企業(yè)碳排放管理精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)碳排放管理范文

管理減排視角下的管理會計發(fā)展

當(dāng)前我國政府嚴峻的減排任務(wù)和地區(qū)碳排放權(quán)交易平臺的陸續(xù)建成，對高排放行業(yè)和企業(yè)的碳減排活動形成較大的影響。

傳統(tǒng)的資本預(yù)算和經(jīng)營預(yù)算，未考慮企業(yè)的碳減排需求，亦不單獨反映碳減排收益和碳減排成本。而在低碳經(jīng)濟下，基于管理減排的需求，企業(yè)的全面預(yù)算亟須整合經(jīng)營目標和碳減排目標這雙重目標，引入減排收益和減排成本等新的預(yù)算項目，以規(guī)劃和控制企業(yè)的碳排放活動、碳減排活動和碳排放權(quán)交易活動。

在低碳經(jīng)濟下，基于管理減排的要求，設(shè)計和推廣“企業(yè)碳預(yù)算”是一項關(guān)鍵性的管理工具創(chuàng)新和制度設(shè)計。區(qū)別于國家碳預(yù)算，企業(yè)碳預(yù)算是以企業(yè)碳減排目標下的預(yù)算年度碳排放需要總量為出發(fā)點，按照企業(yè)碳排放的構(gòu)成和碳減排的環(huán)節(jié)，在企業(yè)內(nèi)部合理規(guī)劃企業(yè)預(yù)算年度內(nèi)碳排放量、碳減排量以及碳排放權(quán)交易量，進而衍生出碳排放子預(yù)算、碳減排子預(yù)算和碳排放權(quán)交易子預(yù)算等新形式的預(yù)算安排。其中，碳排放子預(yù)算用于規(guī)劃市場需求下生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各排放過程的碳排放量；碳減排子預(yù)算規(guī)劃企業(yè)采取的減排活動實現(xiàn)的碳減排量以及相應(yīng)的成本和收益；而碳排放權(quán)交易子預(yù)算則規(guī)劃企業(yè)的碳排放權(quán)交易量和相應(yīng)的資金需求。而且，這三項新的預(yù)算安排可以通過碳減排涉及的經(jīng)營性支出、資本性支出和現(xiàn)金流等接口，有機地嵌入傳統(tǒng)全面預(yù)算體系。

可見，企業(yè)碳預(yù)算的發(fā)展是針對性地反映企業(yè)碳減排目標下碳排放和碳減排的管理需求，并在管理減排視閾下積極規(guī)劃企業(yè)的碳排放和碳減排活動，核算碳減排成本和碳減排收益，是一項全新的管理工具和制度安排，并對企業(yè)的碳排放行為形成積極的引導(dǎo)和剛性的約束。因此，從拓展傳統(tǒng)預(yù)算工具，衍生出企業(yè)碳預(yù)算的編制、控制和執(zhí)行結(jié)果評價，形成企業(yè)碳預(yù)算與傳統(tǒng)全面預(yù)算的有機整合，并驅(qū)動傳統(tǒng)預(yù)算系統(tǒng)在低碳經(jīng)濟下實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級，從而將社會公眾對企業(yè)的環(huán)保要求、生態(tài)文明建設(shè)等社會責(zé)任植入企業(yè)的經(jīng)營與管理中，這將促成管理會計的發(fā)展。

當(dāng)前，對于管理減排的關(guān)注，將使得企業(yè)績效考評衍生出新的關(guān)注點，如企業(yè)碳預(yù)算的執(zhí)行情況，碳減排的成本和收益，以及碳減排的效率等。在傳統(tǒng)績效評價中嵌入碳排放和碳減排等低碳評價維度，這將拓展管理會計的傳統(tǒng)評價方法和評價指標體系。新的評價體系可以對企業(yè)碳預(yù)算所規(guī)劃的碳排放、碳減排和碳排放權(quán)交易等活動的績效進行效果性、經(jīng)濟性和效率性的評價，并使績效評價指標的設(shè)計與碳預(yù)算實施的結(jié)果緊密地銜接。

可見，構(gòu)建基于企業(yè)碳預(yù)算的碳排放和碳減排管理的績效評價指標體系，可為企業(yè)及時地發(fā)現(xiàn)碳排放管理中的缺陷、針對性地控制碳減排過程，與碳排放監(jiān)管的要求進行對接，提供有力的管理工具，也為管理會計拓展了新的功能模塊和社會服務(wù)領(lǐng)域。

在三個關(guān)鍵任務(wù)上著力

在低碳經(jīng)濟背景下，立足于管理減排，管理會計的傳統(tǒng)職能被賦予新的使命，可以發(fā)揮其作為管理減排工具和制度的積極作用，服務(wù)于企業(yè)在低碳經(jīng)濟下社會責(zé)任的履行和價值創(chuàng)造。然而，從發(fā)展進程來看，管理會計要在管理減排中積極作為，仍需要我們在以下三個關(guān)鍵任務(wù)上著力。

第一，適應(yīng)低碳經(jīng)濟環(huán)境。在管理會計的理論與方法體系中導(dǎo)入節(jié)能減排的管理需求和條件約束，以此拓展傳統(tǒng)的管理會計理論與方法。

第2篇：企業(yè)碳排放管理范文

明晰現(xiàn)在和將來的環(huán)境政策是很重要的，有關(guān)溫室氣體排放和環(huán)境變化的法規(guī)和政策正在逐年增加。相關(guān)律法規(guī)的增多表明了我國對企業(yè)報告溫室氣體和減排的愿望。企業(yè)在進行長期經(jīng)營計劃和資本投資時，面臨著各種問題的分析、實際操作的挑戰(zhàn)和許多的不確定性。然而，一般企業(yè)都會忽視與碳排放有關(guān)的風(fēng)險和機遇。因此，企業(yè)必須自上而下地重視碳排放這個問題，企業(yè)可以通過發(fā)行碳影響報告書約束決策者，同時在進行資本預(yù)算時考慮到碳排放的因素。發(fā)行碳影響報告書對于企業(yè)決策者、業(yè)務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)部門人員產(chǎn)生了很好的約束作用，使得企業(yè)自上而下地重視起碳排放引起的成本問題。同時通過碳影響報告書，企業(yè)的股東、投資者、利益相關(guān)者、客戶與監(jiān)管機構(gòu)能夠很好的了解企業(yè)的碳足跡，從而監(jiān)督約束企業(yè)的行為。

（一）企業(yè)實行低碳、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略

我國的環(huán)境政策是影響碳密集企業(yè)資產(chǎn)和負債的重要因素。2011年3月，“十二五規(guī)劃”明確提出到2015年非化石能源只占一次能源消費比重的11.4%。該約束性指標更清楚地表明了中國發(fā)展新能源的決心。為了推進企業(yè)實行低碳，淘汰落后產(chǎn)能，國務(wù)院頒布了《加強淘汰落后產(chǎn)能工作的通知》，加大對小煉鐵、小火電關(guān)停力度，由此可見碳排放的治理顯示出它重要的位置。同時，我國碳市場的法律法規(guī)有了較大進步。2012年11月9日《深圳經(jīng)濟特區(qū)碳排放管理若干規(guī)定》已出臺并正式實施，這是我國首部規(guī)范碳排放權(quán)交易的地方法規(guī)，使困擾我國碳排放交易有關(guān)主體、配額、交易方式、處罰等諸多問題得到了明確。同時我國出臺了一系列政策來促進企業(yè)實行低碳，包括獎勵和懲罰措施。“十一五”以后，我國在節(jié)能減排項目上投入了大量的專項撥款資金。如今，國家低碳技術(shù)創(chuàng)新專項資金最高可獲2000萬元扶持同時我國對再生資源實行稅收優(yōu)惠政策，對符合條件的風(fēng)力發(fā)電、垃圾發(fā)電和燃料乙醇等實行增值稅、消費稅的優(yōu)惠政策。在處罰力度上，顯得略為單薄。例如在深圳，違反低碳生態(tài)精神，違背可持續(xù)發(fā)展的，最高罰款為20萬元。

（二）碳戰(zhàn)略管理現(xiàn)狀

（1）我國缺乏碳披露相關(guān)的法律法規(guī)。

碳信息披露項目（CDP）是英國成立的非營利性組織，旨在推動企業(yè)積極應(yīng)對氣候變化。在2011年CDP對全球企業(yè)進行的碳披露項目中，54％的被調(diào)查中國企業(yè)（100家樣本企業(yè)）不愿意披露自己的碳信息。500強報告中的10個“未回復(fù)大企業(yè)”中，光中國企業(yè)就有3家。事實上，負責(zé)CDP項目的人員與企業(yè)溝通的時候經(jīng)常會遇到一些困難。如上市企業(yè)不明白什么是碳信息披露以及為何要進行碳披露。不僅如此，企業(yè)部門缺少碳戰(zhàn)略智能部門，導(dǎo)致無人填寫問卷。目前為止，我國并未出臺系統(tǒng)的有關(guān)碳披露的法律法規(guī)，導(dǎo)致與國外碳信息披露標準的脫軌。然而，隨著我國碳市場的興起，有關(guān)碳信息披露的政策必將影響到企業(yè)的生存發(fā)展，特別是一些碳密集型企業(yè)。

（2）企業(yè)內(nèi)部缺乏碳法規(guī)和相關(guān)職能部門應(yīng)對新型的低碳經(jīng)濟。

我國企業(yè)對與如何進行碳管理仍然停留在概念層面。在2011中國CDP報告中僅有15%（100家樣本企業(yè)）成立了專門應(yīng)對溫室氣體的治理機構(gòu)，16家企業(yè)披露了其溫室氣體的績效及激勵機制，23%的企業(yè)披露了應(yīng)對溫室氣體變化風(fēng)險的方法體系。然而，外界希望企業(yè)實行碳信息披露制度的情緒高漲，為了滿足政府和社會公眾當(dāng)前和未來對于“溫室氣體排放及其影響”相關(guān)信息的需求，有必要在企業(yè)內(nèi)部建立一個自上而下的溫室氣體排放信息框架體系以及相應(yīng)的信息披露平臺。

二、企業(yè)內(nèi)部“自上而下”的碳影響報告書建立

（一）編制碳影響報告書的前提：編制溫室氣體清單

為了有效應(yīng)對溫室氣體變化和碳市場的出現(xiàn)，企業(yè)必須通過持續(xù)、透明的操作過程去建立一個有登記制度和全面審查制度的溫室氣體清單，這個清單能夠幫助公司去測量其碳足跡。建立清單的第一步在于理解現(xiàn)有的溫室氣體會計準則。由于我國缺乏完善健全的碳會計體系，可以借鑒國際會計準則和環(huán)境會計準則中有關(guān)溫室氣體的確認計量和報告披露。通過此舉，可以確信企業(yè)的碳足跡計量和披露的標準是恰當(dāng)?shù)?，也就是說確認計量溫室氣體排放的標準必須和相應(yīng)的會計政策相吻合。由此，企業(yè)有關(guān)碳的披露報告是公允且準確的，能夠被公司管理層、股東和政府機構(gòu)相信和理解，從而衡量企業(yè)是否遵守了國家的法律法規(guī)。關(guān)于如何建立溫室氣體會計標準，我國企業(yè)可以借鑒世界資源研究院（WRI）的“溫室氣體協(xié)議：企業(yè)計量和報告準則（企業(yè)標準）”。要想充分利用相關(guān)會計準則，必須對物理碳足跡和溫室氣體排放成本有深刻的了解。完成第一步以后，便可以開始企業(yè)碳影響報告書的建立。

（二）碳影響報告書編制要求

（1）碳影響報告書通過將碳信息轉(zhuǎn)換成財務(wù)信息幫助企業(yè)進行決策分析。

企業(yè)的碳影響報告書應(yīng)當(dāng)實質(zhì)有效地反應(yīng)碳資產(chǎn)和碳負債。這一體系將幫助企業(yè)決策者將物理碳排放信息轉(zhuǎn)化成財務(wù)上的信息。鑒于無論是GAAP還IFRIS都缺乏可指導(dǎo)的碳排放交易、碳匯、碳抵消等財稅準則，這里建立的企業(yè)碳影響報告書將有效地處理物理碳信息和財務(wù)信息之間的鴻溝。碳影響報告書能夠幫助企業(yè)決策者分析物理數(shù)據(jù)上的碳足跡并將其轉(zhuǎn)化為財務(wù)上的指標，從而分析碳排放對企業(yè)利潤的影響。關(guān)于如何建立一個有效的碳報告體系，企業(yè)必須在一段時間內(nèi)建立一個合理而透明的估價機制，從而評估出有關(guān)的碳資產(chǎn)和碳負債。然而，建立這樣的估價機制到目前來說是有很大困難的，主要在于沒有有關(guān)碳抵消信用額度和碳排放分配額的市場價格。以下是在建立碳影響報告書時遇到的一些會計計量上的問題。

（2）碳影響報告書中影響會計計量的因素。

主要包括：一是碳抵消的市場價格。碳抵消的價格是受地理因素、碳抵消標準和碳信用影響的。公司應(yīng)當(dāng)采用當(dāng)前市場價格或者采用碳市場交易下明確標明的價格。然而，在用它情況下，企業(yè)必須采取較低的價格從而減少企業(yè)對利潤的操縱。這樣使得企業(yè)對碳信用的估價是準確公允的。二是碳的社會成本。碳的社會成本是指企業(yè)由于排放溫室氣體違反相關(guān)法律法規(guī)而造成的潛在成本。通常是指企業(yè)向大氣排放二氧化碳對社會環(huán)境造成破壞而形成的經(jīng)濟上的代價，如罰款。目前在我國，企業(yè)由于碳排放污染的最高罰款相較于發(fā)達國家顯得較少，但由于我國將越來越重視循環(huán)低碳經(jīng)濟，企業(yè)的社會成本必將增加。社會成本的估價在碳減排和碳排放市場無確定交易價格時顯得尤為重要，社會成本的計量將減少企業(yè)由于碳排放的不確定性和交易價格不穩(wěn)定性而造成的財務(wù)風(fēng)險。社會成本是確認計量企業(yè)較長時期內(nèi)的成本，這將提高溫室氣體披露報告的質(zhì)量和可信度，同時有助于企業(yè)進行相關(guān)的碳資本預(yù)算。三是溫室氣體的分類操作。溫室氣體來源的分類是很重要的，能夠確定什么樣的活動排放碳，排放出來的碳屬于哪個排放種類。確定溫室氣體的種類是為了根據(jù)公式計算出溫室氣體的排放量。排放種類可以被分為三類：一號直接排放源（化石燃料、交通燃料、加工等）、二號間接排放源（購買的電力、暖氣、冷氣等）與三號間接排放源（生產(chǎn)采購的原料、商務(wù)出差、雇員上下班等）。每個企業(yè)的性質(zhì)不同則關(guān)注的重點排放種類也是不同的，例如電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注一號直接排放源，而一個零售商應(yīng)當(dāng)注重三號間接排放源。通過分類計算并結(jié)合相關(guān)部門、法規(guī)和股東的因素，可以得出哪些部門或者業(yè)務(wù)的碳風(fēng)險是較高的。四是能源成本。與確認計量有關(guān)的碳減排一樣重要的是能源資源成本。這樣使得低碳清潔項目在企業(yè)有了優(yōu)先執(zhí)行的機會，從而減少由于執(zhí)行高碳項目而帶來的損失，使得企業(yè)減少資本預(yù)算并增強了競爭力。五是碳資產(chǎn)。碳資產(chǎn)=社會成本的減少+碳抵消+碳減排。六是碳負債。碳負債=社會成本的增加+碳排放違法相關(guān)法律法規(guī)的成本+產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的碳排放成本。七是碳定價機制。在碳資產(chǎn)方面，應(yīng)當(dāng)以貨幣計量每噸碳減排量帶來的經(jīng)濟效益。在碳負債方面，以貨幣計量每噸碳排量帶來的損失?？傊?，碳影響報告書必須包括所有的碳活動，包括碳減排和購買碳排放量。碳資產(chǎn)與碳負債之差得出一個凈額，這個凈額為碳所有者權(quán)益，即為凈碳。凈碳是作為企業(yè)進行長期碳管理的目標和碳資本預(yù)算的標準，通過此舉達到減少溫室氣體排放的目的。

三、溫室氣體排放的全面管理

（一）建立碳全面管理模型，將碳管理融入到企業(yè)資本預(yù)算決策中，分析與碳排放有關(guān)的機遇與風(fēng)險

有關(guān)溫室氣體的政策和碳排放市場充滿危機的同時，也賦予了很多機遇。危機包括罰款和社會不良效應(yīng)，機遇包括了成本的節(jié)約、商譽和罰款的避免。如企業(yè)能夠嚴格執(zhí)行編制溫室氣體清單表，并通過編制碳影響報告書去了解碳排放對公司財務(wù)的影響和相關(guān)的碳資產(chǎn)和碳負債，那企業(yè)就能有效的管理和溫室氣體排放有關(guān)的風(fēng)險和機遇。企業(yè)之所以要衡量與碳排放有關(guān)的風(fēng)險、或有負債和機遇，是因為企業(yè)通過此舉能夠做出更為完善的決定，比如在對相關(guān)碳密集企業(yè)的合并與收購時進行的風(fēng)險評估調(diào)查，從而確定在該能源產(chǎn)業(yè)的投資是否正確。由此可得，一個對碳足跡有著深刻理解的企業(yè)在未來是有很強的競爭力的。為了充分利用這一競爭優(yōu)勢，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證對碳的決策分析是融入到企業(yè)決策的整個過程中的，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)對碳排放進行全面的管理。企業(yè)建立的碳全面管理的模型，可以通過相關(guān)的財務(wù)管理工具和方法去分析和管理碳排放的成本、相關(guān)風(fēng)險和機遇。

（二）將碳排放納入資本預(yù)算的指標、影響因素與具體的影響

（1）碳排放相關(guān)的現(xiàn)金流量和測量碳風(fēng)險的指標。

有效的管理與碳排放有關(guān)的風(fēng)險、或有負債和機遇的目的之一是為了得出碳排放的現(xiàn)金流，從而將碳排放融入到資本預(yù)算的決策中去。資本預(yù)算是根據(jù)項目的正負的現(xiàn)金流量與項目的折現(xiàn)率算出投資項目的價值，從而判斷該項投資是否值得。凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率、投資回報率、投資回收期、碳排放影子價格都將成為投資項目碳風(fēng)險的財務(wù)指標。

（2）影響碳排放現(xiàn)金流量的因素。

碳足跡對項目現(xiàn)金流的影響有兩方面。首先，在進行一項新的投資時，必須了解這項投資的碳足跡對整個公司的影響。其次，在進行企業(yè)合并收購時，將溫室氣體成本的資本預(yù)算融入到被合并方現(xiàn)有資產(chǎn)和負債中，從而掌握一項投資的真正成本。

（3）目前溫室氣體成本對企業(yè)的影響大大被忽視了，然隨著社會進步，有關(guān)碳的成本將對企業(yè)造成重要影響。

不管是項目的投資還是企業(yè)間的合并，項目的資本預(yù)算都應(yīng)當(dāng)考慮為了遵守溫室氣體減排的相關(guān)法律法規(guī)，而產(chǎn)生的預(yù)計現(xiàn)金流量。比如，若潛在投資項目每單位生產(chǎn)量產(chǎn)生的溫室氣體超過了企業(yè)其他項類似的資產(chǎn)，那么潛在投資項目的資本預(yù)算應(yīng)當(dāng)包括為了碳減排而發(fā)生的成本。如果潛在投資項目每單位生產(chǎn)量產(chǎn)生的溫室氣體低于了企業(yè)其他項類似的資產(chǎn)，那么資本預(yù)算應(yīng)當(dāng)包含相關(guān)碳減排成本的節(jié)約。目前為止，溫室氣體成本對于資本預(yù)算的影響大大被忽視了。然而，隨著碳市場和相關(guān)法規(guī)的持續(xù)發(fā)展，有關(guān)碳的成本將對企業(yè)造成重要的影響。

（4）碳排放是影響市場份額的重要因素。

除了溫室氣體排放對現(xiàn)金流造成的影響外，如果一個企業(yè)的單位生產(chǎn)力產(chǎn)生的溫室氣體較多，會對其市場份額產(chǎn)生不良影響。這樣的企業(yè)從內(nèi)部管理的角度，是缺乏效率的。相較于其他碳減排顯著的企業(yè)而言，碳排放量較高的企業(yè)缺乏競爭力。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將碳排放管理納入內(nèi)部控制管理。比如，沃爾瑪成為了碳減排的楷模，沃爾瑪力爭在供應(yīng)鏈上減少碳排放量帶來的成本。它認為污染代表著沒用被利用的資源，從而會給企業(yè)帶來成本。長期以往，高成本的供應(yīng)鏈會因為競爭對手的低成本供應(yīng)鏈而喪失客戶市場。面臨環(huán)境問題的企業(yè)也會因為遵守相關(guān)溫室氣體法規(guī)而帶來較高的成本。市場上也會發(fā)覺這些風(fēng)險，從而對債務(wù)和股票有更高的收益要求，從而對企業(yè)造成更大成本負擔(dān)。

四、碳風(fēng)險評估與全面管理模型應(yīng)用

企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的性質(zhì)建立建立一個高標準、登記制度的溫室氣體清單。其次，了解與溫室氣體減排有關(guān)的簽字優(yōu)勢，從而建立一個自上而下得碳影響報告書，用來約束企業(yè)內(nèi)部的每個人員。最后，將碳排放納入企業(yè)資本預(yù)算，實行全面管理制度，測量碳風(fēng)險和財務(wù)評估。以下礦物燃料發(fā)電力企業(yè)進行模擬。

五、結(jié)論

第3篇：企業(yè)碳排放管理范文

一、我國試點碳市場納入門檻設(shè)定

我國試點碳市場納入門檻設(shè)定內(nèi)容主要包括設(shè)定重點排放單位溫室氣體排放基準年（年段）及其排放基準量等因素。我國北京、上海、天津、重慶、廣東、湖北和深圳7個試點碳市場設(shè)定的納入門檻情況如表1所示。各試點碳市場納入門檻設(shè)定具有以下特點：（1）試點碳市場主要采用“控排目標+歷史排放”的方法設(shè)定納入門檻，即各試點碳市場主要以所在地區(qū)的能源消費強度下降目標、二氧化碳排放強度下降目標等為依據(jù)，并結(jié)合企事業(yè)單位溫室氣體排放歷史數(shù)據(jù)設(shè)定納入門檻，即納入門檻與所在地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、能源消費和排放情況等密切相關(guān)；另外，天津、湖北、廣東等碳市場還采用不同的模型和情景分析方法評估了本地區(qū)未來排放趨勢以及目標減排量，為科學(xué)設(shè)定納入門檻提供理論支撐和驗證；（2）試點碳市場納入門檻基準年（年段）不同，并且除北京碳市場以基準年段內(nèi)的年均排放量為納入門檻外，其他試點碳市場均選擇基準年段內(nèi)“任一年達標排放量”為納入門檻，表現(xiàn)出各碳市場對重點排放單位排放控排力度的差異；（3）試點碳市場納入門檻不同，深圳碳市場納入門檻最低，即3000 噸CO2當(dāng)量/年及以上，湖北碳市場納入門檻為年綜合能耗在6萬噸標煤（相當(dāng)于年排放量約為15萬噸CO2當(dāng)量）及以上，是試點碳市場中最高的納入門檻；北京、深圳等地區(qū)第三產(chǎn)業(yè)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中占比較高，屬于經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，煤炭等化石能源消費在能源消費總量中占比較低，地區(qū)二氧化碳直接排放總量相對較少，同時為了保證碳市場具有一定的排放總量，因此，北京、深圳碳市場的納入門檻較低。湖北省第二產(chǎn)業(yè)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中占比高，大型重化工業(yè)企業(yè)多，能源消耗和二氧化碳排放量均較高，所以湖北碳市場的納入門檻較高；（4）各試點碳市場均納入了高排放產(chǎn)業(yè)企業(yè)，排放門檻不同直接導(dǎo)致碳市場覆蓋行業(yè)和企業(yè)不同，并且部分碳市場納入行業(yè)種類和企業(yè)數(shù)量隨著碳市場的發(fā)展不斷增加，表明政府采用碳市場控制重點排放單位溫室氣體排放的決心和能力進一步增強，碳市場溫室氣體核算、報告和核查（MRV）能力進一步增強。

二、《碳排放權(quán)交易管理辦法》對納入門檻的要求

為推動全國碳市場建設(shè)，2014年12月，國家發(fā)展改革委員會頒布了《碳排放權(quán)交易管理辦法》（以下簡稱：管理辦法）。管理辦法是全國碳市場設(shè)計和建設(shè)的指導(dǎo)性文件，明確了全國碳市場建設(shè)的總體思路和框架。管理辦法規(guī)定，省級碳交易主管部門應(yīng)根據(jù)國務(wù)院碳交易主管部門公布的重點排放單位確定標準，提出本行政區(qū)域內(nèi)所有符合標準的重點排放單位名單并報國務(wù)院碳交易主管部門，國務(wù)院碳交易主管部門確認后向社會公布。經(jīng)國務(wù)院碳交易主管部門批準，省級碳交易主管部門可適當(dāng)增加納入碳排放權(quán)交易的重點排放單位。由此可見，管理辦法明確規(guī)定了全國碳市場納入門檻的管理體系及其責(zé)任和權(quán)利，以及納入門檻的設(shè)定程序；具體地說：（1）構(gòu)建兩級管理體系設(shè)定和管理全國碳市場納入門檻，即由國務(wù)院碳交易管理部門（即國家發(fā)改委）和省級碳交易管理部門（即省級發(fā)改委）負責(zé)設(shè)定和管理納入門檻；（2）全國碳市場納入門檻最終由國務(wù)院碳交易主管部門確定，并負責(zé)最終確認和公布重點排放單位名單的；（3）省級碳交易主管部門在設(shè)定納入門檻方面具有一定的自由裁量權(quán)，可以根據(jù)所轄地區(qū)情況制定與本地區(qū)相適應(yīng)的納入門檻，但該納入門檻必須需要經(jīng)過國家碳交易主管部門批準；這樣有助于緩解地方經(jīng)濟發(fā)展和溫室氣體減排的矛盾，并使設(shè)定的納入門檻更加符合地方溫室氣體控排的實際情況，可操作性更強；（4）省級碳交易主管部門確定的納入門檻必須比國家碳交易主管部門設(shè)定的納入門檻更嚴格；（5）全國碳市場的納入門檻設(shè)定程序主要有三步，第一步是國家碳交易主管部門設(shè)定重點排放單位標準，第二步是省級碳交易主管部門依據(jù)所轄地區(qū)情況和國家設(shè)定的重點排放單位標準提出轄區(qū)內(nèi)的納入門檻，第三步是國家碳交易主管部門最終批準和公布納入門檻和相關(guān)的重點排放單位。

三、歐盟碳市場納入門檻設(shè)定

歐盟碳市場（EU ETS）是目前世界上最大的碳排放權(quán)交易市場，已經(jīng)過了三個階段的建設(shè)和發(fā)展，其納入門檻也在逐漸發(fā)生變化。在EU ETS啟動之初，就碳市場納入門檻而言，EU ETS規(guī)定裝機超過20 MW的燃燒設(shè)施（發(fā)電、制造業(yè)等），排放超過50噸CO2當(dāng)量/天的石灰生產(chǎn)設(shè)施、排放超過20噸CO2當(dāng)量/天的玻璃生產(chǎn)設(shè)施，以及排放超過20噸CO2當(dāng)量/天的礦業(yè)生產(chǎn)設(shè)施均強制納入EU ETS。在EU ETS第一階段（2005―2007年），EU ETS納入的排放設(shè)施分布在發(fā)電，煉油、煉焦、鋼鐵，水泥、玻璃，陶瓷和造紙等行業(yè)。EU ETS計劃2012年納入航空行業(yè)，但由于全球航空組織等聯(lián)合抵制，航空業(yè)目前尚未納入EU ETS。在EU ETS第三階段（2013―2020年），EU ETS納入行業(yè)將增加石化、化工、合成氨、有色和冶煉等部門，并根據(jù)各行業(yè)的特點設(shè)定了以排放量或產(chǎn)量為基準的納入門檻[1]，例如，產(chǎn)能為2.5噸/小時的生產(chǎn)粗鐵（粗鋼）的設(shè)施，產(chǎn)能為20噸/天的造紙設(shè)施等。另外，在EU ETS第一階段（2005―2007年）、第二階段（2008―2012年）只納入二氧化碳一種溫室氣體，第三階段（2013―2020年）開始EU ETS將納入全部溫室氣體。EU ETS已納入約5000家公司的11500個排放設(shè)施，覆蓋歐洲地區(qū)約50%的二氧化碳排放和43%的溫室氣體排放。從EU ETS設(shè)定的納入門檻可以看出：（1）不同行業(yè)企業(yè)可以采用不同的納入門檻；（2）隨著碳市場發(fā)展階段和成熟度不同納入門檻不同，從而覆蓋范圍也不同；（3）設(shè)定的納入門檻應(yīng)使碳市場覆蓋的溫室氣體排放量占該地區(qū)溫室氣體排放總量的相當(dāng)大的比例。另外，在設(shè)施排放情況缺失的情況下，可以采用能源消耗量、設(shè)施功率或者產(chǎn)能等實物量形式作為納入門檻。由此可見，EU ETS納入門檻的設(shè)置充分考慮了行業(yè)發(fā)展、減排目標、排放數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和碳市場管控溫室氣體排放能力和要求等因素。

四、全國碳市場納入門檻設(shè)定原則

由于全國碳市場覆蓋地區(qū)和行業(yè)企業(yè)相對較多，加之各地區(qū)和各行業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展水平、能源消費水平和結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、排放情況、減排成本存在明顯差別，因此，全國碳市場納入門檻設(shè)定與單一試點地區(qū)碳市場納入門檻設(shè)定有所不同，結(jié)合上述對我國試點碳市場和EU ETS納入門檻的總結(jié)和分析，下面就全國碳市場納入門檻設(shè)定原則與要求進行討論。

（一）構(gòu)建高效的MRV體系，夯實溫室氣體排放數(shù)據(jù)基礎(chǔ)

企事業(yè)單位溫室氣體排放情況是設(shè)定碳市場納入門檻的基礎(chǔ)，是制定科學(xué)、合理、可操作性強的全國碳市場納入門檻的保障，因此，必須建立高效的溫室氣體排放核算、報告和核查（MRV）體系，建立健全溫室氣體排放數(shù)據(jù)庫，使得主管部門可以完整、準確、及時的掌握排放單位溫室氣體排放情況。

為了構(gòu)建高效的MRV體系，夯實溫室氣體排放數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，首先，應(yīng)構(gòu)建高效的MRV管理體系，明確各管理機構(gòu)相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)利。二是加強支撐MRV體系的政策法體系建設(shè)，制定MRV體系建設(shè)規(guī)劃，依據(jù)建設(shè)規(guī)劃制定和出臺MRV管理辦法細則，建立和不斷完善MRV體系技術(shù)和規(guī)范標準，建立和完善MRV體系運行監(jiān)督評估機制。三是既要加強政府對溫室氣體數(shù)據(jù)的監(jiān)管，又要加強企業(yè)內(nèi)部溫室氣體數(shù)據(jù)管理。政府機構(gòu)應(yīng)加強溫室氣體排放核算、報告、核查及復(fù)核、執(zhí)法等各個環(huán)節(jié)的監(jiān)管，建立統(tǒng)一的排放數(shù)據(jù)直報電子信息化平臺，加強對第三方核查機構(gòu)的管理，加強對重點企業(yè)排放MRV工作的管理，推動溫室氣體排放核查市場化等；同時，企業(yè)也應(yīng)加強溫室氣體排放數(shù)據(jù)的內(nèi)部管理，制定合理的溫室氣體排放監(jiān)測計劃，加強排放數(shù)據(jù)內(nèi)部審核提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，建立企業(yè)溫室氣體排放數(shù)據(jù)檔案管理體系，適時披露溫室氣體排放和交易信息等。四是加強對MRV體系建設(shè)的資金投入，不斷加強政府、重點排放單位和第三方核查機構(gòu)的能力建設(shè)。

（二）體現(xiàn)地區(qū)差異性和行業(yè)差異性

全國碳市場覆蓋地區(qū)和行業(yè)多且其經(jīng)濟發(fā)展和排放情況存在較大差異，因此，設(shè)定全國碳市場納入門檻不能“一刀切”，應(yīng)在保證完成各地區(qū)碳市場減排目標的前提下，根據(jù)不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平和產(chǎn)業(yè)發(fā)展需求，設(shè)定合理的納入門檻。例如，第三產(chǎn)業(yè)為主且經(jīng)濟較發(fā)達的地區(qū)納入門檻可以較低，而第二產(chǎn)業(yè)為主且經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的納入門檻可以相對較高；同一行業(yè)在經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的納入門檻可以較低，反之在經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的納入門檻可以較高；高耗能企業(yè)納入門檻可以相對較低，而低耗能企業(yè)納入門檻可以相對較高。

根據(jù)不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平和產(chǎn)業(yè)發(fā)展需求設(shè)定納入門檻時，還必須慎重考慮以下問題。一是如何合理劃分經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)和經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，例如，雖然北京市和人均GDP都超過1萬美元，但實際上兩者的經(jīng)濟發(fā)展階段、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、能源消費結(jié)構(gòu)都有較大差距，因此，北京市重點排放單位的納入門檻可能并不適用于重點排放單位的納入門檻，由此可見，用人均GDP來劃分地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展程度可能不適合設(shè)定碳市場納入門檻，必須探索適用于碳市場的劃分地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展程度標準，該標準既能體現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平和階段，又能反映地區(qū)環(huán)境因素。二是設(shè)定納入門檻時如何既能體現(xiàn)地區(qū)和行業(yè)差異性，又能保證配額同質(zhì)化。制定納入門檻時要求體現(xiàn)地區(qū)和行業(yè)差異性主要是為了緩解減排與發(fā)展之間的矛盾，為了保證排放配額價格盡可能真實反映減排成本。但是，在考慮地區(qū)和行業(yè)的差異性時，不可避免地參入主觀因素。如果在設(shè)定納入門檻過程中過多參入主觀因素，可能使排放配額價值的分化，不利于碳市場合理發(fā)現(xiàn)排放配額價格。因此，全國碳市場主管部門在設(shè)定碳市場納入門檻時要加強監(jiān)督和指導(dǎo)，掌控設(shè)定納入門檻差異性的尺度，保障設(shè)定納入門檻不發(fā)生大的偏差。三是在設(shè)定各地區(qū)、各行業(yè)納入門檻時選擇的基準年或基準年段必須一致，否則各地區(qū)、各行業(yè)的排放量和減排目標將不具有可比性，也可能會導(dǎo)致碳市場排放配額分配不公和排放配額價值發(fā)生分化，致使排放配額無法合理交易。

（三）設(shè)定動態(tài)可調(diào)的納入門檻

為了確保碳市場穩(wěn)定運行，要使碳市場納入門檻在一定時期內(nèi)保持穩(wěn)定；但是，隨著碳市場發(fā)展逐漸成熟，隨著碳市場MRV能力的增強，應(yīng)該逐漸降低碳市場納入重點排放單位的門檻。逐漸降低碳市場納入門檻有利于增加納入碳排放權(quán)交易的重點排放單位，有利于進一步擴大碳市場的覆蓋范圍和排放總量，并使得納入門檻與地區(qū)和行業(yè)的發(fā)展水平、排放水平逐漸相適應(yīng)，有利于提高碳市場交易的活躍程度，有利于提高碳市場控制溫室氣體排放成效。

另外，降低碳市場納入門檻將使一批溫室氣體排放相對較小、行業(yè)分布廣、溫室氣體排放數(shù)據(jù)和管理基礎(chǔ)薄弱的重點排放單位參與碳市場。因此，在通過逐步降低門檻逐步擴大碳市場覆蓋范圍時，必須考慮以下因素：（1）注意地區(qū)功能定位要求，綜合地區(qū)和行業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、能源消費結(jié)構(gòu)和減排潛力方面的差異，考慮實施差異化政策的程度，保證設(shè)定納入門檻的公平性；（2）納入重點排放單位過多，可能會增加碳市場管理難度，必須進一步加強對碳市場的監(jiān)管和技術(shù)支撐；（3）注意與配額分配方法相匹配，確保不使重點排放單位履約成本過多增加。值得注意的是，必須在相對較長時期內(nèi)（幾個履約期內(nèi)）保證納入門檻的穩(wěn)定性，以免頻繁變更納入門檻徒增重點排放單位負擔(dān)，影響碳交易政策的延續(xù)性和公信力，以至于減弱碳市場的減排成效。

（四）“自上而下”與“自底向上”結(jié)合設(shè)定納入門檻

“自上而下”是依據(jù)“政策―經(jīng)濟―排放”類模型確定納入門檻，即根據(jù)全國碳市場覆蓋地區(qū)的社會經(jīng)濟發(fā)展目標、減排目標、人口變化趨勢和能源消費及其結(jié)構(gòu)變化等因素，建立排放總量模型，并預(yù)測未來排放情況以及跨區(qū)域碳市場的排放總量和相應(yīng)的年度減排量，然后根據(jù)納入碳交易的行業(yè)發(fā)展和企業(yè)排放情況，確定全國碳市場重點排放單位的納入門檻?！白缘紫蛏稀笔歉鶕?jù)全國碳市場覆蓋地區(qū)企業(yè)的具體排放情況，并結(jié)合各地區(qū)的減排目標和經(jīng)濟發(fā)展目標設(shè)定全國碳市場重點排放單位的納入門檻?！白陨隙隆迸c“自底向上”相結(jié)合能更好地平衡經(jīng)濟發(fā)展和減排的要求，最終確定較合理的全國碳市場重點排放單位納入門檻。

總之，全國碳市場納入門檻要能保障碳市場的減排成效，并能反映地區(qū)社會經(jīng)濟發(fā)展水平和減排潛力。設(shè)定合理的全國碳市場納入門檻既要因地制宜，考慮地方和行業(yè)的差異性，考慮數(shù)據(jù)的準確性和可獲得性，又要使其與碳市場覆蓋范圍、排放總量和配額分配方法等碳市場要素相匹配。不斷探索合理設(shè)定全國碳市場納入門檻原則和方法，并通過不斷深化試點碳市場建設(shè)對其進行檢驗和修正，為全國碳市場納入門檻設(shè)計提供支撐。

參考文獻：

[1]The European Parliament

第4篇：企業(yè)碳排放管理范文

關(guān)鍵詞 碳排放權(quán)交易；風(fēng)險識別；風(fēng)險評估；風(fēng)險管理

中圖分類號 F239.4 文獻標識碼 A

文章編號 1002-2104(2012)08-0028-05 doi:10.3969/j.issn.1002-2104.2012.08.005

氣候變化不僅屬于環(huán)境問題，目前也成為值得關(guān)注的市場問題。麥肯錫公司的報告《溫室氣體減排的成本曲線》比較了有關(guān)溫室氣體的法規(guī)和20世紀70年代石油危機對公用事業(yè)的影響，并指出，相關(guān)法規(guī)會影響經(jīng)營戰(zhàn)略中的一些關(guān)鍵因素，其中包括“生產(chǎn)狀況、成本結(jié)構(gòu)、投資決策、各種不同資產(chǎn)的價值”［1-2］。企業(yè)管理者必須把氣候變化看作一種市場變化，并解決氣候變化所帶來的問題。而當(dāng)前一種解決方案就是碳排放權(quán)交易。但是碳排放權(quán)交易的實施對原有傳統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險管理提出了新的問題和挑戰(zhàn)。一是傳統(tǒng)環(huán)境審計程序的設(shè)計沒有明確的導(dǎo)向；二是整個審計程序未充分考慮環(huán)境風(fēng)險這一要素；三是現(xiàn)有審計程序不適宜開展相關(guān)審計。因此，需要對環(huán)境管理審計程序進行系統(tǒng)的研究，以指導(dǎo)碳排放權(quán)交易審計實踐［3］。對碳排放權(quán)交易風(fēng)險研究的深入以及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄔ谪攧?wù)審計中的推廣為研究碳排放權(quán)交易審計程序提供了新的思路。本文擬將風(fēng)險管理的思想引入對碳排放權(quán)交易審計程序的研究中，以企業(yè)的碳排放權(quán)交易風(fēng)險作為分析的起點，對風(fēng)險導(dǎo)向碳排放權(quán)交易審計程序進行全面的探索。

1 碳排放權(quán)交易事項導(dǎo)致的風(fēng)險識別

在商業(yè)活動的層面上，企業(yè)進行碳排放權(quán)交易可能面對的風(fēng)險可分為兩大類：行業(yè)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。行業(yè)風(fēng)險是指在特定行業(yè)中與經(jīng)營相關(guān)的風(fēng)險。企業(yè)選擇在哪個行業(yè)中經(jīng)營非常關(guān)鍵。有的企業(yè)屬于低碳排放類型，有的企業(yè)則是屬于高碳排放類型，后者受到政府、公眾、媒體等各方的監(jiān)督。經(jīng)營風(fēng)險包括市場風(fēng)險、政治風(fēng)險、操作風(fēng)險、法律/合規(guī)性風(fēng)險、項目風(fēng)險、產(chǎn)品風(fēng)險和聲譽風(fēng)險等。管理層需要充分了解企業(yè)所面臨的碳減排交易風(fēng)險。這其中最大的問題是沒有認識到潛在的障礙威脅。如果要發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險識別過程中在實施碳排放權(quán)交易、應(yīng)對有關(guān)氣候變化的法規(guī)及其所導(dǎo)致的市場變化方面的薄弱環(huán)節(jié)，從行業(yè)整體價值鏈的角度來分析溫室氣體的排放狀況和交易狀況是必不可少的。一些企業(yè)可能會發(fā)現(xiàn)，限制碳足跡和碳交易只會帶來輕微的影響；而另外一些企業(yè)可能會發(fā)現(xiàn)他們在這方面受到了嚴重的威脅。例如，經(jīng)過風(fēng)險識別，制鞋企業(yè)天木蘭公司（Timberland）發(fā)現(xiàn)，影響其碳足跡和碳交易的最大方面并非來自于原先設(shè)想的材料和最終產(chǎn)品的運輸，而是來源于原材料的生產(chǎn)。也就是說，對其碳足跡和碳交易的主要影響來自于制鞋過程之前。

碳排放交易風(fēng)險識別中需要著重把握四個問題：

一是確定排放名單。世界資源研究所、世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會聯(lián)合制定的《溫室氣體盤查議定書——公司會計與報告標準》是測算溫室氣體排放量的通用標準。該議定書把排放分成三大類：直接排放、購買使用熱能、蒸汽或電力所產(chǎn)生的間接排放，以及從行業(yè)上下游排放源所產(chǎn)生的其他間接排放。

二是排放預(yù)算的方法和技巧。測算溫室氣體是一個繁瑣過程?？梢愿鶕?jù)現(xiàn)場監(jiān)測確定實際碳排放量，也可以估算碳排放量。

三是管理信息系統(tǒng)。收集信息之后，就是信息的儲存和分析工作。許多企業(yè)都開發(fā)了新的信息系統(tǒng)來連續(xù)監(jiān)測溫室氣體的排放。

四是碳足跡的注冊登記。為了使減排行動能夠獲取碳權(quán)額度（指標），必須通過各種機制來注冊登記企業(yè)的減排量，使之得到認可核準。

啟動風(fēng)險識別程序的一種方法是，找出列明屬于企業(yè)層面的重要設(shè)施及經(jīng)營單位的高層級的組織結(jié)構(gòu)圖。每個重要的經(jīng)營單位都可能在全球許多地方建立了設(shè)施，也可能開展了多種不同的業(yè)務(wù)。每個單獨的設(shè)施也會有其自己的部門和職能，其中一些部門相互之間是密切關(guān)聯(lián)的，而另外一些部門與企業(yè)投資幾無差別。應(yīng)在整個企業(yè)范圍內(nèi)實施風(fēng)險識別程序以識別各獨立領(lǐng)域的所有風(fēng)險。當(dāng)然，這很困難，有時甚至是比較復(fù)雜的任務(wù)。而且，企業(yè)內(nèi)處于不同級別的不同成員將從不同的角度考慮某些相同的風(fēng)險。管理層一般會注意與經(jīng)營相關(guān)的一組風(fēng)險，但這些風(fēng)險的水平不盡相同。但是，所有這些風(fēng)險至少應(yīng)被識別出來，并分別按照每一個經(jīng)營單位及整個企業(yè)層面考慮這些風(fēng)險。

2 碳排放權(quán)交易事項導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險評估

第5篇：企業(yè)碳排放管理范文

2009年11月26日,中國政府正式宣布到2020年將在2005年基礎(chǔ)上減少單位GDP碳排放40% ~ 45%,政府將把這一目標作為約束性指標納入國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中長期規(guī)劃,并制定相應(yīng)的統(tǒng)計、監(jiān)測、考核辦法。國務(wù)院《“十二五”控制溫室氣體排放工作方案》中提出到2015年全國單位國內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放比2010年下降17%。為了達到以上的減排目標,2011年10月29日,國家發(fā)展改革委員會辦公廳了《開展碳排放權(quán)交易試點工作的通知》,同意北京市、天津市、上海市、重慶市、湖北省、廣東省及深圳市開展碳排放權(quán)交易試點。

碳排放權(quán)交易機制作為減少溫室氣體排放的一項有效的政策管理工具,自誕生以來已得到世界各國的廣泛應(yīng)用。然而,由于碳排放權(quán)交易的復(fù)雜性,國內(nèi)外對于其會計處理尚未達成一致意見。企業(yè)在實務(wù)中的會計處理可謂五花八門,嚴重影響了會計信息的準確性和可比性。這一現(xiàn)象的存在增加了碳排放權(quán)交易的信息成本,影響了碳排放權(quán)市場的效率。

二、我國碳排放權(quán)交易的特征

通過對各試點地區(qū)碳交易制度設(shè)計的研究,本文總結(jié)出如下的三大特征:

其一,試點企業(yè)以在規(guī)定時間交付碳排放權(quán)的方式履約,企業(yè)持有的碳排放權(quán)可自由買賣。各試點地區(qū)都規(guī)定,納入試點范圍的企業(yè)每年通過在規(guī)定時間上繳與上一年度實際碳排放當(dāng)量相當(dāng)?shù)呐漕~來履行義務(wù)。企業(yè)出售其持有的碳排放權(quán)并不以其實際碳排放量低于持有配額為前提,即碳排放權(quán)可以實現(xiàn)“全流通”,而并不僅限于減排產(chǎn)生的“富余”部分。

其二,免費取得的碳排放權(quán)也可自由買賣。各試點地區(qū)目前在初始分配碳排放權(quán)時大部分采用無償?shù)姆绞健Ｆ髽I(yè)免費取得的碳排放權(quán)與通過有償方式取得的碳排放權(quán)具有同等地位,可以在市場上自由買賣。

其三,參與主體多元化。除納入配額管理的試點企業(yè)外,碳排放權(quán)交易試點中還引入其他的市場參與者,包括以投資機構(gòu)身份參與的未被納入配額管理的企業(yè)以及個人。同時,有的試點地區(qū)(如深圳)設(shè)立了“公益會員”制度,目的在于鼓勵負有責(zé)任感的公民和社會團體在降低自身碳排放的同時,購買碳排放配額并進行注銷以降低碳排放總量。

三、企業(yè)碳排放權(quán)交易會計政策研究

借鑒已開展碳排放交易系統(tǒng)的國家和地區(qū)的經(jīng)驗,大部分認為碳排放權(quán)應(yīng)確認為一項資產(chǎn),但對于確認為何種資產(chǎn)莫衷一是,主要有存貨、無形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)三種觀點。本文認為,由于碳排放權(quán)交易的特殊性,將其歸入現(xiàn)有的任何一種資產(chǎn)類別都無法準確反映其經(jīng)濟實質(zhì),因此,建議將碳排放權(quán)單獨確認為一項新的資產(chǎn)項目。

通過前文的分析可知,在我國碳排放權(quán)交易試點中,市場的參與者除負有定期交付碳排放權(quán)完成履約義務(wù)的試點企業(yè)外,還有投資機構(gòu)和公益購買者這兩種參與主體。這三類參與者的權(quán)利、義務(wù)和目的完全不同,因此應(yīng)采用不同的會計政策對碳排放權(quán)交易進行核算。

(一)負有履約義務(wù)的試點企業(yè)

1. 碳排放權(quán)的會計確認。我國的碳排放權(quán)交易已經(jīng)在全國幾個試點地區(qū)啟動,負有履約義務(wù)的碳排放單位對碳排放權(quán)交易需要有一個逐漸認識的過程,試點初期一般會選用比較謹慎的交易策略,即在保證碳排放權(quán)滿足自身碳排放目標的前提下開展交易。在這一決策目標下,排放單位獲得的碳排放權(quán)主要用于滿足企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營需要,類似于在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用的原材料。因此,本文主張設(shè)立新的資產(chǎn)科目“生產(chǎn)性碳排放權(quán)”以對該模式下的碳排放權(quán)資產(chǎn)進行確認,具體可參照現(xiàn)行會計準則中“存貨”的處理方法并加以適當(dāng)調(diào)整。

2. 碳排放權(quán)的計量。

(1)初始計量。按照不同的碳排放權(quán)取得方式分別處理:

一是有償取得碳排放權(quán)的初始計量。排放單位通過一級市場或二級市場購入的生產(chǎn)性碳排放權(quán)應(yīng)以發(fā)生的全部支出,包括購買價款、交易手續(xù)費、相關(guān)稅費以及其他可歸屬于生產(chǎn)性碳排放權(quán)購買成本的費用作為其入賬價值。

二是無償取得碳排放權(quán)的初始計量。如前文所述,政府免費發(fā)放的碳排放權(quán)與排放單位有償取得的碳排放權(quán)在進行交易時沒有任何差別,因此該模式下排放單位獲得的無償碳排放權(quán)應(yīng)予以會計確認。企業(yè)收到無償分配的碳排放權(quán)時,應(yīng)以碳排放權(quán)的公允價值作為其初始入賬成本。政府發(fā)放免費的碳排放權(quán),其目的是換取排放單位加入碳排放權(quán)交易體系并履行按時交付碳排放權(quán)的義務(wù),而不是單純的無償贈予行為。因此,排放單位在將無償取得的碳排放權(quán)確認為一項資產(chǎn)的同時,應(yīng)確認一項負債而非收益?？稍凇捌渌麘?yīng)付款”科目下增設(shè)二級科目“應(yīng)付碳排放權(quán)”對該負債進行反映。

三是合并分立等其他方式取得的碳排放權(quán)的初始計量。排放單位通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的生產(chǎn)性碳排放權(quán)的成本,應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定。

(2)發(fā)出生產(chǎn)性碳排放權(quán)的計量。具體包括兩個方面:一是確定計價方法,二是成本結(jié)轉(zhuǎn)。

發(fā)出生產(chǎn)性碳排放權(quán)成本的計量:在我國,由于碳排放權(quán)交易還處于試點階段,交易參與者對于碳排放權(quán)交易的經(jīng)濟實質(zhì)把握還十分有限。有鑒于此,本文認為在設(shè)計發(fā)出(耗用或銷售)生產(chǎn)性碳排放權(quán)成本的計價方法時因本著簡單易行的原則。本文認為,現(xiàn)階段排放單位在確定發(fā)出生產(chǎn)性碳排放權(quán)的成本時應(yīng)選用先進先出法。先進先出法是以先購入的生產(chǎn)性碳排放權(quán)應(yīng)先發(fā)出(耗用或銷售)這樣一種生產(chǎn)性碳排放權(quán)流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提,對發(fā)出的生產(chǎn)性碳排放權(quán)進行計價。采用這種方法,先購入的生產(chǎn)性碳排放權(quán)在后購入生產(chǎn)性碳排放權(quán)成本之前轉(zhuǎn)出,據(jù)此確定發(fā)出生產(chǎn)性碳排放權(quán)和期末生產(chǎn)性碳排放權(quán)的成本。

生產(chǎn)性碳排放權(quán)成本的結(jié)轉(zhuǎn):①排放單位在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中耗用有償取得的生產(chǎn)性碳排放權(quán),運用先進先出法確定耗用生

產(chǎn)性碳排放權(quán)的成本后,按照受益對象分別記入相關(guān)成本費用科目。出售的生產(chǎn)性碳排放權(quán),應(yīng)將出售部分生產(chǎn)性碳排放權(quán)的成本予以結(jié)轉(zhuǎn),計入其他業(yè)務(wù)成本(相關(guān)經(jīng)濟利益流入根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定確認為“其他業(yè)務(wù)收入”)。超過有效期的生產(chǎn)性碳排放權(quán)被無償收回的,應(yīng)將無償收回部分的生產(chǎn)性碳排放權(quán)的成本予以結(jié)轉(zhuǎn),計入營業(yè)外支出。有償收回的部分視同出售進行處理。對有關(guān)生產(chǎn)性碳排放權(quán)計提了減值準備的,在結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)性碳排放權(quán)成本的同時,還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備,沖減碳排放權(quán)計入的當(dāng)期有關(guān)成本費用。②耗用無償取得的生產(chǎn)性碳排放權(quán)時(包括被無償回收),借記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付碳排放權(quán)”科目,貸記“生產(chǎn)性碳排放權(quán)”科目。如將無償取得的碳排放權(quán)出售(包括被有償回收),借記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付碳排放權(quán)”科目,貸記“生產(chǎn)性碳排放權(quán)”科目,同時借記“銀行存款”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。 (3)碳排放權(quán)的期末計量。資產(chǎn)負債表日,生產(chǎn)性碳排放權(quán)應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當(dāng)生產(chǎn)性碳排放權(quán)成本低于可變現(xiàn)凈值時,按生產(chǎn)性碳排放權(quán)成本計量;當(dāng)生產(chǎn)性碳排放權(quán)成本高于可變現(xiàn)凈值時,生產(chǎn)性碳排放權(quán)按可變現(xiàn)凈值計量,同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提生產(chǎn)性碳排放權(quán)減值準備,計提金額計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

資產(chǎn)負債表日,碳排放權(quán)交易參與者應(yīng)當(dāng)確定生產(chǎn)性碳排放權(quán)的可變現(xiàn)凈值。以前減記生產(chǎn)性碳排放權(quán)價值的影響因素已經(jīng)消失的,減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并在原已計提的生產(chǎn)性碳排放權(quán)減值準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

生產(chǎn)性碳排放權(quán)的可變現(xiàn)凈值應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)性碳排放權(quán)的不同用途分別確定。①企業(yè)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)性碳排放權(quán),在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去已發(fā)生的其他成本和至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額,確定其可變現(xiàn)凈值。②企業(yè)有富余的生產(chǎn)性碳排放權(quán)計劃用于出售的,在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,應(yīng)以該生產(chǎn)性碳排放權(quán)的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額,確定其可變現(xiàn)凈值。生產(chǎn)性碳排放權(quán)的估計售價可參照交易所公布的交易價格(估計日的收盤價)確定。

3. 試點企業(yè)的履約。根據(jù)目前碳排放權(quán)交易試點的制度設(shè)計,試點企業(yè)的履約時間一般在排放年度第二年的上半年,因此會產(chǎn)生企業(yè)履約與其產(chǎn)生排放不在同一個會計年度的情況。在這種情況下,如果監(jiān)管機構(gòu)確認的試點企業(yè)年排放量與企業(yè)自行核算報告的數(shù)量一致,則企業(yè)無須做出會計調(diào)整。如果兩者不一致,則企業(yè)應(yīng)根據(jù)監(jiān)管機構(gòu)確認的實際年排放量做出相應(yīng)調(diào)整。具體的調(diào)整方法,又應(yīng)根據(jù)企業(yè)履約日與財務(wù)報告批準報出日的前后關(guān)系而區(qū)別處理。

如企業(yè)履約日在財務(wù)報告批準報出日之前,則該項事項應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行處理。如監(jiān)管機構(gòu)確認的排放量大于企業(yè)自行核算的數(shù)量的,無論企業(yè)通過購買碳排放權(quán)補足差額或無法履約遭到處罰,都應(yīng)借記“以前年度損益調(diào)整”科目,貸記“銀行存款”等科目;如監(jiān)管機構(gòu)確認的排放量小于企業(yè)自行核算的數(shù)量的,則應(yīng)借記“生產(chǎn)性碳排放權(quán)”(或相應(yīng)沖減預(yù)計負債)科目,貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

如企業(yè)履約日在財務(wù)報告批準報出日之后,則企業(yè)應(yīng)將有關(guān)調(diào)整計入本會計年度。如監(jiān)管機構(gòu)確認的排放量大于企業(yè)自行核算的數(shù)量的,企業(yè)通過購買碳排放權(quán)補足差額,則應(yīng)借記“管理費用”科目(如無法履約而遭到處罰的,借記“營業(yè)外支出”科目),貸記“銀行存款”等科目;如監(jiān)管機構(gòu)確認的排放量小于企業(yè)自行核算的數(shù)量的,則應(yīng)借記“生產(chǎn)性碳排放權(quán)”(或相應(yīng)沖減預(yù)計負債)科目,貸記“管理費用”科目。以上有關(guān)事項,應(yīng)同時在財務(wù)報表附注中予以披露。

4. 碳排放負債的確認。由于試點企業(yè)獲得的碳排放權(quán)將先用于履行其排放義務(wù),因此在碳排放權(quán)消耗完畢前企業(yè)并不會產(chǎn)生需要支付的現(xiàn)時碳排放義務(wù)。因此,本文認為碳排放負債的確認應(yīng)采用差額法,即在試點企業(yè)的實際碳排放量超過其持有的碳排放權(quán)數(shù)量的情況下,按照預(yù)計的碳排放權(quán)缺口和碳排放權(quán)的市價確認一項預(yù)計負債(為方便核算,該預(yù)計負債計入當(dāng)期管理費用)。該負債在資產(chǎn)負債表日按公允價值進行期末計量。

(二)無履約義務(wù)的投資機構(gòu)

無履約義務(wù)的投資機構(gòu)參與碳排放權(quán)交易是為了利用碳排放權(quán)市場價格的波動賺取差價。因此對于這類交易參與者持有的碳排放權(quán),本文主張設(shè)立“交易性碳排放權(quán)”這一新的資產(chǎn)科目進行會計確認,并可參照會計準則中“交易性金融資產(chǎn)”的會計處理方法并加以適當(dāng)調(diào)整。應(yīng)著重于碳排放權(quán)相關(guān)市場變量變化對其價值的影響,進而分析對交易參與者財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。

無履約義務(wù)的投資機構(gòu)取得碳排放權(quán)時,應(yīng)以發(fā)生的全部支出,包括購買價款、相關(guān)稅費以及其他可歸屬于交易性碳排放權(quán)購買成本的費用作為其入賬價值。資產(chǎn)負債表日,投資機構(gòu)應(yīng)以交易性碳排放權(quán)的公允價值變動計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益),同時調(diào)整交易性碳排放權(quán)的賬面價值。處置該項碳排放權(quán)時,其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認為投資收益,同時調(diào)整公允價值變動損益。

(三)自愿減排的公益購買者

自愿減排的公益購買者沒有履約義務(wù),但其通過購買與自身排放量相當(dāng)?shù)奶寂欧艡?quán)進行注銷的方式抵消自身的溫室氣體排放量。同時,由于該部分碳排放權(quán)被注銷,導(dǎo)致整個碳排放權(quán)交易市場中的碳排放權(quán)數(shù)量下降,也間接地降低了其他有履約義務(wù)的排放者的溫室氣體排放總量。

根據(jù)以上特點,自愿減排的公益購買者購入的碳排放權(quán)不應(yīng)確認為資產(chǎn),而是在購入當(dāng)期直接計入損益。本文認為可在“營業(yè)外支出”下設(shè)立新的二級科目“自愿減排支出”對此進行會計核算。

四、案例設(shè)計

(一)負有履約義務(wù)的試點企業(yè)

例1:A公司為某市碳排放權(quán)交易試點企業(yè),201X年發(fā)生以下業(yè)務(wù):

1. 201X年1月1日,以無償方式獲得碳排放權(quán)1 000噸,當(dāng)日碳排放權(quán)市價為10元/噸。

借:生產(chǎn)性碳排放權(quán) 10 000

貸:其他應(yīng)付款——應(yīng)付碳排放權(quán) 10 000

2. 該公司201X年1月至10月,每個月產(chǎn)生100噸碳排放,全部由生產(chǎn)P產(chǎn)品產(chǎn)生。

借:其他應(yīng)付款——應(yīng)付碳排放權(quán) 1 000

貸:生產(chǎn)性碳排放權(quán) 1 000

3. 201X年6月30日,A公司預(yù)計全年碳排放為1 200噸,與公司分配所得碳排放權(quán)相比存在200噸缺口。當(dāng)日碳排放權(quán)市價為9元/噸。

借:管理費用 1 800

貸:預(yù)計負債——應(yīng)付碳排放權(quán) 1 800

4. 201X年9月30日,A公司通過交易所購買200噸碳排放權(quán),當(dāng)日碳排放權(quán)市價為11元/噸。此時公司持有的碳排放權(quán)與預(yù)計碳排放量相比不存在缺口。

借:生產(chǎn)性碳排放權(quán) 2 200

貸:銀行存款 2 200

借:預(yù)計負債——應(yīng)付碳排放權(quán) 1 800

貸:管理費用 1 800

5. 201X年11 ~ 12月,A公司每月產(chǎn)生100

噸碳排放,全部由生產(chǎn)P產(chǎn)品產(chǎn)生。 借:生產(chǎn)成本——P產(chǎn)品 1 100

貸:生產(chǎn)性碳排放權(quán) 1 100

6. 假設(shè)201Y年3月31日(A公司201X年度財務(wù)報告批準報出日為201Y年4月30日),監(jiān)管機構(gòu)核定A公司201X年實際碳排放量為1 200噸。A公司當(dāng)日提交了1 200噸碳排放權(quán)配額履約,對此A公司無須做會計處理。

假設(shè)201Y年3月31日(A公司201X年度財務(wù)報告批準報出日為201Y年4月30日),監(jiān)管機構(gòu)核定A公司201X年實際碳排放量為1 300噸。A公司于當(dāng)日購買100噸碳排放權(quán),并提交1 300噸碳排放權(quán)配額履約。當(dāng)日碳排放權(quán)市價12元/噸。

借:以前年度損益調(diào)整 1 200

貸:銀行存款 1 200

假設(shè)上述調(diào)整事項發(fā)生在201Y年5月1日,則A公司會計處理如下:

借:管理費用 1 200

貸:銀行存款 1 200

7. 如A公司未于201X年9月30日購買碳排放權(quán),而在201Y年1月31日購買200噸碳排放權(quán)用于履約,當(dāng)日碳排放權(quán)市價為10元/噸。

借:預(yù)計負債——應(yīng)付碳排放權(quán) 2 000

貸:銀行存款 2 000

借:所得稅費用 450

貸:遞延所得稅負債 450

(二)無履約義務(wù)的投資者

例2:B公司不屬于碳排放權(quán)交易試點企業(yè),以投資為目的參與碳排放權(quán)交易。201X年發(fā)生以下業(yè)務(wù):

1. 201X年2月1日,B公司通過交易所購買500噸碳排放權(quán),當(dāng)日碳排放權(quán)市價為10元/噸。

借:交易性碳排放權(quán) 5 000

? 貸:銀行存款 5 000

2. 201X年3月31日,碳排放權(quán)市價為12元/噸。

借:交易性碳排放權(quán) 1 000

貸:公允價值變動損益 1 000

3. 201X年5月31日,碳排放權(quán)市價為9元/噸。

借:公允價值變動損益 1 500

貸:交易性碳排放權(quán) 1 500

4. 201X年6月22日,B公司將500噸碳排放權(quán)全部出售,當(dāng)日售價為12元/噸。

借:銀行存款 6 000

貸:交易性碳排放權(quán) 4 500

投資收益 1 500

借:投資收益 500

貸:公允價值變動損益 500

(三)自愿減排的公益購買者

例3:C公司不屬于碳排放權(quán)交易試點企業(yè),201X年7月1日,該公司從通過交易所購買300噸碳排放權(quán)進行注銷,當(dāng)日碳排放權(quán)市價15元/噸。該公司201X年全年利潤總額為500萬元(假設(shè)C公司不存在其他公益性捐贈支出)。

借:營業(yè)外支出——自愿減排支出 4 500

貸:銀行存款 4 500

C公司201X年度公益性捐贈支出稅前扣除限額為60萬元(500×12%),因此C公司購買碳排放權(quán)的支出可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。

五、結(jié)論

1. 在我國碳排放權(quán)交易試點中,市場的參與者主要有三類:負有定期交付碳排放權(quán)完成履約義務(wù)的試點企業(yè)、投資機構(gòu)和公益購買者。這三類參與者的權(quán)利、義務(wù)和目的完全不同,因此應(yīng)采用不同的會計政策對碳排放權(quán)交易進行核算,同時也會產(chǎn)生不同的涉稅義務(wù)。

2. 對于負有履約義務(wù)的試點企業(yè)而言,其持有的碳排放權(quán)主要用于滿足自身的日常生產(chǎn)經(jīng)營需求。因此,本文建議通過設(shè)立新的會計科目“生產(chǎn)性碳排放權(quán)”對碳排放權(quán)進行會計確認,并參照現(xiàn)有會計準則中“存貨”的處理方法并加以適當(dāng)調(diào)整。

該類企業(yè)如收到無償分配的碳排放權(quán),在將無償取得的碳排放權(quán)確認為一項資產(chǎn)的同時,應(yīng)對應(yīng)確認一項負債。該類企業(yè)的實際碳排放量超過其持有的碳排放權(quán)數(shù)量時,應(yīng)按照預(yù)計的碳排放權(quán)缺口和碳排放權(quán)的市價確認一項預(yù)計負債,且該負債在資產(chǎn)負債表日按公允價值進行期末計量。

在企業(yè)實際履約時,如果監(jiān)管機構(gòu)確認的試點企業(yè)年排放量與企業(yè)自行核算報告的數(shù)量一致,則企業(yè)無須做出會計調(diào)整。如果兩者不一致,則企業(yè)應(yīng)根據(jù)監(jiān)管機構(gòu)確認的實際年排放量做出相應(yīng)調(diào)整。具體的調(diào)整方法,又應(yīng)根據(jù)企業(yè)履約日與財務(wù)報告批準報出日的前后關(guān)系而區(qū)別處理。

第6篇：企業(yè)碳排放管理范文

關(guān)鍵詞：碳排放權(quán) 環(huán)境成本 會計確認 會計計量

碳排放權(quán)交易的概念來自于排污權(quán)交易。排污權(quán)交易是指在一定區(qū)域內(nèi)，在污染物排放總量不超過允許排放量的前提下，區(qū)域內(nèi)部各污染源用貨幣交換的方式相互調(diào)劑排污量，從而達到減少排污量、保護環(huán)境的目的。排污權(quán)交易的主要思想是建立合法的污染物排放權(quán)利，即排污權(quán)，并允許這種權(quán)利像商品那樣被人買入或賣出，以此來進行污染物的排放控制。

國際碳市場可分為配額交易市場和項目交易市場兩大類。配額交易市場交易的對象主要是政策制定者通過初始分配給企業(yè)的配額。項目交易市場交易的對象主要是通過實施項目削減溫室氣體而獲得的減排憑證。

一、對碳排放權(quán)確認與計量體系的構(gòu)想

（一）碳排放權(quán)是否能夠確認。碳排放權(quán)交易的發(fā)展基于市場是配置資源有效途徑的新古典主義經(jīng)濟學(xué)觀點。根據(jù)這種觀點，碳排放權(quán)交易市場成為緩解經(jīng)濟外部性的有效途徑。顯然碳排放權(quán)已經(jīng)成為一種商品。首先，商品是企業(yè)的一種資產(chǎn)，具有可定義性;其次，商品通常存在交易市場，即使是不完善的交易市場，碳排放權(quán)也具有可計量性;第三，由于碳排放權(quán)的交易存在市場，具有相應(yīng)的交易憑證，企業(yè)可以按照原始憑證對碳排放權(quán)進行可靠的計量;第四，碳排放權(quán)越來越成為眾多利益相關(guān)者所關(guān)注的信息，是有用的經(jīng)濟信息，符合經(jīng)濟信息的相關(guān)性。

（二）碳排放權(quán)應(yīng)在何時進行確認。當(dāng)企業(yè)要對碳排放權(quán)進行確認時，還要明確何時確認碳排放權(quán)。初次確認是指對輸入會計核算系統(tǒng)的原始經(jīng)濟信息進行的確認。所以當(dāng)企業(yè)產(chǎn)生碳排放權(quán)的交易或事項，即通過政府分配或企業(yè)購買取得碳排放權(quán)，只要企業(yè)取得相應(yīng)的原始憑證，證明企業(yè)擁有并控制該碳排放權(quán)的時點，就是企業(yè)確認碳排放權(quán)的時點。通常當(dāng)排放減量權(quán)證簽發(fā)后，溫室氣體碳排放權(quán)的價值即被承認，企業(yè)即可對碳排放權(quán)進行確認。

（三）碳排放權(quán)應(yīng)確認為哪個會計要素。

1.政府補助。政府分配是指管理當(dāng)局將核算好的排放權(quán)無償發(fā)給企業(yè)。企業(yè)對于通過政府分配方式取得的碳排放權(quán)，應(yīng)確認為政府補助。會計準則定義政府補助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。無償性是政府補助的基本特征，政府并不因此享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)將來也不需要償還，而是直接取得資產(chǎn)。政府為企業(yè)分配的碳排放權(quán)符合無償劃分，屬于企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)可以在二級市場進行交易從而取得收益。政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。其中碳排放權(quán)應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。

2.無形資產(chǎn)。企業(yè)購買碳排放權(quán)是指按照一定的規(guī)則，企業(yè)通過競拍獲得碳排放權(quán)。企業(yè)對于通過購買方式取得的碳排放權(quán)，應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有下列特征：（1）由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟利益的資源。碳排放權(quán)的所有權(quán)雖然歸國家所有，但根據(jù)《清潔發(fā)展機制項目運行管理辦法》規(guī)定：“鑒于溫室氣體減排量資源歸中國政府所有，而由具體清潔發(fā)展機制項目產(chǎn)生的溫室氣體減排量歸開發(fā)企業(yè)所有”。因此，企業(yè)可以控制其取得的碳排放權(quán)，并通過出售、轉(zhuǎn)讓以及使用碳排放權(quán)帶來的其他社會效益而獲得經(jīng)濟利益。（2）不具有實物形態(tài)。碳排放權(quán)所交易的不是一般的有形商品，而是一種量化的減排信用額度。（3）具有可辨認性。碳排放權(quán)能夠從企業(yè)分離或者劃分出來，并能夠單獨用于出售或者轉(zhuǎn)讓，而不需要同時處置在同一獲利活動中的其他資產(chǎn)。（4）屬于非貨幣性資產(chǎn)。盡管世界上已經(jīng)建立了碳排放權(quán)交易市場，我國也有了北京、天津等多個碳排放權(quán)交易試點。但是縱觀全球，99%的市場是強制碳市場，只有不到1%是自愿碳市場。我國沒有強制規(guī)定減排義務(wù)、碳交易還停留在自愿交易階段，規(guī)模較小，無法形成有效穩(wěn)定的市場，在持有過程中為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的情況不確定，不屬于以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)。

（四）碳排放權(quán)計量體系。鑒于碳排放權(quán)交易市場正處在不斷的發(fā)展與完善中，相應(yīng)的交易機制不斷統(tǒng)一，碳排放權(quán)可以用貨幣計量。計量屬性選擇方面，碳排放權(quán)可以采用歷史成本、可變現(xiàn)凈值和公允價值這三種屬性。企業(yè)對從二級市場通過購買方式取得的碳排放權(quán)，可選擇歷史成本計量屬性。在資產(chǎn)負債表日判斷該碳排放權(quán)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，比較可收回金額與賬面價值，確認該資產(chǎn)所發(fā)生的資產(chǎn)減值損失。其中可回收金額是由該資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值與該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值二者孰高決定。當(dāng)企業(yè)通過政府分配免費取得碳排放權(quán)時，由于歷史成本為零，應(yīng)采用公允價值計量，建議使用國際市場上碳排放權(quán)的公允價值。

二、碳排放權(quán)的會計處理

（一）確認為政府補助的會計處理。從理論上講，政府補助有兩種會計處理方法：資本法與收益法。我國政府補助準則要求采用的是收益法中的總額法，以便真實、完整地反映政府補助的相關(guān)信息。根據(jù)上文所述，碳排放權(quán)屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。這類補助應(yīng)當(dāng)先確認為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期營業(yè)外收入。企業(yè)應(yīng)在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時按照其公允價值確認和計量。公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計量，為了避免財務(wù)報表產(chǎn)生誤導(dǎo)，對于不能合理確定價值的政府補助，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該政府補助的性質(zhì)、范圍和期限等內(nèi)容。企業(yè)要對確認為政府補助的碳排放權(quán)提前進行處置，相當(dāng)于處置企業(yè)的一項無形資產(chǎn)。

初始計量：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實際取得碳排放權(quán)的時候，按照其公允價值，確認為無形資產(chǎn)和遞延收益，即借記“無形資產(chǎn)――碳排放權(quán)”科目，貸記“遞延收益”科目。

后續(xù)計量：在相關(guān)壽命期內(nèi)平均分攤遞延收益，計入當(dāng)期收益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。

處置：具體處理類似對確認為無形資產(chǎn)的碳排放權(quán)的處置。

（二）確認為無形資產(chǎn)的會計處理。在目前的CDM項目中，碳排放權(quán)以經(jīng)核證的碳減排量的形式進行交易，國內(nèi)通過CDM注冊并經(jīng)過核證的企業(yè)可以在無形資產(chǎn)科目下設(shè)置“碳排放權(quán)”的二級明細科目，然后做下面的會計處理：

初始計量：成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。借記“無形資產(chǎn)――碳排放權(quán)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

后續(xù)計量：碳排放作為一種特許使用權(quán)，是在生產(chǎn)過程中逐漸耗用的，所以應(yīng)當(dāng)采用產(chǎn)量法進行攤銷。對于碳排放權(quán)，其取得若源于合同性或法定權(quán)利，其使用壽命不超過合同性權(quán)利或者其他法定權(quán)利的期限，以企業(yè)預(yù)計使用壽命和法定使用壽命孰短為標準確定使用壽命。若在合同到期時將碳排放權(quán)一次性出售給發(fā)達國家的企業(yè)，則收益不需要分攤到各個收益期，無需進行無形資產(chǎn)攤銷，但期末需要做減值測試，計提無形資產(chǎn)減值準備。攤銷時，借記“管理費用――碳排放權(quán)”科目，貸記“累計攤銷”科目。計提無形資產(chǎn)減值準備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。

處置：企業(yè)出售碳排放權(quán)時，根據(jù)《清潔發(fā)展機制項目運行管理辦法》的規(guī)定，收益在政府和實施項目的企業(yè)之間分配。取得價款與碳排放權(quán)的賬面價值的差額扣除上交國家的部分計入資產(chǎn)處置利得或損失，即營業(yè)外收入或者營業(yè)外支出。其中，對于氫氟碳化物和全氟碳化物類項目，國家收取轉(zhuǎn)讓碳排放權(quán)轉(zhuǎn)讓額的65%;氧化亞氮類項目，國家收取轉(zhuǎn)讓碳排放權(quán)轉(zhuǎn)讓額的30%;重點領(lǐng)域，包括以提高能源效率、開發(fā)利用新能源和可再生能源以及回收利用甲烷和煤層氣為主的項目，和植樹造林等環(huán)境保護類項目，國家收取轉(zhuǎn)讓碳排放權(quán)轉(zhuǎn)讓額的2%。出售時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照已經(jīng)計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照原已計提的減值準備，借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”科目，按照應(yīng)上繳國家的比例計算，貸記“其他應(yīng)付款”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或者借記“營業(yè)外支出”科目。

三、對完善碳排放權(quán)確認與計量的建議

（一）完善碳排放權(quán)相關(guān)會計準則。完善碳排放權(quán)會計準則，可以保證碳排放權(quán)交易市場秩序的穩(wěn)定，從理論上對碳排放權(quán)交易的市場行為進行系統(tǒng)的分析和研究，完善碳排放權(quán)交易的法律、法規(guī)，確保相應(yīng)法律強制性并加大管理力度，同時避免碳排放政策與其他交叉環(huán)境政策的沖突，使我國碳排放權(quán)交易能夠在完善的市場環(huán)境下進行有序交易，進而為我國在國際碳排放權(quán)交易談判中提供制度基礎(chǔ)。

（二）提升企業(yè)會計人員的素質(zhì)。會計人員過硬的專業(yè)知識和理論知識是保障企業(yè)發(fā)展碳排放權(quán)交易的內(nèi)在支撐，碳排放權(quán)交易會計理論以及碳會計理論都是當(dāng)下非常前沿的會計理論，需要更多的研究和規(guī)范。這就要求企業(yè)會計人員緊跟時代步伐，不斷提高在實務(wù)中的執(zhí)業(yè)判斷能力和解決問題的能力。此外，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)加強認識，加大對會計人員的教育培訓(xùn)力度，為會計人員提供學(xué)習(xí)相關(guān)知識、掌握新知識、新趨勢的機會。

（三）改善會計教育模式。碳排放權(quán)交易制度在我國經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，由于我國企業(yè)碳排放權(quán)的會計確認、計量核算存在特殊性，僅依靠借鑒國外已有模式和實務(wù)工作者的探索是遠遠不夠的，因此，產(chǎn)生了對碳排放權(quán)會計專業(yè)人才的特殊需求。為推動我國碳排放交易制度的持續(xù)健康發(fā)展，對專業(yè)儲備力量的培養(yǎng)是一項長期而艱巨的任務(wù)，特別是碳排放權(quán)交易對環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)等學(xué)科知識的交叉具有特殊要求，這就對會計專業(yè)人才培養(yǎng)提出了新的挑戰(zhàn)。S

參考文獻：

第7篇：企業(yè)碳排放管理范文

關(guān)鍵詞：碳排放權(quán) 持有目的 資產(chǎn)分類 會計處理

一、不同持有目的下碳排放的會計確認

對于碳排放權(quán)確認為何種資產(chǎn)類別，我國學(xué)術(shù)界目前主要有三種觀點：1.認為碳排放權(quán)代表著一定的環(huán)境利益，可以在活躍市場上進行交易，主張將其歸類為金融資產(chǎn)；2.碳排放權(quán)類似于存貨的特點，符合會計研究公告（ARB）關(guān)于存貨的描述，應(yīng)作為存貨進行確認；3.認為碳排放權(quán)符合《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》的定義，應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。有關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)將碳排放配額資產(chǎn)列示為存貨、其他流動資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的比例分別為15%、20%和65%。還有學(xué)者認為應(yīng)從碳交易市場發(fā)展的階段性來分別確認應(yīng)歸類于何種資產(chǎn)（主要表現(xiàn)為無形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)）。

以上各種觀點都有其合理之處，從企業(yè)財務(wù)狀況的層面上來說，不論確認為哪類資產(chǎn)，都不影響企業(yè)的資產(chǎn)總額，但是不同的資產(chǎn)分類涉及不同的后續(xù)計量，后續(xù)計量的不同會對企業(yè)各期的損益產(chǎn)生不同的影響。大量文獻顯示，碳排放權(quán)的會計處理問題中，碳排放權(quán)對于不同的交易主體具有不同的交易目的和經(jīng)濟特征，可以根據(jù)交易主體持有碳排放權(quán)不同的目的進行具體的分析：1.政府基于各企業(yè)經(jīng)濟需求層面上規(guī)定排放限額，并且將排放配額按照一定的統(tǒng)籌規(guī)劃分配給企業(yè)，企業(yè)獲得排放權(quán)配額，其持有目的是為了維持生產(chǎn)經(jīng)營，在性質(zhì)上屬于無形資產(chǎn)，初始取得時應(yīng)當(dāng)確認為無形資產(chǎn)。若企業(yè)主體實際的排放量超過了配額，超出的部分需要在市場上購買，購買的排放權(quán)也屬于生產(chǎn)經(jīng)營所必需，也應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。2.如果企業(yè)分配到的碳排放權(quán)尚有剩余，或企業(yè)由于各種原因不再需要該排放量，結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度使用或是出售該使用權(quán)，都具有不同的資產(chǎn)屬性。結(jié)轉(zhuǎn)至下年使用，其持有目的仍然是為了維持生產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)確認為無形資產(chǎn)；但如果企業(yè)打算在碳交易市場將剩余的碳排放權(quán)出售，其持有的目的應(yīng)歸類為近期出售，那么該剩余的排放權(quán)應(yīng)確認為金融資產(chǎn)。3.如果企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中實際排放已經(jīng)超過其所分發(fā)的配額，而且不足的配額還未購買時，應(yīng)當(dāng)將該不足部分確認為預(yù)計負債處理。4.如果碳排放權(quán)具有活躍的交易市場，企業(yè)可自由買賣該排放權(quán)，且持有目的是為了近期內(nèi)銷售，那么應(yīng)確認為交易性金融資產(chǎn)。

二、作為無形資產(chǎn)的碳排放權(quán)的會計處理

政府年初對企業(yè)的碳排放量的無償配給以及企業(yè)營業(yè)狀態(tài)下所耗用的碳排放量超出了政府配給的額度，為了維持運轉(zhuǎn)，企業(yè)從碳交易市場中購買額外的碳排放權(quán)，應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。

（一）政府無償授予的碳排放權(quán)的會計處理

1.初始計量及核算。根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》規(guī)定：“政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量?！惫试凇盁o形資產(chǎn)”科目下設(shè)“碳排放權(quán)”二級科目。企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營而從政府無償取得的排放配額，按公允價值，借記“無形資產(chǎn)——碳排放權(quán)”科目，貸記“遞延收益——政府補助收入”科目。

2.后續(xù)計量及核算。按照每期實際的碳減排量作為費用進行攤銷，攤銷金額應(yīng)直接計入以后各期的損益，借記“管理費用——制造費用”科目，貸記“累計攤銷——碳排放權(quán)”科目。同時對遞延收益進行分配，借記“遞延收益——政府補助收入”科目，貸記“營業(yè)外收入——處置排放權(quán)利得”科目。會計期末無形資產(chǎn)發(fā)生減值應(yīng)當(dāng)按照《資產(chǎn)減值》準則處理，發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失——碳排放權(quán)”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備——碳排放權(quán)減值準備”科目。若有多余剩余碳排放權(quán)用于出售時，應(yīng)將其從無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)進行會計確認。轉(zhuǎn)換時，借記“交易性金融資產(chǎn)——碳排放權(quán)”、“無形資產(chǎn)減值準備——碳排放權(quán)減值準備”科目，貸記“無形資產(chǎn)——碳排放權(quán)”科目。出售時，借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)——碳排放權(quán)”、“投資收益”科目。同時對剩余的遞延收益進行分配，借記“遞延收益”科目，貸記“投資收益”科目。

（二）外購的碳排放權(quán)的會計處理

1.初始計量及核算。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的碳排放量超出了其持有的碳排放權(quán)額度時，則需要從市場上購買配額。初始取得時，借記“無形資產(chǎn)——碳排放權(quán)”科目，貸記“銀行存款”科目。

2.后續(xù)計量及核算。按照每期實際的碳減排量作為費用進行攤銷，攤銷金額應(yīng)直接計入以后各期的損益，借記“管理費用——制造費用”科目，貸記“累計攤銷——碳排放權(quán)”科目。會計期末無形資產(chǎn)發(fā)生減值應(yīng)當(dāng)按照《資產(chǎn)減值》準則處理，發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失——碳排放權(quán)”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備——碳排放權(quán)減值準備”科目。若有剩余碳排放權(quán)，用于出售時，應(yīng)將其從無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)進行會計確認，轉(zhuǎn)換日的公允價值與初始入賬金額的差額計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)換時，借記“交易性金融資產(chǎn)——碳排放權(quán)”、“無形資產(chǎn)減值準備——碳排放權(quán)減值準備”科目，貸記“無形資產(chǎn)——碳排放權(quán)”、“投資收益”科目。出售時，借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)——碳排放權(quán)”、“投資收益”科目。同時對剩余的遞延收益進行分配，借記“遞延收益”科目，貸記“投資收益”科目。

三、作為交易性金融資產(chǎn)碳排放權(quán)的會計處理

（一）CDM項目產(chǎn)生的碳排放權(quán)會計處理問題

通常來說，碳排放權(quán)交易分為兩個階段：基于項目的交易及基于配額的交易?；陧椖拷灰纂A段主要指的是CDM項目交易階段。CDM的核心內(nèi)容是，發(fā)達國家出資金和先進技術(shù)設(shè)備，幫助發(fā)展中國家實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，同時發(fā)達國家通過從發(fā)展中國家購買“可核證的減排量（CERs）”，從而履行減排義務(wù)。核證減排量（即CERs），其可在碳交易一級市場進行交易，即原始碳排放權(quán)交易。鑒于我國目前碳排放交易市場剛剛起步，碳排放權(quán)交易類型主要是CDM項目，所以本文著重討論CDM項目下碳排放權(quán)的會計處理。

按企業(yè)會計準則的定義，存貨的特點是有形的實物資產(chǎn)并且最終目的是為了出售。企業(yè)投資CDM項目是為獲得CERs而投資的，但與存貨不同的是CERs沒有實物形態(tài)，因此碳排放權(quán)不能確認為企業(yè)的存貨。無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有的或可控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，目的是企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的。我國參與CDM項目的企業(yè)而言，企業(yè)通過CDM項目產(chǎn)生的CERs是為了出售以獲取利益，因此碳排放權(quán)不能確認為無形資產(chǎn)。目前的CERs實際上是賣到國際上的，而國際上又擁有較完善的碳交易市場，并且擁有較完善的碳排放權(quán)定價機制，公允價值也能夠可靠的獲得，所以筆者認為CDM項目下的碳排放權(quán)應(yīng)當(dāng)確認為交易性金融資產(chǎn)。

1.初始計量及核算。按照取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額，該金融資產(chǎn)按照無償和有償取得分別核算。按無償部分的公允價值貸記“資本公積”科目，按有償取得部分的價款和相關(guān)交易費用合計數(shù)，貸記“銀行存款”科目。具體核算如下：借記“交易性金融資產(chǎn)——碳排放權(quán)（成本）”科目，貸記“銀行存款”、“資本公積——其他資本公積”科目。

2.后續(xù)計量及核算。資產(chǎn)負債表日，當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額時，借記“交易性金融資產(chǎn)——碳排放權(quán)（公允價值變動）”科目，按二者差額貸記“公允價值變動損益——碳排放權(quán)”科目。當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時，做相反分錄。鑒于我國對CDM項目交易額征收的稅款稅率達到65%，因此應(yīng)新設(shè)碳排放交易稅，借記“管理費用——碳排放交易稅”科目，貸記“銀行存款”科目。出售碳排放權(quán)時，結(jié)轉(zhuǎn)“交易性金融資產(chǎn)——碳排放權(quán)（成本）”、“交易性金融資產(chǎn)——碳排放權(quán)（公允價值變動）”科目余額；同時將售價與賬面價值的差額計入“投資收益”科目。將原計入所有者權(quán)益的累積額、以前公允價值變動計入損益的部分轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。

（二）活躍市場上自由交易的碳排放權(quán)的會計處理

當(dāng)碳排放權(quán)可以自由在碳排放權(quán)交易所進行交易，并且有自己的價格形成機制，公允價值能夠可靠計量，企業(yè)持有碳排放權(quán)的目的是為了近期出售從而獲取經(jīng)濟利益，這時碳排放權(quán)更適合作為金融資產(chǎn)確認。在會計處理上可以按公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。

1.初始計量及核算。企業(yè)在活躍市場上購買的碳排放權(quán)，根據(jù)《金融工具確認和計量》準則，初始確認按公允價值計量，相關(guān)費用計入當(dāng)期損益。借記“交易性金融資產(chǎn)——碳排放權(quán)（成本）”科目，貸記“投資收益”、“銀行存款”科目。

2.后續(xù)計量及核算。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照碳交易市場當(dāng)日價格指數(shù)或者合同約定的計算方法確定的價格指數(shù)進行計量，并將其公允價值變動計入當(dāng)期損益。當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額時，借記“交易性金融資產(chǎn)——碳排放權(quán)（公允價值變動）”科目，按二者差額貸記“公允價值變動損益——碳排放權(quán)”科目。當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時，做相反分錄。處置該金融資產(chǎn)時，其公允價值與初始入賬價值之間的差額應(yīng)當(dāng)確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。以公允價值高于其賬面余額為例，借記“銀行存款”、“公允價值變動損益”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)——碳排放權(quán)（成本）”、“交易性金融資產(chǎn)——碳排放權(quán)（公允價值變動）”和“投資收益”等科目。

四、總結(jié)

從長遠看，我國碳排放權(quán)交易市場的不斷發(fā)展是大勢所趨，對碳排放權(quán)進行會計處理，應(yīng)該根據(jù)不同會計主體的不同經(jīng)濟性質(zhì)，并嚴格按照企業(yè)會計準則對其進行確認計量。由于碳排放權(quán)是一種新型環(huán)境資源，對其的管理方式促使了碳排放權(quán)交易市場的形成與發(fā)展，同時它的特殊性也給會計處理提出了爭議和新的挑戰(zhàn)。

本文研究具有不足之處，主要是關(guān)于計量方法的不足：公允價值的選擇有賴于成熟、完善的碳交易市場。問題是，一方面國內(nèi)碳交易市場仍處在起步階段，價格形成機制很不完善，如果過早強調(diào)碳排放權(quán)的公允價值計量，無論在市場參照、估價技術(shù)，還是在實際操作方面都存在一定的困難；二是由于我國實施CDM項目還處于探索階段，碳交易市場只在試點，目前只能采取政府指導(dǎo)碳價、調(diào)控碳價的方式，而無法形成真正的市場價格，造成了定價機制的缺失，所以突出公允價值計量缺乏現(xiàn)實意義。Z

參考文獻：

第8篇：企業(yè)碳排放管理范文

關(guān)鍵詞：碳交易 碳審計 ISO14064標準 碳交易審計

一、引言

隨著國際社會上低碳經(jīng)濟的不斷推行，碳交易也在不斷發(fā)展，隨之對企業(yè)碳排放量核查、鑒證業(yè)務(wù)的需求也愈發(fā)強烈。審計因其具有較高的獨立性和權(quán)威性以及審計從業(yè)人員的良好專業(yè)背景，被認為是現(xiàn)代經(jīng)濟管理的一種有效方式，可以在碳交易審計過程中發(fā)揮自身的鑒證技術(shù)優(yōu)勢以及檢查資金和管理的專業(yè)優(yōu)勢。因而，在企業(yè)低碳經(jīng)濟和碳減排的要求下，碳審計這一新興概念應(yīng)運而生。尤其是近年來，隨著國內(nèi)外碳交易市場的快速發(fā)展，越來越多的專家學(xué)者對碳審計的新分支――碳交易審計投入了關(guān)注。碳交易審計是在碳審計與碳交易發(fā)展的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，碳交易審計的審計客體是參與到碳交易市場的企業(yè)，第三方審計機構(gòu)運用審計方法、依據(jù)相關(guān)審計標準，對企業(yè)提交的碳排放報告進行獨立客觀的審計與鑒證，并發(fā)表審計意見。推行碳交易審計的意義在于響應(yīng)了國務(wù)院“十三五”規(guī)劃對碳交易市場中的重點企業(yè)碳排放情況的核查要求，促進節(jié)能減排；能夠有效推動我國碳交易市場的進程，保證碳交易活動的有序進行；對于注冊會計師行業(yè)而言，能在此過程中充分發(fā)揮專業(yè)勝任能力和專業(yè)優(yōu)勢，進一步拓展審計鑒證業(yè)務(wù)范圍。而保障碳交易審計工作的順利開展，最關(guān)鍵的就是統(tǒng)一的碳審計標準的支持。而目前，我國碳交易審計標準還未統(tǒng)一，審計結(jié)果缺乏可比性。這有可能對構(gòu)建全國范圍的碳交易市場產(chǎn)生不利影響，尤其是日后我國碳排放交易市場加入到國際碳排放交易市場的競爭與交流中時，缺少與國際接軌、統(tǒng)一的碳交易審計標準的支撐，我國的碳交易產(chǎn)品將很難與其他國家的產(chǎn)品和交易平臺接軌。所以，研究碳交易審計這一課題，就務(wù)必結(jié)合當(dāng)前國際碳交易市場上公認的審計標準進行研究。ISO14064系列標準是國際標準化組織（ISO）為了環(huán)境管理標準化所制定的測量和控制溫室氣體（GHG）排放的指南，可用來服務(wù)于碳排放交易，指導(dǎo)碳交易審計的鑒證工作。 因此，本文是在分析ISO14064-3標準的基礎(chǔ)上對碳交易審計展開研究的。

二、碳交易審計及ISO14064系列標準

（一）碳交易審計

國外最早提出“碳審計”這一概念的是Jessie Francois，他于2003年提出碳審計是環(huán)境審計的一個分支，碳審計將成為環(huán)境審計中致力于降低二氧化碳排放的關(guān)鍵第一步。Susie Moloney（2010）認為碳審計是審計主體根據(jù)國家法律、法規(guī)和審計準則，運用審計方式與方法對有關(guān)地區(qū)、組織或個人在生產(chǎn)經(jīng)營或生活過程中消耗含碳元素為主的自然資源，因碳排放所造成的環(huán)境影響進行獨立、客觀、公正的審核、鑒證或第三方評論，并出具碳審計報告的一種經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟控制行為。

碳審計最初存在的形式是企業(yè)低碳審計（李兆東，2010），內(nèi)容主要包括：低碳政策的制定和執(zhí)行情況審計、低碳財稅資金的審計監(jiān)督、低碳行為和產(chǎn)品的審計認證（王愛華，2015）。經(jīng)統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)的學(xué)者主要將碳審計產(chǎn)生的動因歸結(jié)為以下幾點：企業(yè)低碳生產(chǎn)經(jīng)營的需要（陳小林，2012）、企業(yè)受托減排責(zé)任的催生（王帆，2013）、碳交易市場對碳審計鑒證業(yè)務(wù)的要求（李歐洋，2014）、企業(yè)碳信息披露需求的增強（危英，2015）。因產(chǎn)生的動因和需求不同，碳審計劃分為企業(yè)低碳審計和碳交易審計兩大類型。

近年來國際社會將碳交易市場作為應(yīng)對碳排放問題最好的經(jīng)濟手段之一，而碳交易市場發(fā)展的基礎(chǔ)是企業(yè)碳信息的量化與公開，這向碳交易審計的開展傳遞了信號。碳交易審計的對象是碳交易市場中企業(yè)的碳排放活動，記錄企業(yè)碳排放活動的依據(jù)是企業(yè)的碳排放報告。建立完善的碳交易審計制度能夠從第三方角度為碳交易過程和碳排放報告提供監(jiān)督，能夠保證碳交易過程的公正與公允，維護碳交易參與者的利益，并為政府更好的構(gòu)建碳交易市場提供準確可靠的數(shù)據(jù)支持。在碳交易過程中，必須有碳交易審計的參與（見圖1）。

從圖1中可以看出，碳交易審計主要從兩個角度參與到碳交易過程中。其一，當(dāng)企業(yè)申請注冊進入到碳交易市場時，需要向政府報送階段性（3―5年）的已經(jīng)審計的碳排放報告來申請初始配額。其二，企業(yè)在初始配額的范圍內(nèi)進行碳排放，有剩余配額的企業(yè)可用來在碳排放交易市場進行交易，配額不足的可以從碳排放交易市場購買配額。當(dāng)企業(yè)參與到碳交易市場的配額買賣時，需要憑借已經(jīng)審計的碳排放報告來證明企業(yè)碳排放信息的真實性，以此保護利益相關(guān)者的權(quán)益。碳交易審計是碳審計與碳交易市場結(jié)合的產(chǎn)物，是一種對碳交易等經(jīng)濟活動的新型管制行為。因此，對參與到碳排放交易市場中的企業(yè)進行碳交易審計將成為市場趨勢和基本要求。

歐盟為了幫助其成員國履行《京都議定書》的減排承諾，于2005年1月1日正式啟動歐盟排放交易機制（EUETS），采用總量管制和排放交易模式并明確規(guī)定在碳交易過程中需要提交已經(jīng)指定第三方審計的碳排放報告。

2009年英國環(huán)境審計委員會（EAC）提出了對諸如碳的收集與儲存、減少運輸排放、減少采伐森林造成的排放、碳交易市場、碳收支等低碳問題進行的全面審計《2008―2009年度工作情況報告》，成為全面碳審計的應(yīng)用典范。

美國、加拿大、歐盟等地區(qū)的碳交易市場，將安永、普華永道、畢馬威等國際知名注冊會計師事務(wù)所納入認證的第三方核查機構(gòu)，由注冊會計師對碳交易活動提供審計鑒證服務(wù)。

從2010年碳審計這一概念引入我國，到2013年碳交易試點的運行，再到“十三五”規(guī)劃中明確要求建立全國范圍的碳交易市場，我國碳交易審計實務(wù)一直處于積極探索階段。2009年年底，四川中熹會計師事務(wù)所在事務(wù)所內(nèi)部成立了碳排放審計課題組，完成了國內(nèi)首份碳排放審計報告的編制工作，也標志著國內(nèi)的碳排放審計進入實務(wù)操作階段。2012年，中注協(xié)了《注冊會計師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄（2012版）》，明確提出碳交易審計的屬性為其他鑒證業(yè)務(wù)，指明注冊會計師需要利用專業(yè)知識對碳排放符合標準及影響進行專項審計，并要求其根據(jù)碳交易市場需求和政策變化大力開展碳交易審計。在碳交易市場層面，國內(nèi)也在積極規(guī)范碳交易審計業(yè)務(wù)。以北京碳交易所為例，在規(guī)定的第一批北京碳交易所核查機構(gòu)名單中，除眾多環(huán)境質(zhì)量認證中心之外，中準會計師事務(wù)所赫然在列。在政府、社會以及行業(yè)等各方的強烈要求下，碳交易審計在我國正逐步興起，并將成為今后審計工作的重點之一。

目前，在我國啟動的七個碳交易試點市場運行的過程中，各試點盡管了各自的地方核查標準來指導(dǎo)碳交易審計工作，但由于各地區(qū)的碳交易審計標準未能統(tǒng)一，對碳交易過程中碳排放量的審查不規(guī)范，導(dǎo)致審計結(jié)果缺乏可比性，不利于構(gòu)建國家層面統(tǒng)一的碳交易市場，尤其是當(dāng)我國的碳排放交易市場加入到國際碳排放交易市場的競爭與交流中時，如果沒有與國際接軌、統(tǒng)一的碳交易審計標準支撐我國的碳排放權(quán)交易工作，我國的碳交易產(chǎn)品將很難走出國門，與其他國家的產(chǎn)品和碳交易平臺接軌。因此，推行碳交易審計工作的關(guān)鍵落到了審計核查標準的確定上面。

（二）ISO14064系列標準

2006年3月1日，國際標準化組織ISO14064系列標準。該標準是由來自45個國家和175位專家以及商業(yè)、發(fā)展和環(huán)境組織共同努力來完成的。作為一個實用工具，它嚴格按照MRV（Measurable，Reportable，Verifiable）要求制定，使得政府和企業(yè)能夠測量和控制溫室氣體（GHG）的排放，并且可用來服務(wù)于碳減排量交易和碳交易審計。

ISO14064（2006版）系列標準主要包括以下3部分：ISO14064-1：組織層次上對溫室氣體排放、清除的量化與報告規(guī)范及指南；ISO14064-2：項目層次上對溫室氣體減排或清除增加的量化、檢測和報告的規(guī)范及指南；ISO14064-3：溫室氣體聲明審定與核查的規(guī)范及指南。

下頁圖2展示了三者之間的關(guān)系。

ISO14064系列標準的有助于幫助企業(yè)減少溫室氣體管理的風(fēng)險，提升能源使用效率，降低營運成本，并樹立良好的企業(yè)社會責(zé)任形象。在碳交易過程中，可以協(xié)助第三方審計機構(gòu)進行獨立查驗鑒證，建立可供認證的線索和標準，維護碳交易市場的穩(wěn)定運行。值得一提的是該標準中ISO14064-3核查標準制定了具體環(huán)境目標與對應(yīng)核查指標供企業(yè)參考，從而幫助組織實現(xiàn)環(huán)境目標與經(jīng)濟目標的統(tǒng)一。在碳交易市場中環(huán)境目標與經(jīng)濟目標是緊密關(guān)聯(lián)的。所以該核查標準以來，獲得了世界上許多國家和地區(qū)的青睞，已經(jīng)成為了大部分碳交易市場公認的核查標準。

總之，ISO14064標準制定了企業(yè)和組織對碳排放進行監(jiān)測、計算、報告和核查的國際標準。該系列標準可以有效地幫助企業(yè)和組織建立起碳交易管理體系，并有針對性地做出碳減排措施，為碳交易審計工作提供了規(guī)范的核查與鑒證標準，為構(gòu)建碳交易市場提供了制度和物質(zhì)保障。

三、 ISO14064標準與碳交易審計的比較與結(jié)合

碳交易審計的審計目標是通過碳審計確保被審計單位對于碳排放量的測算、計量和披露符合國際組織規(guī)定的準則或標準，具備必要的國際規(guī)范性、一致性和可比性，從而保障碳交易過程的合規(guī)性、真實性和準確性。碳交易審計的內(nèi)容主要包括：一是整理核實碳排放報告的數(shù)據(jù)資料；二是按照相關(guān)核查準則完成實際碳排放量的計算；三是形成碳交易審計報告，發(fā)表審計意見。核心內(nèi)容是利用核查準則對實際碳排放量的重新計算并與企業(yè)提交的碳排放報告進行比較。因此，保障碳交易審計工作能否順利開展，最關(guān)鍵的就是準確合理地對碳排放量計量過程進行核查。這就需要考慮碳排放的規(guī)律和被審計企業(yè)的特點，結(jié)合具體的、統(tǒng)一的核查標準進行碳交易審計。

而國際標準化組織的ISO14064-3標準成功地解決了這一難題。如何對參與到碳交易的企業(yè)進行碳排放量的核查，ISO14064系列標準的第三部分ISO14064-3制定了詳細的規(guī)范與指引。該部分標準規(guī)定了碳排放清單核查原則和要求，說明了核查過程及具體內(nèi)容，如審定或核查的計劃、評價程序以及對組織或項目的碳排放報告評估等，第三方獨立機構(gòu)可根據(jù)該標準對碳排放報告進行審定或核查。

將ISO14064-3標準與碳交易審計在內(nèi)容、目的、方法、范圍等方面進行比較。具體比較見表1。

通過比較和梳理可以發(fā)現(xiàn)，ISO14064-3標準與碳交易審計業(yè)務(wù)結(jié)合程度很高。兩者在基本內(nèi)容、對象范圍等方面都保持了一致，均是需要借助獨立的第三方機構(gòu)的力量，針對參與到碳交易活動的企業(yè)產(chǎn)生的碳排放量進行核查與鑒證。而碳交易審計的目的是建立在明確ISO14064-3核查標準的基礎(chǔ)上的。對于碳交易審計的短板――審計計量方法方面，ISO14064-3標準運用了燃料守恒法及排放因子法，通過能量守恒定律及元素守恒定律可以推算出被審計單位在監(jiān)控期g內(nèi)二氧化碳的排放量。所以，在碳交易審計中，ISO14064-3核查標準最大程度地彌補了碳交易審計在審計標準方面的缺陷。我們可以借鑒ISO14064-3的方法及標準，對企業(yè)具體該提供哪些資料與信息、審計對象的范圍以及碳排放量的核算等方面進行充分規(guī)范，明確量化過程。

四、碳交易審計案例研究――以電力企業(yè)為例

電力行業(yè)作為國民經(jīng)濟發(fā)展的重要基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，承擔(dān)著提供穩(wěn)定可靠電力保障的任務(wù)。我國電力行業(yè)的能源消耗主要是煤炭，無論是能源消耗還是氣體污染物排放，電力行業(yè)都占據(jù)重要地位，是我國節(jié)能減排的重要領(lǐng)域。隨著碳交易市場的逐步建立，電力行業(yè)必然成為重要的市場主體。

在對電力企業(yè)進行碳交易審計的過程中，需要借助ISO14064-3核查標準的內(nèi)容，對其風(fēng)險性較高的碳排放量的計量過程進行重點審計。所以，本部分將對電力企業(yè)碳排放源種類的確定、碳排放量的計量方法、企業(yè)需要提供的佐證資料及審計要求等內(nèi)容展開討論，嘗試將ISO14064-3標準的量化方法學(xué)應(yīng)用到碳交易審計中，采用傳統(tǒng)審計的風(fēng)險導(dǎo)向理論做出分析，明確碳交易審計重點。

（一）溫室氣體排放源識別

燃煤電力企業(yè)典型的溫室氣體排放源包括鍋爐中煤炭的燃燒、鍋爐啟動階段燃料油的輔助燃燒以及外購電力。電力行業(yè)排放的溫室氣體包括二氧化碳、甲烷、氧化亞氮等，其中以二氧化碳為主。電力企業(yè)的典型溫室氣體排放源如表2所示。

（二）碳交易審計中的量化方法學(xué)

按照電力企業(yè)碳排放源的類型，可以將碳排放的量化過程拆分為化石燃料燃燒過程和外購電力兩部分。運用到的量化方法包括能量守恒法及二氧化碳排放因子法（指根據(jù)CO2排放的系數(shù)推算出某耗能過程產(chǎn)生CO2量的方法。比如發(fā)電過程， 發(fā)1度電涉及到的能耗折合的CO2量，就是發(fā)電過程的CO2 排放系數(shù)）。CO2化石燃料燃燒是燃煤、燃油和燃氣發(fā)電企業(yè)最主要的排放源。包括鍋爐啟動階段的輔助燃料和運行階段的燃料。

1.化石燃料。計算方法見式1：

EffCO2=（Qff×Cff-Qash×Cash-Qcinder×Ccinder）×44/12（1）

式1中：EffCO2表示檢測期內(nèi)化石燃料燃燒過程產(chǎn)生的二氧化碳排放量（tCO2）；Qff：檢測期內(nèi)煤的消耗量（t）；Cff：檢測期內(nèi)煤的含碳量（%）；Qash：檢測期內(nèi)燃燒后灰的產(chǎn)生量（t）；Cash：檢測期內(nèi)燃燒后灰的含碳量（%）；Qcinder：檢測期內(nèi)燃燒后渣的產(chǎn)生量（t）；Ccinder：檢測期內(nèi)燃燒后渣的含碳量（%）；44/12：燃煤燃燒轉(zhuǎn)化成二氧化碳的排放因子系數(shù)（碳元素占CO2的比例）。

2.外購電力。Ee=EG×EFgrid （2）

式2中：Ee表示檢測期內(nèi)企業(yè)外購電力而間接排放的二氧化碳（tCO2）；EG：檢測期內(nèi)企業(yè)從當(dāng)?shù)厥〖夒娋W(wǎng)購入的電量（MW?h）；EFgrid：檢測期內(nèi)企業(yè)所在省級電網(wǎng)提供的二氧化碳排放因子[t CO2/ （MW?h）]。

（三）對相關(guān)檢測參數(shù)的審計重點及要求

1.檢測期內(nèi)化石燃料的消耗量（Qff）。審計人員應(yīng)重點審查該數(shù)據(jù)是否通過企業(yè)定期校準的重量或體積檢測儀器測得或供應(yīng)商提供，是否優(yōu)先選取檢測期內(nèi)的入爐值。對該數(shù)據(jù)的記錄頻次必須要重點關(guān)注，保證記錄頻次應(yīng)與企業(yè)的管理要求和電力行業(yè)的常規(guī)要求一致。

2.檢測期內(nèi)煤的含碳量（Cff，%）。審計人員應(yīng)審查該數(shù)據(jù)是否由經(jīng)過定期校準的分析儀器測得，應(yīng)重點關(guān)注企業(yè)是否選擇使用檢測期內(nèi)的加權(quán)平均值，加權(quán)平均值相較于算術(shù)平均值準確度更高，更符合標準。以及Cff的取值來源是否與Qff的取值來源一致。

3.檢測期間燃燒后灰的產(chǎn)生量（Qash，t）及渣的產(chǎn)生量（Qcinder，t）。審計人員應(yīng)審查測得燃燒后灰和渣產(chǎn)生量的儀器是否經(jīng)過定期校準。關(guān)注該數(shù)據(jù)的記錄頻次應(yīng)與企業(yè)的管理要求和行業(yè)要求一致。當(dāng)發(fā)現(xiàn)實際上的檢測頻次低于規(guī)定要求值時，項目組應(yīng)首先要求企業(yè)說明原因，同時利用企業(yè)的能源平衡表、日常運行記錄和其他證據(jù)證明所檢測頻次降低階段產(chǎn)生量的合理性。

4.檢測期內(nèi)燃燒后灰的含碳量（Cash，%）及渣的含碳量（Ccinder，%）。審計人員首先應(yīng)審查企業(yè)是否經(jīng)過定期校準的設(shè)備測得，如企業(yè)沒有測定，可以依據(jù)《飛灰和爐渣可燃物測定方法》測得的飛灰及渣中可燃物含量數(shù)據(jù)進行確定。審計項目組如發(fā)現(xiàn)含碳量部分數(shù)據(jù)缺失，首先應(yīng)要求被審計單位說明原因，同時提供其他證據(jù)佐證，可以采用通過離缺失期最近的同時段發(fā)電量或耗煤量推算出灰或渣的含碳量作為代替，詳細的替代過程需要在審計工作底稿中記錄。

5.檢測期內(nèi)企業(yè)從當(dāng)?shù)貐^(qū)域電網(wǎng)購入的電量（EG，MW?h）。審計人員重點關(guān)注企業(yè)是否通過購入當(dāng)?shù)貐^(qū)域電網(wǎng)的電表獲取數(shù)據(jù)。當(dāng)審計過程中，發(fā)現(xiàn)電量部分數(shù)據(jù)缺失，購入電量數(shù)據(jù)不完整時，需要要求被審計單位說明原因，同時提供電網(wǎng)公司的最終結(jié)算數(shù)據(jù)或者對賬單作為替代，替代過程需要詳細描述并記入審計工作底稿。

6.檢測期內(nèi)企業(yè)所使用的省級電網(wǎng)的二氧化碳排放因子[EFgrid，tCO2/ （MW?h）]。審計項目組查詢并判斷該數(shù)據(jù)是否來源于國家發(fā)改委的《中國區(qū)域及省級電網(wǎng)平均二氧化碳排放因子》中省級電網(wǎng)平均二氧化碳排放因子數(shù)字。審計項目組應(yīng)在該審計過程中重點關(guān)注被審計單位采用記錄數(shù)據(jù)的時間與真實檢測期間是否保持了一致。

五、總結(jié)

綜上所述，審計人員在碳交易審計過程中，應(yīng)依照ISO14064-3提供的審計標準與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚?，對以下三大方面進行重點審計：一是企業(yè)內(nèi)部對于碳排放的量化方面，如量化方法的選擇是否正確，數(shù)據(jù)的量化是否合規(guī)，排放因子的選擇是否合理等；二是對排放數(shù)據(jù)的檢測方面，企業(yè)是否有完善且運行有效的內(nèi)部控制制度，是否有明確的數(shù)據(jù)和信息管理系統(tǒng)，是否保證檢測體系有效執(zhí)行，企業(yè)是否根據(jù)檢測的數(shù)據(jù)進行計量與報告等；三是對排放量的計算過程及結(jié)果方面，檢測期間是否有可用的完整稻藎排放量的計算過程是否正確，計算過程是否可驗證并且重復(fù)計算。只有在統(tǒng)一碳交易審計標準的基礎(chǔ)上，完善對企業(yè)碳排放量的審查過程，才能保證碳交易審計的順利進行，從而推進碳交易在我國的進程，促進低碳經(jīng)濟的發(fā)展。Z

參考文獻：

[1]梁春.注冊會計師在低碳經(jīng)濟管理中的作用[J].中國注冊會計師，2011，（2）.

[2]王愛國.國外的碳審計及其對我國的啟示[J].審計研究，2012，（05）.

第9篇：企業(yè)碳排放管理范文

【關(guān)鍵詞】 碳排放權(quán)； 總量交易機制； 分類核算

【中圖分類號】 F234 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）15-0054-03

一、研究背景

隨著全球變暖愈演愈烈，各國政府和相關(guān)組織都密切關(guān)注溫室氣體排放的問題，我國國家標準委員會于2015年11月19日了《工業(yè)企業(yè)溫室氣體排放核算和報告通則》，并對10個重點排放行業(yè)如鋼鐵、民航、發(fā)電、水泥等提出了具體的核算方法與報告要求。新標準不僅吸收了其他國家在制定核算標準方面的經(jīng)驗，而且充分研究了國內(nèi)碳交易試點的實際情況，讓涉及行業(yè)的碳排放核算有了一致口徑，是國家標準從零到有質(zhì)的飛躍。2016年6月1日起，相關(guān)企業(yè)按統(tǒng)一的要求對排放的溫室氣體進行測量和報告。

二、碳排放權(quán)交易的二階段分析

苑澤明等（2013）指出目前國際上的交易機制有兩種：基線信用機制和總量交易機制[ 1 ]。基線信用機制中包括管理當(dāng)局、排放企業(yè)和測算機構(gòu)，在每個會計年度初期，管理當(dāng)局為排放機構(gòu)的排放量劃一個基準線，會計年度結(jié)束時由獨立的測算機構(gòu)核定排放企業(yè)的排放量，并與期初的基準線比較，典型的是清潔發(fā)展機制（CDM）?？偭拷灰讬C制中只包括管理當(dāng)局和排放企業(yè)，在會計年度開始的時候，管理當(dāng)局給排放企業(yè)發(fā)放一定數(shù)量的排放總額，在會計年度結(jié)束的時候，企業(yè)應(yīng)當(dāng)再將這部分排放量提交給管理當(dāng)局。

目前可以將國內(nèi)的相關(guān)交易分為兩個環(huán)節(jié)：一是CDM項目階段，二是基于總量交易機制下的交易階段。在CDM項目中，有些發(fā)達國家的減排量達不到基準線，可以將一部分減排量在我國完成，付出的成本就是一定的資金投入和減排方法的使用權(quán)。在參與項目之前，企業(yè)將項目交由國家發(fā)改委審批，再由聯(lián)合國理事會審查批準后可在CDM項目注冊，會計年度末由測算機構(gòu)測算減排量，取得認證的減排量就可以與發(fā)達國家交易。我國在出售時并不是直接與承擔(dān)減排任務(wù)的發(fā)達國家交易，而是由國際銀行等第三方完成，且這個階段我國國內(nèi)沒有活躍的碳交易市場。

沈劍飛等（2015）認為我國正式進入碳排放權(quán)交易二階段的標志是被聯(lián)合國納入強制減排行列并且碳市場建立和碳交易普及[ 2 ]。雖然我國還未被納入強制減排的行列，但已經(jīng)受到來自發(fā)達國家的減排壓力，且隨著我國七個省市碳排放交易試點的建立，碳交易市場已現(xiàn)雛形，一旦進入二階段，就要建立相應(yīng)的交易體系。政府應(yīng)首先根據(jù)往年的排放情況，為各企業(yè)設(shè)定當(dāng)期的可排放總量，期末時超額排放主體可從市場中購買所需的排放權(quán)，超額減排主體可以將超額排放部分公開交易，也可以留作以后年度待用。此時碳市場已經(jīng)全面建成，各排放主體都參與進來，這就需要國家盡快制定相關(guān)的法律制度和政策來規(guī)范將要形成的碳市場及各交易主體的行為[ 3 ]。

三、碳排放核算體系構(gòu)建的理論基礎(chǔ)

對于碳排放權(quán)如何在會計上進行核算，國內(nèi)外已經(jīng)有了一定數(shù)量的研究和經(jīng)驗。首先，在碳排放權(quán)的確認方面，將碳排放權(quán)確認為會計要素中的資產(chǎn)已經(jīng)沒有爭議，有些學(xué)者認為碳排放權(quán)的不可視是由于“肉眼”的局限性，但它可以通過現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)進行測量，應(yīng)該確認為存貨，可是碳排放權(quán)的有效期限最長達五年，與存貨的流動性特征不符合；大多數(shù)學(xué)者贊同將其確認為無形資產(chǎn)或類比“交易性金融資產(chǎn)”。李晨晨（2012）認為由于我國暫時還沒有一個全國性的碳交易市場，無法為碳排放權(quán)的買方賣方和投資者提供完備的金融交易服務(wù)，從而其流動性受到限制，所以暫時不能納入金融資產(chǎn)；劉美華（2011）將碳排放權(quán)歸類于企業(yè)污染物排放權(quán)，而排污權(quán)沒有物理形態(tài)，目前先列為無形資產(chǎn)，將來市場條件允許時，再另設(shè)金融資產(chǎn)科目核算。

其次，在碳排放權(quán)的核算方面，很多學(xué)者對如何設(shè)置科目、如何編制分錄進行了研究。張薇等（2014）提出有必要從投資方與消費方兩個角度分別進行會計確認，以獲取碳產(chǎn)權(quán)為目的的消費方可設(shè)“環(huán)境資產(chǎn)――碳排放權(quán)”，以獲取碳財權(quán)為目的的開發(fā)方（碳匯生產(chǎn)者）和中間投資方（原本用于消費的碳排放權(quán)有剩余而轉(zhuǎn)為交易）可設(shè)“投資性環(huán)境資產(chǎn)――碳排放權(quán)”[ 4 ]；沈劍飛（2015）則將我國的碳排放權(quán)交易分為“CDM項目階段”和“后京都時代階段”，在“CDM項目階段”直接在無形資產(chǎn)下設(shè)明細科目“碳排放權(quán)”核算，在“后京都時代階段”根據(jù)持有意圖，為滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要而持有的計入“碳經(jīng)營資產(chǎn)”，作交易用途的計入“碳金融資產(chǎn)”。

筆者認為不論是從會計主體的角度出發(fā)，還是從持有目的的角度出發(fā)來區(qū)分不同的碳排放權(quán)，其實并不矛盾，都是對其實質(zhì)的深刻解讀，且隨著京津滬渝等七大碳交易試點的建成和運行，越來越多的企業(yè)正在加入到減排的隊伍中來，我國離2017年建成全國碳交易大市場的目標越來越近，在這個過程中，尤其要先從環(huán)境污染重、碳排放量大、減排任務(wù)艱巨的行業(yè)入手。工業(yè)是碳排放的行業(yè)巨頭，隨著《工業(yè)企業(yè)溫室氣體排放核算和報告通則》的出臺，希望本文對生產(chǎn)經(jīng)營用碳排放進行生產(chǎn)排放和日常排放的細分，能為會計準則的構(gòu)建提供參考。

四、基于碳排放權(quán)交易二階段視角下的碳排放核算體系構(gòu)建

（一）經(jīng)營性持有碳排放權(quán)的會計核算

在二階段下，企業(yè)為了生產(chǎn)而持有的碳排放權(quán)要設(shè)置“碳經(jīng)營資產(chǎn)――碳排放權(quán)”進行核算，作為一種無形資產(chǎn)列報，并在實際耗用時攤銷至相關(guān)的成本費用科目。

1.碳排放權(quán)的初始確認

獲得碳排放權(quán)的途徑一般有期初監(jiān)管者免費分配和從市場購置兩種。對于期初的碳排放權(quán)，有“凈值法”和“總值法”兩種初始確認方法?！皟糁捣ā笔侵笇φ赓M發(fā)放的不予確認，僅對購買的碳排放權(quán)按歷史成本確認，這種方法被國外學(xué)者指出會造成會計信息缺乏一致性的缺陷。因為不管是購買的配額還是免費發(fā)放的配額，都會產(chǎn)生排污的利益流入，而僅對外購的排污權(quán)確認，并不能反映企業(yè)排污的全部成本。因此，本文建議采用“總值法”對碳排放權(quán)進行初始確認，從公開市場上購置的碳排放權(quán)按實際支付的價款確認，而政府發(fā)放的排放額以公允價值計入遞延收益。

（1）取得外購的碳排放權(quán)

借：碳經(jīng)營資產(chǎn)――碳排放權(quán)

貸：銀行存款

（2）取得政府發(fā)放的碳排放額

借：碳經(jīng)營資產(chǎn)――碳排放權(quán)

貸：遞延收益

2.實際產(chǎn)生碳排放的分類

新標準要求企業(yè)劃分溫室氣體的核算邊界，包括燃料燃燒排放、過程排放、凈購入的電力與熱力產(chǎn)生的排放和特殊排放四大部分，并在所確定的核算邊界范圍內(nèi)對各類溫室氣體源進行識別，對排放源部分舉例說明如表1。

在企業(yè)對溫室氣體來源進行核算分類后，會計上可以將碳排放分為生產(chǎn)排放和日常排放，設(shè)置明細科目進行分別核算。生產(chǎn)排放用于核算為了生產(chǎn)活動而產(chǎn)生的部分，包含：“燃料燃燒排放”中固定燃燒源的排放和用于貨物運輸?shù)囊苿尤紵吹呐欧牛弧斑^程排放”；“凈購入的電力與熱力產(chǎn)生的排放”中用于生產(chǎn)的能源消耗產(chǎn)生的排放；“特殊排放”中用于生產(chǎn)活動的生物質(zhì)燃料燃燒。日常排放則指維持企業(yè)日常運作而排放的溫室氣體，包括：“燃料燃燒排放”中企業(yè)人員出差往來產(chǎn)生的移動燃料源的排放；“凈購入的電力與熱力產(chǎn)生的排放”中用于日常使用大小電器能源消耗產(chǎn)生的排放；“特殊排放”中企業(yè)人員出差往來產(chǎn)生的生物質(zhì)燃料燃燒的排放。根據(jù)具體的排放源實際產(chǎn)生的二氧化碳當(dāng)量，轉(zhuǎn)入相應(yīng)的成本費用。

（1）生產(chǎn)排放

借：生產(chǎn)成本等

貸：碳經(jīng)營資產(chǎn)――生產(chǎn)排放

（2）日常排放

借：管理費用等

貸：碳經(jīng)營資產(chǎn)――日常排放

3.政府分配額的攤銷核算

期初收到政府分配量時，已經(jīng)確認了碳經(jīng)營資產(chǎn)和遞延收益兩個科目，如上文所述碳經(jīng)營資產(chǎn)已經(jīng)按照實際產(chǎn)生的碳排放量的公允價值轉(zhuǎn)入了相應(yīng)的成本費用科目，遞延收益也應(yīng)在每月末平均確認為利得。

4.期末剩余排放權(quán)的會計核算

期末企業(yè)有剩余的碳排放權(quán)未使用時，可以根據(jù)企業(yè)的實際情況留到下期使用或者在市場上轉(zhuǎn)手。留到下期使用的部分根據(jù)“成本與市價孰低法”進行減值測試并披露；如果擬出售，則持有意圖已經(jīng)改變，不是為了生產(chǎn)經(jīng)營而是為了近期出售而獲利，這時在會計上應(yīng)按公允價值計量轉(zhuǎn)換為“碳金融資產(chǎn)”核算，并與原來的賬面價值比較，增加的部分計入利得，減少的部分計入損失。

（1）期末計提減值準備

借：資產(chǎn)減值損失

貸：碳經(jīng)營資產(chǎn)減值準備

（2）轉(zhuǎn)換為交易性持有

借：碳金融資產(chǎn)――碳排放權(quán)

營業(yè)外支出（差額）

貸：碳經(jīng)營資產(chǎn)――碳排放權(quán)

營業(yè)外收入（差額）

（二）交易性持有碳排放權(quán)的會計核算

在二階段，碳排放權(quán)除了為生產(chǎn)經(jīng)營持有外，還有一部分是在市場上銷售而獲利，這部分性質(zhì)接近于交易性金融資產(chǎn)，因此設(shè)置“碳金融資產(chǎn)――成本”和“碳金融資產(chǎn)――公允價值變動”進行初始確認和后續(xù)計量。

1.碳金融資產(chǎn)的初始確認

從取得時就意圖出售以賺取差價的碳排放權(quán)，購買獲得的按照實際支付的價款入賬，發(fā)生的交易費用計入投資收益的借方。如果是政府免費下發(fā)的，仍然先確認為遞延收益，月末再轉(zhuǎn)入利得。

借：碳金融資產(chǎn)――成本

貸：銀行存款、遞延收益等

借：投資收益

貸：銀行存款等

2.碳金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

每期末，應(yīng)該對碳金融資產(chǎn)的公允價值重新測量，與原賬面價值的差額借記或貸記“碳金融資產(chǎn)――公允價值變動”，同時確認“公允價值變動損益”。

3.碳金融資產(chǎn)出售的會計處理

將以交易為目的的碳排放權(quán)出售的時候，售價和賬面價值的差額以及持有期間確認的公允價值變動損益（以余額在貸方為例）也轉(zhuǎn)入投資收益。

借：銀行存款等

貸：碳金融資產(chǎn)――成本

――公允價值變動

投資收益（差額）

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

（三）兩種碳排放權(quán)的相互轉(zhuǎn)換

毛政珍（2015）從成本管理視角出發(fā)，認為兩種持有動機允許企業(yè)在進行成本效益分析后按最優(yōu)效益進行轉(zhuǎn)換。當(dāng)購買新的碳排放權(quán)成本小于市場售價時，企業(yè)有動機將經(jīng)營性持有轉(zhuǎn)換為交易性持有；反之，當(dāng)交易性持有碳排放權(quán)的售價小于購買新的經(jīng)營性持有碳排放權(quán)時，企業(yè)也有動機將現(xiàn)有的交易性持有碳排放權(quán)轉(zhuǎn)為自用。在前文的期末處理中對剩余的碳排放權(quán)改變持有意圖而出售就是將經(jīng)營性持有轉(zhuǎn)換為交易性持有的一個特例，而將交易性持有轉(zhuǎn)換為經(jīng)營性持有時，按轉(zhuǎn)換時的公允價值計入碳經(jīng)營資產(chǎn)。

借：碳經(jīng)營資產(chǎn)――碳排放權(quán)

營業(yè)外支出（差額）

貸：碳經(jīng)營資產(chǎn)――成本

――公允價值

營業(yè)外收入（差額）

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

五、結(jié)論

隨著七個交易試點的成立，越來越多的排放主體加入到節(jié)能環(huán)保行列中來，我國進入碳排放權(quán)交易第二階段后，將建立類似于EU ETS的交易體制，相關(guān)會計核算體系的建立是必經(jīng)之路。本文設(shè)想將企業(yè)的碳排放權(quán)按用途分為經(jīng)營性持有和交易性持有，經(jīng)營性持有部分計入無形資產(chǎn)而交易性持有部分作為金融資產(chǎn)，闡述了從初始確認到最終處置這一完整過程中的會計核算方法，對二階段下的會計核算體系建立有一定幫助。

【參考文獻】

[1] 苑澤明，李元禎.總量交易機制下碳排放權(quán)確認與計量研究[J].會計研究，2013（11）：8-15.

[2] 沈劍飛，伊靜，孫俏.我國碳排放權(quán)交易兩階段下會計核算比較研究[J].會計之友，2015（13）：122-124.