損失確認(rèn)的時間規(guī)定上比較明確

根據(jù)以前的企業(yè)會計制度相關(guān)規(guī)定，我們知道企業(yè)應(yīng)該在每一會計期間定期或者至少在每一會計年度期末時檢查各項資產(chǎn)，并且企業(yè)要結(jié)合實際資產(chǎn)使用情況合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能要發(fā)生的減值損失，對于可能要發(fā)生的資產(chǎn)減值損失相應(yīng)地計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。從這些規(guī)定中，我們可以比較容易地發(fā)現(xiàn)舊的會計準(zhǔn)則并沒有強制企業(yè)在規(guī)定一個時間點進行資產(chǎn)減值損失的測試，這樣企業(yè)往往可以在操作時任意規(guī)定一個時間點，并且在需要的時候?qū)ζ髽I(yè)的利潤進行調(diào)控，這樣的規(guī)定也使得企業(yè)之間缺乏可比性。然而，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對企業(yè)計提資產(chǎn)減值損失的時間則做出了明確的規(guī)定，即在“資產(chǎn)負(fù)債表日”，根據(jù)規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)天判斷資產(chǎn)的減值跡象，并且計提相應(yīng)的減值損失。新準(zhǔn)則對于資產(chǎn)減值損失確認(rèn)的時間規(guī)定相比較于舊準(zhǔn)則來說更加明確。

5　新準(zhǔn)則中對于已經(jīng)計提的企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回

根據(jù)新會計準(zhǔn)則第8號17條規(guī)定，企業(yè)的資產(chǎn)減值損失一旦確認(rèn)，在以后的會計期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回，這項規(guī)定遏制了以前企業(yè)利用資產(chǎn)減值損失進行調(diào)控利潤和逃避稅收的可能性，同時也體現(xiàn)了我國在制定準(zhǔn)則上的規(guī)則導(dǎo)向性。然而，該項規(guī)定有利也有弊，根據(jù)第8號準(zhǔn)則，企業(yè)相當(dāng)一部分非流動資產(chǎn)的減值一經(jīng)確認(rèn)即不得轉(zhuǎn)回，即使以后年度這些資產(chǎn)的可收回金額得以恢復(fù)，資產(chǎn)負(fù)債表上也只能按照賬面價值反映，這種操作方式的確立一方面會造成企業(yè)部分資產(chǎn)的價值被低估，另一方面也犧牲了企業(yè)報表信息的相關(guān)準(zhǔn)確性。所以，可以說新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則關(guān)掉了的只是企業(yè)通過長期資產(chǎn)進行利潤操縱的大門，但企業(yè)依然可選擇流動資產(chǎn)的減值準(zhǔn)則進行盈余管理。

四、新舊準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值損失會計處理的舉例分析

綜合上面分析，我們可以了解到新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則體現(xiàn)的是會計核算的謹(jǐn)慎性原則，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)與計量的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟利益，由于涉及到大量對未來的預(yù)測，其計量與計算很大程度上可能要依賴于會計人員的主觀判斷，因而，減值準(zhǔn)則往往在實務(wù)中成為很多管理者操縱利潤的工具，雖然公允價值的引入、可收回金額的確定在一定程度上還是帶有較強的主觀性，但是新的準(zhǔn)則在這方面體現(xiàn)了一定程度的抑制作用。

【例】：翔鷺公司在2008年1月1日以3200萬元的價格收購了另外一個企業(yè)(大海)80％的股權(quán)。在購買日，大海企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為3000萬元，沒有負(fù)債。假定大海公司所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包括商譽。需要至少每年年度終了進行減值測試。大海公司2008年年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為2500萬元。資產(chǎn)組(大海公司)在2008年末的可收回金額為2000萬元。假定大海公司2008年年末可辨認(rèn)資產(chǎn)包括一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)，其賬面價值分別為1500萬元和1000萬元。要求：(1)確認(rèn)翔鷺公司在其合并日的合并財務(wù)報表中確認(rèn)的商譽和少數(shù)股東權(quán)益；(2)計算資產(chǎn)組(大海公司)在2008年末資產(chǎn)組賬面價值(包括完全商譽)；(3)計算資產(chǎn)組(大海公司)減值損失并確認(rèn)每一項資產(chǎn)減值損失；(4)編制相應(yīng)資產(chǎn)減值損失的會計分錄。

【解析】：(1)翔鷺公司在其合并日的合并財務(wù)報表中確認(rèn)的商譽=3200-3000×80％=800萬，少數(shù)股東權(quán)益=3000×20％=600萬；(2)合并報表反映的賬面價值=2500+800=3300(萬)，計算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值=(3200／80％-3000)×20％=200(萬)，資產(chǎn)組賬面價值(包括完全商譽)=3300+200=3500(萬)；(3)資產(chǎn)組(大海公司)減值損失=3500-2000=1500(萬)，公司應(yīng)當(dāng)首先將1500萬元減值損失，分?jǐn)偟缴套u減值損失，其中分?jǐn)偟缴贁?shù)股東權(quán)益的為200萬元，剩余的1300萬元應(yīng)當(dāng)在歸屬于母公司的商譽和大海公司可辨認(rèn)資產(chǎn)之間進行分?jǐn)?。?yīng)確認(rèn)的商譽減值損失為800萬元，其中固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=(1300―800)×1500／(1500+1000)=300萬，無形資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=(1300-800)×1000／(1500+1000)=300萬。(4)相應(yīng)商譽減值的賬務(wù)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失800

貸：商譽減值準(zhǔn)備800

借：資產(chǎn)減值損失 300

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300

第6篇：企業(yè)會計準(zhǔn)則資產(chǎn)減值范文

[關(guān)鍵詞]資產(chǎn)減值；會計政策選擇；現(xiàn)狀；分析

新會計準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定發(fā)生了很大的變化，資產(chǎn)減值會計政策選擇呈現(xiàn)出新的特征。2007年是上市公司實施新會計準(zhǔn)則的第一年，會計政策選擇特征呈現(xiàn)最為顯著，因此本文研究對象限定于2007年12月31日前在上海、深圳證券交易所上市的A股公司，有效樣本共計1461個。本文的研究數(shù)據(jù)來源于中國證監(jiān)會的官方網(wǎng)站公布的各上市公司2007年度的年報，結(jié)合新會計準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)減值會計政策選擇的主要變化，采集以下信息：股票代碼、證券簡稱、凈利潤、存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回、壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回、其他短期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回等項目。

從表1可以看出，壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的上市公司有480家，占全部上市公司總數(shù)的32.85％，新會計準(zhǔn)則下，壞賬準(zhǔn)備仍然是上市公司進行盈余管理的常用手段之一。從表2可以看出，在壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的480家公司里，壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回金額占剔除壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回影響后的凈利潤百分比絕對值高于5％的上市公司占全部上市公司總數(shù)的7.18％，其中實現(xiàn)扭虧為盈的比例為0.89％。壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回對上市公司的凈利潤有較大的影響。值得注意的是，新會計準(zhǔn)則下，應(yīng)收款項減值金額的確定方法發(fā)生了很大變化。按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定：對于單項金額重大的應(yīng)收款項，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，即當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備；對于單項金額非常重大的應(yīng)收款項，一般先按類似信用風(fēng)險的特征劃分為若干組合。然后計算這些應(yīng)收款項組合在資產(chǎn)負(fù)債表日的余額。并確定每項應(yīng)收款項組合本期計提的壞賬準(zhǔn)備比例，計提壞賬準(zhǔn)備。與原會計準(zhǔn)則相比，新會計準(zhǔn)則下應(yīng)收款項減值金額的確定方法不再是具體計提方法的選擇，而是進行了原則性規(guī)定，需要考慮重要性、現(xiàn)金流量現(xiàn)值、應(yīng)收款項的信用風(fēng)險特征，對會計人員的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。新會計準(zhǔn)則下，會計政策的選擇更具有隱蔽性。

(二)存貨跌價準(zhǔn)備

從表1可以看出，存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的上市公司有255家，占全部上市公司總數(shù)的17.45％，新會計準(zhǔn)則下，上市公司利用存貨跌價準(zhǔn)備進行盈余管理的比例較高。從表3可以看出，在存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的255家公司中，存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回金額占剔除存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回影響后的凈利潤百分比絕對值高于5％的上市公司，占上市公司總數(shù)的2.61％，其中實現(xiàn)扭虧為盈的比例為0.07％。存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回對上市公司的凈利潤影響比較大。

(三)其他短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

其他短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備主要是貸款減值準(zhǔn)備，主要集中在銀行業(yè)。從表1可以看出，其他短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的上市公司共18家，比例較低，占全部上市公司總數(shù)的1.23％。這是因為需要計提其他短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的企業(yè)本身較少。從表4可以看出。在其他短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的18家公司里，其他短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回金額占剔除其他短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回影響后的凈利潤百分比絕對值高于5％的上市公司，占上市公司總數(shù)的0.14％，其中實現(xiàn)扭虧為盈的比例為0％，對上市公司的總體影響不大。但具體到某一上市公司，其他短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的影響則較大。從表5可以看出，在其他短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的18家上市公司里，轉(zhuǎn)回金額達到100萬以上的上市公司數(shù)占公司總數(shù)的比例高達55.55％。

二、非流動資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計政策選擇現(xiàn)狀及其分析

按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，非流動資產(chǎn)存在減值跡象時，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額，然后將所估計的資產(chǎn)可收回金額與其賬面價值相比較，以確定資產(chǎn)是否發(fā)生了減值，以及是否需要計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。資產(chǎn)可收回金額的估計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定?？墒栈亟痤~的這種計量以理性人假設(shè)為前提，同時還需要獲取資產(chǎn)的公允價值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。雖然《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》對這兩個會計變量如何取值有明確的規(guī)定，但公允價值的取得仍需要主觀判斷。如通常情況下公允價值只能按第8號準(zhǔn)則第8條第三款的規(guī)定“以最佳信息為基礎(chǔ)估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額?！焙螢樽罴研畔?，不同的人會有不同判斷。現(xiàn)值同樣需要很多估計和判斷，如折現(xiàn)率的確定涉及對特定資產(chǎn)風(fēng)險的判斷和風(fēng)險溢價的估計。這些量的估計具有很強的主觀性，客觀性標(biāo)準(zhǔn)相對很少。

新會計準(zhǔn)則中，資產(chǎn)減值包括適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則的金融資產(chǎn)減值、適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號――存貨》準(zhǔn)則的存貨類資產(chǎn)減值、適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的各種資產(chǎn)減值、適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號――生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則的生物資產(chǎn)減值等?，F(xiàn)行會計準(zhǔn)則除按第8號準(zhǔn)則計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回外，其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均可以在產(chǎn)生資產(chǎn)減值的因素消失后轉(zhuǎn)回。從表面看，由于對部分資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回進行了禁止性規(guī)定，資產(chǎn)減值會計政策選擇的空間受到了限制，但這部分資產(chǎn)在確定資產(chǎn)減值的金額時，需要過多的主觀判斷與主觀估計。由此可見，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提一方面為反映公司真實經(jīng)營成果和財務(wù)狀況提供了可能，另一方面也為上市公司進行盈余管理提供了新的機會。

綜上所述，新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值會計政策的選擇進行了原則性指導(dǎo)，為反映上市公司真實經(jīng)營成果和財務(wù)狀況提供了可能。新會計準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值部分的變化限制了上市公司會計政策選擇的空間，同時也為上市公司進行盈余管理提供了新的機會。上市公司在實際選擇資產(chǎn)減值會計政策的過程中需要更多的職業(yè)判斷，對會計人員職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。利用資產(chǎn)減值會計政策選擇進行盈余管理更具有隱蔽性。

[參考文獻]

[1]田昆儒.姚會娟，我國上市公司會計政策選擇問題研究[J].會計之友，2008(8)

第7篇：企業(yè)會計準(zhǔn)則資產(chǎn)減值范文

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則;會計實務(wù);資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

中圖分類號：F275.1 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3198（2007）07-0135-02

1 新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容變化概述

則政部于2006年了39項會計準(zhǔn)則，新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系將于2007年1月1日起在上市公司率先施行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。與現(xiàn)行17項會計準(zhǔn)則相比，新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由一項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則組成，其規(guī)范的交易和事項的內(nèi)容比較全面。在38項具體準(zhǔn)則中，包括22項新推出的會計準(zhǔn)則和16項原有會計準(zhǔn)則的修訂，這極大地豐富和完善了原有的會計準(zhǔn)則體系。會計準(zhǔn)則利潤短期內(nèi)也將發(fā)生劇烈變化，從而帶來投資機遇。因此，新會計準(zhǔn)則中出現(xiàn)的一些主要變化，值得報表使用者和投資者的密切關(guān)注。

2 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理與會計準(zhǔn)則變化

2.1 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定及其意義

我國的《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對于可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對可能發(fā)生的資產(chǎn)損失進行確認(rèn)的理由是:企業(yè)在經(jīng)營活動中存在著各種風(fēng)險和不確定因素，在會計核算中，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，即要求企業(yè)在面臨不確定的因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，不高估資產(chǎn)和收益，也不少計負(fù)債和費用，確保資產(chǎn)的真實，使其符合資產(chǎn)定義的要求。

2.2 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)及難度

2.2.1 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

我國目前的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)包括：

(1)短期投資跌價準(zhǔn)備。企業(yè)在期末對各項短期投資進行全面檢查時，要按成本與市價孰低法(成本與市價孰低法是指對期末按照成本與市價兩者之中較低者進行計價的方法)計量，將市價低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，并計提短期投資跌價準(zhǔn)備。

(2)壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性時，預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失，并對可能發(fā)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備。計提的方法由企業(yè)自行確定。

(3)存貨跌價準(zhǔn)備。企業(yè)在期末對存貨進行全面清查時，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值(可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值)，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準(zhǔn)備。

(4)長期投資減值。企業(yè)應(yīng)對長期投資的賬面價值定期地逐項進行檢查。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)將可收回金額(可收回金額是指投資的出售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。

(5)固定資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對固定資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額(可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者)低于其賬面價值的，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(6)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次，并對無形資產(chǎn)的可收回金額(同上)進行估計，將無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(7)在建工程減值準(zhǔn)備。企業(yè)在建工程預(yù)計發(fā)生減值時，如長期停建并且預(yù)計在3年內(nèi)不會重新開工的在建工程，按照賬面價值與可收回金額(同上)孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提在建工程減值準(zhǔn)備。

2.2.2 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取在實務(wù)操作中面臨的困境

要想恰當(dāng)?shù)赜嬃抠Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先需要解決的是計量標(biāo)準(zhǔn)的選擇，這會直接影響資產(chǎn)減值會計的合理性和可操作性，這兩者并非是相統(tǒng)一的，如果選擇應(yīng)同時考慮理論和實務(wù)的需要。但理論上的合理性并不代表實際上的可操作性，因為正確地估計和計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值往往是困難的，而目也不符合成本效益原則。所以，在實務(wù)中還需要采用其他標(biāo)準(zhǔn)，如未來現(xiàn)金流量的計量標(biāo)準(zhǔn)、在用價值、公允價值、銷售凈值、可變現(xiàn)凈值和可收回金額等。

2.3 會計準(zhǔn)則變化對會計實務(wù)中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理的影響

相對于我國現(xiàn)行制度規(guī)定的八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，會計準(zhǔn)則變動對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實務(wù)處理的影響主要表現(xiàn)為以下五大特點:①明確了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提時間，給出了資產(chǎn)減值跡象的判斷方法;②明確了資產(chǎn)可收回金額的計量方法，使資產(chǎn)減值損失的確定具有較好操作性;③引入了資產(chǎn)組的概念，難以估計可收回金額的中一項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)并入所屬資產(chǎn)組確定可收回金額;④明確商謄應(yīng)該進行減值測試，以確定是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失?？偟膩碚f， 完整地給出了資產(chǎn)減值損失的計提時間與計量方法，具有較好的操作性。

3 新會計準(zhǔn)則下，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實務(wù)處理面臨的境況

3.1 上市公司利用資產(chǎn)減值進行利潤操縱的企圖將難以得逞

由于規(guī)定了計提的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，新準(zhǔn)則的頒布將大大遏制上市公司利用減值損失調(diào)節(jié)利潤的行為，對上市公司的經(jīng)營業(yè)績將有重大的影響。上市公司利用資產(chǎn)減值進行利潤操縱的企圖將難以得逞。

3.2 執(zhí)行新準(zhǔn)則可能會遇到的問題

由于新準(zhǔn)則的規(guī)定主要是原則導(dǎo)向，在執(zhí)行中可能會遇到不少問題：

（1）折現(xiàn)率如何準(zhǔn)確確定。預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率，是指企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。在確定折現(xiàn)率時，如何反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定的風(fēng)險，帶有很大的主觀性，在操作上具有一定的難度。

（2）資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的確定。新準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”與“資產(chǎn)組組合”等概念，盡管其中規(guī)定了確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的原則，并指出確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時應(yīng)保持一致性，不應(yīng)隨意變更。但是由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動方式靈活多變，企業(yè)特點各不相同，在確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時，沒有一個確定的標(biāo)準(zhǔn)，這就增加了執(zhí)行新準(zhǔn)則的難度。

（3）執(zhí)行新準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)狀況的影響。由于資產(chǎn)減值主要適用于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，這些資產(chǎn)計提減值之后，當(dāng)以后資產(chǎn)價值回升時不得轉(zhuǎn)回，這就改變了原準(zhǔn)則可以轉(zhuǎn)回的做法，堵住了有些企業(yè)通過計提秘密準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤的做法，減少了利潤的波動。但與國際會計準(zhǔn)則中對已經(jīng)確認(rèn)的減值損失可以轉(zhuǎn)回的規(guī)定不一致，也與市場經(jīng)濟的實際狀況不一致。

參考文獻

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［2］黃金燕. 淺析八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取在實務(wù)操作中面臨的困境［J］. 科技與經(jīng)濟，2006，（19）.

［3］劉永澤，傅榮. 高級則務(wù)會計［M］. 遼寧：北財經(jīng)大學(xué)出版社，2003.

第8篇：企業(yè)會計準(zhǔn)則資產(chǎn)減值范文

【關(guān)鍵詞】 謹(jǐn)慎性原則;資產(chǎn)減值;新會計準(zhǔn)則

導(dǎo)言

會計核算原則雖然具有很好的穩(wěn)定性,但是隨著社會經(jīng)濟發(fā)展、經(jīng)濟制度變遷以及會計信息使用者認(rèn)知的深化也會發(fā)生漸進的變化。我國會計準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎性原則就經(jīng)歷了從無到有,從弱到強的演變過程。

本文以我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備規(guī)范的變化為線索,論證謹(jǐn)慎性原則是伴隨著經(jīng)濟發(fā)展、制度變遷、認(rèn)知深化而不斷變化的。

對持有資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備是謹(jǐn)慎性原則的典型體現(xiàn)。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則(或企業(yè)會計制度)對謹(jǐn)慎性原則與具體的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提經(jīng)歷了四個階段。(參見表1)

第一階段特征及分析

貫徹謹(jǐn)慎性原則第一階段是1985年-1992年,實現(xiàn)了“謹(jǐn)慎性原則”零的突破,主要制度載體――《股份制試點企業(yè)會計制度》(1992年)。

1.首次提出減值準(zhǔn)備概念的企業(yè)會計制度是1985年頒布的《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》。該制度要求:合營企業(yè)的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和其他應(yīng)收應(yīng)付款,應(yīng)分別不同貨幣設(shè)賬登記。對不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)查明原因追究責(zé)任,確實無法收回的,經(jīng)嚴(yán)格審查,按董事會規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后,作為壞賬損失,不提“壞賬準(zhǔn)備” 。該制度在我國首次提出了“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的概念。雖然沒有采用計提減值準(zhǔn)備的“謹(jǐn)慎性原則”,卻把計提“減值準(zhǔn)備”的確認(rèn)計量理念引入了我國企業(yè)會計。

2.第一次正式提出計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的企業(yè)會計規(guī)范,是1992年頒布的《股份制試點企業(yè)會計制度》。該制度要求:“以應(yīng)收賬款余額的規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備的,其提取的壞賬準(zhǔn)備,計入當(dāng)期損益” 。

3.1992年的《中華人民共和國外商投資企業(yè)會計制度》在計提壞賬準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上又提出了計提“存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備”的要求:“企業(yè)的商品、產(chǎn)成品或者可以對外銷售的自制半成品,如有因殘次、陳舊、冷背等原因而造成其可變現(xiàn)凈值低于賬面實際成本的,經(jīng)主管財政部門或國務(wù)院有關(guān)主管部門批準(zhǔn),可以將損失計入本年銷售成本,并同時作為存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備單獨核算,在資產(chǎn)負(fù)債表中作為存貨的減項反映”。這一會計規(guī)范將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提由1項變?yōu)?項,即“壞賬準(zhǔn)備”與“存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備”?！爸?jǐn)慎性原則”得到進一步深入。

這些變化主要源于我國宏觀經(jīng)濟環(huán)境的改變。這一階段,我國宏觀經(jīng)濟政策是“改革開放引進外資”,外商投資企業(yè)迅猛發(fā)展。與之相適應(yīng),在中外合資經(jīng)營企業(yè)會計規(guī)范中,引入了國際會計確認(rèn)計量的新理念,即為保護投資者利益,使投資者通過財務(wù)報告了解被投資企業(yè)真實、潛在的財務(wù)經(jīng)營風(fēng)險,以作出正確的經(jīng)濟決策?！吨腥A人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》(1985)是我國第一部引入“謹(jǐn)慎性”理念的企業(yè)會計規(guī)范,具有劃時代的意義,是我國企業(yè)會計由計劃經(jīng)濟模式向市場經(jīng)濟模式轉(zhuǎn)變的前奏。

這一時期還沒有將“謹(jǐn)慎性”作為我國企業(yè)會計核算原則。該時期的會計原則共有11項:分別為真實性、相關(guān)性、統(tǒng)一性、一致性、及時性、明晰性、重要性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、歷史成本計價、劃分收益性支出與資本性支出原則。但是,“謹(jǐn)慎性原則”的雛形基本形成。由此看出:我國計提減值準(zhǔn)備的實踐早于“謹(jǐn)慎性原則”的提出。

第二階段特征及分析

貫徹謹(jǐn)慎性原則第二階段是1993年-2000年,進入適度謹(jǐn)慎階段,制度載體――《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(1992年)。

1.首次將“謹(jǐn)慎性”作為企業(yè)會計核算一般原則提出,是1992年11月30日頒布并于1993年開始執(zhí)行的我國第一部《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。該原則指出:“會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求,以及合理核算可能發(fā)生的損失和費用”。

2.對應(yīng)收賬款和存貨計提準(zhǔn)備賬務(wù)處理作了論述,并擴大到對短期投資、長期投資也計提減值準(zhǔn)備 。這一階段,我國市場經(jīng)濟進入縱深發(fā)展時期,國際間經(jīng)濟交往日益頻繁,投資業(yè)務(wù)在企業(yè)逐漸增加。受外部環(huán)境的影響,內(nèi)部環(huán)境中的經(jīng)濟活動也變得日益復(fù)雜,會計中的不確定性在增加,謹(jǐn)慎性原則此時就顯得愈加突出。“兩則兩制”的和實施,是適應(yīng)當(dāng)時環(huán)境而產(chǎn)生的,實現(xiàn)了我國會計核算模式向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)換。會計準(zhǔn)則首次明確提出謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則的運用可以有效地控制企業(yè)虛夸資產(chǎn)和收益,防止虛假的會計信息誤導(dǎo)投資者對被投資企業(yè)作出錯誤的判斷、決策。

減值準(zhǔn)備制度在這一階段有了更明確的規(guī)范。上一階段只有應(yīng)收賬款和存貨計提減值,但沒有要求企業(yè)強制執(zhí)行,可提可不提,而且對減值事項的會計科目、賬務(wù)處理等也沒有統(tǒng)一的規(guī)定。此階段,會計制度對上述問題均作了明確規(guī)定。減值準(zhǔn)備制度作為會計核算的一項重要制度確定下來。

這一階段,主要的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示:應(yīng)收賬款下方列示科目為壞賬準(zhǔn)備,存貨備抵科目為存貨跌價準(zhǔn)備,短期和長期投資備抵科目分別對應(yīng)短期投資和長期投資跌價準(zhǔn)備。在報表上列示資產(chǎn)的原值、減值準(zhǔn)備和凈額,能夠使報表閱讀者了解企業(yè)真實的財務(wù)情況;可以反映出公司投資、經(jīng)營方面的潛在風(fēng)險;投資者還可通過不同時期的比較,看公司的發(fā)展前景,調(diào)整投資結(jié)構(gòu)。

由于計提減值準(zhǔn)備范圍的擴大,導(dǎo)致企業(yè)利潤表確認(rèn)的減少。但是在利潤表中,沒有將資產(chǎn)減值損失單獨列示,將其混入一般費用損失。

第三階段特征及分析

貫徹謹(jǐn)慎性原則的第三階段是2001年-2006年,進入充分謹(jǐn)慎階段,制度載體――《企業(yè)會計制度》(2000年)。

1.充分強調(diào)了謹(jǐn)慎性原則的作用,要求:企業(yè)在進行會計核算時,應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則,不得多計資產(chǎn)或收益,少計負(fù)債或費用,不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。

2.資產(chǎn)減值的計提增加了更多的資產(chǎn)項目,包括應(yīng)收賬款及其它債權(quán)、長期投資、短期投資、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、委托貸款、在建工程等。

這一階段謹(jǐn)慎性原則的運用是上一階段的延伸,是謹(jǐn)慎性原則的全面發(fā)展階段。充分運用謹(jǐn)慎性原則,能提供更加可靠的會計信息,防止投資者盲目樂觀。

《企業(yè)會計制度》與以往相比,更加全面地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求,減值準(zhǔn)備制度得到了充分全面的發(fā)展。關(guān)于減值準(zhǔn)備的會計制度專門增設(shè)了一章節(jié)用大量篇幅來敘述。從51條到65條,內(nèi)容更加全面具體。操作更具體,減值準(zhǔn)備的計提適用企業(yè)擴大。從外商到上市,從上市公司擴大到境內(nèi)所有企業(yè)。擴展了計提的資產(chǎn)項目,從四項到八項。減值準(zhǔn)備的內(nèi)容也更詳盡。計提壞賬準(zhǔn)備的范圍有所擴大,在允許應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備外,還包括其他應(yīng)收債權(quán):原制度規(guī)定按照應(yīng)收賬款期末余額的3‰-5‰計提壞賬準(zhǔn)備,新制度對于計提比例沒有作出具體的限制性規(guī)定,由企業(yè)根據(jù)實際情況、以往經(jīng)驗、債務(wù)人的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況,以及其他相關(guān)信息合理估計,自定提取比例。

充分的謹(jǐn)慎性原則迫使企業(yè)要對外暴露潛在的風(fēng)險,并把很可能發(fā)生的損失提前確認(rèn),使投資者通過正確的經(jīng)濟決策防范未來可能的不良結(jié)果。

第四階段特征及分析

貫徹謹(jǐn)慎性原則第四階段是2007年至今。這一階段的特點是:從現(xiàn)金流角度計量資產(chǎn)的可回收額;在計算資產(chǎn)可回售額時引入了“公允價值”與“折現(xiàn)值”理念,在充分謹(jǐn)慎的基礎(chǔ)上提高了合理性;對除債權(quán)、生物資產(chǎn)以外的長期資產(chǎn)不允許“減值恢復(fù)”。制度載體――《企業(yè)會計準(zhǔn)則》(2006年)。

1.對“應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則”的提法修改為“應(yīng)當(dāng)堅持應(yīng)有的謹(jǐn)慎”。新準(zhǔn)則規(guī)定:“企業(yè)對交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)堅持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用”,這是我國首次就謹(jǐn)慎性作為會計信息質(zhì)量的要求之一明確提出的,進一步提升了謹(jǐn)慎性的地位,體現(xiàn)了適度謹(jǐn)慎性的要求。

2.新準(zhǔn)則體系中增設(shè)《資產(chǎn)減值》具體準(zhǔn)則,分七章三十一條,內(nèi)容更加詳盡豐富,規(guī)定更加明確。主要變化有:資產(chǎn)減值的對象更加明確,引入了資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)概念;新準(zhǔn)則專門在第三章第六條至第十四條中明確規(guī)定,資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。新準(zhǔn)則還對如何確定資產(chǎn)的公允價值及其預(yù)計處置費用、如何預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率等提供了操作指南;對計提時間做了明確說明,即在“資產(chǎn)負(fù)債表日”企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。

3.《企業(yè)會計準(zhǔn)則――資產(chǎn)減值》規(guī)定:“對除債權(quán)、生物資產(chǎn)以外的長期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”。這一規(guī)定主要防止企業(yè)利用“減值轉(zhuǎn)回”“扭轉(zhuǎn)虧損”虛計利潤。

這一階段,謹(jǐn)慎性原則在充分的基礎(chǔ)上得到了合理的運用:專門以資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的形式出現(xiàn);在這項新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值進一步擴大了運用范圍,包括長期股權(quán)投資,固定資產(chǎn),無形資產(chǎn),商譽,成本計價的投資性房地產(chǎn),生產(chǎn)性生物資產(chǎn),油氣資產(chǎn),在建工程,開發(fā)中的無形資產(chǎn)等非存貨,非金融資產(chǎn),由原來的8項擴大到更多項,即除貨幣資金和公允價值計量的資產(chǎn)外,其他資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象后都要進行減值測試,計提減值準(zhǔn)備;新準(zhǔn)則在計提減值準(zhǔn)備的對象上,引入了資產(chǎn)組概念;在減值跡象判斷上,新準(zhǔn)則比現(xiàn)行制度更加明確?？墒栈亟痤~的計量原則比現(xiàn)行制度更具實務(wù)操作性;在資產(chǎn)減值計量方法上,引入了“公允價值”和“現(xiàn)金流量折現(xiàn)值”理念,使可收回金額的計量更加合理。

2006年謹(jǐn)慎性原則的變革,主要是因為原有資產(chǎn)減值內(nèi)容不夠完善。我國會計實務(wù)中,一些上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行盈余操縱,所以對減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回進行了限制。

這次變革要求:在利潤表中單獨列示“資產(chǎn)減值損失”,因為這種損失不同于一般損失,是謹(jǐn)慎性原則的產(chǎn)物,是未導(dǎo)致現(xiàn)金流出的持有損失;將資產(chǎn)減值損失全部列入“營業(yè)損失”反映經(jīng)營者在資產(chǎn)投資管理上的決策失誤;由于對非公允價值計量的資產(chǎn)普遍計提減值準(zhǔn)備,因此在資產(chǎn)負(fù)債表中,不再單獨列示每一項資產(chǎn)的“減值準(zhǔn)備”,而是直接按“攤余成本”列示。

結(jié)語:從資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的變遷來看:我國企業(yè)會計的謹(jǐn)慎性原則僅用了二十幾年的時間,就完成了從無到有,從適度到充分,從充分到合理的主要過程,實現(xiàn)了與國際慣例的趨同。

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第9篇：企業(yè)會計準(zhǔn)則資產(chǎn)減值范文

【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)減值； 不得轉(zhuǎn)回； 真實性； 穩(wěn)健性

一、引言

資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。由于外部環(huán)境因素的變化，當(dāng)估計資產(chǎn)可收回金額小于其賬面價值時，企業(yè)需要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》第十七條明確規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。只允許企業(yè)在進行資產(chǎn)處置時再進行會計處理。資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)通常屬于企業(yè)非流動資產(chǎn)，具體包括：1.對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資的減值執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具的確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則，計提的減值也不允許轉(zhuǎn)回；2.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)（采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不存在計提減值的問題）；3.固定資產(chǎn)；4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；5.無形資產(chǎn)；6.商譽；7.探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。

資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定主要是為避免上市公司利用資產(chǎn)減值的沖回來操縱利潤，它也是我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則不一致的規(guī)范內(nèi)容之一。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）在1999年7月了第36號國際會計準(zhǔn)則《資產(chǎn)減值》（IAS36）。其中關(guān)于資產(chǎn)減值損失的沖回這部分第九十九條規(guī)定：企業(yè)在前次確認(rèn)資產(chǎn)減值損失以后，只有在計算資產(chǎn)的可收回價值中所使用的估計發(fā)生改變時，才能沖回以前年度已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。此時，資產(chǎn)的賬面價值必須增加至其可收回價值。這里的增加即為資產(chǎn)減值的沖回。而美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）于2001年6月頒布的第144號財務(wù)會計準(zhǔn)則《長期資產(chǎn)減值或處置的會計處理》，其中關(guān)于資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的規(guī)定為“確認(rèn)減值損失后，調(diào)整后的長期資產(chǎn)賬面價值就是新的成本計量基礎(chǔ)……不允許恢復(fù)以前確認(rèn)的減值損失?！蹦壳爸挥忻绹臀覈?guī)定了資產(chǎn)的減值一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回，其他地區(qū)和國際準(zhǔn)則對此都沒有限定，基本上大多數(shù)國家都允許資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回。

二、資產(chǎn)減值不可轉(zhuǎn)回的規(guī)定與會計信息質(zhì)量的關(guān)系

(一)與穩(wěn)健性的關(guān)系

穩(wěn)健性也稱“謹(jǐn)慎性”?，F(xiàn)行會計準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量的穩(wěn)健性規(guī)定為：企業(yè)對交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費用。資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回這項規(guī)定提高了會計信息質(zhì)量的穩(wěn)健性原則。

1.資產(chǎn)減值的不得轉(zhuǎn)回，使企業(yè)在進行會計處理時謹(jǐn)慎選用會計方法，因而提高會計信息質(zhì)量的穩(wěn)健性。當(dāng)會計人員面臨某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，由于資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，不得不按不確定性程度大小謹(jǐn)慎地選用會計處理方法和程序，穩(wěn)健性得到提高。

2.資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，防止高估資產(chǎn)，滿足了企業(yè)會計信息質(zhì)量的穩(wěn)健性要求。企業(yè)在計提資產(chǎn)減值后，由于新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，在以后年度不得轉(zhuǎn)回，這就造成即使以后年度資產(chǎn)的可收回金額得以恢復(fù)甚至高于減值前的賬面價值，企業(yè)也不可將計提的資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回，即賬面價值一經(jīng)調(diào)減不得調(diào)增。所以資產(chǎn)的賬面價值始終小于其成本，避免了資產(chǎn)重估增值，符合會計信息質(zhì)量的穩(wěn)健性原則。

3.資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，在一定程度上起到了抑制企業(yè)進行盈余管理的作用，貫徹了會計信息質(zhì)量的穩(wěn)健性原則?，F(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則禁止資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回，抑制企業(yè)運用非流動資產(chǎn)進行利潤操縱，粉飾報表，防止大量計提非流動資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后又大量轉(zhuǎn)回而造成價值產(chǎn)生巨大波動的情況發(fā)生，保證報表信息不會因此產(chǎn)生巨大變動，同時避免減值轉(zhuǎn)回當(dāng)年不合理增加了收入，增強會計信息披露的穩(wěn)健性。

（二）與真實性的關(guān)系

會計信息質(zhì)量的真實性也稱為“可靠性”、“客觀性”，指的是：以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認(rèn)、計量，將符合會計要素定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等如實反映在財務(wù)報表中，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項進行確認(rèn)、計量和報告。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回，降低企業(yè)會計信息質(zhì)量的真實性。

1.該規(guī)定容易造成企業(yè)利用折現(xiàn)率、公允價值、可收回金額等因素的不確定性，不合理計提減值，降低會計信息質(zhì)量的真實性。資產(chǎn)減值的不得轉(zhuǎn)回，很可能造成企業(yè)走資產(chǎn)減值的極端，利用以上不確定因素，沒有根據(jù)客觀實際，過多運用主觀判斷，盡量少計提或不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。少計提或者不計提減值準(zhǔn)備，則高估了資產(chǎn)；計提后不得轉(zhuǎn)回，則低估了資產(chǎn)，與真實性不符。

2.長期資產(chǎn)減值的不得轉(zhuǎn)回，可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的另一種手段，影響會計信息質(zhì)量的真實性。企業(yè)可能在某一年度計提巨額的減值準(zhǔn)備，而長期資產(chǎn)是按計提減值后的賬面價值進行折舊或者攤銷，巨額的減值準(zhǔn)備導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價值減小，由于未來價值回升不用調(diào)整，企業(yè)在以后年度就可以產(chǎn)生較低的折舊或者攤銷費用，導(dǎo)致利潤虛增，真實性受到影響。

3.資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回使得企業(yè)更傾向于利用短期資產(chǎn)來進行盈余管理，進一步破壞會計信息的真實性?，F(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定了長期資產(chǎn)的減值不得轉(zhuǎn)回，但是并沒有規(guī)定短期資產(chǎn)的減值不得轉(zhuǎn)回。對于流動資產(chǎn)，企業(yè)會計準(zhǔn)則允許當(dāng)確有證據(jù)證明以前減記該資產(chǎn)價值的影響因素已經(jīng)消失時，可以恢復(fù)原來減值的金額，并在原計提的減值準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，其轉(zhuǎn)回金額計入當(dāng)期損益。企業(yè)會充分利用這些資產(chǎn)進行盈余管理，利潤操縱，會計信息的真實性無法得到充分的反映。在上市公司的盈余管理中，非流動資產(chǎn)計提減值損失對利潤操縱影響不大，企業(yè)大部分是利用可轉(zhuǎn)回資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，如存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等來進行利潤調(diào)節(jié)的。資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定本意是為減少企業(yè)利用資產(chǎn)減值的沖回來提高利潤、平滑經(jīng)營曲線、粉飾財務(wù)報表的可能性，縮小盈余管理的空間，提高會計信息質(zhì)量，但實際上卻很容易造成企業(yè)“減值項目轉(zhuǎn)移”，即更多地使用流動資產(chǎn)，比如長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提不足，而通過大量計提短期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備來操縱利潤，削弱了真實性。企業(yè)還可以在經(jīng)營良好的年份多計提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而在經(jīng)營欠佳的年份大量轉(zhuǎn)回短期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，同樣是充分利用短期資產(chǎn)來進行盈余管理、粉飾報表的一種方法，外界更加無法得到真實的信息。

4.資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，使得一些價值確實發(fā)生回升的資產(chǎn)無法調(diào)整為真正的價值，有悖于會計信息真實性的要求。資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制，預(yù)期為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。當(dāng)資產(chǎn)未來的經(jīng)濟利益增加時，只要轉(zhuǎn)回的價值不超過歷史成本，確認(rèn)減值轉(zhuǎn)回是符合實際情況的。但是現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值不可轉(zhuǎn)回，意味著即使以后年度這些資產(chǎn)的可收回金額恢復(fù)或高于其賬面價值，資產(chǎn)負(fù)債表上也只能按減值后的賬面價值反映，這樣很可能造成一部分資產(chǎn)的價值長期被低估。此時的賬面價值既不等于可收回金額，也不等于歷史成本，真實價值和賬面價值不符，無法反映資產(chǎn)的真實性。企業(yè)的資產(chǎn)不實，造成會計信息失真，所提供的財務(wù)信息也就不符合真實性的要求。如果是價值變化比較大的資產(chǎn)，形成的差異就會更大，會計信息的偏離程度也會更加嚴(yán)重，造成財務(wù)報表不能及時反映企業(yè)資產(chǎn)真實狀況，這本身也不符合實質(zhì)重于形式的會計原則。

與此同時，不可轉(zhuǎn)回資產(chǎn)一般是非流動資產(chǎn)，價值高，對企業(yè)整體影響大。資產(chǎn)減值的不得轉(zhuǎn)回，造成財務(wù)報表的信息不真實不完整，投資者等財務(wù)報告的使用者無法從報表中得到正確的有助于其進行投資決策的信息，不利于其對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測，同樣不滿足相關(guān)性要求。

三、結(jié)論和建議

資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定提高了會計信息質(zhì)量的穩(wěn)健性，但是卻違背了真實性，同時影響了相關(guān)性和實質(zhì)重于形式原則。目前我國的市場機制不夠完善，公允價值不能合理取得；會計人員普遍素質(zhì)不高，不能對可收回金額及資產(chǎn)是否減值作出正確的估計和判斷，因此這項規(guī)定暫時是合理的。但是隨著我國市場體制的發(fā)展完善，會計人員從業(yè)素質(zhì)的提高，要適度允許長期資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回，以保持與國際會計準(zhǔn)則一致，僅僅為了規(guī)避某些利用減值來進行盈余管理和利潤操縱的現(xiàn)象而不允許資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回是不合適的。在轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的時候，可以資產(chǎn)的歷史成本為限，如果擔(dān)心企業(yè)利用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回進行盈余管理，則可將恢復(fù)的資產(chǎn)減值計入其他資本公積，不作當(dāng)期損益處理，這樣既可以防止因價值回升卻不得轉(zhuǎn)回而造成企業(yè)凈資產(chǎn)的虛減，又避免了利潤操縱。

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