國際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：國際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則范文

一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制的目的及依據(jù)比較

編制中報(bào)的主要目的是什么，對此，各國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)有不同的認(rèn)識。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，中報(bào)的目的與年報(bào)一樣，都是為了提供一個(gè)特定期間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在這種觀點(diǎn)下，中報(bào)信息應(yīng)著眼于過去，著重反映企業(yè)中期的實(shí)際經(jīng)營業(yè)績及管理者的行為，強(qiáng)調(diào)的是客觀性、可靠性和反映的真實(shí)性。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，中報(bào)的目的主要是為報(bào)表使用者提供決策有用的信息，因此中報(bào)信息應(yīng)著眼于未來，著重如何有助于使用者對企業(yè)的未來作出正確的，強(qiáng)調(diào)是相關(guān)性和預(yù)測的有用性。還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，中報(bào)信息使用者有可能注重的是企業(yè)過去的利潤水平和經(jīng)營情況，還有可能利用中報(bào)的信息對未來期間進(jìn)行預(yù)測，較為合理的做法是對上述兩種觀點(diǎn)進(jìn)行綜合。與以上三種觀點(diǎn)相對應(yīng)的編制觀念依次可以稱為獨(dú)立觀（discrete view）、整體觀（inte-gral view）和合并觀（comloinative view）。

澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則委員會（AASB）采用的是獨(dú)立觀，其公司法規(guī)定，要把中期看作與年度一樣的獨(dú)立的會計(jì)期間，在此期間發(fā)生的交易和會計(jì)事項(xiàng)應(yīng)和編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告一樣列入中期報(bào)告。采用獨(dú)立觀的還包括英國、加拿大、新西蘭和我國的香港等。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）采用的是整體觀，明確規(guī)定要把中期只看作是年度的一個(gè)組成部分，有關(guān)遞延、待攤、應(yīng)計(jì)及收入與費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)以整個(gè)年度為基礎(chǔ)。采用整體觀的還有我國的等國家和地區(qū)。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）采用的是上述兩種觀點(diǎn)的綜合，即合并觀，第34號國際會計(jì)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用與編制年報(bào)相同的會計(jì)政策編制中報(bào)，但中報(bào)涵蓋的期間不論是半年還是單季，都不得年度經(jīng)營結(jié)果的衡量。我國的《中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》采用的是與國際會計(jì)準(zhǔn)則基本相同的觀念，也是合并觀。準(zhǔn)則規(guī)定，“中期所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)是完整的會計(jì)報(bào)表，其格式和應(yīng)當(dāng)與上年度會計(jì)報(bào)表相一致”、“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中期會計(jì)報(bào)表中采用與年度會計(jì)報(bào)表相一致的會計(jì)政策”，又規(guī)定，“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響其年度結(jié)果的計(jì)量，中期會計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)”。雖然以上三種觀念區(qū)別較大，但在實(shí)踐中界限越來越模糊。例如，F(xiàn)ASB名義上采用的是整體觀念，但它的所得稅費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)卻與獨(dú)立觀相一致。

二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容比較及差異分析

1.中報(bào)的基本組成。各國中報(bào)的基本組成大同小異。美國會計(jì)原則委員會第28號意見書規(guī)定中報(bào)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、現(xiàn)金流量表和簡略的會計(jì)報(bào)表附注，其重點(diǎn)是放在對中期收益數(shù)據(jù)的公開揭示上。澳大利亞中報(bào)的組成和美國基本相似。IASC第34號國際會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、反映權(quán)益變動的或與業(yè)主的資本交易和給業(yè)主的分派所引起的權(quán)益的變動以外的權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表和選擇性的會計(jì)報(bào)表說明性附注。我國的《中報(bào)準(zhǔn)則》規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和會計(jì)報(bào)表附注。

2.中報(bào)編報(bào)的時(shí)間要求。關(guān)于中報(bào)編報(bào)的時(shí)間要求，各國的規(guī)定不盡一致。美國證券交易委員會（SEC）規(guī)定上市公司應(yīng)按季度編制中報(bào)，并在該季結(jié)束后45天內(nèi)向該委員會提供10—Q的報(bào)告。澳大利亞AASB非常強(qiáng)調(diào)成本效用，規(guī)定上市公司可以半年為單位編報(bào)中報(bào)。IASC對以何種頻率編報(bào)中期財(cái)務(wù)報(bào)告未作強(qiáng)制性規(guī)定，但鼓勵(lì)股票公開交易的企業(yè)至少提供截至財(cái)務(wù)年度前半年末的中期報(bào)告。我國的《中報(bào)準(zhǔn)則》規(guī)定，中期是指短于一個(gè)完整會計(jì)年度的報(bào)告期間，中報(bào)是以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，而實(shí)務(wù)中，我國對上市公司要求半年報(bào)，但考慮到我國企業(yè)有到境外上市的情況，有可能需要編報(bào)短于半年的中期報(bào)告。因此，我國中報(bào)主要指半年報(bào)，有時(shí)也指季報(bào)。

3.中報(bào)內(nèi)容詳略程度比較。中報(bào)是否應(yīng)同年報(bào)一樣要求內(nèi)容完整，還是可以簡化，對此各國的規(guī)定不盡相同。美國SEC只要求公司按10—Q提供有限的財(cái)務(wù)資料，中期報(bào)表項(xiàng)目可詳可略，報(bào)表附注可以簡化，認(rèn)為資料的及時(shí)性可以彌補(bǔ)資料細(xì)節(jié)的不足。因而，美國上市公司通常只提供較為簡單的中報(bào)。澳大利亞對中報(bào)內(nèi)容詳細(xì)程度的要求與美國基本接近，也是采用簡化的會計(jì)報(bào)表。IASC將中報(bào)內(nèi)容界定為包括簡化的財(cái)務(wù)報(bào)表和有選擇的說明性附注，但同時(shí)表明決不禁止企業(yè)提供完整的財(cái)務(wù)報(bào)告。我國的《中報(bào)準(zhǔn)則》明確規(guī)定所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)是完整的會計(jì)報(bào)表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度的會計(jì)報(bào)表相一致，又規(guī)定報(bào)表附注應(yīng)至少披露會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正等14個(gè)方面的信息，這主要是考慮到我國資本市場起步較晚，投資者的分析能力較差的現(xiàn)狀。

4.對提供比較中期會計(jì)報(bào)表的要求。中報(bào)通常要求提供前期的可比資料，對此項(xiàng)規(guī)定的要求各國基本上沒有太大差別。美國SEC對提供比較中期會計(jì)報(bào)表的要求包括：本中期末和上年末的資產(chǎn)負(fù)債表，本中期及本年初至今和上年可比期間的收益表，本中期及本年初至今和上年可比期間的現(xiàn)金流量表。如果管理當(dāng)局認(rèn)為提供上一會計(jì)年度可比期間末的資產(chǎn)負(fù)債表有助于理解公司財(cái)務(wù)狀況的季節(jié)性波動，可以提供這樣的資產(chǎn)負(fù)債表；同時(shí)，可以提供離本中期末最近的12個(gè)月的利潤表和現(xiàn)金流量表。澳大利亞AASB和IASC對此要求的規(guī)定基本上與美國相同，不同的是IASC還要求提供本年初至今和上年可比期間的權(quán)益變動表。我國的《中報(bào)準(zhǔn)則》規(guī)定中報(bào)應(yīng)提供的比較中期會計(jì)報(bào)表包括：本中期末和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表，本中期、年初至今的利潤表和上年度可比期間的利潤表，年初至今和上年度可比期間的現(xiàn)金流量表。這與IASC和美國SEC的規(guī)定基本相同。

5.對中期政策變更披露的要求。一般地，對會計(jì)政策變更披露的要求各國相差較大，因而對中期會計(jì)政策的變更各國的規(guī)定也存在較大差異。美國FASB規(guī)定：如果會計(jì)政策的變更發(fā)生在會計(jì)年度的第一個(gè)中期內(nèi)，則該變更的累積應(yīng)包括在第一個(gè)中期報(bào)告的凈收益中；如果會計(jì)政策的變更發(fā)生在企業(yè)會計(jì)年度的第一個(gè)中期以外的期間中，應(yīng)將變更會計(jì)年度中變更之前的中期報(bào)告改用新的會計(jì)政策加以重報(bào)；當(dāng)不能確定會計(jì)政策變更的累積影響，也不能模擬金額時(shí)，可以忽略累積影響數(shù)和模擬金額，但應(yīng)在報(bào)表的附注中披露采用新會計(jì)政策對各中期以及年初至今報(bào)表的每股凈收益的影響數(shù)，并同時(shí)在附注中說明忽略累積影響數(shù)和模擬信息的理由。澳大利亞AASB規(guī)定中期會計(jì)報(bào)告對會計(jì)政策變更的披露應(yīng)視變更的影響程度而采取不同的披露方式。IASC規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露中期會計(jì)政策變更的性質(zhì)和影響數(shù)。我國的《中報(bào)準(zhǔn)則》規(guī)定：中期發(fā)生的會計(jì)政策變更應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定處理，并在會計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露。而且，在會計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)能夠確定的情況下，企業(yè)應(yīng)對以前年度比較會計(jì)報(bào)表最早期間期初留存收益和相關(guān)數(shù)字做追溯調(diào)整，同時(shí)對涉及到本會計(jì)年度以前中期會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字也應(yīng)予以追溯調(diào)整，視同該會計(jì)政策在整個(gè)會計(jì)年度和可比會計(jì)期間一貫采用。

三、中期財(cái)務(wù)報(bào)告比較的啟示

1.采用獨(dú)立觀或一體觀，實(shí)質(zhì)上是在可靠性和相關(guān)性之間的權(quán)衡。在我國上市公司虛假信息披露現(xiàn)象比較嚴(yán)重的情況下，可靠性應(yīng)是第一位的，相關(guān)性應(yīng)是第二位的。因此，我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告更應(yīng)采用獨(dú)立觀。

2.雖然我國中期報(bào)告也包括季報(bào)，但主要適用于上市公司到境外上市的個(gè)別情況，大部分中期報(bào)告還是半年報(bào)。從及時(shí)性和決策有用性的角度考慮，我們可以借鑒美國和其他國家的經(jīng)驗(yàn)，全部采用季報(bào)的形式，使所有的信息使用者都能及時(shí)、公平地獲取信息。

3.應(yīng)堅(jiān)持我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告格式和的完整性。盡管我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告要求采用與年報(bào)相同的會計(jì)格式與內(nèi)容，可能會加大上市公司的編制成本，但這對規(guī)范我國證券市場、擠兌中報(bào)利潤水分，維護(hù)投資者的合法權(quán)益具有重要作用。

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[1] IASNO.34：“Interim Financial Reporting”，1998.

[2]財(cái)政部會計(jì)司：《國際會計(jì)準(zhǔn)則第34號——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》，1999，（3）。

[3] APB Opinion NO.28：“Interim Financial Reporting”，1973.

[4]財(cái)政部。中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。2001，（11）。

[5]沈小南。關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的幾個(gè)[J].會計(jì)，1999，（3）。

第2篇：國際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：中國會計(jì)準(zhǔn)則  國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則  趨同  等效

        0 引言

        會計(jì)準(zhǔn)則（accounting rincile）是會計(jì)人員從事會計(jì)工作的規(guī)則和指南。按其使用單位的經(jīng)營性質(zhì)，會計(jì)準(zhǔn)則可分為營利組織的會計(jì)準(zhǔn)則和非營利組織的會計(jì)準(zhǔn)則。按其所起的作用，可分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日在上市公司施行，并逐步擴(kuò)大實(shí)施范圍。經(jīng)過各方面的共同努力，較好地實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)實(shí)施。在準(zhǔn)則實(shí)施過程中，提出了一些需要進(jìn)一步解釋和明確的問題，有些章節(jié)希望再補(bǔ)充些實(shí)例。與此同時(shí)，2007年12月6日，內(nèi)地和香港簽署了兩地會計(jì)準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明，根據(jù)兩地準(zhǔn)則等效磋商和談判的結(jié)果，有些內(nèi)容需要通過《講解》的修訂進(jìn)行必要的補(bǔ)充。根據(jù)上述情況，以《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2006》原有框架及其內(nèi)容為基礎(chǔ)，進(jìn)行了較為全面的梳理、補(bǔ)充和完善，形成了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2008》。

        1 我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的進(jìn)程與現(xiàn)狀

        2007年美國“次貸危機(jī)”的國際金融危機(jī)爆發(fā)以后，各國經(jīng)濟(jì)遭受嚴(yán)重創(chuàng)傷，財(cái)政體系也受到了嚴(yán)重的沖擊。基于此，國際社會強(qiáng)烈要求重新修改目前通用的國家會計(jì)準(zhǔn)則，甚至拋棄現(xiàn)有體系，重新制定國際統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的高效合理的會計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，二十國集團(tuán)(g20)峰會、金融穩(wěn)定理事會(fsb)倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則。而國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會(iasb)做出了積極回應(yīng)，目前國際通用的會計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)實(shí)際情況和客觀形勢進(jìn)行了修改。2009年9月2日，中國在這種背景下了《中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖》（征求意見稿），向國內(nèi)外廣泛征求意見?！堵肪€圖》根據(jù)當(dāng)前國際形勢的最新變化，提出了中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的背景、主要內(nèi)容和時(shí)間安排。財(cái)政部《路線圖》，旨在倡導(dǎo)會計(jì)理論和實(shí)務(wù)界全面深入地參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定，促進(jìn)iasb在會計(jì)準(zhǔn)則重大修改中充分考慮新興市場經(jīng)濟(jì)國家的情況，為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。為響應(yīng)財(cái)政部的號召，筆者將對各國會計(jì)準(zhǔn)則趨同的進(jìn)程和特征進(jìn)行研究，以總結(jié)對中國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同未來發(fā)展值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)和應(yīng)避免的隱患，希望中國能夠成功實(shí)現(xiàn)中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同。

        2 各國及經(jīng)濟(jì)體會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的特點(diǎn)及經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)

        2.1 美國

        在iasc改組前后，美國尤其是其財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（fasb）對國際會計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度是截然不同的。在iasc改組前，fasb只是作為iasc理事會的觀察員參加會議，他并不支持國際會計(jì)準(zhǔn)則在美國資本市場上的應(yīng)用，也對與國際會計(jì)準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)持抵制態(tài)度。因?yàn)槊绹J(rèn)為自己的會計(jì)準(zhǔn)則研究水平、技術(shù)能力和fasb準(zhǔn)則的質(zhì)量都要高于iasc及其的國際會計(jì)準(zhǔn)則。然而，在美國資本市場跨國融資能力受到影響的現(xiàn)實(shí)利益的驅(qū)動下，尤其是在歐洲委員會（european commission，ec）對國際會計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度明朗后，美國一改以前的消極做法，轉(zhuǎn)而全方位積極介入。

        總之美國在會計(jì)準(zhǔn)則國際化上，并非完全被動地接受國際會計(jì)準(zhǔn)則，而是在接受一些完善、成熟的國際會計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，也在積極游說iasb接受其本國的會計(jì)準(zhǔn)則，或者通過參加制定、修訂的方式，使其基本會計(jì)原則與思想國際化。其次美國對國際會計(jì)準(zhǔn)則采用是有選擇的、部分接受的漸進(jìn)式態(tài)度。

        2.2 歐盟

        歐盟（european union，eu）是世界上最早積極表態(tài)支持國際財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的一個(gè)政府間國際組織。歐盟委員會于2000年6月了題為“歐盟財(cái)務(wù)報(bào)告戰(zhàn)略:未來走向”的建議文件，認(rèn)為應(yīng)強(qiáng)制性要求在歐盟上市的所有公司最遲于2005年采用國際會計(jì)準(zhǔn)則編制合并報(bào)表。2002年3月，歐洲議會批準(zhǔn)了該建議。2002年7月19日，歐洲議會和歐盟委員會召開大會，討論通過了“關(guān)于運(yùn)用國際會計(jì)準(zhǔn)則的第1606/2002號決議”，為ias/ifrs在歐盟的實(shí)施徹底掃除了法律障礙。至此，歐盟正式?jīng)Q定上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告采納國際會計(jì)準(zhǔn)則。歐盟關(guān)于采納國際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)程的表態(tài)，使之成為國際會計(jì)準(zhǔn)則的最主要的“客戶”。

        歐盟對ias/ifrs并不是毫無保留、無條件接收的，而是實(shí)行了非常嚴(yán)格的雙層認(rèn)可機(jī)制。所謂雙層認(rèn)可機(jī)制，是指第一層次技術(shù)層次，由歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢小組(efrag)負(fù)責(zé)。efrag的主要職能包括：①以事前介入的方式與iasb廣泛接觸，積極參與國際準(zhǔn)則的制定及其他活動，確保iasb在制定準(zhǔn)則時(shí)充分了解和關(guān)注歐盟所提出的重大會計(jì)問題，維護(hù)歐盟的利益。②為歐盟委員會接受采用個(gè)別ias提供專業(yè)評估與咨詢，就是否予以認(rèn)可和采納提出建議，同時(shí)協(xié)調(diào)歐盟內(nèi)部有關(guān)使用ias的利益團(tuán)體的意見。第二層次為立法層次，由歐盟會計(jì)監(jiān)管委員會(accounting regulatory committee, arc)負(fù)責(zé)。arc在立法層次上負(fù)責(zé)審批efrag提交的建議及具體時(shí)間表。歐盟委員會根據(jù)arc每次會議討論的結(jié)果命令采用那些準(zhǔn)則。

        歐盟認(rèn)可趨同中有“等效”(equivalence)的理念。國際趨同是一個(gè)過程，百分之百的相同不一定可行，而如果目標(biāo)一致，地區(qū)間的具有保護(hù)作用的準(zhǔn)則是可以相互認(rèn)可的。這種“等效”認(rèn)可的工作思路得到了各方支持。2008年，歐洲證券監(jiān)管委員會cesr了等價(jià)會計(jì)準(zhǔn)則技術(shù)咨詢意見，歐盟承認(rèn)美國、日本會計(jì)準(zhǔn)則與ifrs的等效地位。因此在歐盟境內(nèi)證券市場上交易的非歐盟公司的財(cái)務(wù)報(bào)表如果是根據(jù)這兩國會計(jì)準(zhǔn)則編制的，可不必進(jìn)行調(diào)整。

        總之，歐盟的雙層認(rèn)可機(jī)制一方面使其無需另起爐灶建立自己的準(zhǔn)則委員會，避免了由此產(chǎn)生的過高成本；同時(shí)也從技術(shù)和政治層面統(tǒng)一了各成員國立場，增強(qiáng)了歐盟對會計(jì)國際趨同的影響力。其次由歐盟委員會發(fā)起的會計(jì)準(zhǔn)則等效認(rèn)定已經(jīng)產(chǎn)生了一定全球影響，并使會計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)進(jìn)入了一個(gè)新的階段。會計(jì)準(zhǔn)則趨同的終極目標(biāo)是使會計(jì)準(zhǔn)則完全相同，而會計(jì)準(zhǔn)則等效則承認(rèn)不同會計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，這些差異不影響投資者的決策、被投資者熟知和理解。在會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)過程中，強(qiáng)調(diào)等效無疑更具有現(xiàn)實(shí)意義和政策含義。另外，會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同是一個(gè)過程，如何有理、有序推進(jìn)趨同工作，從歐盟的經(jīng)驗(yàn)可以看出做好國際交流與合作十分重要。

        2.3 俄羅斯

        2002年，俄羅斯宣布從2004年起開始在國內(nèi)上市公司中全面采用國際會計(jì)準(zhǔn)則，這表明在會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同道路上其選擇了一條突變式的變遷路徑。而當(dāng)時(shí)以俄羅斯的經(jīng)濟(jì)體制和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，很難具備全面采用國際會計(jì)準(zhǔn)則所需要的各種經(jīng)濟(jì)條件，之所以這樣做是受本國宏觀經(jīng)濟(jì)體制方式的影響，其意圖無非是想在最短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)與國際會計(jì)準(zhǔn)則的全面接軌，以便縮短改革的陣痛期、提高改革的效率。然而，這種方式弊端是將不可避免地帶來改革中的較大混亂，甚至可能欲速則不達(dá)。其實(shí)，當(dāng)時(shí)就連國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的許多技術(shù)專家也認(rèn)為俄羅斯全面接受與實(shí)施ifrss的改革方案具有較大盲目性。

        3各國及經(jīng)濟(jì)體經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)對中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的啟示

        3.1 主動參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制訂，爭取更多發(fā)言權(quán)

        從美國和歐盟的經(jīng)驗(yàn)可以看出，兩者都不是被動的全盤接受國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，而是主動爭取iasb的控制權(quán)。筆者認(rèn)為，我國應(yīng)以更積極主動的態(tài)度參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制訂，例如對iasb的征求意見稿積極反饋，利用iasb的開放機(jī)制參加其舉辦的會議，提供觀點(diǎn)，派人去iasb工作等盡可能擴(kuò)大我國在iasb中的影響。另外，我國還應(yīng)加強(qiáng)地區(qū)間的區(qū)域性會計(jì)合作，聯(lián)系與我國經(jīng)濟(jì)背景相似，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相當(dāng)?shù)膰?，共同探討會?jì)準(zhǔn)則國際趨同的對策，并提供給iasb，以促使其能傾聽到發(fā)展中國家和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家的聲音并考慮到其特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，照顧到這些國家的實(shí)際利益。

        3.2 趨同要從考慮本國利益，不能盲目跟風(fēng)

        劉玉廷司長曾指出，會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同不應(yīng)是一種盲目的被動跟從，而應(yīng)是以國家利益為導(dǎo)向的主動選擇。如果趨同的結(jié)果不利于中國國家和企業(yè)利益，那我們寧可不要這樣的趨同；趨同是手段，其根本目的在于維護(hù)中國企業(yè)和國家的利益。例如對于iasb將對財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目做重大修改，我國的態(tài)度是中國不宜盲目跟風(fēng)，大幅度改革現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和列報(bào)項(xiàng)目。因?yàn)楝F(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目在實(shí)務(wù)中應(yīng)用良好，似無必要進(jìn)行較大的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，如果對報(bào)表列報(bào)作出重大修改，法律上也存在某些障礙，而且會計(jì)準(zhǔn)則的修改可能會引起企業(yè)、監(jiān)管部門、稅務(wù)部門等一系列連鎖反應(yīng)，配套的措施如納稅、考核等必然跟進(jìn)，而這些問題很可能導(dǎo)致企業(yè)付出巨大的轉(zhuǎn)換成本。

        3.3 趨同要分步、分批平穩(wěn)進(jìn)行，避免引起大的會計(jì)秩序混亂

        自2005年以來，中國建成了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)有效實(shí)施，未出現(xiàn)大的震蕩和會計(jì)秩序混亂的情況，成為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家成功實(shí)現(xiàn)會計(jì)制度改革的范例。我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日在上市公司施行，并逐步擴(kuò)大實(shí)施范圍。經(jīng)過各方面的共同努力，較好地實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)實(shí)施。在準(zhǔn)則實(shí)施過程中，提出了一些需要進(jìn)一步解釋和明確的問題，有些章節(jié)希望再補(bǔ)充些實(shí)例。與此同時(shí)，2007年12月6日，內(nèi)地和香港簽署了兩地會計(jì)準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明，根據(jù)兩地準(zhǔn)則等效磋商和談判的結(jié)果，有些內(nèi)容需要通過《講解》的修訂進(jìn)行必要的補(bǔ)充。根據(jù)上述情況，以《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2006》原有框架及其內(nèi)容為基礎(chǔ)，進(jìn)行了較為全面的梳理、補(bǔ)充和完善，形成了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2008》。此后，基國際金融危機(jī)的重大危害和國際社會以及金融穩(wěn)定理事會(fsb)等國際機(jī)構(gòu)的強(qiáng)烈呼吁，我國于2009年9月2日了《中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖》（征求意見稿），廣泛征求國際社會的意見。在未來我國應(yīng)落實(shí)《路線圖》規(guī)定的中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的時(shí)間安排，吸取俄羅斯的教訓(xùn)，注意相關(guān)法律法規(guī)的配套建設(shè)，使中國能夠平穩(wěn)實(shí)現(xiàn)中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同。

        3.4 趨同是第一步，等效是目標(biāo)

        會計(jì)準(zhǔn)則等效體現(xiàn)了歐盟多元化的國際政治理念。通過對不同國家會計(jì)準(zhǔn)則的等效認(rèn)定，不僅使會計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上保持國家特色，而且避免了fasb或iasb獨(dú)享會計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)。我國會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)與其他國家或地區(qū)會計(jì)準(zhǔn)則等效，有利于貫徹中央提出的“走出去”戰(zhàn)略，有利于提升中國企業(yè)的國際競爭力，有利于中國注冊會計(jì)師行業(yè)做強(qiáng)做大，為完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。我國會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了國際趨同，但要完成與世界主要經(jīng)濟(jì)體會計(jì)準(zhǔn)則的等效，還需要較長時(shí)間的努力。歐盟給予中國會計(jì)準(zhǔn)則暫時(shí)性等效地位的一個(gè)主要原因就是其對中國執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的效力和效果持保留態(tài)度。在歐盟看來，會計(jì)準(zhǔn)則等效不僅僅是會計(jì)準(zhǔn)則形式上的一致，還要求具備健全的準(zhǔn)則實(shí)施與保障機(jī)制、良好的市場環(huán)境、健全的投資者保護(hù)制度。因此，對中國的會計(jì)協(xié)調(diào)而言，會計(jì)準(zhǔn)則趨同是第一步，而相關(guān)的制度建設(shè)、市場建設(shè)也非常關(guān)鍵。

        3.5 密切關(guān)注美國、歐盟會計(jì)準(zhǔn)則趨同進(jìn)程

        美國、歐盟等主要發(fā)達(dá)國家和經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體是iasb的核心成員，勢必對國際財(cái)務(wù)報(bào)告的制訂產(chǎn)生重大影響。趨同不等于盲從，不能為了趨同于國際社會而不顧我國自己的國情，從而給我國社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成重大損失，我們制訂《路線圖》根本目的是為了保護(hù)我國各民族的利益和長遠(yuǎn)發(fā)展，如果因?yàn)橼呁瑖H社會而對我國社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成了損害，就會與我們制訂《路線圖》的初衷背道而馳了，也會得不償失。但是這個(gè)問題還要辯證的看，中國是國際社會的一部分，中國的發(fā)展離不開世界的發(fā)展，世界的發(fā)展也需要中國的發(fā)展來帶動，所以我們需要找到一條我國和國際社會共贏的會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展道路，而對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面的就是這一目的。美國、歐盟等主要發(fā)達(dá)國家和經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體是iasb的核心成員，其認(rèn)可的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在全球資本市場還具有巨大影響力，所以我們在制定會計(jì)原則的基礎(chǔ)上不得不參考美國和歐盟等國家和地區(qū)的會計(jì)原則。iasb與fasb目前正按照雙方在2006年2月簽定的“國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與美國公認(rèn)會計(jì)原則趨同路線圖——2006-2008”開展若干趨同項(xiàng)目。

        3.6 加強(qiáng)與其他國家和地區(qū)的溝通合作

        “趨同是進(jìn)步，是方向；趨同不等于等同；趨同是一個(gè)過程；趨同是一種互動”的四項(xiàng)會計(jì)國際趨同的基本主張，既是我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)及其國際趨同的基本理念和指導(dǎo)思想，又是我國堅(jiān)持原則、積極趨同、參與會計(jì)國際交流與合作的基礎(chǔ)與平臺。我國已經(jīng)和iasb、美國、歐盟、香港、韓國等簽署了有關(guān)協(xié)議，并開展了雙邊、多邊協(xié)調(diào)活動。在未來的趨同工作中，我國應(yīng)該以更加開放的態(tài)度，與發(fā)達(dá)國家、新興市場以及轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家一道共同尋求建設(shè)性、互動性、多贏性的解決方案，為制定高質(zhì)量的全球會計(jì)準(zhǔn)則貢獻(xiàn)力量。

        3.7 積極推進(jìn)會計(jì)教育國際化

        會計(jì)的國際化，必然要求會計(jì)教育國際化。我國應(yīng)積極推進(jìn)會計(jì)教育的國際化，調(diào)整和完善我們自己的會計(jì)教育體系，為我國培養(yǎng)具有國際會計(jì)知識視角和技能、精通國際會計(jì)知識和慣例的會計(jì)人才，從根本上實(shí)現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同。

參考文獻(xiàn)：

[1]方擁軍.會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同:歐盟經(jīng)驗(yàn)及對中國的啟示[j].中央財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2008（1）.

[2]劉玉廷.中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系——架構(gòu)、趨同與等效[j].會計(jì)研究，2007(3).

第3篇：國際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則范文

一、《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容

《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》是一套單獨(dú)的準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則由第1章至35章的正文和術(shù)語匯編組成，其與前言、資料來源表、結(jié)論基礎(chǔ)、解釋性財(cái)務(wù)報(bào)表和列報(bào)與披露一覽表一并，具體內(nèi)容如下：

(一)前言在前言中，該準(zhǔn)則對國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行了簡要的說明，解釋了通用財(cái)務(wù)報(bào)表旨在充分滿足廣大使用者(比如股東、債權(quán)人、雇員和公共部門)的一般信息需求和滿足那些無權(quán)要求主體按其特定信息需求編報(bào)報(bào)告的廣大使用者的一般信息需求，包括單獨(dú)列報(bào)的報(bào)表或在其他公開文件(例如年報(bào)或招股說明書)中列報(bào)的報(bào)表，還解釋了《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的權(quán)威性、結(jié)構(gòu)及維護(hù)問題。

(二)正文正文的內(nèi)容主要源于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，共35章。第1章明確了中小主體的范圍。規(guī)定中小主體是這樣的主體：一是不負(fù)有公共受托責(zé)任；二是向外部使用者公布通用財(cái)務(wù)報(bào)表。外部使用者包括諸如不參與管理業(yè)務(wù)的所有者、現(xiàn)有和潛在的債權(quán)人以及信用評級機(jī)構(gòu)等。同時(shí)規(guī)定，如果符合以下條件，則主體負(fù)有公共受托責(zé)任：一是其債務(wù)或權(quán)益工具已在公開市場(國內(nèi)或國外的證券交易所或場外市場，包括當(dāng)?shù)氐暮偷貐^(qū)性的市場)交易或者正發(fā)行這樣的工具以備在公開市場交易；二是作為其主要業(yè)務(wù)之一，以信托方式持有廣大外部人士的資產(chǎn)，如銀行、信用合作社、保險(xiǎn)合作社、保險(xiǎn)公司、證券經(jīng)紀(jì)人和經(jīng)銷商、共同基金和投資銀行。第2章確立了相關(guān)概念和一般原則，指出中小主體財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供有關(guān)主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量的信息，以幫助那些無權(quán)要求主體按特定的信息需求編制報(bào)告的廣大使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，財(cái)務(wù)報(bào)表也呈現(xiàn)了管理層受托責(zé)任的結(jié)果。確立了編制中小主體財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的概念和一般原則，指出確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用的要求，是基于來自國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》和完整版國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的一般原則。第3章至第10章確定了財(cái)務(wù)報(bào)表編制的標(biāo)準(zhǔn)。該部分解釋了財(cái)務(wù)報(bào)表的公允列報(bào)，確定了財(cái)務(wù)報(bào)告(財(cái)務(wù)狀況表、綜合收益表和收益表、權(quán)益變動表和收益與留存收益表、現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注)中列報(bào)的信息以及如何列報(bào)，界定了主體應(yīng)列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表、單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表和聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)情形及編制這些報(bào)表的程序，還提供了對編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中所使用的會計(jì)政策的選擇和應(yīng)用、會計(jì)估計(jì)變更和前期財(cái)務(wù)報(bào)表中差錯(cuò)的更正的相關(guān)指南。第11章至第31章規(guī)定了具體業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。規(guī)定了金融工具(包括基本金融工具和其他金融工具)的確認(rèn)、終止確認(rèn)、計(jì)量和披露，還規(guī)定了存貨、聯(lián)營中的投資和合營中的投資、投資性房地產(chǎn)、不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備、商譽(yù)以外的無形資產(chǎn)、企業(yè)合并和商譽(yù)、租賃、準(zhǔn)備和或有事項(xiàng)、負(fù)債和權(quán)益、收入、政府補(bǔ)助、借款費(fèi)用、以股利為基礎(chǔ)的支付、資產(chǎn)減值、雇員福利、所得稅、外幣交易、惡性通貨膨脹的會計(jì)處理。第32章至第35章定義了報(bào)告期后事項(xiàng)，并規(guī)定了確認(rèn)、計(jì)量和披露這些事項(xiàng)的原則，規(guī)定了關(guān)聯(lián)方披露的范圍和內(nèi)容，提供了關(guān)于中小主體涉及農(nóng)業(yè)、采掘活動及服務(wù)特許權(quán)這三種特殊活動時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告指南，還規(guī)定了首次使用《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的主體應(yīng)如何過渡。

(三)其他術(shù)語匯編對準(zhǔn)則中涉及的術(shù)語進(jìn)行了歸納，資料來源表對準(zhǔn)則中涉及內(nèi)容的資料來源與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行了對照分析，結(jié)論基礎(chǔ)對該準(zhǔn)則的立項(xiàng)、討論過程、討論的問題進(jìn)行了總結(jié)分析，解釋性財(cái)務(wù)報(bào)表和列報(bào)與披露一覽表對財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)與披露給出了詳細(xì)說明。另外，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會還規(guī)定，為了更好的減輕中小主體的負(fù)擔(dān)，初步定于每隔三年對《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》做一次有限的調(diào)整，修改的生效日期與其日至少間隔一年的時(shí)間。

二、《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的主要特點(diǎn)

《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的主要特點(diǎn)包括：在制定模式上采用了分立法；以國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為邏輯起點(diǎn)；內(nèi)容源于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。具體如下：

(一)在制定模式上采用了分立法從實(shí)質(zhì)上來看，制定中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是實(shí)施差別報(bào)告制度的一種措施，而實(shí)施差別報(bào)告制度的方法主要有一體法和分立法。一體法是指在一個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則框架下考慮和處理中小企業(yè)問題并且在準(zhǔn)則中提供報(bào)告豁免條款的辦法。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是準(zhǔn)則制定者必須關(guān)注中小企業(yè)的報(bào)表使用者對每一個(gè)特殊問題的特殊需求，也迫使準(zhǔn)則制定者考慮讓中小企業(yè)參與準(zhǔn)則制定過程，缺點(diǎn)在于中小企業(yè)在應(yīng)用自己的準(zhǔn)則時(shí)，迫使到主導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則體系中尋找，增加了執(zhí)行成本。分立法是指單獨(dú)制定一個(gè)準(zhǔn)則，將其他準(zhǔn)則中闡述的所有與中小企業(yè)有關(guān)的問題都集中在該會計(jì)準(zhǔn)則中。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是符合規(guī)定的中小企業(yè)可以直接按照相關(guān)的準(zhǔn)則執(zhí)行，降低了企業(yè)的執(zhí)行成本，但其缺點(diǎn)在于準(zhǔn)則制定者在制定的過程中主觀隨意性較強(qiáng)。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會基于使用者需求，選擇使用分立法制定《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。

(二)以國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為邏輯起點(diǎn)《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》是從國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的概念框架、原則以及解釋公告中摘錄基本概念，并且考慮使用者需求和基于成本效益的原則對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行適當(dāng)修改，其對資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)績、收益、費(fèi)用等的基本界定都源于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，因此《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》以國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為邏輯起點(diǎn)。

(三)內(nèi)容源于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的具體內(nèi)容是源于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的內(nèi)容體系制定的，但又存在著一些變化。一是與中小主體無關(guān)的準(zhǔn)則都刪除了。如刪除了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號――保險(xiǎn)合同，因?yàn)楸ｋU(xiǎn)公司以信托方式持有廣泛外部主體的資產(chǎn)，負(fù)有公共受托責(zé)任，還刪除了國際會計(jì)準(zhǔn)則第33號――每股收益、國際會計(jì)準(zhǔn)則第34號――中期財(cái)務(wù)報(bào)告，因?yàn)檫@兩部分的內(nèi)容往往針對的是有債務(wù)或權(quán)益工具在公開市場上交易的主體，屬于賦有公共受托責(zé)任的范疇。二是該準(zhǔn)則只保留了簡單的會計(jì)政策選項(xiàng)。如不允許不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備、無形資產(chǎn)的重新估價(jià)選擇，投資性房地產(chǎn)只能選用成本模型不能選

擇使用公允價(jià)值，除非主體無需付出過度的成本或努力就能可靠計(jì)量其公允價(jià)值等。三是確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用的原則都簡單化了。比如借款費(fèi)用和開發(fā)成本全部費(fèi)用化，不允許資本化，取消了可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資的金融資產(chǎn)的分類，中小主體應(yīng)用于資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用的計(jì)量基礎(chǔ)主要是歷史成本和公允價(jià)值等。四是對財(cái)務(wù)報(bào)表的披露要求大幅度減少。該準(zhǔn)則簡化了業(yè)務(wù)的具體確認(rèn)與計(jì)量原則，與這些具體原則相關(guān)的披露也隨之簡化。與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》基于使用者需求和成本效益的考慮做出了適當(dāng)簡化，即滿足了投資者、債權(quán)人及其他使用者比較中小主體的經(jīng)營業(yè)績、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流動情況的需求，也減輕了中小主體編制財(cái)務(wù)報(bào)表的負(fù)擔(dān)。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會還決定，最后是否采納《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》將由各個(gè)國家自行決定。

三、啟示與建議

財(cái)政部于2006年2月15日正式了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，并于2007年1月1日起在所有上市公司實(shí)施。劉玉廷(2009)指出力爭2010年除小企業(yè)外，所有大中型企業(yè)全面執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，屆時(shí)，將全面廢止行業(yè)會計(jì)制度、企業(yè)會計(jì)制度等原有規(guī)定，從而實(shí)現(xiàn)全社會范圍內(nèi)統(tǒng)一會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)口徑，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展并完善資本市場。而《小企業(yè)會計(jì)制度》作為我國當(dāng)前唯一的中小企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，自2005年1月1日正式實(shí)施以來，從其設(shè)計(jì)的合理性還有執(zhí)行效果來看，都存在不盡人意之處，推動我國中小企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的改進(jìn)勢在必行。處于保持一致并便于銜接的目的，可考慮將我國的中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則命名為“小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則”?！吨行≈黧w國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》對建立小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則啟示如下：

(一)引入“公共受托責(zé)任”界定其適用范圍按照認(rèn)識問題的一般規(guī)律，應(yīng)先明確什么樣的企業(yè)屬于小企業(yè)，然后根據(jù)其具體情況制定小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。界定什么樣的企業(yè)屬于小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的使用范圍是至關(guān)重要的，筆者建議可以借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會制定《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，引入“公共受托責(zé)任”的定性概念，再結(jié)合有關(guān)部門規(guī)定的小企業(yè)的定量概念。時(shí)發(fā)奇(2009)將公共受托責(zé)任的本質(zhì)內(nèi)涵定義為：存在眾多外部利益相關(guān)者，并且該利益對于這些外部主體是切身而直接的，并且這些外部主體無法通過其他途徑獲取他們所需的企業(yè)財(cái)務(wù)信息，因而只能依賴企業(yè)提供的通用財(cái)務(wù)報(bào)表。劉永澤(2007)認(rèn)為，我國具有公共責(zé)任的企業(yè)包括：一是上市公司；二是其他具有公共責(zé)任的企業(yè)，主要是指為社會公眾服務(wù)的組織機(jī)構(gòu)，其活動涉及到大眾的利益，主要包括：銀行、保險(xiǎn)公司、證券交易所、證券公司、基金投資公司等?；谝陨险撌?，我國的小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)適用于具有以下特征的企業(yè)：一是沒有“公共受托責(zé)任”；二是規(guī)模符合國家規(guī)定的小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。這樣的話，無論什么行業(yè)、什么組織形式的小企業(yè)，只要符合小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的小企業(yè)范疇的，就應(yīng)當(dāng)遵循小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。

第4篇：國際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則范文

一、我國金融工具會計(jì)準(zhǔn)則改革及影響

(一)我國會計(jì)準(zhǔn)則體系改革的重要意義我國的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革、法律法規(guī)不斷健全和資本市場的發(fā)展而逐步修正和完善起來。從1993年開始進(jìn)行的一系列大規(guī)模的會計(jì)制度改革,到2006年財(cái)政部了包括39項(xiàng)準(zhǔn)則在內(nèi)的一整套新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系,會計(jì)制度改革既提升了會計(jì)信息質(zhì)量,又進(jìn)一步加強(qiáng)了會計(jì)信息的可靠性,充分滿足了會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的使用需求。

(二)金融工具變革的影響2007年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》標(biāo)志著我國自1993年開始的會計(jì)改革進(jìn)人最為重要的階段。其中,與保險(xiǎn)公司和資產(chǎn)管理公司密切相關(guān)的金融工具準(zhǔn)則體系,其制定的主要思路是參照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。實(shí)施前期廣泛采納了各方面專家的意見和建議,在充分考慮我國現(xiàn)階段國情的前提下,堅(jiān)持與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的原則。此次變革改變了成本與市價(jià)孰低的計(jì)價(jià)方法,引入公允價(jià)值計(jì)量要求,反映企業(yè)金融工具所隱含的風(fēng)險(xiǎn)及其對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響,但該準(zhǔn)則的實(shí)施也導(dǎo)致了金融企業(yè)在不同期間業(yè)績波動的加劇。面臨新準(zhǔn)則的實(shí)施,企業(yè)必須加強(qiáng)資產(chǎn)配置的能力,以避免經(jīng)營業(yè)績的不穩(wěn)定性。通過不斷地實(shí)踐與磨合,我國順利完成了新準(zhǔn)則的平穩(wěn)過渡。實(shí)踐證明,與國際準(zhǔn)則接軌的新準(zhǔn)則為我國進(jìn)一步吸引外資創(chuàng)造了優(yōu)越的軟環(huán)境,顯著提高了我國財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的國際公信力,促使我國金融行業(yè)與國際金融行業(yè)的進(jìn)一步融合,降低了金融行業(yè)的交易和會計(jì)遵循成本,大大增強(qiáng)我國在國際資本市場上的籌資能力。

二、國際會計(jì)準(zhǔn)則IFRS9改革及其特征

(一)國際會計(jì)準(zhǔn)則改革背景與目標(biāo)國際會計(jì)準(zhǔn)則變更是以金融危機(jī)爆發(fā)為導(dǎo)火索,目標(biāo)是使準(zhǔn)則更為簡化和審慎。國際準(zhǔn)則理事會提出在2010年以《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號》(IFRS9)替代《國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號――金融工具:確認(rèn)和計(jì)量》(IAS39)。

(二)IFRS 9與IAS39的區(qū)別IFRS9與IAS39最本質(zhì)的差異體現(xiàn)在新準(zhǔn)則的分類更為簡化,計(jì)量更加謹(jǐn)慎。改變原準(zhǔn)則的四分類為兩分類,使固定收益類資產(chǎn)可以按攤余成本計(jì)量,同時(shí)與減值規(guī)定配套,加強(qiáng)了會計(jì)的謹(jǐn)慎性原則;權(quán)益類投資趨向于使用公允價(jià)值計(jì)量,并將浮動盈虧體現(xiàn)為當(dāng)期損益具體差異如表1所示。

(三)美國準(zhǔn)則動態(tài)美國準(zhǔn)則委員會(FASB)和國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會(IASB)多次聲明要實(shí)現(xiàn)國際會計(jì)準(zhǔn)則和美國會計(jì)準(zhǔn)則的趨同。但其于近期的金融工具準(zhǔn)則征求意見稿(ASU),卻在會計(jì)計(jì)量和減值方面與IFRES出現(xiàn)了較大的分歧,這使得國際準(zhǔn)則進(jìn)一步變革的前景變得更為艱難。

三、國際會計(jì)準(zhǔn)則IFRS9變化的影響分析

(一)資產(chǎn)的影響由于新準(zhǔn)則的分類與計(jì)量使得固定收益類可按攤余成本計(jì)量,在資產(chǎn)方不再反應(yīng)市場的變化與趨勢。從資產(chǎn)與負(fù)債匹配的角度,一方面增加了資產(chǎn)配置的復(fù)雜性;另一方面則有可能改變金融行業(yè)中某些企業(yè)償付能力報(bào)表中的認(rèn)可資產(chǎn)價(jià)值,進(jìn)而影響到償付力的充足率。

(二)利潤的影響新準(zhǔn)則導(dǎo)致以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)增加,且權(quán)益類金融資產(chǎn)在資本市場的表現(xiàn)會極大地影響到投資結(jié)果,必然導(dǎo)致投資收益隨資本市場的變化而出現(xiàn)大幅波動,其相應(yīng)產(chǎn)生的上市公司利潤和股價(jià)的波動極有可能導(dǎo)致系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。此外,新準(zhǔn)則要求權(quán)益類資產(chǎn)一旦分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益,則出售該資產(chǎn)獲得的差價(jià)收入便不能計(jì)入利潤表,也無法真實(shí)體現(xiàn)投資運(yùn)作的結(jié)果。

(三)企業(yè)經(jīng)營成本的影響企業(yè)需要加強(qiáng)對準(zhǔn)則變革相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和交流,增設(shè)預(yù)期信用損失評估職能與流程,同時(shí)必須在系統(tǒng)開發(fā)上做大量的前期投入,以確保準(zhǔn)則的順利過渡,這樣的必然形成公司在短期內(nèi)經(jīng)營成本的迅速上升,從而對企業(yè)的經(jīng)營管理提出新的挑戰(zhàn)。

四、我國金融工具會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的相關(guān)建議

(一)促進(jìn)國內(nèi)準(zhǔn)則與IFRS9全面接軌

2007年國內(nèi)新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施距離IFRS9要求切換時(shí)間不到五年,從我國的實(shí)際條件來看。即刻與國際新準(zhǔn)則接軌難度和影響很大,具體體現(xiàn)在以下方面:一是國內(nèi)和國際準(zhǔn)則體系仍存在不完全匹配的特性。一方面,資本市場發(fā)達(dá)程度不同與西方發(fā)達(dá)國家較為成熟的資本市場不同,我國資本市場僅僅經(jīng)歷了短短20年的發(fā)展,尚處于“新興加轉(zhuǎn)軌”的發(fā)展階段,市場大幅波動的情況時(shí)有發(fā)生,投資理念和估值體系尚不成熟,市場自我調(diào)節(jié)和修正功能也未能充分發(fā)揮;資本市場的不成熟和波動性導(dǎo)致資本價(jià)格波動幅度大、頻率頻繁,與歐美發(fā)達(dá)國家資本市場相比具有較大的不確定性和投機(jī)性。而IFRS9的實(shí)施將使更多金融資產(chǎn)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益,資本市場的不成熟和波動性將可能導(dǎo)致公允價(jià)值有失公允,從而與準(zhǔn)則制定的初衷相悖。特別是當(dāng)資本市場大幅下挫,甚至遭遇金融危機(jī)時(shí),我國企業(yè)的公允價(jià)值將面臨大幅度縮水,可能在一定程度上威脅到國家經(jīng)濟(jì)金融的穩(wěn)定,甚至導(dǎo)致系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。另一方面,金融體系監(jiān)管重點(diǎn)不同。國際監(jiān)管界在全球監(jiān)管改革方向達(dá)成多項(xiàng)共識的同時(shí),在限制銀行規(guī)模及經(jīng)營活動,針對全球銀行業(yè)征稅以及對沖基金監(jiān)管等問題上仍然存在分歧,這些分歧點(diǎn)也是下一步全球金融監(jiān)管改革的最大變數(shù)所在。同時(shí),新興市場及發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體的金融體系與發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體相比具有不同特點(diǎn),更適用于差異化的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。由于我國與歐美等發(fā)達(dá)國家在資本市場發(fā)展、金融體系監(jiān)管等IFRS9實(shí)施的基礎(chǔ)環(huán)境等環(huán)節(jié)上存在差異,從而使國內(nèi)和國際準(zhǔn)則體系在特性上無法實(shí)現(xiàn)完全匹配,因此IFRS9在實(shí)施中面臨著諸多難點(diǎn)問題。

二是準(zhǔn)則實(shí)施存在壓力。首先,公允價(jià)值缺乏參考標(biāo)準(zhǔn)。IFRS9要求所有權(quán)益工具采用公允價(jià)值計(jì)量,在我國的市場環(huán)境下,公允價(jià)值缺乏權(quán)威性的參考標(biāo)準(zhǔn)。主要體現(xiàn)在:一是新興市場中,信息不對稱的情況普遍存在,在目前的情況下沒有一個(gè)公開一致或者可信的渠道進(jìn)行金融工具估值;二是估值成本高,有些對非上市公司投資或股權(quán)比例較小的投資很難取得所需信息,甚至可能出現(xiàn)為了評估而評估的現(xiàn)象,企業(yè)付出極高成本,而評估的結(jié)果并沒有太多實(shí)際意義;三是估值技術(shù)較為落后,估值過程中涉及到模型設(shè)計(jì)、參數(shù)選擇等考慮的因素,以及對現(xiàn)實(shí)市場的判斷等多種問題,是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的過程,由于估值技術(shù)尚不成熟,可能出現(xiàn)估值結(jié)果誤差較大等問題。其次,會計(jì)人員的專業(yè)性要求提高。IFRS9可以從會計(jì)角度真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營目的,賦予管理層更多的選擇權(quán),也對會計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)能力

提出了更高的要求。企業(yè)會計(jì)人員根據(jù)準(zhǔn)則要求進(jìn)行主觀判斷的情況較以往有所增加,會計(jì)人員是否具有足夠的專業(yè)能力和技術(shù)水平將對財(cái)務(wù)報(bào)表能否公允反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況起到非常重要的作用。再次,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上升。由于準(zhǔn)則中涉及主觀判斷的因素越來越多,這對審計(jì)師的專業(yè)勝任能力提出了更高要求,因此需要建立更嚴(yán)密的審計(jì)程序,收集更充分的審計(jì)證據(jù),從而相應(yīng)增加審計(jì)難度和工作量,最終導(dǎo)致審計(jì)成本增加,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上升。最后,企業(yè)準(zhǔn)則實(shí)施成本增加。IFRS9的實(shí)施對國內(nèi)企業(yè)來說是一個(gè)全新的挑戰(zhàn),企業(yè)需要在短時(shí)期內(nèi)對系統(tǒng)、人員、流程等方面進(jìn)行提升,以適應(yīng)準(zhǔn)則變革的要求,因此必然增加企業(yè)經(jīng)營成本。在準(zhǔn)則全面接軌的市場條件和基礎(chǔ)條件不具備成熟條件的情況下,建議監(jiān)管部門向IASB申請豁免政策,在準(zhǔn)則趨同的整體框架范圍內(nèi)。允許國內(nèi)企業(yè)仍執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則,暫緩IFRS9的全面實(shí)施。

(二)建立符合我國特色的接軌條件一是制定貼近我國市場的實(shí)施細(xì)則。一方面,明確細(xì)則,強(qiáng)化操作性。IFRS9的規(guī)定較為寬泛,企業(yè)在實(shí)際實(shí)施操作中可能面臨多種選擇,建議監(jiān)管機(jī)構(gòu)及時(shí)出臺操作細(xì)則,舉出具體事例,避免企業(yè)對會計(jì)準(zhǔn)則理解不當(dāng)而造成的操作風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)利用準(zhǔn)則界定模糊而相應(yīng)調(diào)節(jié)利潤。建議采取的操作細(xì)則能夠明確商業(yè)模式定義和判斷標(biāo)準(zhǔn);明確以攤余成本計(jì)量的金融工具是否允許賣出,以及明確賣出頻率和數(shù)量的限制;明確企業(yè)計(jì)提投資減值的具體條件和標(biāo)準(zhǔn),信用風(fēng)險(xiǎn)的界定和評估;明確企業(yè)持有的股票、基金等權(quán)益類資產(chǎn)公允價(jià)值變動計(jì)入其他綜合收益和計(jì)入損益的具體標(biāo)準(zhǔn)。另一方面,,適應(yīng)本土性。從當(dāng)前全球金融格局來看,盡管我國的影響力和話語權(quán)日益上升,但發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體仍是游戲規(guī)則的制定方,發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體更多地扮演的是接受和履行規(guī)則的角色。由于我國的金融體系與發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體相比具有不同特點(diǎn),因此建議不采用“一刀切”的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和會計(jì)準(zhǔn)則,而應(yīng)在準(zhǔn)則趨同的基礎(chǔ)上采用有針對性的會計(jì)政策細(xì)則?？紤]到我國金融體系具有不成熟和波動性等初期特點(diǎn),可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營成果波動性過大,為了做好會計(jì)準(zhǔn)則的平穩(wěn)過渡和有效實(shí)施,同時(shí)維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)社會的穩(wěn)定格局,建議監(jiān)管機(jī)構(gòu)在制度上允許企業(yè)建立資本市場風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的建立將會有利于緩解在資本市場出現(xiàn)異常波動時(shí)對企業(yè)利潤的嚴(yán)重影響,從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況更加真實(shí)和公允。

二是成立專業(yè)、權(quán)威的估值機(jī)構(gòu)。IFRS9中規(guī)定,所有的權(quán)益工具都必須以公允價(jià)值計(jì)價(jià),只有在有模型支持的限定情況下,才可以接受以成本作為公允價(jià)值的最佳估計(jì)。如果市場上并沒有可供選擇的專業(yè)估值機(jī)構(gòu),也沒有統(tǒng)一的估值規(guī)范制度,企業(yè)之間估值模型和估值參數(shù)的選取就會存在著很大差異。這樣一方面降低了上市公司財(cái)務(wù)信息的精確性和可比性,另一方面,企業(yè)面臨著無法獲取有效估值價(jià)格的管理風(fēng)險(xiǎn),也可能存在一些企業(yè)借助估值技術(shù)進(jìn)行利潤操縱的道德風(fēng)險(xiǎn)。對此,建議監(jiān)管機(jī)構(gòu)成立專業(yè)的估值機(jī)構(gòu),規(guī)范公允價(jià)值評估制度,從而為企業(yè)提供權(quán)威的、統(tǒng)一的估值信息。

參考文獻(xiàn):

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[2]汪祥耀、鄧川:《國際會計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則――研究與比較》,立信會計(jì)出版社2005年版。

第5篇：國際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則范文

摘要：作為有關(guān)保險(xiǎn)合同的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則建設(shè)的第一階段成果，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(1FRS4)仍然允許各國保險(xiǎn)公司在大多數(shù)領(lǐng)域維持當(dāng)?shù)噩F(xiàn)有的會計(jì)政策，但同時(shí)也對一些事項(xiàng)提出了強(qiáng)制性要求。這些強(qiáng)制性要求多與非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的會計(jì)核算和報(bào)告體系有關(guān)，對我國也有啟示作用。

關(guān)鍵詞：國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；IFRS4；非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)；準(zhǔn)備金

中圖分類號：F840．4　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1008-2972(2006)03-0037-04

概述

在2004年以前，不存在專門針對保險(xiǎn)合同的國際會計(jì)準(zhǔn)則，世界各國保險(xiǎn)業(yè)的會計(jì)核算和報(bào)告體系五花八門，千差萬別。為了協(xié)調(diào)各國和各地區(qū)的保險(xiǎn)會計(jì)實(shí)踐，幫助報(bào)表使用者更好地進(jìn)行涉及保險(xiǎn)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策，自上世紀(jì)90年代末起，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會就開始著手建立有關(guān)保險(xiǎn)合同的國際會計(jì)準(zhǔn)則?！?/p>

考慮到保險(xiǎn)合同的特殊性、復(fù)雜性以及歐盟時(shí)間表等原因，②2002年5月，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會(1ASB)決定將國際保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則的制訂分成兩個(gè)階段進(jìn)行，分別稱為“第一階段”和“第二階段”(phaseI and phase)。第一階段的主要任務(wù)是對保險(xiǎn)合同的會計(jì)核算進(jìn)行有限的、過渡性的改善，并要求保險(xiǎn)人按照要求披露相關(guān)信息。2004年3月，IASB了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號：保險(xiǎn)合同》(以下簡稱“IFRS4")，標(biāo)志著第一階段的任務(wù)基本完成。IFRS4已于2005年1月1日起生效，并在歐盟各國、澳大利亞等區(qū)域?qū)嵭?。第二階段的主要任務(wù)是制定保險(xiǎn)合同的會計(jì)計(jì)量及列示規(guī)則，將重點(diǎn)關(guān)注如何引入公允價(jià)值準(zhǔn)則來對保險(xiǎn)合同進(jìn)行會計(jì)處理。IASB目前沒有對第二階段設(shè)置時(shí)間表，但希望在2007或2008年正式頒布并生效。

作為有關(guān)保險(xiǎn)合同的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則建設(shè)的第一階段成果，IFRS4允許各國保險(xiǎn)公司在大多數(shù)領(lǐng)域維持當(dāng)?shù)噩F(xiàn)有的會計(jì)政策，但同時(shí)也提出了一些新的強(qiáng)制性要求。具體來說，IFRS4允許保險(xiǎn)人繼續(xù)采用原來的會計(jì)處理方法，但不得重新變?yōu)橄铝凶龇ǖ氖马?xiàng)主要包括：(1)對準(zhǔn)備金繼續(xù)采用非折現(xiàn)的方法計(jì)提；(2)在保險(xiǎn)負(fù)債的估計(jì)中加入額外的謹(jǐn)慎性；(3)在保險(xiǎn)負(fù)債的計(jì)量中反映未來的投資額度；(4)繼續(xù)確認(rèn)遞延取得成本(DAC)；(5)允許保險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)采用不一樣的會計(jì)政策等。同時(shí)，IFRS4要求所有保險(xiǎn)公司都必須遵守的強(qiáng)制性要求包括：(1)禁止將巨災(zāi)準(zhǔn)備金和平衡準(zhǔn)備金作為負(fù)債項(xiàng)目在報(bào)表上列示；(2)保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)對負(fù)債進(jìn)行充足性測試；(3)負(fù)債必須列示再保險(xiǎn)以前的金額，再保險(xiǎn)資產(chǎn)應(yīng)該單獨(dú)列示，不得與相關(guān)負(fù)債抵扣；(4)保險(xiǎn)人必須按照規(guī)定披露保險(xiǎn)合同的相應(yīng)信息等。仔細(xì)分析不難發(fā)現(xiàn)，1FRS4的許多規(guī)定都是直接針對保險(xiǎn)負(fù)債制訂的，其他規(guī)定也多與保險(xiǎn)負(fù)債密切相關(guān)。③考慮到準(zhǔn)備金是構(gòu)成保險(xiǎn)負(fù)債最重要的組成部分，并對保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響，因此，分析IFRS4涉及準(zhǔn)備金的強(qiáng)制性規(guī)定對保險(xiǎn)公司的影響顯然是一個(gè)值得研究的課題。

非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)公司履行非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)未了責(zé)任所需要的資金額度，主要包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金和其他責(zé)任準(zhǔn)備金等。目前，我國非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金核算和列示的主要依據(jù)是2002年1月1日財(cái)政部頒布施行的《金融企業(yè)會計(jì)制度》；在準(zhǔn)備金的計(jì)提和管理方面，主要依據(jù)的是保監(jiān)會2004年12月15日頒布、并于2005年1月15日起施行的《保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法(試行)》及其《細(xì)則》。該管理辦法對準(zhǔn)備金種類、計(jì)提方法等有較為詳細(xì)的規(guī)定，但沒有涉及會計(jì)核算和報(bào)告問題。2006年初，財(cái)政部《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――原保險(xiǎn)合同》，主要是在“借鑒IFRS4”的基礎(chǔ)上，“結(jié)合我國保險(xiǎn)會計(jì)實(shí)務(wù)，特別是我同保險(xiǎn)公司境外上市情況”起草的。從準(zhǔn)則的現(xiàn)有內(nèi)容以及準(zhǔn)則制訂者的態(tài)度來看，我國保險(xiǎn)合同會計(jì)準(zhǔn)則與保險(xiǎn)合同的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的特點(diǎn)是毋庸置疑的。④有鑒于此，本文擬研究IFRS4中涉及非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的主要強(qiáng)制性要求，并結(jié)合我國現(xiàn)已頒布的會計(jì)法規(guī)和監(jiān)管法規(guī)從三個(gè)方面分別探討這些強(qiáng)制性要求對我國的啟示。

一、有關(guān)“禁止將巨災(zāi)準(zhǔn)備金和平衡準(zhǔn)備金作為負(fù)債項(xiàng)目在報(bào)表上列示”的規(guī)定

1．IFRS4的相關(guān)規(guī)定

對于經(jīng)營非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)企業(yè)而言，某些突發(fā)事件或自然災(zāi)害雖然不經(jīng)常發(fā)生，但往往導(dǎo)致數(shù)額非常巨大的賠案，以致根據(jù)保險(xiǎn)人正常的經(jīng)驗(yàn)率來提留的責(zé)任準(zhǔn)備金根本不足以應(yīng)付這些巨災(zāi)索賠支出。因此，在許多國家中，允許或者要求非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)提取巨災(zāi)準(zhǔn)備金(catastrophe reserves)來應(yīng)對巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)。類似地，有些國家允許或者要求非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)人建立平衡準(zhǔn)備金(equalization reserves)，來應(yīng)對某些類型保險(xiǎn)合同賠付經(jīng)驗(yàn)的隨機(jī)波動風(fēng)險(xiǎn)，例如要求對冰雹保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)等建立平衡準(zhǔn)備金。

在IFRS4中，禁止將巨災(zāi)準(zhǔn)備金和平衡準(zhǔn)備金作為負(fù)債項(xiàng)目在報(bào)表上列示。這一處理方法反映了IASB的一貫觀點(diǎn)，即對資產(chǎn)減值采取“已發(fā)生損失”模型(incurred loss)，而不是“預(yù)期損失”模型(expectedloss)，不允許企業(yè)為未來的業(yè)務(wù)損失提取準(zhǔn)備金。⑤巨災(zāi)準(zhǔn)備金和平衡準(zhǔn)備金是基于現(xiàn)在或者未來的合同所可能發(fā)生的未來巨災(zāi)損失和隨機(jī)波動風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的，而保險(xiǎn)人對這些未來可能會發(fā)生的損失還沒有承擔(dān)責(zé)任。IASB認(rèn)為，對保險(xiǎn)合同項(xiàng)下可能發(fā)生、但在報(bào)告日還沒有實(shí)際發(fā)生的損失計(jì)提準(zhǔn)備金，會對財(cái)務(wù)結(jié)果起到一個(gè)的作用；加上這些準(zhǔn)備金的計(jì)提又是不透明的，將使得財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性和可靠性大為減弱，因此下允許其作為負(fù)債項(xiàng)目列示。此外，從社會角度看，除了增加報(bào)表的可靠性和相關(guān)性之外，IFRS4的這一規(guī)定還可能帶來其他兩個(gè)好處：(1)可以減少經(jīng)理層手中掌握的可能被濫用的自由現(xiàn)金流量的數(shù)量，因此有利于股東的利益；(2)由于減少了人為增加準(zhǔn)備金數(shù)額的可能性，保險(xiǎn)公司的繳稅金額可能增加。

2．對我國的啟示

對于那些要求作為負(fù)債項(xiàng)目計(jì)提巨災(zāi)和平衡準(zhǔn)備金的國家或地區(qū)而言(例如德同)，IFRS4的這一規(guī)定對當(dāng)?shù)乇ｋU(xiǎn)公司的會計(jì)核算和報(bào)告有很大的影響。但對于那些原本就沒有要求作為負(fù)債項(xiàng)目計(jì)提巨災(zāi)和平衡準(zhǔn)備金的國家或地區(qū)而言，IFRS4的這一規(guī)定就沒有什么直接影響了。我國屬于后一種情形。以前巨災(zāi)準(zhǔn)備金在我國被稱為“總準(zhǔn)備金”，從年終結(jié)余中專門提取。但在現(xiàn)行的監(jiān)管法規(guī)和會計(jì)法規(guī)中，都沒有對巨災(zāi)準(zhǔn)備金作出明確規(guī)定。⑥因此從表面上看，IFRS4

有關(guān)巨災(zāi)準(zhǔn)備金的禁止性規(guī)定不會直接對我國現(xiàn)行非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的數(shù)量和會計(jì)核算、報(bào)告列示產(chǎn)生任何影響。但仔細(xì)分析，IFRS4的這一規(guī)定仍然對我同有很大啟示。

簡單說來，IFRS4禁止巨災(zāi)準(zhǔn)備金作為負(fù)債科目刊示的事實(shí)并沒有取消巨災(zāi)準(zhǔn)備金存在的意義。由于巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)始終存在，而且近年來有愈演愈烈的趨勢，⑦應(yīng)對這一風(fēng)險(xiǎn)的資金準(zhǔn)備對保險(xiǎn)公司而言是必須的；如何按照符合IFRS4規(guī)定的新方式計(jì)提和管理巨災(zāi)準(zhǔn)備金，成為所有國家的保險(xiǎn)公司都必須正視的一項(xiàng)難題和挑戰(zhàn)。一種解決思路是，假設(shè)“如果巨災(zāi)準(zhǔn)備不作為負(fù)債項(xiàng)目列示，還是可以作為股權(quán)項(xiàng)目存在的”。事實(shí)上，在德國從本地GAAP向國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則轉(zhuǎn)化的過程中，應(yīng)對IFRS4這一規(guī)定的方法就是將原有的巨災(zāi)準(zhǔn)備金作為股權(quán)資本逐漸消化并重新評估。巨災(zāi)準(zhǔn)備金作為股權(quán)項(xiàng)目列示，會產(chǎn)生一些不利影響，例如增大對股權(quán)資本數(shù)量的要求、增加股權(quán)資本的波動性、提高股權(quán)資本成本等。在IASB討論公允價(jià)值計(jì)量保險(xiǎn)負(fù)債時(shí)，提出了另一個(gè)思路，即巨災(zāi)準(zhǔn)備金與其他準(zhǔn)備金合并，通過在原來非折現(xiàn)的準(zhǔn)備金上增加風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)的方法來覆蓋巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)。此外，一個(gè)更簡單的辦法是直接通過提高保費(fèi)的形式彌補(bǔ)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)，但在競爭激烈的非壽險(xiǎn)市場上，這個(gè)辦法的效果令人懷疑。

盡管對巨災(zāi)準(zhǔn)備金的未來模式仍然存在許多爭論，但爭論的前提都是巨災(zāi)準(zhǔn)備金的存在是必須的，其重要性是毫無疑問的。反觀我國，不論是現(xiàn)行法律法規(guī)還是實(shí)務(wù)領(lǐng)域，對巨災(zāi)準(zhǔn)備金多采取了“避而不談”的態(tài)度，還沒有意識到巨災(zāi)準(zhǔn)備金的重要性及其計(jì)提、核算對保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的重大影響。IFRS4的相關(guān)規(guī)定無疑提示我們：必須將如何計(jì)提和管理巨災(zāi)準(zhǔn)備金作為一件非常迫切而重要的課題來進(jìn)行研究和探討。

二、有關(guān)“要求對已經(jīng)確認(rèn)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的充足性進(jìn)行測試”的規(guī)定

1．IFRS4的相關(guān)規(guī)定

由于保險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金多建立在精算模型基礎(chǔ)上，為了保證準(zhǔn)備金的安全性，IFRS4要求強(qiáng)制性的準(zhǔn)備金充足性進(jìn)行測試，即在分析未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)上，評估保險(xiǎn)債務(wù)的賬面價(jià)值是否需要提高。就非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)而言，充足率測試應(yīng)該涵蓋所有負(fù)債，包括未決賠款準(zhǔn)備金和未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金。對于測試方法，⑧1FRS4的要求是：“測試必須考慮所有合同項(xiàng)下未來現(xiàn)金流量的當(dāng)前估計(jì)值”；對于測試后的會計(jì)處理，IFRS4的要求是：“如果測試表明負(fù)債是不足夠的，則必須將全部不足金額計(jì)人損益?！?/p>

2．對我國的啟示

目前我國《金融企業(yè)會計(jì)制度》沒有涉及準(zhǔn)備金充足性測試的規(guī)定。在保監(jiān)會的《管理辦法》和細(xì)則中，則有針對未到期責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試的規(guī)定：“保險(xiǎn)公司在提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)當(dāng)對其充足性進(jìn)行測試。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金不足時(shí)，要提取保費(fèi)不足準(zhǔn)備金?！薄拔吹狡谪?zé)任準(zhǔn)備金的提取金額應(yīng)不低于以下兩者較大者：(一)預(yù)期未來發(fā)生的賠款與費(fèi)用扣除相關(guān)投資收入之余額；(二)在責(zé)任準(zhǔn)備金評估日假設(shè)所有保單退保時(shí)的退保金額?！崛〉谋ＹM(fèi)不足準(zhǔn)備金應(yīng)能彌補(bǔ)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和上述兩者較大者之間的差額?！痹谪?cái)政部《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――原保險(xiǎn)合同》中，對準(zhǔn)備金充足性測試的規(guī)定包括：“保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在會計(jì)期末，在實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和預(yù)期經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用修正后的假設(shè)，對未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試”?！氨ｋU(xiǎn)人按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的相關(guān)準(zhǔn)備金金額超過充足性測試日已經(jīng)提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的，應(yīng)當(dāng)按照其差額補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金；保險(xiǎn)人按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的相關(guān)準(zhǔn)備金金額小于或等于充足性測試日已經(jīng)提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的，不調(diào)整相關(guān)準(zhǔn)備金?！薄氨ｋU(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在會計(jì)期末，按照充足性測試補(bǔ)提的未決賠款準(zhǔn)備金，作為賠付費(fèi)用，計(jì)人當(dāng)期損益”。

比較監(jiān)管規(guī)定和會計(jì)準(zhǔn)則草案可以看出，監(jiān)管制度對準(zhǔn)備金充足性的測試對象、測試方法有了較為明確的規(guī)定，但沒有涉及測試后的會計(jì)處理問題。在財(cái)政部的準(zhǔn)則草案中，雖然規(guī)定了測試后的會計(jì)處理問題，但對測試方法卻只字未提。此外，保監(jiān)會規(guī)定測試的對象是未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，財(cái)政部草案中的測試對象卻是未決賠款準(zhǔn)備金。而在IFRS4的規(guī)定中，對測試的對象、測試的方法、測試后的會計(jì)處理都有明確的規(guī)定。

IFRS4對準(zhǔn)備金充足性測試的相關(guān)規(guī)定啟示我們，首先需要協(xié)調(diào)和明確監(jiān)管制度和法律制度相關(guān)規(guī)定的具體含義，在具體測試的準(zhǔn)備金種類、測試方法和測試后的會計(jì)處理問題上達(dá)成一致。其次，由于充足性測試的結(jié)果最終很可能影響損益，提示保險(xiǎn)公司必須加強(qiáng)對準(zhǔn)備金計(jì)提和定價(jià)程序的管理。最后，如果充足性測試的結(jié)果是需要補(bǔ)提準(zhǔn)備金，將會加大稅收準(zhǔn)備金和會計(jì)準(zhǔn)備金之是的差額。如何協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督保險(xiǎn)公司上繳稅款以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)激勵(lì)保險(xiǎn)公司充分計(jì)提準(zhǔn)備金、有效保持其償付能力之間的關(guān)系，將是保險(xiǎn)實(shí)務(wù)中一件棘手的難題，需要政府各個(gè)職能部門相關(guān)法律法規(guī)的配套和支持。

三、有關(guān)“要求按規(guī)定進(jìn)行相關(guān)信息披露”的規(guī)定

1．IFRS4的相關(guān)規(guī)定

IASB一向十分注重信息披露事項(xiàng)，在IFRS4的制訂過程中就體現(xiàn)了這一點(diǎn)。⑨現(xiàn)階段IFRS4規(guī)定保險(xiǎn)人需要披露的信息主要包括兩大部分內(nèi)容：(1)披露有助于識別和解釋資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中，由保險(xiǎn)合同帶來的金額的認(rèn)定信息。在準(zhǔn)備金方面，具體的披露內(nèi)容包括：準(zhǔn)備金的會計(jì)政策、金額、相關(guān)假設(shè)的確定過程、⑩假設(shè)變動的敏感性分析等；(2)披露有助于使用者理解關(guān)于保險(xiǎn)合同未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間及不確定性的信息。這些信息包括：保險(xiǎn)人管理保險(xiǎn)合同風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)和政策、影響未來現(xiàn)金流量的因素和條件、有關(guān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的信息等。在準(zhǔn)備金方面，特別強(qiáng)調(diào)披露損失進(jìn)展情況，要求對實(shí)際索賠數(shù)據(jù)與以前估計(jì)結(jié)果進(jìn)行比較，但最長不超過l0年。

2．對我國的啟示

我國《金融企業(yè)會計(jì)制度》對涉及非壽險(xiǎn)準(zhǔn)備金的信息披露要求很簡單，主要要求保險(xiǎn)人對未決賠款準(zhǔn)備金和未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的精算假設(shè)和計(jì)提方法進(jìn)行披露。在保監(jiān)會制定的《管理辦法》中，沒有對信息披露進(jìn)行要求，但在規(guī)定保險(xiǎn)公司定期向中國保監(jiān)會報(bào)送的準(zhǔn)備金評估報(bào)告中，要求對準(zhǔn)備金評估進(jìn)行詳細(xì)的說明，包括評估的精算方法和模型、所采用的重要假設(shè)及原因、上一次準(zhǔn)備金提取的精算結(jié)果與實(shí)際情況之間的差異、準(zhǔn)備金提取的充足性情況以及相關(guān)假設(shè)的變化情況等。在財(cái)政部《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――原保險(xiǎn)合同》中，要求保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與保險(xiǎn)合同有關(guān)的相關(guān)信息，而涉及準(zhǔn)備金的披露事項(xiàng)包括：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金的增減變動情況；主要精算假設(shè)和方法；充足性測試的主要精算假設(shè)和方法。

對比我國監(jiān)管政策與IFRS4有關(guān)信息披露的要求

后可以發(fā)現(xiàn)，保監(jiān)會規(guī)定的準(zhǔn)備金評估報(bào)告中的披露事項(xiàng)涵蓋了IFRS4有關(guān)準(zhǔn)備金披露的主要內(nèi)容，特別是有關(guān)要求披露“上一次準(zhǔn)備金提取的精算結(jié)果與實(shí)際情況之間的差異”的內(nèi)容，對應(yīng)于IFRS4第二項(xiàng)的披露要求，具有十分重要的意義。因?yàn)榉菈垭U(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金是建立在精算技術(shù)基礎(chǔ)上的，盡管存在許多估計(jì)損失準(zhǔn)備金的精算方法，但沒有一個(gè)方法在所有情況下都是最優(yōu)的。此外，準(zhǔn)備金還與精算師的職業(yè)判斷密切相關(guān)、也就是說，估計(jì)準(zhǔn)備金，特別是未決賠款準(zhǔn)備金肯定會出現(xiàn)錯(cuò)誤。根據(jù)Retroni and Beasley(1996)報(bào)告，在他們調(diào)查的美國保險(xiǎn)公司樣本中，超過90％的保險(xiǎn)公司在估計(jì)損失準(zhǔn)備金時(shí)都發(fā)生過重大錯(cuò)誤。[1]將以前的估計(jì)結(jié)果與實(shí)際情況進(jìn)行對比，顯然將增強(qiáng)準(zhǔn)備金信息的透明度，增加精算師以外人員對準(zhǔn)備金的理解能力．也有助于督促精算師以更加謹(jǐn)慎、科學(xué)的態(tài)度進(jìn)行準(zhǔn)備金計(jì)提工作。另一方面，對比國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和我國的相關(guān)會計(jì)規(guī)定可以發(fā)現(xiàn)，JFRS4對保險(xiǎn)人信息披露的要求遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我國現(xiàn)行規(guī)定，目前我國會計(jì)法規(guī)對信息披露的要求還在于解釋報(bào)表，披露的目標(biāo)是“有助于理解和分析會計(jì)報(bào)表需要說明的事項(xiàng)”，顯然僅僅是對應(yīng)于IFRS4第一項(xiàng)的披露內(nèi)容。在保險(xiǎn)合同會計(jì)準(zhǔn)則草案中，信息披露的內(nèi)容也儀于此，沒有涉及IFR54所要求的對未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間及不確定性進(jìn)行披露的內(nèi)容：

上述對比啟示我們，一方面要注意協(xié)調(diào)我國監(jiān)管法規(guī)和會計(jì)法規(guī)在信息披露方面的目標(biāo)和要求；另一方面，鑒于未來保險(xiǎn)合同披露的長度和復(fù)雜程度必定大大增加，保險(xiǎn)公司必須細(xì)化準(zhǔn)備金計(jì)提和管理過程中的各項(xiàng)工作，提前為未來更為復(fù)雜的信息披露要求做好準(zhǔn)備。

注釋：

①2001年4月，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(1ASC)改組，其制定國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的任務(wù)轉(zhuǎn)由國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會(1ASB)承擔(dān)。IASB隨之宣布由其頒布的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改稱“國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”(1PRS)，而IASC在1973～2001年之間的各項(xiàng)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)依然被稱為國際會計(jì)準(zhǔn)則(IAS)。

②按照歐盟要求，在2005年1月1日及以后，所有在歐盟上市的公司都必須按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)喪。

③需要說明的是，IFRS4是針對保險(xiǎn)合同制定的相關(guān)規(guī)范，而并非針對整個(gè)保險(xiǎn)行業(yè)。不符合保險(xiǎn)合同定義的負(fù)債歸類為金融負(fù)債，一律不適用IERS4，而適用IAS39《金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》的相關(guān)規(guī)定。

④2005年11月，中國會計(jì)準(zhǔn)則委員會和IASB發(fā)表聯(lián)合聲明，明確了中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基本實(shí)現(xiàn)趨同，并承諾將對包括公允價(jià)值計(jì)量在內(nèi)的三個(gè)方面問題向IASB提供研究協(xié)助和建議。

⑤例如，對銀行業(yè)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金，IASB也采用了已發(fā)生損失模型。根據(jù)lAS39的規(guī)定．只有特定經(jīng)濟(jì)損失已經(jīng)發(fā)生時(shí)．才能計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金。而對于那些未來可能發(fā)生但現(xiàn)在并沒有發(fā)生的損失，無論可能性多大，都不能計(jì)提減值準(zhǔn)備。

⑥例如，在保監(jiān)會的《管理辦法》中，非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的種類中沒有提到巨災(zāi)準(zhǔn)備金。

⑦例如，根據(jù)ISO的初步統(tǒng)計(jì)，截止到2005年第三季度，卡特林納、麗塔、威爾瑪?shù)蕊Z風(fēng)造成美國當(dāng)年度財(cái)產(chǎn)損失近500億美元，其中僅卡特林納颶風(fēng)一項(xiàng)造成的損失就約高達(dá)344億美元，堪稱是有史以來最昂貴的災(zāi)難。

⑧事實(shí)上，根據(jù)1FRS4的規(guī)定，充足性測試除了負(fù)債外，還包括相應(yīng)的遞延取得成本(DAC)和在商業(yè)合并或資產(chǎn)組合轉(zhuǎn)移中確認(rèn)的無形資產(chǎn)。

⑨事實(shí)上，IASR在闡述制訂IFRS4的兩個(gè)目標(biāo)時(shí)，只要求在會計(jì)核算方面進(jìn)行有限度的改善，允許保險(xiǎn)公司在大部分領(lǐng)域仍然可以遵守原來當(dāng)?shù)氐臅?jì)制度，但在信息披露方面則提出了嚴(yán)格的要求。

⑩如果可能的話，還需要對這些假設(shè)進(jìn)行量化披露。

第6篇：國際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則范文

一、《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則征求意見稿第8號――經(jīng)營分部》(以下簡稱“經(jīng)營分部”)主要內(nèi)容特征

(1)“經(jīng)營分部”規(guī)定了企業(yè)必須在年度財(cái)務(wù)報(bào)表中披露其經(jīng)營分部信息的方式，對中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則IAS34也進(jìn)行了部分修正，要求企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中對其經(jīng)營分部的相關(guān)信息有選擇性的披露?！敖?jīng)營分部”同時(shí)對企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)、所在地區(qū)及主要客戶這些相關(guān)信息的披露做了規(guī)定。

(2)“經(jīng)營分部”要求企業(yè)報(bào)告其分部的財(cái)務(wù)和相關(guān)信息。報(bào)告分部是經(jīng)營分部或者是達(dá)到特定標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)營分部的集合體。經(jīng)營分部是分別列式可用財(cái)務(wù)信息的企業(yè)組成部分，這些信息通常被管理決策者用來決定資源的分配和進(jìn)行業(yè)績的評估。分部財(cái)務(wù)信息報(bào)告是建立在企業(yè)內(nèi)部用于評估經(jīng)營分部業(yè)績和對分部進(jìn)行分布的基礎(chǔ)上。

(3)“經(jīng)營分部”要求企業(yè)報(bào)告經(jīng)營分部收益與損失的計(jì)量，尤其是收入和費(fèi)用、資產(chǎn)項(xiàng)目。要求所有報(bào)告分部的收入、利潤或損失、資產(chǎn)和其他披露項(xiàng)目的數(shù)額與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告相應(yīng)項(xiàng)目數(shù)額協(xié)調(diào)對應(yīng)。

(4)“經(jīng)營分部”要求企業(yè)披露描述經(jīng)營分部的確立方法，分部提供的產(chǎn)品和服務(wù)的情況，報(bào)告分部與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量不同之處以及每期分部數(shù)據(jù)的計(jì)量不同之處。

二、“經(jīng)營分部”與IASl4的比較

(1)適用范圍的變化。IASl4披露對象是其權(quán)益或債務(wù)證券公開交易，以及正處于在公開證券市場上發(fā)行權(quán)益或債務(wù)證券過程中的企業(yè)?！敖?jīng)營分部”將對象范圍擴(kuò)大為公開招股的企業(yè)。并且進(jìn)一步細(xì)化了范圍，具體包括：其財(cái)務(wù)報(bào)告歸檔于證券委員會或其他類似機(jī)構(gòu)，為了公開發(fā)行任何類型工具的企業(yè)；以公眾受托人的身份持有資產(chǎn)，如銀行、保險(xiǎn)公司、證券經(jīng)紀(jì)人或券商、養(yǎng)老基金、共同基金或投資銀行類企業(yè)；如果企業(yè)未要求執(zhí)行“經(jīng)營分部”，在依照IFRS編制的財(cái)務(wù)報(bào)告中對分部信息有選擇地披露，需要按照“經(jīng)營分部”的要求披露。

對于中期財(cái)務(wù)報(bào)告中是否應(yīng)該披露分部信息，IASl4并未提及，“經(jīng)營分部”不僅要求企業(yè)向股東的中期簡化財(cái)務(wù)報(bào)告中報(bào)告一些相關(guān)經(jīng)營分部的信息，而且還對中期報(bào)告中應(yīng)披露的內(nèi)容作了規(guī)定。具體包括以下方面：通過外部客戶取得的收入；通過分部間交易取得的收入；分部利潤和損失的計(jì)量；與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相比總資產(chǎn)發(fā)生的重大變化；分部確認(rèn)基礎(chǔ)或分部利潤、損失的計(jì)量基礎(chǔ)與上年度財(cái)務(wù)報(bào)告差異的描述；在所得稅費(fèi)用項(xiàng)目、收益和停業(yè)部門各項(xiàng)目前全體分部與企業(yè)在利潤或損失的計(jì)量上的協(xié)調(diào)。但如果企業(yè)將諸如所得稅費(fèi)用等項(xiàng)目分配到各報(bào)告分部。企業(yè)可以在上述項(xiàng)目之后對分部利潤和損失和企業(yè)利潤和損失進(jìn)行協(xié)調(diào)。重要協(xié)調(diào)項(xiàng)目需要分別確認(rèn)與描述。

(2)分部確定標(biāo)準(zhǔn)的變化。經(jīng)營分部準(zhǔn)則在分部劃分的確定標(biāo)準(zhǔn)、分部聚合標(biāo)準(zhǔn)、分部重要性界限等方面，都與IASI4有區(qū)別。

首先，分部劃分的確定標(biāo)準(zhǔn)的變化。IASl4在分部劃分問題上采取了“類似法”，按照各組成部分相似的風(fēng)險(xiǎn)和收益，以產(chǎn)品或勞務(wù)以及地區(qū)(包括生產(chǎn)地和銷售地)劃分分部，稱作“業(yè)務(wù)分部”和“地區(qū)分部”。

“經(jīng)營分部”采用“管理法”確定分部，即以企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)營決策、分配資源和評價(jià)業(yè)績而組織的分部為基礎(chǔ)，確定對外報(bào)告的分部。這種方法使企業(yè)對內(nèi)對外的報(bào)告分部相一致，因此又稱“重合法”。“經(jīng)營分部”按企業(yè)管理層為了做出經(jīng)營決策和評估業(yè)績而對內(nèi)部各部門進(jìn)行組織的方式，以產(chǎn)品或勞務(wù)、地區(qū)、法律主體或顧客的種類等多種不同的方式來確定分部，稱作“經(jīng)營分部”。在此方法下確定的分部稱為“經(jīng)營分部”，認(rèn)為一個(gè)經(jīng)營分部應(yīng)具有如下特點(diǎn)：所從事的經(jīng)營活動能夠賺取收人和發(fā)生支出(包括與同一企業(yè)內(nèi)的其他分部進(jìn)行交易所發(fā)生的收入和費(fèi)用)；其經(jīng)營成果可被企業(yè)的主要經(jīng)營決策制定者定期檢查，以評價(jià)每個(gè)分部的業(yè)績，并做出資源向其分配的決策；編制的或基于內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)形成的分散財(cái)務(wù)信息是有用的。

其次，分部聚合標(biāo)準(zhǔn)的變化。IASl4給出了判斷兩個(gè)或多個(gè)分部的聚合標(biāo)準(zhǔn)：兩個(gè)或多個(gè)分部呈報(bào)了相似的長期財(cái)務(wù)業(yè)績；兩個(gè)或多個(gè)分部在所有影響其風(fēng)險(xiǎn)和收益的因素上相似。在確定產(chǎn)業(yè)分布是否相似時(shí)應(yīng)考慮的因素包括：提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)、生產(chǎn)工藝的性質(zhì)、產(chǎn)品和服務(wù)對應(yīng)的客戶的類型、銷售產(chǎn)品或提品或提供勞務(wù)的性質(zhì)、生產(chǎn)工藝的性質(zhì)、產(chǎn)品和服務(wù)對應(yīng)的客戶的類型、銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方法以及管理環(huán)境的性質(zhì)；在確定地區(qū)分部時(shí)應(yīng)考慮的因素包括：經(jīng)濟(jì)和政治情況的相似性、在不同地區(qū)的經(jīng)營之間的關(guān)系、經(jīng)營的接近性、某一特定地區(qū)與經(jīng)營相關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)、外匯控制規(guī)定及潛在的貨幣風(fēng)險(xiǎn)。

“經(jīng)營分部”指出，對于具有相似經(jīng)濟(jì)特征的經(jīng)營分部的聚合標(biāo)準(zhǔn)為：經(jīng)常表現(xiàn)出相似的長期財(cái)務(wù)業(yè)績。在符合草案的核心原則的條件下，如果兩個(gè)或多個(gè)分部具有相似的經(jīng)濟(jì)特征并且在以下方面相似可以合并為一個(gè)分部進(jìn)行披露。在確定經(jīng)營分布是否相似時(shí)應(yīng)考慮的因素與IASl4關(guān)于產(chǎn)業(yè)分部的聚合標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮的因素完全一致。 再次，報(bào)告分部重要性界限的變化。分部劃分后還須按重要性原則，選擇對外進(jìn)行報(bào)告的分部。IASl4主要從分部收入、分部經(jīng)營成果、分部資產(chǎn)三個(gè)方面劃撥10％的重要性標(biāo)準(zhǔn)。IASl4提出要達(dá)到75％的標(biāo)準(zhǔn)，即報(bào)告分部對外營業(yè)收入合計(jì)額應(yīng)達(dá)到合并總收入或企業(yè)總收入75％的比例。在此基礎(chǔ)上，“經(jīng)營分部”雖然沒有明確提出具體的分部數(shù)量的限制，但指出各分部數(shù)量超過10個(gè)，企業(yè)就應(yīng)考慮是否達(dá)到了實(shí)際限制的要求，防止分部信息過于瑣碎，節(jié)約成本。

(3)分部信息計(jì)量的變化。對于分部信息的編制基礎(chǔ)，IASl4要求分部信息應(yīng)與整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告所采用的會計(jì)政策保持一致?！敖?jīng)營分部”要求每個(gè)經(jīng)營分部披露的信息都可以被主要經(jīng)營決策者用于在各分部之間分配資源，評價(jià)其業(yè)績。由此可見，在信息質(zhì)量特征的要求上，IASl4偏重于信息的可靠性，“經(jīng)營分部”偏重于信息的相關(guān)性。

對于分部具體項(xiàng)目的確認(rèn)、計(jì)量、分配，IASl4做出了詳細(xì)的規(guī)定。IASl4定義了分部收入、費(fèi)用、經(jīng)營成果、資產(chǎn)、負(fù)債及各項(xiàng)目應(yīng)包括和排除的內(nèi)容。同時(shí)，它對分部經(jīng)營成果的計(jì)量規(guī)定了基準(zhǔn)方法，從而加強(qiáng)了準(zhǔn)則的可操作性，防止企業(yè)隨意操縱分部信息?！敖?jīng)營分部”認(rèn)為，由于各企業(yè)經(jīng)營過程和性質(zhì)的差異而要求所有企業(yè)都必須遵循過于具體的規(guī)則和程序不切實(shí)際，所以沒有定義這些具體分部項(xiàng)目，但是要求解釋每個(gè)分部的收益或損失和資產(chǎn)是如何計(jì)量的。

(4)披露內(nèi)容的變化。IASl4按照主次報(bào)告形式分別規(guī)定了要求披露的內(nèi)容，主要報(bào)告形式要求披露分部相關(guān)的收入、經(jīng)營成果、資產(chǎn)、負(fù)債、折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)、其他非現(xiàn)金費(fèi)用、調(diào)節(jié)信息等。次要報(bào)告形式只要求披露對外分部收入、分部資產(chǎn)、當(dāng)期購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本總額等三項(xiàng)基本信息。

“經(jīng)營分部”未明確提出主次報(bào)告形式之分，只是提出，如果用于計(jì)量分部利潤、損失或資產(chǎn)的信息用于企業(yè)主要經(jīng)營決策者指定決策，則要求企業(yè)披露這些具體項(xiàng)目信息。此外，“經(jīng)營分部”在IASl4的基礎(chǔ)上還要求披露下列信息：用于確定企業(yè)經(jīng)營分部的因素中，還包括企業(yè)的組織基礎(chǔ)(如，管理層是否依照產(chǎn)品和服務(wù)的差異，地域的差異，管理環(huán)境的變化來規(guī)劃組織企業(yè)，以及分部是否已經(jīng)聚合)和每個(gè)經(jīng)營分部收入來源的產(chǎn)品和提供服務(wù)的類型；除非分部收入主要來源于利息并且主要經(jīng)營決策者主要根據(jù)利息收入評價(jià)分部業(yè)績和對資源分配進(jìn)行決策，企業(yè)應(yīng)分別披露每個(gè)報(bào)告分部的利息收入和利息費(fèi)用；只有單一分部的企業(yè)應(yīng)披露整個(gè)企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)、地區(qū)，主要客戶。

第7篇：國際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)舞弊；財(cái)務(wù)舞弊空間；治理措施

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、財(cái)務(wù)舞弊的危害

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊欺騙誤導(dǎo)股民，嚴(yán)重?fù)p害投資者利益。首先，舞弊的目的是用不合法的手段奪取他人的財(cái)富，從社會整體來看，舞弊不會增加社會總體的財(cái)富，只是財(cái)富從一部分人的手中轉(zhuǎn)移到另一部分人的手中。從證券市場來看，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的結(jié)果是使財(cái)富從處于信息劣勢的一方轉(zhuǎn)移到擁有內(nèi)部信息的一方，也即公司內(nèi)部人員從外部投資者手中騙取資金。其性質(zhì)實(shí)質(zhì)是上市公司利用資本工具對廣大投資者進(jìn)行的掠奪行為。這種行為嚴(yán)重侵犯了公司外部投資者的合法權(quán)益，帶給廣大的外部投資者巨大的物質(zhì)和精神損失。其次，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊導(dǎo)致誠信危機(jī)，破壞了證券市場賴以存在的基礎(chǔ)。投資者是證券市場的核心主體，證券市場的生存與發(fā)展取決于投資者對證券市場的信心，要樹立投資者對證券市場的信心，最為重要的就是要保護(hù)投資者的利益，而保護(hù)投資者利益最重要的是要在證券的發(fā)行和交易過程中實(shí)行公開、公平、公正的原則。虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告不僅不能有助于保護(hù)廣大投資者的合法權(quán)益、促進(jìn)股票市場正面功能的發(fā)揮，反而助長了人為操縱與股票投機(jī)行為，使得股票市場缺乏有效性，整體運(yùn)作呈無序狀態(tài)。因此，本文要對會計(jì)準(zhǔn)則體系下財(cái)務(wù)舞弊的空間進(jìn)行剖析，并提出相應(yīng)建議，將財(cái)務(wù)舞弊的危害降低到最低程度。

二、會計(jì)準(zhǔn)則體系下財(cái)務(wù)舞弊的空間

盡管現(xiàn)行準(zhǔn)則的頒布在一定程度上對財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行了遏制，但現(xiàn)行準(zhǔn)則仍然有很多欠缺的地方有待于進(jìn)一步完善，其中包括其為財(cái)務(wù)舞弊提供的空間。

（一）公允價(jià)值的應(yīng)用在一定程度上為會計(jì)舞弊提供了空間。美國會計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會計(jì)信息的相關(guān)性，而我國傳統(tǒng)計(jì)量原則采用歷史成本法，以體現(xiàn)會計(jì)信息的可靠性。此次新會計(jì)準(zhǔn)則的修訂，不再將權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本法作為會計(jì)核算的基本原則，這表明我國會計(jì)準(zhǔn)則正在逐步和世界接軌，并逐漸擴(kuò)大公允價(jià)值計(jì)量屬性在會計(jì)核算中的應(yīng)用；除了涉及到的債務(wù)重組、非貨幣易和非共同控制下的企業(yè)合并之外，還在金融工具、投資性房地產(chǎn)等方面采用了公允價(jià)值。在發(fā)達(dá)的市場條件下，公允價(jià)值比較容易確認(rèn)，但在我國市場發(fā)展不充分的情況下，如何確認(rèn)公允價(jià)值卻是一個(gè)難題，并且企業(yè)一旦利用其進(jìn)行利潤操縱，因缺乏可靠的評判標(biāo)準(zhǔn)也很難實(shí)施有效監(jiān)督。

現(xiàn)行準(zhǔn)則客觀上增大了企業(yè)管理層有目的地借助公允價(jià)值的運(yùn)用，進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的可能。盡管現(xiàn)行準(zhǔn)則對公允價(jià)值的運(yùn)用做了謹(jǐn)慎設(shè)計(jì)，國際上對公允價(jià)值的應(yīng)用也為我們提供了一些可借鑒的經(jīng)驗(yàn)，但實(shí)際上由于公允價(jià)值的概念相對抽象，目前還缺乏明確的可操作性。在我國現(xiàn)階段資產(chǎn)評估市場不夠充分的情況下，公允價(jià)值的確認(rèn)顯然很難公允。企業(yè)管理者可能會利用公允價(jià)值來放大盈余管理空間，進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。而且根據(jù)稅法規(guī)定，公允價(jià)值變動導(dǎo)致的損益不得計(jì)入應(yīng)稅所得，也就是說，由此取得的收入是凈收入，這對財(cái)務(wù)舞弊的誘惑是極大的。

（二）債務(wù)重組、非貨幣易中收益確認(rèn)范圍的擴(kuò)大。債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了原來的“一刀切”做法，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入，對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。此外，非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則也同時(shí)引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，將現(xiàn)行非貨幣易準(zhǔn)則中規(guī)定以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值來確認(rèn)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值的做法，改為以公允價(jià)值確認(rèn)換入資產(chǎn)并確認(rèn)置換收益，而在原準(zhǔn)則中根本不存在確認(rèn)收益的問題。因此，新的債務(wù)重組和非貨幣易的會計(jì)處理方法，無疑進(jìn)一步擴(kuò)大了企業(yè)收益確認(rèn)的范圍。上市公司很可能會在公司出現(xiàn)虧損的情況下，或者出于平滑公司業(yè)績以及配股的需要，通過債務(wù)重組確認(rèn)重組收益或者與上市公司以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣易，來操縱上市公司的當(dāng)期利潤。而一些無力清償債務(wù)的企業(yè)，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。

（三）費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)大。企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或生產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或者銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。而原會計(jì)準(zhǔn)則只允許構(gòu)建固定資產(chǎn)的專項(xiàng)借款費(fèi)用予以資本化，新會計(jì)準(zhǔn)則無疑進(jìn)一步擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的范圍。企業(yè)很可能在資本化條件上做文章，采用一定的手段使專項(xiàng)借款之外的一般借款的利息支出符合資產(chǎn)的要求，擴(kuò)大利息資本化范圍、減少費(fèi)用的支出，從而提升企業(yè)業(yè)績。雖然現(xiàn)行準(zhǔn)則中對資本化的條件進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定，但在實(shí)際操作中卻有很大的隨意性，尤其是生產(chǎn)周期相對比較長的存貨。

（四）企業(yè)在折舊和攤銷上主觀判斷影響的擴(kuò)大。目前，上市公司利用固定資產(chǎn)折舊來進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象比較普遍。由于上市公司的固定資產(chǎn)一般比較大，只需要調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限就可以達(dá)到目的。因此，注冊會計(jì)師在對上市公司固定資產(chǎn)科目進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，主要關(guān)注固定資產(chǎn)的折舊政策和估計(jì)是否變更，并對折舊額進(jìn)行測試，防止公司多提或者少提折舊來調(diào)整利潤。而現(xiàn)行準(zhǔn)則進(jìn)一步擴(kuò)大了企業(yè)利用折舊來操縱利潤的空間。準(zhǔn)則第十九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限；預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值；固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法?！辈⑶艺{(diào)整的方法采用未來適用法，不采用追溯調(diào)整。因此，企業(yè)只要設(shè)法找到固定資產(chǎn)使用壽命與原估計(jì)有差異的依據(jù)，就可以進(jìn)行會計(jì)估計(jì)變更，對業(yè)績進(jìn)行調(diào)整，從而達(dá)到操縱利潤的目的。

三、治理措施

根據(jù)前文對空間的剖析提出相應(yīng)的治理措施：第一，增加對現(xiàn)金流量表的關(guān)注。我們在觀察資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的同時(shí)，要特別關(guān)注現(xiàn)金流量表，以識別其中的重大疑點(diǎn)，通過這種方式來間接識別利用公允價(jià)值進(jìn)行舞弊的問題；第二，深入研究有關(guān)估價(jià)技術(shù)法。有關(guān)現(xiàn)值估算技術(shù)問題的研究還需要投入大量的人力、物力，特別是在現(xiàn)值估算技術(shù)與計(jì)算機(jī)應(yīng)用結(jié)合等方面的研究；第三，引入全面收益表來區(qū)分已實(shí)現(xiàn)收益和未實(shí)現(xiàn)收益。這樣將不會有人熱衷于利用公允價(jià)值操縱利潤；第四，設(shè)立嚴(yán)格的費(fèi)用資本化審批制度。嚴(yán)格的兩級復(fù)核制度對通過費(fèi)用資本化進(jìn)行舞弊有一定的抑制作用；第五，在折舊和攤銷的變更上引進(jìn)專家責(zé)任制。若是出具的報(bào)告與事實(shí)不符，由專家或事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任，必要的情況下，要進(jìn)行嚴(yán)懲，以起到一定的警示作用。

（作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院2008級會計(jì)實(shí)驗(yàn)班）

主要參考文獻(xiàn)：

第8篇：國際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則范文

一、境內(nèi)外銀行會計(jì)準(zhǔn)則的主要差異

（一）票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收支的差異

，國內(nèi)銀行辦理貼現(xiàn)（包括同業(yè)貼現(xiàn)）、票據(jù)融資（含轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)）時(shí)，對利息收入和支出的確認(rèn)基本上是沿用人民銀行頒布的《支付結(jié)算會計(jì)核算手續(xù)》的有關(guān)規(guī)定辦理，即：將相關(guān)的利息收入和支出全部確認(rèn)為當(dāng)期發(fā)生的損益。而根據(jù)《國際會計(jì)準(zhǔn)則》收支的確認(rèn)原則與《國際會計(jì)準(zhǔn)則第18號——收入》的規(guī)定，利息收支應(yīng)考慮資產(chǎn)與負(fù)債的實(shí)際收益率或成本在時(shí)間比例的基礎(chǔ)上確認(rèn)，即將相應(yīng)利息收入或支出分期推銷。

（二）買入返售證券、賣出回購證券利息收支的差異

根據(jù)財(cái)政部《金融會計(jì)制度》的規(guī)定，買入返售或賣出回購證券的到期價(jià)值與成交的證券款項(xiàng)之間的差額，作為回購利息，計(jì)入出售或回購日當(dāng)期損益；并于6月21日及12月21日預(yù)提從成交日至該計(jì)息日止的利息。但根據(jù)《國際會計(jì)準(zhǔn)則》收支的確認(rèn)原則與《國際會計(jì)準(zhǔn)則第18號——收入》的規(guī)定，利息收支應(yīng)考慮資產(chǎn)與負(fù)債的實(shí)際收益率或成本在時(shí)間比例的基礎(chǔ)上確認(rèn)，即將相應(yīng)利息收入或支出分期攤銷。

（三）短期投資收益的處理差異

根據(jù)《金融企業(yè)會計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定，短期投資的利息應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí)沖減投資的賬面價(jià)值，處置短期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。但根據(jù)《國際會計(jì)準(zhǔn)則》收支的確認(rèn)原則與《國際會計(jì)準(zhǔn)則第18號——收入》的規(guī)定，利息收入應(yīng)考慮資產(chǎn)的實(shí)際收益率在時(shí)間比例的基礎(chǔ)上確認(rèn)，對年末短期投資的利息收入也按時(shí)間比例分配到不同會計(jì)年度。

（四）可供出售投資未實(shí)現(xiàn)損益處理差異

根據(jù)《國際會計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定，將債券投資中待售式投資期末賬面余額與期末市價(jià)差異列為“可供出售投資未實(shí)現(xiàn)損益”科目，在報(bào)表中列示于所有者權(quán)益；但根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及《金融企業(yè)會計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，長期債券投資無此分類。

待售證券是指為了從價(jià)格的短期波動中獲利而購置的等待時(shí)機(jī)出售的證券?！秶H會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定待售證券均以公平市價(jià)計(jì)量，所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益一律計(jì)入當(dāng)期損益；而按照國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則，待售證券（即短期投資）是采用成本與市價(jià)孰低法核算，因此出現(xiàn)了待售證券投資收益核算上的差異。

（五）衍生工具交易凈收益的差異

《國際會計(jì)準(zhǔn)則》對該類業(yè)務(wù)采取公平價(jià)值核算，比目前有關(guān)銀行采用的收付實(shí)現(xiàn)制更為謹(jǐn)慎合理。遠(yuǎn)期外匯買賣、調(diào)期、期權(quán)等衍生工具是風(fēng)險(xiǎn)很大的交易品種，英國巴林銀行、日本大和銀行都曾經(jīng)在衍生工具的交易上釀成大禍，前者甚至因此而倒閉。但遺憾的是，國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則對此類業(yè)務(wù)的規(guī)范和控制還基本處于空白階段。

（六）所得稅遞延稅項(xiàng)的差異

這一差異和上述幾項(xiàng)差異是密切相關(guān)的。消除或減少上述差異，國內(nèi)、國際報(bào)告的遞延稅項(xiàng)差異也就可以相應(yīng)消除或減少。但該差異最終能否消除，關(guān)鍵還在于國內(nèi)外對于所得稅處理的統(tǒng)一。目前我國不少銀行（包括個(gè)別上市銀行，如深發(fā)展）對于所得稅的處理仍應(yīng)付稅款法，而國際會計(jì)準(zhǔn)則要求采用納稅會計(jì)法，故只有統(tǒng)一有關(guān)所得稅處理方法，才能從根本上消除這一差異。

（七）應(yīng)付股利的差異

此差異的實(shí)質(zhì)是：資產(chǎn)負(fù)債表日后宣布的股利是否應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)？根據(jù)國內(nèi)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》以及新的《金融企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會制訂的利潤分配方案中的非股票股利應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，而依據(jù)《國際會計(jì)準(zhǔn)則10號—資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》，如果股利是在資產(chǎn)負(fù)債表日后提議或宣布發(fā)放的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中將這些股利作為負(fù)債確認(rèn)。同時(shí)，根據(jù)《國際會計(jì)準(zhǔn)則1號—財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》，企業(yè)應(yīng)披露在資產(chǎn)負(fù)債表日后和財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出之前提議或宣告發(fā)放的股利金額，并可在資產(chǎn)負(fù)債中作為權(quán)益的一個(gè)單獨(dú)組成部分予以披露。

二、加快我國銀行財(cái)務(wù)會計(jì)國際化的改革建議

目前，隨著國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則的逐步修訂和健全，我國金融企業(yè)會計(jì)改革已經(jīng)取得了實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，上市商業(yè)銀行所采用的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會計(jì)準(zhǔn)則的差異已頗細(xì)微。但是，隨著中國加入世貿(mào)組織，2007年金融業(yè)全面放開后，銀行將面對更激烈的國際競爭，我國銀行也將越來越多地參與到國際市場中，這必然要求銀行進(jìn)一步加快金融企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的過程。我們應(yīng)借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則，逐步完善銀行會計(jì)規(guī)則體系，進(jìn)一步與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌，全面提升銀行管理及會計(jì)質(zhì)量。

（一）衍生工具的核算

隨著金融市場的逐步國際化，衍生金融工具在我國已迅速起來。但我國商業(yè)銀行在此方面沒有適用的準(zhǔn)則，造成了商業(yè)銀行對衍生金融工具的會計(jì)核算和披露方面還不十分規(guī)范，各銀行間缺乏可比性。這不利于衍生金融工具的發(fā)展，也不利于金融規(guī)避金融風(fēng)險(xiǎn)。

首先，在制定金融企業(yè)具體會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)以公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。1990年9月，美國證券交易管理委員會（SEC）主席理查德。G.布雷登在美國參議院作證，指出了成本財(cái)務(wù)報(bào)告無助于預(yù)防和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，并首次提出了應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為金融工具的計(jì)量屬性。以公允價(jià)值為基礎(chǔ)是國際會計(jì)準(zhǔn)則所采用的基本指導(dǎo)原則，也是目前國際上最為流行的計(jì)量屬性。忽視公允價(jià)值的存在，過分推崇賬面價(jià)值，反而容易造成賬面價(jià)值不實(shí)、會計(jì)信息失真。對于銀行來講，由于大量的金融衍生工具交易的收益存在不確定性和高風(fēng)險(xiǎn)性，金融衍生工具更強(qiáng)調(diào)以公允價(jià)值為計(jì)量屬性。公允價(jià)值計(jì)量可以極大提高信息的相關(guān)性，使會計(jì)信息能反映出金融資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，從而有助于防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)。因此，我們在制定銀行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮如何保證：“公允價(jià)值”的公允，而不是否認(rèn)“公允價(jià)值”。

因此，我們應(yīng)借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則，盡快制定衍生金融工具會計(jì)準(zhǔn)則，對衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和披露等方面進(jìn)行全面的規(guī)范。主要應(yīng)包括：1.對衍生金融工具的確認(rèn)采用“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法”進(jìn)行初始確認(rèn)和終止確認(rèn)；2.以公允價(jià)值作為衍生金融工具的計(jì)量基礎(chǔ)；3.改進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，增設(shè)衍生金融工具明細(xì)表，具體披露衍生金融工具的性質(zhì)及交易條件、實(shí)際成本與公允價(jià)值、損益金額以及有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)狀況等。

（二）新興業(yè)務(wù)、表外業(yè)務(wù)的規(guī)范問題

隨著市場競爭的日益激烈，尤其是“入世”以后，商業(yè)銀行通過存貸利差取得收益的占比越來越小，因此，各商業(yè)銀行都在千方百計(jì)尋找新的收入增長點(diǎn)。近年來，中間業(yè)務(wù)的與開發(fā)已成為界與實(shí)務(wù)界的熱點(diǎn)，商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)也在進(jìn)一步拓展。如何對這些現(xiàn)有的以及即將產(chǎn)生的新興業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，是在表內(nèi)核算，還是在表外披露，都是值得認(rèn)真研究的重要課題。

與國際同業(yè)相比，我國商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)存在著范圍相對狹窄、業(yè)務(wù)量較小、會計(jì)核算不夠規(guī)范、信息披露不充分等問題，特別是信息披露方面與國際會計(jì)準(zhǔn)則和巴塞爾原則的要求還有很大差距。加入WTO后，國內(nèi)各商業(yè)銀行必將在短時(shí)間內(nèi)加大力度，迅速拓展表外業(yè)務(wù)。表外業(yè)務(wù)要發(fā)展，建立和維護(hù)、嚴(yán)密的核算體系，進(jìn)行真實(shí)、完整的信息披露非常重要。而我國各商業(yè)銀行目前的表外核算體系，還無法迅捷、完整、真實(shí)地披露表外業(yè)務(wù)信息。我們有必要借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則和巴塞爾原則，規(guī)范表外業(yè)務(wù)的會計(jì)核算，改善表外業(yè)務(wù)的披露標(biāo)準(zhǔn)，增加對表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的量化，充分披露其風(fēng)險(xiǎn)狀況。

（三）票據(jù)貼現(xiàn)的核算問題

現(xiàn)行將票據(jù)貼現(xiàn)的利息收支全部確認(rèn)為當(dāng)期損益的做法，對會計(jì)報(bào)表最大的就是不能真實(shí)反映當(dāng)期損益；同時(shí)會造成收支在各會計(jì)期間分布不均，為人為調(diào)整報(bào)表提供可乘之機(jī)。筆者建議，統(tǒng)一國內(nèi)外相關(guān)利息收支的核算原則，向國際準(zhǔn)則靠攏，對利息收支在考慮資產(chǎn)與負(fù)債的實(shí)際收益率或成本在時(shí)間比例的基礎(chǔ)上予以確認(rèn)。

（四）待售式證券投資收益的核算問題

國際會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定待售式證券以公平市價(jià)計(jì)量，所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益一律計(jì)入當(dāng)期損益，而按照國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則，目前上市銀行的待售式證券（即短期投資）均采用成本與市價(jià)孰低法核算。因此對于由待售式證券的市價(jià)升高而帶來的未實(shí)現(xiàn)利得并未在國內(nèi)報(bào)告中得以確認(rèn)，從而使得國內(nèi)報(bào)告中的待售式證券的投資收益較按國際會計(jì)準(zhǔn)則的投資收益偏低。但考慮到我國證券市場尚處于初級階段，完全采用公平市價(jià)的條件尚未具備，建議此項(xiàng)問題的解決和改進(jìn)與資本市場的發(fā)展進(jìn)程相結(jié)合而逐步實(shí)行。

第9篇：國際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：國際金融危機(jī)；會計(jì)準(zhǔn)則；

作者：楊敏等

在經(jīng)濟(jì)全球化加速、全球資本市場日益開放融合和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)日新月異的背景下，會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同在近年來尤其是在最近十年里得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，越來越多的國家或地區(qū)開始加入與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同或者直接采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的行列。2008年爆發(fā)的國際金融危機(jī)更使人們認(rèn)識到，制定一套全球高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則，提高會計(jì)信息透明度，對于全球金融體系和資本市場的穩(wěn)定與健康發(fā)展至關(guān)重要。正是在這樣的背景下，全球會計(jì)準(zhǔn)則趨同步伐進(jìn)一步加快，各國或地區(qū)采取的會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同策略也引起了國際社會的廣泛關(guān)注和討論，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會(IASB)和部分國家或地區(qū)認(rèn)為，會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同策略應(yīng)當(dāng)選擇直接采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；部分國家或地區(qū)則認(rèn)為，在選擇會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同策略時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮本國或本地區(qū)具體情況，主張采取與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同而非“直接采用”的策略。我國作為全球最大的發(fā)展中國家和新興加轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家，如何選擇恰當(dāng)?shù)臅?jì)準(zhǔn)則國際趨同策略，對我國未來會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展方向、企業(yè)改革以及資本市場的對外開放影響重大。本文擬結(jié)合當(dāng)前國際國內(nèi)形勢就此問題展開研討，并提出我國應(yīng)采取的會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同策略。

一、我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同成效和當(dāng)前國際會計(jì)趨同形勢

(一)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同成效

改革開放以來，我國一直順時(shí)應(yīng)勢，積極推進(jìn)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的國際化和國際趨同工作，為我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和融入世界經(jīng)濟(jì)體系奠定了良好基礎(chǔ)。尤其是2005年，在我國多年會計(jì)改革的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)上，在財(cái)政部王軍副部長關(guān)于“趨同是方向、趨同不等于等同、趨同是過程、趨同是互動和趨同是新的起點(diǎn)”的國際會計(jì)趨同五原則指引下，在廣大會計(jì)同仁的共同努力下，我國建成了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，取得了歷史性突破。近年來，中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同成效顯著，舉世矚目。

1.我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，并建立了務(wù)實(shí)有效的持續(xù)趨同機(jī)制。中國是繼歐盟各國、澳大利亞等之后實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的重要國家，走在了美國、日本、韓國、印度、巴西等國家或地區(qū)的前列。不僅如此，近年來中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則通過修改完善，了相應(yīng)的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解，既保持與國際準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，又切實(shí)解決我國會計(jì)實(shí)際問題。例如，2009年底我國《保險(xiǎn)合同相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定》，對國際準(zhǔn)則中尚未明確的保險(xiǎn)合同負(fù)債計(jì)量和混合保險(xiǎn)合同分拆等會計(jì)處理問題進(jìn)行了規(guī)范，不僅大幅提升了我國保險(xiǎn)會計(jì)水平，領(lǐng)先于國際準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，而且促進(jìn)了保險(xiǎn)行業(yè)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整。

2.我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同進(jìn)程做到了與國際準(zhǔn)則的趨同互動，切實(shí)維護(hù)了我國利益。趨同不是讓一國家或地區(qū)會計(jì)準(zhǔn)則單方面向國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則靠攏，而應(yīng)是在會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會與各國家或地區(qū)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)之間相互溝通，相互借鑒，相互認(rèn)可。在與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同過程中，我們根據(jù)我國實(shí)際情況積極向國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會反饋意見，并得到國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的認(rèn)可，最終促成有關(guān)準(zhǔn)則按照我們的建議進(jìn)行了修訂。例如，在我國，國有企業(yè)及國有控股企業(yè)實(shí)際上均為獨(dú)立法人，自負(fù)盈虧，如果彼此之間不存在控制、共同控制或重大影響的，不應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)企業(yè)。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會根據(jù)我國反映的情況修訂了《國際會計(jì)準(zhǔn)則第24號——關(guān)聯(lián)方披露》，規(guī)定“僅同受國家控制但不存在控制、共同控制或重大影響等投資關(guān)系的企業(yè)，豁免按照關(guān)聯(lián)方進(jìn)行披露”，從而限定了國家控制企業(yè)被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方的范圍，大大降低了我國企業(yè)的披露成本和披露風(fēng)險(xiǎn)。再如，我國為解決我國企業(yè)改制上市過程中因資產(chǎn)重估引發(fā)的會計(jì)計(jì)量問題，在多次向國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會反饋意見后，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會修訂了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號——首次采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，允許首次公開發(fā)行的公司將改制上市過程中確定的重估價(jià)作為“認(rèn)定成本”入賬，中國改制上市的公司從此不需要在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行持續(xù)評估，顯著降低了這些上市公司報(bào)表編制成本。

3.我國與國際準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)平穩(wěn)有效實(shí)施四年多，實(shí)施范圍也由上市公司擴(kuò)大到幾乎所有大中型企業(yè)，達(dá)到了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效果。財(cái)政部聯(lián)合有關(guān)部門通過采用“逐日盯市、逐戶分析”的方法，加強(qiáng)對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況及其效果的監(jiān)督檢查和監(jiān)管。上市公司年報(bào)分析報(bào)告表明，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日生效起已連續(xù)四年得到良好實(shí)施，有效地限制了企業(yè)的短期行為，支持了企業(yè)加大研發(fā)投入和自主創(chuàng)新，為我國金融創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。在這四年多的時(shí)間里，由于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施不僅全面提升了企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，也滿足了服務(wù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、完善市場經(jīng)濟(jì)體制、維護(hù)社會公眾利益的需要。

4.我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同及其實(shí)施的成就得到了國際社會的高度評價(jià)。世界銀行于2009年10月在《中國會計(jì)審計(jì)評估報(bào)告》中充分肯定了我國會計(jì)準(zhǔn)則改革的成就，并稱“中國會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和實(shí)施的成功經(jīng)驗(yàn)是可供其他國家仿效的良好典范”。歐盟高度評價(jià)了我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的改革以及與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同進(jìn)展，充分認(rèn)可我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，稱贊中國經(jīng)驗(yàn)值得歐盟在會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)過程中借鑒。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會前任主席戴維·泰迪爵士在2010年中國財(cái)政部——國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會高層會議上贊譽(yù)，“中國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)自2005年以來所作的一系列決定推動了亞洲與國際的趨同進(jìn)程，并認(rèn)為中國過去只是在學(xué)習(xí)，而現(xiàn)在走到了前沿，在國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會全面修訂準(zhǔn)則時(shí)期已經(jīng)能夠提供良好建議，甚至達(dá)到了改善國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會決定的水平”。2011年7月，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會現(xiàn)任主席漢斯·胡戈沃斯特訪問中國時(shí)表示，“在會計(jì)方面，中國取得了重大進(jìn)步，在很短的時(shí)間內(nèi)打造了一支專業(yè)隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，并得到諸多國際機(jī)構(gòu)的贊賞，這些成就足以讓中國引以為豪。”

5.我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與世界一些主要資本市場的等效認(rèn)可，為降低我國企業(yè)海外上市融資成本、促進(jìn)我國會計(jì)審計(jì)行業(yè)走出去創(chuàng)造了良好條件。2007年，中國內(nèi)地與香港簽署了聯(lián)合聲明，實(shí)現(xiàn)了兩地會計(jì)準(zhǔn)則的等效互認(rèn)。在兩地會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)三年時(shí)間等效后，中國內(nèi)地大型會計(jì)師事務(wù)所于2010年12月獲準(zhǔn)可以采用內(nèi)地審計(jì)準(zhǔn)則為內(nèi)地在港上市公司(H股企業(yè))提供審計(jì)服務(wù)，H股“雙重審計(jì)”政策被取消，進(jìn)一步深化了內(nèi)地與香港會計(jì)交流與合作。2008年11月，歐盟決定在2009年至2011年的三年過渡期內(nèi)認(rèn)可我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，允許進(jìn)入歐洲資本市場的中國企業(yè)可以使用中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，不再要求我國企業(yè)編制調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，這大大降低了我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的轉(zhuǎn)換成本，促進(jìn)了中歐貿(mào)易和資本流動。自2011年年初以來，中歐雙方啟動了中歐會計(jì)準(zhǔn)則的最終等效評估，計(jì)劃于2011年年底完成相關(guān)評估工作，并做出等效互認(rèn)決議。2011年1月，中歐在會計(jì)準(zhǔn)則等效互認(rèn)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了審計(jì)公共監(jiān)管等效，避免了雙方監(jiān)管機(jī)構(gòu)重復(fù)檢查，節(jié)約了監(jiān)管資源，對中歐雙方會計(jì)和審計(jì)行業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

6.我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同造就了一批熟悉國際會計(jì)實(shí)務(wù)、具有國際視野、能夠積極參與國際準(zhǔn)則制定的國際化人才。自2005年中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同以來，國內(nèi)越來越多的會計(jì)人員開始接觸并熟知國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，同時(shí)也逐漸具備了運(yùn)用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理的能力。此外，為保持與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，國內(nèi)準(zhǔn)則研究人員密切跟蹤并認(rèn)真研究國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的各項(xiàng)修訂和變動，分析其變動原因以及可能對我國實(shí)務(wù)產(chǎn)生的影響，為我國會計(jì)準(zhǔn)則的國際化發(fā)展建言獻(xiàn)策。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化背景下的會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同，雖然對我國會計(jì)人員提出了更高要求，但更為我國持續(xù)推進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則國際化造就了一批卓越的會計(jì)人才。

(二)當(dāng)前國際會計(jì)趨同的形勢

2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)后，二十國集團(tuán)(G20)和金融穩(wěn)定理事會(FSB)倡議建立一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則，要求提高會計(jì)信息透明度，將會計(jì)準(zhǔn)則的重要性提升到了前所未有的高度。為此，作為國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會積極響應(yīng)該倡議，并采取了系列重要舉措。當(dāng)前，后國際金融危機(jī)時(shí)代的國際金融監(jiān)管框架正在重新構(gòu)建，國際會計(jì)格局正在發(fā)生重大調(diào)整，會計(jì)國際趨同面臨新的形勢和挑戰(zhàn)。

1.國際金融監(jiān)管框架正在重構(gòu)，金融監(jiān)管國際協(xié)調(diào)日益加強(qiáng)，對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提出更高要求。此次國際金融危機(jī)對全世界金融體系造成了重大沖擊，導(dǎo)致世界經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了明顯衰退。在后國際金融危機(jī)時(shí)代，國際組織和各國政府紛紛采取措施對金融體系進(jìn)行改革，以維護(hù)國際金融體系穩(wěn)定和促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。一方面，二十國集團(tuán)和金融穩(wěn)定理事會要求加強(qiáng)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管，強(qiáng)化國際合作，建立應(yīng)對系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制和處理機(jī)制。另一方面，各監(jiān)管機(jī)構(gòu)力求制定一整套金融監(jiān)管的新標(biāo)準(zhǔn)和有效的執(zhí)行模式，對金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審慎監(jiān)管。例如，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(BCBS)通過新巴塞爾資本協(xié)議加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，并協(xié)調(diào)流動性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。

2.多年來美歐主導(dǎo)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的格局正在被打破，新興經(jīng)濟(jì)體的國際影響力逐步擴(kuò)大，國際地位日益提升。在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)層面上，新興經(jīng)濟(jì)體的影響力日益顯現(xiàn)，如國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會22位受托人中來自新興經(jīng)濟(jì)體的受托人共有4位，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會15位理事中來自新興經(jīng)濟(jì)體的理事也有4位，監(jiān)督委員會中也將有可能新增新興經(jīng)濟(jì)體代表，這對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)以及具體會計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目的制定和修訂具有非常重要的影響。2011年7月，在中國的積極倡議和主導(dǎo)下，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會成立新興經(jīng)濟(jì)體工作組，新興經(jīng)濟(jì)體工作組的成員包括二十國集團(tuán)中的新興經(jīng)濟(jì)體成員和馬來西亞，新興經(jīng)濟(jì)體工作組的聯(lián)絡(luò)辦公室設(shè)在中國，由中國負(fù)責(zé)新興經(jīng)濟(jì)體工作組的日常管理和聯(lián)絡(luò)工作。工作組重點(diǎn)研究探討新興經(jīng)濟(jì)體特有的、亟待解決的會計(jì)問題，進(jìn)一步增強(qiáng)了包括中國在內(nèi)的新興市場經(jīng)濟(jì)體在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中的參與度。在地區(qū)層面上，一些地區(qū)性組織的成立和崛起，如亞洲-大洋洲會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組(AOSSG)，增強(qiáng)了本地區(qū)在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中的影響力和話語權(quán)，對其他國家和地區(qū)參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定做出了表率。在國家層面上，中國等新興經(jīng)濟(jì)體通過密切跟蹤研究國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中金融工具、保險(xiǎn)合同、公允價(jià)值計(jì)量等項(xiàng)目，積極參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂工作，做到了國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)互動，促使國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會能更多地考慮這些國家和地區(qū)的實(shí)際情況。

3.國際會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)正積極推進(jìn)治理結(jié)構(gòu)改革，提升國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則全球公認(rèn)性。隨著越來越多的國家或地區(qū)采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，世界各地的權(quán)威公共部門對國際會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的受托責(zé)任和治理結(jié)構(gòu)改革給予了更多關(guān)注。為提高財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度和提升會計(jì)信息的質(zhì)量，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會希望通過重新審議在當(dāng)前環(huán)境下國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會目標(biāo)的適當(dāng)性、基金會的現(xiàn)行治理、監(jiān)督委員會的受托責(zé)任及其成員構(gòu)成等治理結(jié)構(gòu)層面的問題，既推動國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會制定高質(zhì)量全球會計(jì)準(zhǔn)則這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又維護(hù)國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的公共受托責(zé)任與獨(dú)立性，進(jìn)而提升全球?qū)H財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則以及國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會的認(rèn)可度。

4.國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中金融工具、保險(xiǎn)合同、收入確認(rèn)、租賃等多項(xiàng)具體準(zhǔn)則修訂進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期。2008年國際金融危機(jī)對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則產(chǎn)生了較大影響。為進(jìn)一步完善現(xiàn)行國際會計(jì)準(zhǔn)則體系，提供更好的實(shí)務(wù)指南，提升財(cái)務(wù)報(bào)告透明度，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會對金融工具、保險(xiǎn)合同、收入確認(rèn)、租賃等十多項(xiàng)準(zhǔn)則項(xiàng)目進(jìn)行了大范圍的修訂。例如，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會為降低金融工具準(zhǔn)則的復(fù)雜性，從分類和計(jì)量、金融資產(chǎn)減值以及套期會計(jì)等多個(gè)方面對現(xiàn)行金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行全面修訂；為統(tǒng)一國際會計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)公允價(jià)值的相關(guān)處理并對當(dāng)前實(shí)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)，單獨(dú)制定了公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則；針對現(xiàn)行租賃會計(jì)準(zhǔn)則中存在的問題全面修訂租賃準(zhǔn)則，擬對承租人和出租人分別進(jìn)行會計(jì)處理，并取消融資租賃和經(jīng)營租賃的劃分等。除國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會在2011年上半年的公允價(jià)值計(jì)量等幾項(xiàng)準(zhǔn)則以外，金融工具、保險(xiǎn)合同、收入確認(rèn)、租賃等其他準(zhǔn)則項(xiàng)目正在修訂過程中，有些準(zhǔn)則項(xiàng)目預(yù)計(jì)將于2011年底前或2012年上半年再次征求意見稿，而有些準(zhǔn)則項(xiàng)目可能會被延后。

5.各國對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的采用或趨同策略不一，美日的表態(tài)需要積極關(guān)注。有些國家或地區(qū)要求或允許采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，例如歐盟、澳大利亞、南非等；有些國家或地區(qū)表示將與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，例如巴西、印度等；而還有一些國家或地區(qū)對于采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的態(tài)度尚不明朗，例如美國、日本等。根據(jù)美國和日本已經(jīng)的路線圖，這兩個(gè)國家將分別于2011年和2012年決定是否采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。2011年5月，美國證券交易委員會工作人員了《為美國發(fā)行人將國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國財(cái)務(wù)報(bào)告體系的工作計(jì)劃》，探索采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的可行方案，但并未做出明確表態(tài)。隨后，日本于6月宣布推遲引入國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。由于美、日是世界兩大主要經(jīng)濟(jì)體，對于全球經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇和健康發(fā)展具有重大影響，而且國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則能否與美國公認(rèn)會計(jì)原則之間協(xié)調(diào)一致，將關(guān)系到建立全球高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為此我們必須密切關(guān)注美、日兩國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和權(quán)威部門的動向。

6.國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會希望世界各國和地區(qū)能夠完全采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，而不是僅僅停留在趨同層面上，以真正實(shí)現(xiàn)全球使用同一套會計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會認(rèn)為趨同只是一種手段，最終目的還是在于完全采用，各國家和地區(qū)只有完全采用了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，才能充分獲得使用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的益處。為此，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會希望各國家和地區(qū)能夠克服文化、法律、政治方面的困難和障礙，最終完全采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，建立一套高質(zhì)量的全球會計(jì)準(zhǔn)則。一旦國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會貫徹執(zhí)行這樣的政策，無疑會給那些尚未完全采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國家和地區(qū)帶來較大壓力。

二、世界各國家或地區(qū)目前應(yīng)用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要策略

會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同已經(jīng)成為世界各國的共識，并正在轉(zhuǎn)化為實(shí)際行動。據(jù)統(tǒng)計(jì)，世界上已有將近120個(gè)國家和地區(qū)要求或允許采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國際影響力可見一斑。通過對這些國家和地區(qū)進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，目前各國或地區(qū)在應(yīng)用國際財(cái)務(wù)報(bào)告的策略上總體可以分為“直接采用”模式、“趨同”模式和“認(rèn)可”模式等三類。此外，美國證券交易委員會工作人員在2011年5月的《為美國發(fā)行人將國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國財(cái)務(wù)報(bào)告體系的工作計(jì)劃》中提出了“趨同認(rèn)可(condorsement)”模式。對這四種模式的特點(diǎn)、影響和運(yùn)用環(huán)境進(jìn)行比較分析，有助于科學(xué)探索我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的策略。

(一)“直接采用”模式

在“直接采用”模式下，一國或地區(qū)的會計(jì)準(zhǔn)則將一字不改地完全采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，該國家或地區(qū)不再保留會計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)。換句話說，該國家或地區(qū)在采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的過程中不需履行任何審批或修訂程序。目前世界上僅有極少數(shù)國家或地區(qū)的會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)采取直接采用由國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的模式。

(二)“趨同”模式

在“趨同”模式下，這些國家或地區(qū)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不直接將國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入其會計(jì)準(zhǔn)則體系中，而是保留了當(dāng)?shù)貢?jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)則制定權(quán)。采取“趨同”策略的國家或地區(qū)不會一字不改地完全照搬國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，而是在會計(jì)處理原則和方法上與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持一致，并保留一些具有本國特色的內(nèi)容。印度是“趨同”模式下的典型代表之一。根據(jù)1956年印度《公司法》，印度會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)由中央政府制定頒布。2011年1月，負(fù)責(zé)印度會計(jì)準(zhǔn)則具體制定工作的印度注冊會計(jì)師協(xié)會在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基礎(chǔ)上重新制定了本國會計(jì)準(zhǔn)則，在實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的同時(shí)，還兼顧了印度國內(nèi)法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。為了與印度的法律、監(jiān)管和經(jīng)濟(jì)環(huán)境保持一致，印度會計(jì)準(zhǔn)則在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上根據(jù)印度特殊國情作了適當(dāng)修改，例如，將準(zhǔn)則的過渡日設(shè)定為當(dāng)期、引入額外的披露要求、省略某些選擇權(quán)或可選會計(jì)處理、并保留使用“資產(chǎn)負(fù)債表”和“損益表”術(shù)語等。

(三)“認(rèn)可”模式

在“認(rèn)可”模式下，一國或地區(qū)決定采用某項(xiàng)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之前由法定機(jī)構(gòu)先執(zhí)行認(rèn)可程序。在對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行認(rèn)可的過程中，這些國家或地區(qū)的法定機(jī)構(gòu)有可能對擬采用的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。歐盟和澳大利亞是采用這一策略的典型代表。歐盟在采用國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會頒布的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之前，必須經(jīng)過歐洲議會和歐盟委員會認(rèn)可，對該國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或采用，或修改后采用。在澳大利亞，法律賦予澳大利亞財(cái)務(wù)報(bào)告委員會負(fù)責(zé)監(jiān)督澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則制定過程的權(quán)力，并在澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則理事會引入國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的過程中給予直接的戰(zhàn)略指導(dǎo)。澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則體系不僅包括了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的框架，還根據(jù)澳大利亞法律環(huán)境的特定要求，專門為非營利組織增加了一些內(nèi)容。

(四)“趨同認(rèn)可”模式

在“趨同認(rèn)可”模式下，一國或地區(qū)將推動本國會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，同時(shí)保留本國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及其制定本國會計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力，對現(xiàn)行國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行逐項(xiàng)認(rèn)可，并根據(jù)本國的實(shí)際情況進(jìn)一步指南、解釋或其他披露要求。2011年5月26日，美國證券交易委員會了有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同工作的工作人員草案——《將國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國財(cái)務(wù)報(bào)告體系的工作計(jì)劃》，提出了將國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并入美國會計(jì)準(zhǔn)則體系的一種全新模式——“趨同認(rèn)可(condorsement)”【注文1】。在該工作計(jì)劃中，美國證券交易委員會工作人員強(qiáng)調(diào)，“趨同認(rèn)可”的目標(biāo)并不是用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則代替美國公認(rèn)會計(jì)原則，而是將國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國財(cái)務(wù)報(bào)告體系，即不是“美國發(fā)行人采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”，而是“采用美國公認(rèn)會計(jì)原則的美國發(fā)行人編制的財(cái)務(wù)報(bào)表與采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主體編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是一致的”。

概括而言，從上述四種模式來看，一些國家或地區(qū)經(jīng)過認(rèn)可后所采用的會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則完全一樣，未做任何改動，而有些國家或地區(qū)將國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則翻譯為當(dāng)?shù)卣Z言，還有些國家或地區(qū)則為解決國家特定問題而做出一定修改或?yàn)槟承┬袠I(yè)中存在的特定問題提供詳細(xì)的指南。在“認(rèn)可”模式下，如果最后認(rèn)可的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則未做修改，“認(rèn)可”模式的結(jié)果與“直接采用”模式的結(jié)果是完全一樣的，即為全面采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。而美國提出的“趨同認(rèn)可”模式，則是將“趨同”和“認(rèn)可”兩種模式進(jìn)行了整合。為便于下文分析，我們將上述四種模式歸類為兩種類型，即“直接采用”和“趨同”模式。

三、結(jié)合國際國內(nèi)形勢選擇我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同策略

在當(dāng)前國際政治經(jīng)濟(jì)金融格局正在重構(gòu)的背景下，尤其當(dāng)美國對采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則態(tài)度尚不明朗、日本宣布推遲引入國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況做出恰當(dāng)抉擇，盡可能減小國際政治經(jīng)濟(jì)外力的干擾，審慎選擇我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的策略，既要體現(xiàn)我國作為全世界最大的發(fā)展中國家和新興市場經(jīng)濟(jì)體的責(zé)任和風(fēng)范，又要在當(dāng)前國際形勢下爭取主動，靈活應(yīng)對。“趨同”策略是我們在我國會計(jì)準(zhǔn)則改革和建設(shè)過程中一貫堅(jiān)持的方針政策。2010年4月，我國了《中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，進(jìn)一步明確中國未來企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)仍將采取與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的模式，而非直接采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。基于對我國的法律環(huán)境、語言習(xí)慣、解決實(shí)務(wù)問題、會計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施以及會計(jì)國際化發(fā)展的主動性與靈活性等因素的考量，堅(jiān)持“趨同”策略是符合我國會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)當(dāng)前與未來發(fā)展需要的并且是務(wù)實(shí)有效的做法。

(一)采用“趨同”模式符合我國的法律環(huán)境

中國會計(jì)法明確規(guī)定，“國家實(shí)行統(tǒng)一的會計(jì)制度。國家統(tǒng)一的會計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布?！敝袊硟?nèi)企業(yè)必須遵循由財(cái)政部制定的國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，例如企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。從我國會計(jì)法的規(guī)定來看，“直接采用”策略缺乏法律依據(jù)，不符合我國會計(jì)法的要求，同時(shí)也將有可能使我國喪失獨(dú)立的會計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)。而在“趨同”模式下，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則仍是我國財(cái)政部門根據(jù)會計(jì)法制定的國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，這一根本原則沒有改變，但在會計(jì)處理原則、確認(rèn)計(jì)量方法等方面與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持了一致。

(二)采用“趨同”模式與我國語言習(xí)慣相適應(yīng)

英文和中文的語言習(xí)慣具有較大差別，法律語言的形式更是大相徑庭，如果將英文的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一字不改搬套翻譯成中文，很有可能既沒有完全表達(dá)準(zhǔn)則的原義，又與中文語言習(xí)慣和中國法律行文格式相沖突。因此，“直接采用”策略不甚符合中國的法律語言習(xí)慣。例如，《國際會計(jì)準(zhǔn)則第19號》的英文名稱“EmployeeBenefits”直譯為“雇員福利”，在我國法律條文中使用的是“職工”，而非“雇員”，并且在我國會計(jì)準(zhǔn)則中“福利”的范疇比較小，我們將其稱為“職工薪酬”，不僅符合我們的法律用語和語言習(xí)慣，而且也使名稱與該準(zhǔn)則所規(guī)范的內(nèi)容更加一致。再如，《國際會計(jì)第12號——所得稅》中所舉的所得稅示例都是基于國外稅法，在國內(nèi)外稅法規(guī)定存在較大差異的情況下，因直接采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則而引入的這些所得稅示例既不符合我國稅法的規(guī)定，也無助于指導(dǎo)我國會計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作。毫無疑問，采用“趨同”模式來制定和完善我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則有效解決了上述問題。

(三)采用“趨同”模式便于及時(shí)有效解決中國會計(jì)實(shí)務(wù)問題

制定企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，推進(jìn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，是我國會計(jì)改革的一項(xiàng)重要任務(wù)，但是會計(jì)準(zhǔn)則制定的根本出發(fā)點(diǎn)仍然是規(guī)范我國企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)，解決我國會計(jì)實(shí)務(wù)問題。基于此，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)采用“趨同”模式，而非“直接采用”模式，是務(wù)實(shí)、有效的舉措。例如，在我國存在大量同一集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)合并業(yè)務(wù)，這屬于同一控制下的企業(yè)合并，而國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則尚未在這方面有明確的規(guī)范。假設(shè)我們采用了“直接采用”模式，則會出現(xiàn)會計(jì)規(guī)范的空白，導(dǎo)致會計(jì)實(shí)務(wù)無章可循，即使我們等著國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會為這些項(xiàng)目新準(zhǔn)則或修訂現(xiàn)有準(zhǔn)則，也會因?yàn)榱㈨?xiàng)、研究、征求意見、投票表決、準(zhǔn)則等一系列應(yīng)循程序而需要等待很長時(shí)間，從而不利于我國企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的提高和會計(jì)工作秩序的改善。

(四)采用“趨同”模式有助于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施

國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系是由概念框架開始，再一層層地深入展開，會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定也相當(dāng)原則，這與我國廣大會計(jì)人員目前所接受的教育和已有認(rèn)知存在一定差距。如果直接采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，恐怕會使我國有關(guān)會計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理產(chǎn)生一定困難。例如，國際財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)表格式過于籠統(tǒng)，而且也沒有規(guī)定與財(cái)務(wù)報(bào)告相對應(yīng)的具體會計(jì)科目，各個(gè)企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際開展的業(yè)務(wù)自行設(shè)計(jì)其報(bào)表格式和確定會計(jì)科目名稱，這使得即使是同一行業(yè)內(nèi)的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表也存在一些差異。而我國在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了統(tǒng)一的報(bào)表格式，根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置了較為齊全的會計(jì)科目，有助于我國會計(jì)人員進(jìn)行日常賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作。

(五)采用“趨同”模式有利于我國在國際會計(jì)格局調(diào)整中爭取話語權(quán)

目前，美國、日本等世界主要經(jīng)濟(jì)體對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是采取“直接采用”或“趨同”模式的態(tài)度尚不明朗，而像印度等新興經(jīng)濟(jì)體則采取了“趨同”模式?！摆呁蹦Ｊ綄⒂欣谖覈ㄟ^國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會受托人、國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會、咨詢委員會及解釋委員會中的席位直接對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會的治理結(jié)構(gòu)和技術(shù)事務(wù)等發(fā)聲進(jìn)言，提升我國在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定過程中的話語權(quán)。同時(shí)，在國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會新興經(jīng)濟(jì)體工作組成功啟動并順利開展工作的基礎(chǔ)上，中國采取“趨同”策略將更有利于協(xié)調(diào)各新興經(jīng)濟(jì)體之間的利益訴求，更有助于我國利用這一平臺與國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會交流溝通，在新一輪的國際會計(jì)改革中爭取主動權(quán)和話語權(quán)。

(六)采用“趨同”模式有利于在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不斷變化過程中保持一定靈活性