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關(guān)鍵詞 出版社 應(yīng)收賬款 風(fēng)險管理
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A
應(yīng)收賬款是出版社主要流動資產(chǎn)之一，其流動性強弱直接影響出版社的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營業(yè)績。長期以來，由于體制的原因，加上行業(yè)自身的特點，導(dǎo)致出版行業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)量較大，還隱含著大量的壞賬損失和納稅風(fēng)險，有的出版社被欠賬率竟高達80%以上，嚴重影響了出版社資產(chǎn)運營能力、整體資產(chǎn)質(zhì)量和真實效益，也困擾著出版社的經(jīng)營和發(fā)展。因此，如何管好、用好和盤活應(yīng)收賬款，以加強資金安全，提高資金使用效率，防范經(jīng)營風(fēng)險，已成為出版社不容忽視的重要課題。
一、出版社應(yīng)收賬款核算的現(xiàn)狀
出版社應(yīng)收賬款從廣義講分為兩個部分：一是財務(wù)報表上反映的應(yīng)收賬款，其特點是出版物已售出，且已經(jīng)開具發(fā)票，出版社確認了營業(yè)收入，但款項未結(jié)算；二是出版物已發(fā)出，但款項尚未結(jié)算，在財務(wù)賬簿系統(tǒng)中以“發(fā)出商品”“委托代銷商品”或“分期收款發(fā)出商品”等科目核算發(fā)出的圖書應(yīng)計實洋。
長期以來，由于各種原因和行業(yè)慣例，很多出版社對已發(fā)出的委托代銷和分期收款銷售的出版物沒有嚴格按照《電影和新聞出版企業(yè)財務(wù)制度》《新聞出版業(yè)會計核算辦法》要求進行財務(wù)核算，往往是通過變通的辦法，如有的是在庫存商品賬戶下通過二級科目核算，有的是通過輔助賬進行管理，更有甚者在財務(wù)賬簿上根本就沒有體現(xiàn)。這些做法通常的借口是雖然商品已經(jīng)發(fā)出，但是貨款未回，為出版社進行納稅籌劃，減少納稅現(xiàn)金流出，這是造成當前出版社應(yīng)收賬款金額龐大的主要原因，此類應(yīng)收賬款占全部應(yīng)收賬款的比重至少在60%以上，加上核算不健全，不規(guī)范，往往隱含較大的財務(wù)風(fēng)險。
二、出版社應(yīng)收賬款的風(fēng)險
出版社已經(jīng)開具發(fā)票入賬的應(yīng)收賬款，一般是能夠確定收回的款項，核算和管理都按照財務(wù)制度處理，不存在問題。而出版社通過“發(fā)出商品”“委托代銷商品”或“分期收款發(fā)出商品”等科目核算，或者在賬面根本就沒有體現(xiàn)而發(fā)出的出版物所形成的應(yīng)收款，往往容易出現(xiàn)管理不到位的問題，是出版社目前最大的經(jīng)營風(fēng)險。主要如下：
（一）財務(wù)監(jiān)控的風(fēng)險。
由于發(fā)出商品明細賬一般按照圖書品種進行核算，它與客戶單位輔助記載賬目不存在必然的勾稽關(guān)系，因此，出版社財務(wù)管理系統(tǒng)不能直接從庫存商品賬戶提供賬齡分析和客戶存貨分析功能，往往需要借助輔助記載來進行客戶和賬齡等信息的查詢，造成財務(wù)人員從技術(shù)上無法確定發(fā)出商品（圖書）的賬齡。如果財務(wù)人員不太熟悉銷售流程，被動地依據(jù)銷售人員提供的單據(jù)和數(shù)據(jù)進行結(jié)算，發(fā)行口徑所提供的賬齡數(shù)據(jù)財務(wù)人員也就無法得到有效驗證，導(dǎo)致財務(wù)人員失去對發(fā)行業(yè)務(wù)的監(jiān)督和核算上的支撐。另外，如果財務(wù)上未對發(fā)出商品嚴格按照上述財務(wù)制度規(guī)范操作，就必然會出現(xiàn)庫存商品賬實不符的現(xiàn)象，導(dǎo)致出版社財務(wù)數(shù)據(jù)和發(fā)行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、庫存數(shù)據(jù)普遍存在著賬實差異較大、核算口徑不統(tǒng)一等問題，財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性也受到質(zhì)疑，出版社風(fēng)險防范機制容易缺失，隱含較大的風(fēng)險。
（二）稅務(wù)的風(fēng)險。
根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，收入確認的時間“為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天”，委托其他納稅人代銷貨物，收入確認的時間“為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天”。目前出版社普遍的做法是只要款項沒有結(jié)算收回，就不予確認收入。這在年度企業(yè)所得稅審計中，肯定是審計的重點，由于賬面數(shù)額較大，可能面臨較大金額的稅務(wù)罰款，很多出版社都有過這方面的教訓(xùn)。
（三）經(jīng)營風(fēng)險和管理責(zé)任。
出版社為了擴大銷售，增加產(chǎn)品的競爭力，往往采用主發(fā)和賒銷的方式去爭取客戶，擴大市場占有率。主發(fā)和賒銷發(fā)貨的優(yōu)勢在于渠道暢通，效率高，但劣勢是風(fēng)險較高，管理上難度較大。如果對客戶信用分析不夠準確，或者主發(fā)和賒銷圖書沒有合同支撐，就容易造成死賬或退貨損失（退回圖書一般不能實現(xiàn)二次銷售），出版社將得不償失；如果造成壞賬，申報壞賬損失，可能面臨缺乏資產(chǎn)損失認定的證據(jù)，且如果確認為應(yīng)收賬款，需要首先確認收入，貨款未收回，還要先行繳納增值稅，很多出版社是不情愿這樣做的；如果作為存貨損失理由都過于牽強；如果申報資產(chǎn)損失稅前扣除未果，損失額還得繳納企業(yè)所得稅，這真是雪上加霜；出版社管理者如果對“應(yīng)收賬款未進行及時催收、對賬，以及對異常應(yīng)收款項未及時追索或者未采取有效保全措施”造成資產(chǎn)損失的，還可能面臨責(zé)任追究。因此，建立規(guī)章制度，完善基礎(chǔ)工作，強化應(yīng)收賬款的管理，制訂和落實應(yīng)收賬款對策，就顯得尤為重要。
三、出版社應(yīng)收賬款的管理
（一）建立、健全系統(tǒng)的內(nèi)控體系。
出版社應(yīng)在《內(nèi)部會計控制規(guī)范―銷售與收款》基礎(chǔ)上，通過對業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化，建立銷售政策、信用額度、業(yè)務(wù)流程管理、合同管理、應(yīng)收賬款管理等內(nèi)控制度，并通過崗位的分設(shè)，以及權(quán)限的授予，對應(yīng)收賬款實行事前、事中和事后的全過程控制。另外，出版社還應(yīng)建立應(yīng)收賬款分析報告制度，相關(guān)責(zé)任人有責(zé)任對到期、逾期的應(yīng)收款項及時提醒業(yè)務(wù)員催款，并對重大的逾期應(yīng)收賬款要有專項報告，防止舞弊行為以及重大損失的發(fā)生。財務(wù)部門更要樹立風(fēng)險意識，建立有效的風(fēng)險防范處理機制，確保資產(chǎn)安全。
（二）明確責(zé)任，強化責(zé)任管理。
出版社在應(yīng)收賬款管理制度建設(shè)中重點要明確催收款項的內(nèi)部責(zé)任以及明確由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任人責(zé)任認定及賠償標準，將應(yīng)收賬款的回收、逾期應(yīng)收賬款管理、壞賬損失責(zé)任與內(nèi)部相關(guān)業(yè)務(wù)部門績效考核、獎懲掛鉤。要建立客觀、可行的追索逾期應(yīng)收賬款費用管理、獎勵制度。對于因人為原因造成款項無法收回的，應(yīng)追究銷售人員的責(zé)任，并責(zé)令其賠償，嚴重的追究其刑事責(zé)任。
（三）搭建系統(tǒng)管理平臺，強化監(jiān)督管理。
出版社應(yīng)搭建應(yīng)收賬款系統(tǒng)的管理平臺，及時反映客戶信用額度預(yù)警、應(yīng)收賬款預(yù)警和發(fā)出商品待結(jié)算預(yù)警等信息，提高應(yīng)收賬款風(fēng)險預(yù)警機制的有效性，建立內(nèi)部監(jiān)督機制，加強應(yīng)收賬款管理的有效性。在業(yè)務(wù)層面，通過購銷合同的簽訂，約束雙方的權(quán)利、義務(wù)，規(guī)范操作，降低經(jīng)營風(fēng)險。在技術(shù)層面，要求財務(wù)管理系統(tǒng)必須提供對“委托代銷商品”或“分期收款發(fā)出商品”科目按客戶、訂單、發(fā)貨日期、業(yè)務(wù)員甚至按品種核算的平臺，使財務(wù)人員可以方便地進行數(shù)據(jù)統(tǒng)計、結(jié)果分析。在管理層面，財務(wù)人員要督促出版社經(jīng)營者落實有關(guān)財務(wù)制度和財稅法規(guī)，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。
（四）建立和完善資產(chǎn)減值準備計提與核銷的內(nèi)控制度，規(guī)范資產(chǎn)減值準備的計提與核銷管理工作。
由于體制和機制的問題，出版社以往在長期經(jīng)營過程中普遍存在著對壞賬處理不及時、不重視現(xiàn)象，客觀上造成應(yīng)收賬款像滾雪球一樣越來越大，有的出版社甚至對發(fā)出圖書待結(jié)算失去控制，導(dǎo)致出版社虛盈實虧。因此，出版社應(yīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，結(jié)合本單位實際情況，制定與自身資產(chǎn)相對應(yīng)的壞賬核銷權(quán)限，并提請主管部門批準，以便使資產(chǎn)損失計提和核銷規(guī)范化、制度化，真實、公允地反映出版社的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。出版社還應(yīng)將壞賬和存貨損失列入年度預(yù)算，通過額度預(yù)算，考慮出版社的整體效益，有序地解決歷史遺留問題，做到短期利益與長遠發(fā)展規(guī)劃相統(tǒng)一。
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè);應(yīng)收賬款;質(zhì)押融資
1.應(yīng)收賬款質(zhì)押融資的現(xiàn)實必要性
目前,我國中小企業(yè)發(fā)展迅速,中小企業(yè)的良好發(fā)展對推動我國國民經(jīng)濟的增長和社會進步具有重要作用。據(jù)《2005年中國成長型中小企業(yè)發(fā)展報告》顯示,我國中小企業(yè)的數(shù)量已占全國企業(yè)總數(shù)的99.3%、GDP的55.6%、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%、社會銷售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業(yè)創(chuàng)造的。而且全國75%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位也是由中小企業(yè)提供的。可以看出我國中小企業(yè)在拉動GDP增長,創(chuàng)造就業(yè)機會、活躍市場以及優(yōu)化、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等各方面具有不可替代的作用,已成為我國國民經(jīng)濟中的重要組成部分。但是,由于受自身條件所限,中小企業(yè)的發(fā)展一直受到各方面的制約,而融資問題首當其沖。
中小企業(yè)傳統(tǒng)的融資方式有二種:企業(yè)股東的自有資金投資和銀行貸款?，F(xiàn)實中,企業(yè)股東的自有資金投入有限,難以滿足企業(yè)的發(fā)展需要;而銀行貸款則需要廠房、土地使用權(quán)、機器設(shè)備等不動產(chǎn)作擔(dān)保,大多數(shù)中小企業(yè)不具有上述擔(dān)保的不動產(chǎn),因此難以取得銀行的貸款,融資渠道狹窄嚴重制約了中小企業(yè)的發(fā)展。
2.應(yīng)收賬款質(zhì)押融資的法律可行性
在《物權(quán)法》實施之前,銀行等金融機構(gòu)在為企業(yè)辦理貸款擔(dān)保時,主要依據(jù)的是我國1995年頒布的《擔(dān)保法》?！稉?dān)保法》要求企業(yè)提供的擔(dān)保物主要是廠房、土地使用權(quán)以及機器設(shè)備等不動產(chǎn),而未將應(yīng)收賬款列為擔(dān)保物范圍,因而不能提供應(yīng)收賬款擔(dān)保的法律支持,企業(yè)不能將應(yīng)收賬款作為擔(dān)保物向銀行融資。
2007年1O月1日,我國《物權(quán)法》正式實施,擴大了可用于擔(dān)保的財產(chǎn)范圍,將存貨和應(yīng)收賬款等動產(chǎn)變成可擔(dān)保物,為應(yīng)收賬款擔(dān)保融資提供了法律保障?！段餀?quán)法》明確規(guī)定應(yīng)收賬款可以用作質(zhì)押,從而改善了動產(chǎn)擔(dān)保制度的法律環(huán)境,為以應(yīng)收賬款等動產(chǎn)擔(dān)保融資提供了法律保障。我國中小企業(yè)總資產(chǎn)中大約60%是應(yīng)收賬款和存貨等動產(chǎn),其中應(yīng)收賬款總額多達5.57億元?！段餀?quán)法》允許應(yīng)收賬款出質(zhì),有助于盤活中小企業(yè)目前以應(yīng)收賬款形式存在的資產(chǎn),對于改善中小企業(yè)融資狀況具有深遠的現(xiàn)實意義;而且有利于改善信貸結(jié)構(gòu)、增強銀行的競爭能力,有利于整個金融市場的繁榮。
3.應(yīng)收賬款質(zhì)押融資的特點
應(yīng)收賬款質(zhì)押融資與傳統(tǒng)的融資方式有很多的不同點,除了不改變企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)外,還具有以下特點:
(1)應(yīng)收賬款出質(zhì)的標的僅限于金錢債務(wù),是以真實的買賣合同為基礎(chǔ)。當債務(wù)人不履行債務(wù)時,質(zhì)權(quán)人可以直接請求第三債務(wù)人(即應(yīng)收賬款債務(wù)人)向自己給付相應(yīng)款項,從而避免了其他類型的質(zhì)權(quán)在實現(xiàn)時通常需要的評估、折價或拍賣、變賣質(zhì)物等繁瑣程序。
(2)作為質(zhì)押標的的應(yīng)收賬款,可以是既已存在的債權(quán),也可以是有穩(wěn)定預(yù)期的未來債權(quán)。既已存在的債權(quán)無論到期或未到期,將來的債權(quán)無論成立的條件是否完全具備,均無妨作為質(zhì)押標的,而且實踐中運用較多的是未來應(yīng)收款的質(zhì)押。
(3)根據(jù)《物權(quán)法》第二百二十八條規(guī)定,以應(yīng)收賬款出質(zhì)的,當事人應(yīng)當訂立書面合同,質(zhì)權(quán)自信貸征信機構(gòu)辦理出質(zhì)登記時設(shè)立。因此,作為一類擔(dān)保物權(quán),必須到信貸征信機構(gòu)辦理出質(zhì)登記后,當債務(wù)人破產(chǎn)時債權(quán)人才可以就此應(yīng)收款項優(yōu)先受償。另外,這種質(zhì)押擔(dān)保看似堅固,但主債權(quán)人的債權(quán)能否實現(xiàn),最終依賴于第三債務(wù)人的履行能力即其全部責(zé)任財產(chǎn)的多少,其安全性、可靠性需要加以考量。
4.應(yīng)收賬款質(zhì)押融資的優(yōu)勢
(1)應(yīng)收賬款質(zhì)押融資對企業(yè)整體的信譽要求相對較低,資金提供者主要關(guān)注的是應(yīng)收賬款的質(zhì)量。對于許多中小企業(yè)來說,由于財務(wù)制度的不健全和資金管理的不規(guī)范,導(dǎo)致企業(yè)整體的信譽下降,財務(wù)指標不理想。應(yīng)收賬款質(zhì)押是以供貨合同為基礎(chǔ),以應(yīng)收賬款質(zhì)量的優(yōu)劣為保障的融資方式。
(2)我國的中小企業(yè)一般不具有完備的財務(wù)管理系統(tǒng),許多企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理缺乏效率。而應(yīng)收賬款的出質(zhì)可以減輕企業(yè)應(yīng)收賬款管理的負擔(dān),提高財務(wù)管理效率,節(jié)約企業(yè)收賬過程的人力、物力和時間,從而達到提高企業(yè)競爭力、實現(xiàn)利潤最大化的目的。
(3)應(yīng)收賬款質(zhì)押可以降低企業(yè)資金占用的機會成本和融資成本。一般來說,應(yīng)收賬款是企業(yè)提供給客戶的無息貸款,企業(yè)的資金被占用卻沒有利息收入,從機會成本的角度看,企業(yè)失去了將等額資金放入銀行而得到的利息收入和投資收益。
(4)應(yīng)收賬款質(zhì)押融資是將應(yīng)收賬款作為貨幣資金使用,提高了企業(yè)資產(chǎn)的流動性,也提高了企業(yè)的償債能力和盈利能力。同時,企業(yè)的負債和所有者權(quán)益沒有量的變化,只是形式和結(jié)構(gòu)的變化,這既能保證企業(yè)融資的風(fēng)險結(jié)構(gòu)和收益結(jié)構(gòu),也能改善企業(yè)的財務(wù)狀況,降低企業(yè)的融資風(fēng)險水平。
(5)利用應(yīng)收賬款融資可以擴大企業(yè)的貿(mào)易。在激烈的市場競爭的情況下,越來越多的企業(yè)采用賒銷的方式進行交易,如果企業(yè)能夠利用應(yīng)收賬款融資,保證企業(yè)的資金流,不僅有利用于提高企業(yè)的競爭力,擴大市場份額;也有利于保持企業(yè)的財務(wù)穩(wěn)定,保護企業(yè)所有者的權(quán)益。
5.現(xiàn)實中的主要問題及對策
目前,對于應(yīng)收賬款質(zhì)押這個新型融資方式,不僅銀行沒有真正放心的接受,就連企業(yè)本身還有很多的疑問,這些方面主要體現(xiàn)在以下方面:
(1)銀行的積極性不高。首先,銀行的傳統(tǒng)信貸業(yè)務(wù)注重抵押、質(zhì)押物的變現(xiàn)能力,一般選擇機器設(shè)備和廠房等不動產(chǎn)作為抵押物,以此作為衡量對方還款的來源。而應(yīng)收賬款質(zhì)押融資是以借款人的信用和第三方的經(jīng)濟實力為基礎(chǔ)的融資行為,由于這項業(yè)務(wù)的新穎性和不完善,再加上銀行收傳統(tǒng)觀念的影響,銀行不敢也不愿意過多接受應(yīng)收賬款質(zhì)押。其次,銀行對企業(yè)應(yīng)收賬款可信度難以把握。應(yīng)收賬款的質(zhì)量評估主要偏重于與借款人對應(yīng)的對方企業(yè)的資質(zhì)和信譽,由于信息不對稱,且部分中小企業(yè)財務(wù)管理不夠規(guī)范,財務(wù)信息難免存在失真現(xiàn)象,銀行難以考察認定對方企業(yè)的實力和信譽,對雙方企業(yè)的交易和履約情況歷史記錄的審查也難辨真假,對應(yīng)收賬款的整體質(zhì)量較難把握,鑒別應(yīng)收賬款的真實性難度較大。再者,銀行人為設(shè)立的貸款門檻和準入條件過高也不利于這項業(yè)務(wù)的推廣執(zhí)行。
(2)企業(yè)對應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)了解程度不夠。應(yīng)收帳款質(zhì)押融資還是一種較為新型的企業(yè)融資方式,僅在部分發(fā)達地區(qū)嘗試開辦。而在欠發(fā)達地區(qū),多數(shù)企業(yè)負責(zé)人對此業(yè)務(wù)還不夠了解。據(jù)有關(guān)部門調(diào)查顯示,有75%的企業(yè)負責(zé)人對應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)不熟悉。加上企業(yè)財務(wù)管理能力不強,應(yīng)收賬款質(zhì)量不高。部分中小企業(yè)財務(wù)管理水平不高,往往憑主觀判斷應(yīng)收賬款,缺乏較為科學(xué)的管理能力。從企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量看,應(yīng)收賬款金額普遍較小且付款方過于分散,這也給銀行辦理該業(yè)務(wù)帶來一定的難度。
針對以上問題,我們有理由預(yù)計應(yīng)收賬款的大范圍應(yīng)用還有一段時間,這不僅需要法律的完善,還需要廣大會計工作者共同努力,本人提出以下建議希望能對應(yīng)收賬款質(zhì)押融資的應(yīng)用提供借鑒作用。
(1)建立科學(xué)貸款風(fēng)險評價機制,大力推動應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)發(fā)展
首先,破除過分依賴不動產(chǎn)擔(dān)保的價值表象的迷霧,將借款人現(xiàn)金流擺到衡量企業(yè)償還能力的重要位置。其實只要應(yīng)收賬款穩(wěn)定而有規(guī)律,企業(yè)充裕的現(xiàn)金流就是最好的還款保障。其次,建立良好的貸款風(fēng)險控制體系,進一步加強對應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款的調(diào)查與審查。金融機構(gòu)應(yīng)對應(yīng)收賬款的真實性等進行多方認定,將內(nèi)部評定與外部的獨立評估相結(jié)合,根據(jù)應(yīng)收賬款的種類、賬齡及其質(zhì)量,合理確定質(zhì)押物的價值和貸款折扣率,并進行區(qū)別定價。
(2)中小企業(yè)應(yīng)加強和完善自身的資信建設(shè)
中小企業(yè)可以用于抵押融資的固定資產(chǎn)比較少,也往往缺乏有實力的第三人為其擔(dān)保融資,應(yīng)收賬款融資是比較適合中小企業(yè)的融資方式。但由于許多中小企業(yè)普遍存在財務(wù)制度不建全、財務(wù)信息不透明、財務(wù)報告真實性與準確性較差、信用意識淡薄等問題,加大了應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)開展的難度,為自己設(shè)置了融資壁壘。因此,中小企業(yè)加強和完善自身信用建設(shè),一方面可以從源頭上控制應(yīng)收賬款質(zhì)押融資風(fēng)險;另一方面也是改善中小企業(yè)融資困境的基礎(chǔ)工作。
(3)加大對應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)的宣傳力度
相關(guān)機構(gòu)應(yīng)加大對應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)的宣傳力度,提高企業(yè)和銀行對應(yīng)收賬款質(zhì)押的認識,尤其要加大對壟斷行業(yè)、強勢大企業(yè)的宣傳與引導(dǎo),促使其提高認識,積極配合應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款工作的開展,幫助中小企業(yè)解決融資難問題,促進社會協(xié)調(diào)發(fā)展。另外,還可創(chuàng)建一個為中小企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)押融資的平臺,整合信貸資源,提高社會效率,實現(xiàn)銀行和企業(yè)的有效對接。
6.小結(jié)
《物權(quán)法》的出臺基本從法律上保障了應(yīng)收賬款融資的可行性,又由于中小企業(yè)本身具有應(yīng)收賬款和存貨等流動性資產(chǎn)較多的特點,說明中小企業(yè)完全具有應(yīng)收賬款質(zhì)押融資的條件,事實上中小企業(yè)也迫切需要應(yīng)收賬款質(zhì)押融資。鑒于《物權(quán)法》剛剛出臺不久,許多法律制度還不是很完善,實際操作中肯定還有許多問題亟待解決,如風(fēng)險分擔(dān)、銀行如何管理應(yīng)收賬款、融資具體方式的選擇等問題。但這不會否定應(yīng)收賬款融資的可行性。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己企業(yè)的特點和融資要求,選擇合適的應(yīng)收賬款融資方式來盤活企業(yè)的流動資金,增強企業(yè)的發(fā)展能力。
參考文獻
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作者簡介:
【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款 原因 防范措施
一、應(yīng)收賬款的形成原因
應(yīng)收賬款是企業(yè)因?qū)ν赓d銷商品、產(chǎn)品，提供勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位及其他單位收取的款項，主要包括應(yīng)收銷售款，其他應(yīng)收款和應(yīng)收票據(jù)等。其形成的原因主要有：
（一）商業(yè)競爭
企業(yè)由于競爭的需要向顧客提供信用業(yè)務(wù)即賒銷。信息經(jīng)濟時代，市場競爭更加激烈，企業(yè)為了擴大銷售，除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價格、售后服務(wù)、廣告等營銷手段外，把賒銷也作為一種營銷手段來促銷。實行賒銷的產(chǎn)品或商品的銷售額將大于現(xiàn)金銷售的產(chǎn)品或商品的銷售額，這是因為顧客可以從賒銷中得到好處。當企業(yè)采取賒銷方式時，于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款，由賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款是一種商業(yè)信用。
（二）銷售和收款的時間差距
由于結(jié)算不同導(dǎo)致的銷售和結(jié)算的時間不同步也會導(dǎo)致應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。對于大批量生產(chǎn)與批發(fā)銷售的企業(yè)來講，發(fā)貨時間和收到貨款的時間往往不同步，這是因為貨款結(jié)算需要時間的緣故。結(jié)算手段越是落后，結(jié)算所需的時間就會越長，銷貨方的資金在這期間是屬于墊付性質(zhì)的，由此形成的應(yīng)收賬款不屬于商業(yè)信用，也就不屬于應(yīng)收賬款管理的主要范疇。
二、應(yīng)收賬款對企業(yè)產(chǎn)生的影響
（一）ι產(chǎn)經(jīng)營的正面影響
1.擴大銷售，并提高企業(yè)市場份額。公司如果要在激烈競爭的環(huán)境中努力發(fā)展，就一定要不斷提高銷售量，增加產(chǎn)品的市場競爭力，增大公司的獲利水平。采用賒銷方式是最有效的手段之一。尤其是在經(jīng)濟沒有那么高速發(fā)展的情況下，賒銷是跟其他同行搶市場的重要手段。另外，公司在發(fā)出新產(chǎn)品，開辟新市場時，采納賒銷方法是增加公司市場上座率的一種強有力的要領(lǐng)。
2.減少存貨庫存量，企業(yè)存貨數(shù)量與公司有關(guān)費用支出有關(guān)。通常來講，存貨庫存量太過龐大在一定程度上會讓公司倉庫租金、繳納的保險金等有所增加。是以，當存貨庫存量過于龐大時，公司一般會采取比較合理的條件進行價格上的優(yōu)惠，將積壓的庫存變成應(yīng)收賬款。這樣不但可以提高企業(yè)的利潤水平，增加企業(yè)的利潤，同時也能降低倉儲和保險費用支出。將損失的可能性降到最低。
（二）對生產(chǎn)經(jīng)營的負面影響
1.公司資金周轉(zhuǎn)不靈活，經(jīng)營成本加大。很大一部分的應(yīng)收賬款不能及時收回賒銷款，可能會導(dǎo)致公司資金周轉(zhuǎn)不靈活甚至困難，降低了公司的短期還債能力。同時由于賒銷款項不能及時收回，公司為保障正常的生產(chǎn)經(jīng)營，只有向社會大范圍借債，借債又會增加公司運轉(zhuǎn)成本。
2.死賬、呆賬的機率增大。采用賒銷，就會有應(yīng)收賬款；有應(yīng)收賬款，就有概率發(fā)生壞賬、呆賬。萬一公司進人衰弱時期，沒有足夠的資金，應(yīng)該付的賬款付不起，那么公司應(yīng)收賬款就有可能變成死賬、呆賬。此外，顧客缺乏誠信也會導(dǎo)致一些欠債公司明明有財力支付款項卻故意不來付應(yīng)收賬款，經(jīng)過不合法且不道德的流程，主觀形成呆賬和壞賬。
3.過分強調(diào)公司盈利水平，造成假盈利。雖然新的財務(wù)制度規(guī)定，公司在發(fā)出產(chǎn)品、收到貨款之后才能確定收人，但在日常工作中，公司很難按照規(guī)定來走流程。要是公司應(yīng)收賬款金額超過實際，那么發(fā)生的利潤就應(yīng)該包含大金額的應(yīng)收賬款，照這么一來，企業(yè)的利潤含比較高的水分。應(yīng)收賬款只要變成呆死賬，主要銷售利潤就變成“假利潤”（假盈利）。一個企業(yè)如果占有大額假盈利，那么長久發(fā)展下去，一定經(jīng)營不下去。
三、防范措施
（一）增強風(fēng)險意識，建立嚴格的信用審批制度
企業(yè)將貨物商品銷售給客戶時，不能因為一時頭熱，不管對方信用等級和企業(yè)的經(jīng)營狀況，就急著通過賒銷的方式完成交易買賣。在達成交易合同簽約前，應(yīng)該對對方企業(yè)的信用狀況進行合理評估，根據(jù)目前對方企業(yè)的營業(yè)水平，然后再決定是否可以以賒銷的方式進行貨物銷售的時候。這些措施需要信用政策賦予其行動力。而信用政策主要包括信用標準、信用條件、信用額度三個主要內(nèi)容。信用標準往往在實際操作中并不是很好確認的，過高的信用標準，雖減少企業(yè)賬款的機會成本，同時將會對企業(yè)擴大市場產(chǎn)生不利影響。若執(zhí)行較低的信用標準，雖有利于企業(yè)擴大市場份額，同時將要面對應(yīng)收賬款變成壞賬呆賬的風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)先評估其壞賬的可能性，制定均衡的信用標準。信用條件是指企業(yè)能夠給予客戶的若干條件，包含優(yōu)惠條件、現(xiàn)金折扣、信用期限的長短。信用額度是企業(yè)根據(jù)對方企業(yè)狀況所提供的最大賒銷金額。這些條件都是有利于企業(yè)避免因應(yīng)收賬款的期限過長和金額過大等問題給企業(yè)帶來不可預(yù)期的風(fēng)險。當這些條件都能一一確認的時候，銷售部門才能與客戶達成買賣協(xié)議，同意賒銷的方式將商品銷售給對方。
（二）建立和完善內(nèi)部控制制度
改善應(yīng)收賬款的管理應(yīng)該內(nèi)部控制制度發(fā)面抓起，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)財務(wù)部門的重要制度。建立和完善內(nèi)部控制制度的最終目標也是為了促進企業(yè)的長足發(fā)展，所以在日常經(jīng)營活動中，各部門既要合作完成應(yīng)收賬款的日常的管理也要分工明確。
【關(guān)鍵詞】煤炭類企業(yè) 應(yīng)收賬款
一、應(yīng)收賬款管理的重要性性
在市場經(jīng)濟中，市場調(diào)節(jié)有其自發(fā)性和盲目性，企業(yè)為了追求利益和效益，推動經(jīng)濟發(fā)展，也就使得應(yīng)收賬款產(chǎn)生。應(yīng)收賬款管理的水平高低，直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流周轉(zhuǎn)，進而影響企業(yè)的生產(chǎn)銷售，導(dǎo)致企業(yè)利潤減少，所以在現(xiàn)代高速發(fā)展的社中國，加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。
（一）有利于增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，推動企業(yè)發(fā)展
企業(yè)應(yīng)收賬款的減少，也就是增加了現(xiàn)金流量，加速了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，對煤炭企業(yè)來說，資金流的正常運轉(zhuǎn)，企業(yè)可以靈活調(diào)動資金，發(fā)展優(yōu)勢產(chǎn)品，提高企業(yè)資金利用率，保障了企業(yè)生產(chǎn)過程的正常進行。
（二）有利于降低企業(yè)成本，避免不必要的成本產(chǎn)生
應(yīng)收賬款會占用一定資金，而企業(yè)若不把這部分資金用于應(yīng)收賬款，便可以用于其他投資可能獲得收益。在賒銷交易中，債務(wù)人由于種種原因無力償還債務(wù)，債權(quán)人有可能因為無法收回應(yīng)收賬款而發(fā)生損失。加強應(yīng)收賬款的管理，降低經(jīng)營風(fēng)險，減少不必要成本的產(chǎn)生，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
（三）加強應(yīng)收賬款管理，有利于避免虛假經(jīng)濟的產(chǎn)生
根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，只要銷售實現(xiàn)，即使貨款尚未收回，也應(yīng)確認收入、按章納稅，但事實上許多的應(yīng)收款逾期不能收回，形成了虛假的經(jīng)濟效益。加強應(yīng)收賬款的管理，避免虛假經(jīng)濟發(fā)生。
（四）加強應(yīng)收賬款的管理，有利于建立良好的煤炭行業(yè)市場秩序
應(yīng)收賬款風(fēng)險管理基礎(chǔ)是信用，加強信用管理，從煤炭行業(yè)看，可以減少賒購企業(yè)的資金拖欠，縮短企業(yè)債務(wù)時間及債務(wù)鏈，優(yōu)化煤炭行業(yè)社會市場秩序；強化應(yīng)收賬款管理，規(guī)范行業(yè)應(yīng)收賬款管理制度；嚴格管理應(yīng)收賬款的責(zé)任體系，維護煤炭行業(yè)的市場秩序。
二、煤炭類公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀及存在的問題
（一）應(yīng)收賬款周期長
在巨大的庫存壓力和虧損狀況下，客戶延期支付貨款超出信用期間。煤炭企業(yè)業(yè)資金緊缺，煤炭類企業(yè)短時間內(nèi)能收回的應(yīng)收賬款比較少，多數(shù)都是3年以上甚至5年以上。長期拖欠貨款，占用企業(yè)資金，嚴重制約企業(yè)發(fā)展。
（二）金額巨大
煤炭類公司交易量大，相應(yīng)的資金數(shù)額巨大。一般電力企業(yè)采購煤都改成了后付款，有些還是以承兌匯票付款，從開票到兌現(xiàn)一般要有幾個月的時間，使得企業(yè)資金流動性較差，甚至陷入財務(wù)危機。
（三）與發(fā)達市場經(jīng)濟國家差距較大
我國企業(yè)平均壞賬率是5%～10%，賬款拖欠期平均是90多天，而市場經(jīng)濟發(fā)達的美國，平均壞賬率是0.25%-0.5%，賬款拖欠期平均是7天，相差10多倍。
三、煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款原因分析
（一）產(chǎn)品單一，企業(yè)競爭力不足
煤炭行業(yè)資源豐富但產(chǎn)品單一，缺乏創(chuàng)新，再加上當前幾乎都是買方市場，比如山西西山煤電在同行業(yè)中排名靠后，在規(guī)模、技術(shù)、成本方面均不具備優(yōu)勢，導(dǎo)致其市場占有份額很小，大量煤炭資源積壓。為了解決產(chǎn)品積壓問題，西山煤電又加大促銷力度，隨之企業(yè)應(yīng)收賬款多、資金短缺、企業(yè)經(jīng)營不善等等問題就接踵而來。
（二）管理階層對購買企業(yè)的信用分析不足
煤炭類企業(yè)在選擇賒銷商方面對客戶的信用狀況調(diào)查不夠，導(dǎo)致應(yīng)收賬款不斷增加?？蛻舻男庞脿顩r調(diào)查，先是要了解客戶過去的信用狀況，其次，是要評估客戶的信用狀況，通過一定的評估方法了解客戶的財務(wù)情況和償還能力，根據(jù)這種信息再決定是否對其采用賒銷政策。為了擴大市場份額，提高競爭能力，增加銷售收入，就一味地增加賒銷額，致使許多賒銷款項無法及時收回，企業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)模也就越來越大，從而增加企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險。
（三）業(yè)務(wù)流程不規(guī)范，日常管理不完善
企業(yè)在發(fā)生賒銷活動后，沒有建立完善業(yè)務(wù)往來對賬制度，對賬收賬不及時；其次，企業(yè)管理方面也缺乏有力的財務(wù)監(jiān)督制度，對信用標準執(zhí)行力度不夠，財務(wù)部能不能及時對這些購買者的問題提出合理的解決方案；同時企業(yè)也沒有一個完善的催賬制度作為保障。此外，主管銷售部門銷售制度無法與財務(wù)制度相適應(yīng)，使得應(yīng)收賬款比重逐年上升，壞賬準備加大，也是造成應(yīng)收賬款的主要原因。
（四）對賬不及時，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險增大
一般而言，收欠的難點和重點是逾期款項，拖欠越久，收回的難度越大，產(chǎn)生壞賬準備的可能性就越大。西山煤電企業(yè)經(jīng)營活動中貨物與資金流動在時間上和空間上的差異，經(jīng)營過程中債權(quán)債務(wù)雙方應(yīng)就經(jīng)濟活動中的往來事項未進行定期對賬，未利用賬齡分析表來檢測應(yīng)收賬款的發(fā)展趨勢，使得大量應(yīng)收賬款長期存在，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難。
（五）催收應(yīng)收賬款的方法和程序不當，導(dǎo)致應(yīng)收賬款壞賬準備大量產(chǎn)生
催收費用是指欠款單位因各種原因沒有及時償還所欠款項時，債權(quán)人為了收回應(yīng)收賬款所耗的各種費用，它包括人工成本和其他各項成本。企業(yè)在進行賒銷前雖然對用戶進行了信用調(diào)查和信用評估，但還是會有一部分應(yīng)收賬款由于債務(wù)人的種種原因不能及時收回，這就要求企業(yè)制定合理的催收方法和程序，采取合法手段維護企業(yè)合理權(quán)益。
四、加強煤炭類企業(yè)應(yīng)收賬款管理與控制
作者：梁斌 單位：云南省曲靖雙友鋼鐵有限公司
民營企業(yè)外部因素,主要表現(xiàn)為銀行對民營企業(yè),特別是中小民營企業(yè)存在一定的偏見,沒有專門的貸款技術(shù),且為防范信貸風(fēng)險,銀行通常會增加抵押、擔(dān)?；蛏细±仕?大大增加了民營企業(yè)從銀行獲得貸款的難度,同時受信息不對稱帶來的市場惡性循環(huán)以及民營企業(yè)貸款審批流程問題的影響,銀行必然會提高民營企業(yè)的貸款利率,增加民營企業(yè)融資成本;政府因素,受我國多層次資本市場體系不健全的影響,相對于歐美發(fā)達國家,我國民營企業(yè)融資渠道過于狹窄,且由于融資擔(dān)保體系不健全,擔(dān)保機制不完善,民營企業(yè)融資政策扶持力度不足,金融服務(wù)機構(gòu)和信用擔(dān)保制度不健全,在客觀上影響了民營企業(yè)的融資能力。財務(wù)管理意識不強,流動資金短缺。大多數(shù)民營企業(yè)內(nèi)部財權(quán)都集中在關(guān)鍵人手中,強調(diào)集權(quán)控制而疏于管理,特別是對財務(wù)管理的硬件和軟件投入較少,會計基礎(chǔ)十分薄弱,財會人才缺乏,財務(wù)管理意識不強,無法滿足現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理制度的要求。另一方面,目前我國民營企業(yè)普遍存在流動資金短缺的問題,營運資金作為維持企業(yè)正常生產(chǎn)運營所需的資金,其良好的循環(huán)運轉(zhuǎn)直接影響到企業(yè)經(jīng)營活動的正常開展。目前大多數(shù)民營企業(yè)多關(guān)注自身的銷售狀況和利潤水平,為擴大銷售提高企業(yè)市場競爭力而不得不采取賒銷的方式,應(yīng)收賬款不斷增加,但由于大多數(shù)民營企業(yè)財務(wù)管理意識不強,缺乏現(xiàn)金收支管理意識,僅依靠銷售而不加強資金的回籠效率難以滿足企業(yè)對流動資金的需求,甚至在賒銷和應(yīng)收賬款模式的作用下,可能導(dǎo)致企業(yè)資金鏈條斷裂。營運資金管理效率低下。民營企業(yè)營運資金管理效率低下主要表現(xiàn)在以下幾方面:一是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢,受“銷售至上、沖指標”觀念的影響,民營企業(yè)每年的應(yīng)收賬款額都是一個不小的數(shù)目,而隨著賬款拖欠的時間不斷增長,很大一部分應(yīng)收賬款可能成為壞賬,同時資金周轉(zhuǎn)速度緩慢直接影響到企業(yè)原材料、工資發(fā)放、銀行貸款還款等環(huán)節(jié),且為擴大銷售占領(lǐng)市場份額,大多民營企業(yè)賒銷比例較大,這也使得企業(yè)銷售收入增加的同時,應(yīng)收賬款也隨之增加,民營企業(yè)資金緊張狀況較為嚴重。二是預(yù)付款居高不下,民營企業(yè)通常存在一定的預(yù)付款項,預(yù)付款是以存貨的形式存在,而不是貨幣資金,其變現(xiàn)能力較差,居高不下的預(yù)付款大大影響了企業(yè)的營運資金周轉(zhuǎn)效率;三是存貨積壓嚴重,民營企業(yè)在采購原材料時大多采用經(jīng)驗法,缺乏科學(xué)的采購管理手段,許多企業(yè)更為節(jié)省采購成本和生產(chǎn)成本一次性采購大批量原材料或大批量生產(chǎn),導(dǎo)致存貨積壓過多,存貨資金占用比例較大,在原材料和產(chǎn)品存貨積壓的雙重壓力下,大大增加了企業(yè)對營運資金的需求量。預(yù)算不科學(xué),預(yù)算執(zhí)行不到位。大多數(shù)民營企業(yè)在預(yù)算管理上更多的是按經(jīng)驗進行預(yù)算編制,預(yù)算編制不科學(xué),執(zhí)行不到位,預(yù)算管理意識不足,財務(wù)人員只憑借經(jīng)驗進行資金配置,造成現(xiàn)金流量預(yù)算執(zhí)行偏差較大。同時,對于重生產(chǎn)和銷售的民營企業(yè)來說,其預(yù)算內(nèi)容往往比較單一,偏向于成本預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算和采購預(yù)算,預(yù)算內(nèi)容過于粗泛,無法對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個時點和環(huán)節(jié)進行全面預(yù)算,無法對預(yù)算執(zhí)行情況進行有效跟蹤和反饋。且在財務(wù)集權(quán)管理的思想下,民營企業(yè)擅自更改資金用途的現(xiàn)象時有發(fā)生,預(yù)算執(zhí)行難以落實,難以對預(yù)算的執(zhí)行情況和效果做出有效的評價。
提高民營企業(yè)融資能力。首先,民營企業(yè)應(yīng)從提高自身綜合實力出發(fā),完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)建立制度化、規(guī)范化的決策程序,提高企業(yè)經(jīng)營管理能力,通過自身資金的有效配置提高民營企業(yè)內(nèi)源資金的使用效率,緩解資金問題對企業(yè)發(fā)展造成的困擾,同時健全企業(yè)財務(wù)制度,增強財務(wù)透明度,使銀行等金融機構(gòu)能全面了解企業(yè)信息,提高企業(yè)資信,增強銀企關(guān)系,以增強企業(yè)從銀行等金融機構(gòu)獲得貸款的能力;其次,進一步發(fā)揮金融機構(gòu)的作用,提高國有商業(yè)銀行對民營企業(yè)的扶持力度,放開信貸門檻,在貸款限額模式、貸款額度、審批權(quán)限等方面增加靈活性,同時深化金融工具創(chuàng)新,進一步推進債權(quán)融資工具,開放債券市場;再次,完善政府融資服務(wù)體系,加大政府對民營企業(yè)的扶持力度,創(chuàng)造寬松投資環(huán)境,在彌補民營企業(yè)資金缺口問題上給予一定的助力。加強財務(wù)管理意識,增強營運資金管理能力。民營企業(yè)應(yīng)用資金管理能力很大一部分取決于企業(yè)管理者和相關(guān)財會人員的素質(zhì)和能力。首先,民營企業(yè)管理者應(yīng)充分認識到加強企業(yè)財務(wù)管理的重要性,并致力于引進專業(yè)財會管理人員,重視企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度建設(shè)和內(nèi)部控制制度建設(shè),為加強企業(yè)營運資金管理能力創(chuàng)造主觀條件,全方位更新企業(yè)財務(wù)管理管理,樹立貨幣時間價值、現(xiàn)金機會成本、存貨成本等財務(wù)管理觀念;其次,增強營運資金管理能力,可以利用財務(wù)分析方法,通過定期或不定期的分析企業(yè)的流動比率、速動比率、現(xiàn)金比率以及現(xiàn)金流動負債比率等,使企業(yè)營運資金保持在一個合理的水平,提高企業(yè)營運資金管理能力。提高營運資金運作效率。一是,加強應(yīng)收賬款管理,建立健全的賒銷制度,賒銷信用標準,對客戶信用進行全面調(diào)查和評定,以確定客戶可享受的賒銷待遇,同時定期核對應(yīng)收賬款,制定完善的應(yīng)收賬款管理辦法,嚴格控制帳齡,對可能形成壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)進行妥善的會計處理,在應(yīng)收賬款的管理上概括起來可分為四個方面:明確內(nèi)部管理責(zé)任、建立客戶信用檔案、嚴格控制信用期以及實施審批制度;二是采用先進管理方法,提高存貨管理的科學(xué)性,民營企業(yè)可以利用經(jīng)濟批量訂貨模型和提前訂貨模型來實現(xiàn)企業(yè)采購的科學(xué)性和合理性,避免因存貨損失而造成資金的流失,同時加強存貨管理,在物資采購、領(lǐng)用、銷售上規(guī)范相關(guān)操作程序,采取定期盤點和輪番盤存的方法清查存貨狀態(tài),并盡可能壓縮存貨,避免資金呆滯,優(yōu)化存貨資金結(jié)構(gòu)。加強民營企業(yè)預(yù)算管理工作。預(yù)算管理是民營企業(yè)財務(wù)管理活動的基礎(chǔ),通過強化預(yù)算管理工作可以有效配置企業(yè)資源,有效防范財務(wù)風(fēng)險,提高企業(yè)的整體效益和競爭力。
民營企業(yè)可以采取的措施包括:一完善預(yù)算授權(quán)審批制度,嚴格規(guī)范審批流程;二健全預(yù)算編制管理制度,預(yù)算相關(guān)負責(zé)人應(yīng)制定預(yù)算編制的流程、方法和措施,并下達指標,擬定預(yù)算草案,向各個部門解讀預(yù)算草案的各種情況;三建立預(yù)算執(zhí)行檢查制度,按季度、年度對預(yù)算的執(zhí)行情況進行檢查,糾正在預(yù)算執(zhí)行過程中的不當行為;四是完善預(yù)算考評審計制度,對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行考評,對考評好的部門給予表彰和獎勵,同時對于發(fā)現(xiàn)重大問題的應(yīng)依法追究相關(guān)責(zé)任?？傊?隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展,民營企業(yè)在國民經(jīng)濟中的作用和地位越來越突出,同時民營企業(yè)面臨的競爭和挑戰(zhàn)也越來越激烈。營運資金管理問題作為制約民營企業(yè)發(fā)展的主要問題之一,極大的制約了民營企業(yè)的生命力,我們應(yīng)正視當前民營企業(yè)發(fā)展過程中存在的主要資金管理問題,并采取相應(yīng)的措施加以解決,以確保我國民營企業(yè)健康、穩(wěn)定的發(fā)展。
[關(guān)鍵詞]應(yīng)收賬款；勘察設(shè)計；財務(wù)管理
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.41.099
1 勘察設(shè)計企業(yè)應(yīng)收賬款概述
應(yīng)收賬款是指處于正常的經(jīng)營過程中的企業(yè)，因提供勞務(wù)或銷售商品、產(chǎn)品等向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的賬款或代墊的運雜費。對于勘察設(shè)計企業(yè)而言，應(yīng)收賬款是指勘察設(shè)計企業(yè)所承包工作已驗收結(jié)算，同時經(jīng)過建設(shè)單位（業(yè)主）的簽認，而向建設(shè)單位（業(yè)主）收取的工程勘察設(shè)計費。眾所周知，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因?qū)ν赓d銷產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)等而應(yīng)向購貨或者接受勞務(wù)的單位所收取的款項，這是企業(yè)流動資產(chǎn)最重要的一個科目。而勘察設(shè)計企業(yè)的應(yīng)收賬款形成正是伴隨著企業(yè)之間的賒銷行為所產(chǎn)生，屬于企業(yè)的一項應(yīng)收債權(quán)。
2 勘察設(shè)計企業(yè)行業(yè)特點
2.1 其行業(yè)涉及范圍廣
伴隨著勘察設(shè)計行業(yè)的市場化的不斷推進和發(fā)展，勘察設(shè)計企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍的擴大，主要包括了前期的項目咨詢、規(guī)劃設(shè)計、工程管理與監(jiān)理、工程總承包、節(jié)能評估等范疇的業(yè)務(wù)，同時根據(jù)不同勘察設(shè)計企業(yè)資質(zhì)，這些業(yè)務(wù)范疇所承擔(dān)的專業(yè)類別以及規(guī)模有所區(qū)別，綜合型類別資質(zhì)包括建筑、市政、輕紡、鐵道、公路、通信等專業(yè)范疇，涉及的資質(zhì)等級分甲、乙、丙級別的不同情況。
2.2 經(jīng)營業(yè)務(wù)周期長
一般來說，一個正常的勘察設(shè)計周期是要伴隨著整個工程項目的建設(shè)周期，正是由于一般的工程項目的周期都比較長，因此在施工過程中會隨時發(fā)生變動，更有可能發(fā)生工程項目的開發(fā)商易主或者工程停滯、擱淺，以及項目規(guī)模大的開發(fā)商在設(shè)計中又出現(xiàn)反復(fù)修改的現(xiàn)象，因此即使在項目完工后，也會對工程設(shè)計提出異議最終達到滿意的結(jié)果。
2.3 行業(yè)受市場影響大
勘察設(shè)計行業(yè)是受市場影響較大的行業(yè)，國家對房地產(chǎn)市場進行宏觀調(diào)控就會嚴重影響到勘察設(shè)計市場，根據(jù)2015年報批規(guī)劃情況的統(tǒng)計，規(guī)劃局只允許39%的設(shè)計項目通過了規(guī)劃許可申請，意味著如果政策出現(xiàn)不利的變化必導(dǎo)致設(shè)計市場的波動。如果是全國多個地區(qū)出現(xiàn)如鄂爾多斯局部房地產(chǎn)市場的崩盤現(xiàn)象，整個勘察設(shè)計市場行情隨即一落千丈。
2.4 執(zhí)業(yè)人員流動頻繁
勘察設(shè)計企業(yè)是屬于知識密集型的行業(yè)，人力成本占企業(yè)經(jīng)營成本比例較高，在現(xiàn)如今行業(yè)競爭激烈的情況下，勘察設(shè)計企業(yè)的人才流動相對其他行業(yè)較大，與此同時，勘察設(shè)計行業(yè)屬于服務(wù)性質(zhì)的行業(yè)，執(zhí)業(yè)人員的流動必會造成其后續(xù)服務(wù)的不穩(wěn)定性。
2.5 長期對財務(wù)不夠關(guān)注
設(shè)計部門對于勘察設(shè)計行業(yè)來說是創(chuàng)造產(chǎn)值的部門，因此勘察設(shè)計企業(yè)更多時候?qū)⑻嵘辈煸O(shè)計的水平和質(zhì)量、以及為企業(yè)創(chuàng)造更好的設(shè)計成果作為勘察設(shè)計行業(yè)追求的目標，因此其財務(wù)部門更多是作為企業(yè)后勤支持企業(yè)運作的部門，對企業(yè)而言并不能創(chuàng)造價值，勘察設(shè)計企業(yè)其財務(wù)管理的內(nèi)部控制制度并不完整健全，不能達到理想的效果，因此應(yīng)收賬款的管理也無法到位。
3 勘察設(shè)計企業(yè)應(yīng)收賬款形成原因
3.1 工程項目金額的不確定性
正是由于經(jīng)營周期長的勘察設(shè)計市場會嚴重受整個市場影響，往往對于勘察設(shè)計企業(yè)來說是無法嚴格按照合同簽訂所約定的項目金額來確認收入實現(xiàn)，而對于已確認的收入也無法短時間能夠完全收回，因此形成了企業(yè)應(yīng)收賬款并且金額有很大的不確定性。
3.2 無法及時清賬與對賬
勘察設(shè)計行業(yè)正是因為其涉及范圍廣，因此其經(jīng)營項目多，但是行業(yè)競爭同樣激烈?？辈煸O(shè)計企業(yè)每年都會承攬很多個項目，但是企業(yè)為了和開發(fā)商保持長期合作關(guān)系的考慮，勘察設(shè)計企業(yè)不會去貿(mào)然因?qū)~和清賬問題去和合作的開發(fā)商產(chǎn)生意見。
3.3 項目相關(guān)人員離職
勘察設(shè)計行業(yè)的性質(zhì)實際上是屬于服務(wù)類型的行業(yè)，其勘察設(shè)計企業(yè)的應(yīng)收賬款的收回往往是與對于項目整體服務(wù)質(zhì)量息息相關(guān)，因此項目的相關(guān)人員的離職，就會帶來項目后續(xù)的服務(wù)無法到位，這會嚴重影響應(yīng)收賬款的收回。尤其相關(guān)項目的負責(zé)人離職，這帶來的損失更大，甚至造成項目流失，項目合同被終止，丟掉合作商。
3.4 不健全的內(nèi)部控制制度
對于目前來說，勘察設(shè)計行業(yè)所屬的企業(yè)普遍存在對財務(wù)不夠重視的現(xiàn)象，不夠完備和強有力的財務(wù)控制力度，使得管理人員的財務(wù)風(fēng)險意識不強，企業(yè)也沒有制定嚴格的內(nèi)部控制制度去做到有限的監(jiān)督和規(guī)避風(fēng)險。在項目管理上，其項目核算的體系不夠健全，每個單一的項目并沒有單獨做到核算，也沒有相應(yīng)的考核激勵的機制。
4 加強應(yīng)收賬款管理的措施建議
4.1 樹立應(yīng)收賬款風(fēng)險防控意識，設(shè)置合理有效的防控機制
勘察設(shè)計企業(yè)首先應(yīng)建立財務(wù)風(fēng)險責(zé)任制，從上到下，形成一套應(yīng)收賬款管控體制，企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)對整體財務(wù)風(fēng)險負總責(zé)，對重要財務(wù)收支重點管控，財務(wù)經(jīng)理主要負責(zé)財務(wù)管理，及時了解市場動態(tài)，充分認識每個項目的進展程度，完善財務(wù)制度，降低財務(wù)風(fēng)險，同時加強收款人員和開票人員的風(fēng)險意識，規(guī)范應(yīng)收賬款管理流程。
4.2 從應(yīng)收賬款的源頭分析把握，加強工程項目的內(nèi)部管理
加強項目管理，對項目執(zhí)行過程進行控制監(jiān)督，進行事前、事中、事后反饋，同時進行全面預(yù)算管理，首先在分析項目有收益性的前提下再繼續(xù)進行項目，同時對項目的質(zhì)量、安全、進度等指標進行階段性考核，整個監(jiān)督考核，需要經(jīng)營部、總工辦、各設(shè)計部門等與開發(fā)商的溝通交流，對項目進行逐步分析。
4.3 健全企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度
（1）信息檔案。建立其客戶的誠信檔案，按時了解其經(jīng)濟狀況，確定資信等級以及償債能力，分級管理客戶的信用等級，以此確定合理的應(yīng)收賬款比例，并及時登記客戶每一筆的應(yīng)收賬款的回收狀況。
（2）執(zhí)行合同聯(lián)簽制度。所有的合同通過項目負責(zé)人牽頭聯(lián)合財務(wù)部、總工辦、經(jīng)營部、綜合部評審后上報董事長或總經(jīng)理審批，完善建立項目合同的檔案管理制度。
（3）應(yīng)收賬款建立專人負責(zé)體制。應(yīng)收賬款主要回收責(zé)任由項目負責(zé)人來賦予，與項目開發(fā)商積極聯(lián)系，做到及時確認應(yīng)收回的款項，按月考核對其下達的應(yīng)收賬款到款率，并將考核成績與獎懲關(guān)聯(lián)，做到獎罰分明，這能帶動起收款積極性。如項目負責(zé)人離職，辦理離職手續(xù)必須將應(yīng)收賬款回收情況交接完畢。
（4）應(yīng)收賬款臺賬的建立。要求經(jīng)營部做好合同登記，每個月與財務(wù)對接進賬情況，按照合同情況去催促應(yīng)收回的逾期應(yīng)收賬款，每月公布未回收情況，激勵應(yīng)收賬款的回收。
（5）應(yīng)該加強財務(wù)部門對應(yīng)收賬款管理，做到按月按項地及時結(jié)算，定期提出催收和項目結(jié)算的建議，提前估算不能收回的項目，建立彌補壞賬準備金制度并提取相應(yīng)的壞賬準備。
（6）對項目負責(zé)人考核指標加設(shè)應(yīng)收賬款回款率指標。
（7）發(fā)票管理，根據(jù)合同簽訂情況結(jié)合完工進度和開發(fā)商達成一致后方可開據(jù)，在將發(fā)票或收據(jù)交付客戶時，一定做好簽收手續(xù)。
（8）建立綠色溝通渠道，項目負責(zé)人、經(jīng)營部、綜合部、財務(wù)部、總經(jīng)理、董事長需要對應(yīng)收賬款的信息定期進行建議溝通，建立綠色溝通渠道，相互配合協(xié)作，做好應(yīng)收賬款管理。
4.4 重視人才培養(yǎng)，以人為本，培養(yǎng)和留住人才
對于勘察設(shè)計行業(yè)人員流動頻繁的特點，加大人力資本投入，制定合理的薪酬考核機制，尤其是應(yīng)收賬款回收的績效考核機制，給員工晉升的環(huán)境，穩(wěn)定骨干力量。
4.5 加強內(nèi)控監(jiān)督考核機制
執(zhí)行應(yīng)收賬款的內(nèi)控制度，包括監(jiān)督機制，制定內(nèi)控監(jiān)督考核制度，發(fā)揮內(nèi)審職能，非常有必要確保應(yīng)收賬款內(nèi)控的有效運行。加強對應(yīng)收賬款的管理是勘察設(shè)計企業(yè)財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，需從體制上重視，源頭控制，具體措施上加大實施，監(jiān)督考核機制并行，才能切實加強勘察設(shè)計企業(yè)抗財務(wù)管理風(fēng)險能力，在勘察設(shè)計行業(yè)競爭日益激烈的當前，財務(wù)管理的工作任務(wù)重大，需要管理者高度重視。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：中小服裝企業(yè)；財務(wù)管理；對策
一、引言
我國擁有超過十三億人口的龐大消費人群，隨著居民收入水平的提升，我國已成為全球最重要的服裝消費市場之一。服裝是生活必需消費品，隨著城市化的發(fā)展和人均可支配收入的提高，我國服裝行業(yè)銷售額相應(yīng)快速增長。國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，2005年至2013年，我國限額以上服裝零售總額從1,362億元增加至8,179億元，增長率均值為26.16%，比同期GDP增長率均值高約16個百分點。而在我國現(xiàn)在的服裝行業(yè)中，中小企業(yè)占了很大的比重。隨著我國經(jīng)濟水平的進一步發(fā)展，中小服裝企業(yè)的管理方式特別是財務(wù)管理方式在日益發(fā)展的經(jīng)濟環(huán)境中，局限性日益明顯，在某些程度上甚至制約了企業(yè)的更進一步發(fā)展。因此，提高中小服裝企業(yè)的財務(wù)管理水平問題已經(jīng)刻不容緩。
二、中小服裝企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀
1、財務(wù)控制薄弱，資產(chǎn)管理混亂。1）資金管理不到位。很多民營企業(yè)家都是從無到有，白手起家，對資金管理認識不到位，資金閑置時沒有與銀行產(chǎn)生良好的業(yè)務(wù)往來，導(dǎo)致一旦資金預(yù)估不當，就會陷入無貸可借的局面，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。2）應(yīng)收賬款管理不到位。中小企業(yè)在發(fā)展初期，往往以開拓市場為目的，只要有經(jīng)銷商愿意其品牌的服裝，就會對其實行相當寬松的信用政策，導(dǎo)致應(yīng)收賬款居高不下，拉長了資金的回籠周期。而企業(yè)發(fā)展到一定程度，這種隨意寬松的信用政策，且后續(xù)又沒有嚴格的應(yīng)收賬款跟催措施，使很多應(yīng)收賬款無法收回，久而久之形成了呆賬、壞賬，給企業(yè)資產(chǎn)造成了嚴重的損失。3）存貨管理混亂。中小服裝企業(yè)往往大多有家族企業(yè)演變而來，在存貨管控上存在較大的隨意性，存貨進出無嚴格的管理制度，也沒有建立一定的安全庫存體系，無形中造成的資產(chǎn)的浪費，導(dǎo)致成本加大，從而削弱了企業(yè)的競爭能力。
2、財務(wù)體系不健全。我國中小企業(yè)的財務(wù)管理模式大多為“家族式”管理，并沒有健全的財務(wù)管理體系，對資金的使用、賬務(wù)的規(guī)范、財務(wù)報表的分析、預(yù)算體系的建立都缺乏一定的制度規(guī)范。財務(wù)制度的不健全，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)的不準確，在面臨重大投資決策時，因缺乏科學(xué)的依據(jù)與分析，往往會導(dǎo)致管理者作出不恰當?shù)臎Q策。雖然隨著企業(yè)的發(fā)展，很多中小企業(yè)主也已經(jīng)認識到了財務(wù)部門的重要性，會從市場上引進一些高級的財務(wù)管理人員，但由于缺乏一定的“土壤”，外來的財務(wù)管理模式會產(chǎn)生相當大的“水土不服”現(xiàn)象，從而造成了一種越管越亂的現(xiàn)象，有時反而會陷入惡性循環(huán)。
3、財務(wù)人員素質(zhì)良莠不齊。中小企業(yè)發(fā)展初期，人與人的關(guān)系基于血緣關(guān)系和地緣聯(lián)系，對團體以外的人不信任。在財務(wù)這一敏感部門，"忠誠度"成為用人的重要標準，無血緣、鄉(xiāng)緣關(guān)系的財務(wù)管理群體很難與家族勢力平衡。所以，在中小企業(yè)，真正的財務(wù)專業(yè)人才很難留住，留下來的財務(wù)人員大多未經(jīng)正規(guī)的專業(yè)培訓(xùn)，缺乏財務(wù)管理的能力，財務(wù)部門基本淪為典型的資金進出記錄部門，財務(wù)人員幾乎不會參與收集分析信息，決策信息準確度較差，決策的可靠度低。難以為管理高層提、供有效的財務(wù)信息。
三、解決中小服裝企業(yè)存在問題的對策
1、建立規(guī)范健全的財務(wù)控制體系。財務(wù)控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標志，它是運用特定的方法、措施和程序，通過規(guī)范化的控制手段，切實加強企業(yè)的財務(wù)活動進行控制和監(jiān)督。1）合理調(diào)配資金來源和用途。一是不能用短期借款來購買固定資產(chǎn)，以免造成資金周轉(zhuǎn)困難。二是合理進行資金分配，對流動資金和固定資金的占用要進行合理的配比。三是準確預(yù)測資金收回和支付的時間，做到心中有數(shù)。2）加強對應(yīng)收賬款的管理。一是中小企業(yè)應(yīng)在提高產(chǎn)品質(zhì)量上多下工夫，在市場競爭中追求以質(zhì)量取勝。二是盡量采取收取現(xiàn)金和短期賬款的方式為主，不可避免需要采取賒銷形式的，應(yīng)對對方的資信和經(jīng)營業(yè)績進行詳細調(diào)查，對賒銷客戶進行嚴格的信用評級，建立合理信用政策。三是嚴格控制賬齡，對已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款要定期函證核對，掌握應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)動態(tài)，對歷史遺留下來的死賬、呆賬，和現(xiàn)在有可能產(chǎn)生的壞賬，在取得確鑿的證據(jù)后，進行妥善的會計處理。四是加強催收措施，對快要到期的應(yīng)收賬款應(yīng)進行積極催收，對已經(jīng)到期但無意支付的企業(yè)采取適當?shù)姆赏緩绞紫纫獙Y金的來源與使用進行合理的分配，資金流充裕時尋找合適的投資渠道，資金緊缺時合理調(diào)度。
2、創(chuàng)新財務(wù)制度，加強財務(wù)控制力。財務(wù)制度創(chuàng)新主要包括財務(wù)治理與財務(wù)控制兩個方面。一是創(chuàng)新財務(wù)治理，兼顧企業(yè)利益相關(guān)者的利益，并讓關(guān)鍵性資源所有者參與財務(wù)治理，激勵關(guān)鍵性資源所有者專用性投資的積極性，從而為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展投入專業(yè)化資源。二是創(chuàng)新財務(wù)控制，再造財務(wù)控制流程。使企業(yè)的財務(wù)控制流程與業(yè)務(wù)流程吻合，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)流程的實時監(jiān)控，進而達到采購、生產(chǎn)、銷售無縫對接。
3、加強財務(wù)人員隊伍建設(shè)。從人力資源角度，實現(xiàn)財務(wù)管理的整體目標，建立一支有專業(yè)素質(zhì)、肯進取的財務(wù)人員隊伍至關(guān)重要。一是選擇財務(wù)人員時，打破任人唯親的落后傳統(tǒng)，放開財務(wù)人員的身份界定，實行持證上崗制與競爭上崗制，并定期對員工進行培訓(xùn)與考核；二是對員工建立長期的培訓(xùn)體系，不斷提高財務(wù)人員的專業(yè)水平；三是加強會計知識的宣傳力度，對全體員工普及基礎(chǔ)會計知識；四是有必要時聘請高素質(zhì)的專業(yè)財務(wù)人員，根據(jù)企業(yè)實際情況“量體裁衣”，建立適合企業(yè)長期發(fā)展的財務(wù)體系與制度。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；應(yīng)收賬管理；問題；對策；分析
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A文章編號：1006-4117（2012）03-0098-01
應(yīng)收賬指的是企業(yè)通過銷售商品、產(chǎn)品以及提供勞務(wù)等，應(yīng)當向購貨的客戶或者接受勞務(wù)客戶收取的一定的費用，應(yīng)收賬是企業(yè)流動資產(chǎn)一個重要的組成部分。雖然大部分中小企業(yè)希望現(xiàn)銷而不想賒銷，但面對激烈的市場競爭，為了穩(wěn)定企業(yè)的銷售渠道，擴大商品銷路，開拓并占領(lǐng)市場，增加收入，降低產(chǎn)品的倉儲費用和管理費用，不得不向一些客戶提供信用業(yè)務(wù)。企業(yè)采用賒銷，雖然能給企業(yè)帶來好處，但是也要付出代價，給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險。例如有些客戶拖欠貨款，導(dǎo)致應(yīng)收賬應(yīng)收回的難度越來越大，有的甚至收不回。
一、中小企業(yè)應(yīng)收賬管理中存在的問題
（一）信用分析與評估機制不健全。企業(yè)對來往客戶資信狀況應(yīng)進行科學(xué)地分析和評估，目前許多中小企業(yè)信用分析與評估機制不健全，對客戶的擔(dān)保、資本、能力、品德、條件等不能做到全面了解，不能夠針對不同的客戶采取不同的信用政策，導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款的數(shù)額越來越多，還款期限延長。
（二）應(yīng)收賬催收不及時。企業(yè)的財務(wù)制度一般都對應(yīng)收賬有規(guī)定，例如對應(yīng)收賬款要及時地催收，清算，定期與客戶進行對賬核實。經(jīng)過確認無法收回應(yīng)收賬款，對已提壞賬準備金的，要沖減壞賬準備金；對于未提壞賬準備金的，要作為壞賬損失計入當期的損益。雖然有了財務(wù)規(guī)定，但在實際工作當中一些企業(yè)對應(yīng)收賬款的催收、清算不太及時，導(dǎo)致應(yīng)收賬款形成了長期拖欠。
（三）激勵與約束制度不完善。不少企業(yè)采取銷售人員的工資總額與銷售業(yè)績掛鉤的制度，在考核業(yè)績的時候，企業(yè)只注重了銷售額，片面地追求賬面的利潤額。一部分銷售人員為了自己個人的利益，只關(guān)心如何完成銷售任務(wù)的，有的采取賒銷手段來強銷產(chǎn)品。對于這一部分賬款收回與否，一些企業(yè)既沒有要求相關(guān)銷售人員來負責(zé)追款，又沒有明確地規(guī)定追款的部門，就造成了銷售額高而賬款卻長期收不回來的現(xiàn)狀。
（四）法律意識淡薄。有些企業(yè)的銷售合同不規(guī)范，各方的義務(wù)和責(zé)任不明確，尤其是違約繳款等規(guī)定不完善，容易造成糾紛。甚至有的企業(yè)為了快速銷售，在對賬催賬之后沒有索取書面文件，只有一個口頭承諾。
二、中小企業(yè)應(yīng)收賬管理中存在問題的解決對策
（一）建立健全信用分析與評估機制。企業(yè)要建立健全信用分析與評估機制，專門成立一個資信管理部門。通過資信管理部門來做好客戶的資信調(diào)查，調(diào)查的內(nèi)容主要有財務(wù)報表、信用評級報告。首先，財務(wù)報表是信用分析與評估比較理想的信息，但是需要注意的是報表內(nèi)容的真實性，最好是近期的并經(jīng)過審計后的財務(wù)報表。資信管理部門通過計算比率，尤其是對資產(chǎn)的流動性以及準時付款的能力的比率進行計算和分析，綜合評價評價客戶的條件、資本、能力等。其次，客戶的信用評級報告，銀行與其他的金融機構(gòu)或者社會媒體都會定時向社會公布一些信用等級資料，資信管理部門可以從相關(guān)的報刊資料中進行搜集，也可以向客戶所在地的開戶銀行信用管理部門、稅務(wù)部門、企業(yè)管理部門、工商部門等進行咨詢，了解該客戶的稅金繳納、銷貨和盈利能力、生產(chǎn)經(jīng)營歷史、資金注冊等情況，看有無不良的歷史記錄，通過信用評級來評價客戶的品德等條件，以實現(xiàn)企業(yè)及時收回應(yīng)收賬款。
（二）設(shè)置應(yīng)收賬款的明細賬，及時催收收賬款。企業(yè)財務(wù)部門要加強對應(yīng)收賬的管理，在總賬基礎(chǔ)之上，還要按照客戶的名稱來設(shè)置收賬款明細賬，來序時地、詳細地記錄與客戶的來往情況。首先，全部的賒銷業(yè)務(wù)都要詳細、及時、準確地登入相關(guān)客戶的明細賬，可以隨時反映及查閱每個客戶賒欠的情況。其次，賒銷業(yè)務(wù)全部過程要進行分工執(zhí)掌，例如登記明細賬，填制客戶賒欠的賬單，向賒欠客戶送交或者郵寄賬單以及處理客戶的收入現(xiàn)金等工作，都要分派專人來負責(zé)。第三，明細賬要定期與總賬進行核對。通過設(shè)置應(yīng)收賬款的明細賬，企業(yè)可以及時地催收收賬款。
（三）建立健全激勵與約束制度。企業(yè)要堅持采取“誰銷售，誰收款”的原則，將貨款回籠分解到每個銷售人員身上，制定收款計劃，明確收款的金額與期限。根據(jù)貨款入戶的情況對銷售人員進行考核與評價，與獎金和業(yè)績直接掛鉤。由于自身的原因造成了貨款被拖欠或者無法收回的，企業(yè)要視情節(jié)的輕重情況來追究銷售人員的相關(guān)責(zé)任，對造成重大損失的，企業(yè)要依法追究其法律責(zé)任。對人為造成的壞死賬，企業(yè)要有明確賠償?shù)闹贫取?/p>
（四）充分利用法律武器管理好應(yīng)收賬款。雖然企業(yè)經(jīng)濟活動要受到法律的制約，但是法律也會維護企業(yè)的合法經(jīng)濟活動。因此，企業(yè)應(yīng)收賬的管理，要充分利用法律這個有效武器。首先，企業(yè)要規(guī)范銷售合同。在填制銷售合同的時候，企業(yè)的銷售部門要與法律部門、生產(chǎn)部門、財務(wù)部門等共同來制定銷售合同，明確各方的義務(wù)和責(zé)任，最大程度地完善合同內(nèi)容，特別是對違約條款的規(guī)定等必須要完善，以避免日后的糾紛。其次，對于信用級別比較低的客戶，可以采用不賒銷和有擔(dān)保銷售。定期對賬催賬之后要索取具有相關(guān)法律效力書面文件，避免單純地口頭承諾。
總結(jié)：通過應(yīng)收賬款，企業(yè)可以進行貸款融資、擴大銷售、減少庫存等，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中具有重要的意義?，F(xiàn)在許多中小企業(yè)的融資比較困難，資金比較緊張，因此，中小企業(yè)必須要加強應(yīng)收賬的管理，以保障企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
作者單位：寧波太平洋恒業(yè)控股公司
參考文獻：
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一、企業(yè)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的一般賬務(wù)處理
根據(jù)企業(yè)會計制度的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)銷售及應(yīng)收賬款的一般賬務(wù)處理：企業(yè)銷售產(chǎn)品確認收入實現(xiàn)，屬于賒銷的情況時，應(yīng)作以下賬務(wù)處理：
（1）借：應(yīng)收賬款——某客戶*****元
貸：產(chǎn)品銷售收入——某產(chǎn)品*****元
（2）同時，結(jié)轉(zhuǎn)該批銷售產(chǎn)品的銷售成本：
借：產(chǎn)品銷售成本——某產(chǎn)品*****元
貸：產(chǎn)成品——某產(chǎn)品*****元
企業(yè)在收到客戶貨款后，作以下賬務(wù)處理：
借：銀行存款*****元
貸：應(yīng)收賬款——某客戶*****元
該應(yīng)收賬款明細戶借貸相抵，結(jié)清款項。
二、企業(yè)應(yīng)收賬款審計中發(fā)現(xiàn)的一些問題
1、粉飾經(jīng)營業(yè)績，作虛假銷售，虛增銷售收入和應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款屬流動資產(chǎn)類，從而使流動資產(chǎn)虛增）；有的是編造虛假客戶，有的是在向客戶正常銷售之外多計銷售，于第2年初再沖回，編造銷售形勢良好的假象。
2、對已實現(xiàn)銷售的不計或少計銷售收入（賒銷中，產(chǎn)品已發(fā)出或已將提貨單交給客戶，但尚未收到貨款的，也應(yīng)及時確認實現(xiàn)銷售并記賬），或者推遲記賬，不計或少計應(yīng)收賬款，目的是推遲交稅。
3、存在3年以上的應(yīng)收賬款，遲遲收不回貨款，或者對方客戶已經(jīng)破產(chǎn)或被撤消，實際債權(quán)已無法實現(xiàn)，形成壞賬風(fēng)險。應(yīng)收賬款中因無效債權(quán)的存在而形成虛假資產(chǎn)，造成資產(chǎn)不實。
4、實際已經(jīng)收到貨款的應(yīng)收賬款不及時作結(jié)清處理，將資金轉(zhuǎn)移到賬外列收列支，形成賬外賬，其中一般會有謀私行為的發(fā)生。
5、記賬錯誤。如將非銷售業(yè)務(wù)的債權(quán)計入應(yīng)收賬款科目核算，明細帳戶串戶等情況。
6、壞賬準備的計提不符合財務(wù)制度有關(guān)規(guī)定，隨意計提，人為調(diào)節(jié)管理費用。
7、已做壞賬處理的應(yīng)收賬款又收回，不及時做賬務(wù)處理，將所收款項轉(zhuǎn)移賬外，形成帳外帳。
8、辦理假折扣、假退貨，目的是虛減銷售收入和應(yīng)收款項，以達到少繳稅金的目的。
9、把本可以收回的應(yīng)收款項故意作壞賬處理，將收回的款項轉(zhuǎn)移賬外，或與客戶有關(guān)人員合謀，從中謀取私利。
三、企業(yè)應(yīng)收賬款審計的目標
應(yīng)收賬款屬于企業(yè)重要的一類流動資產(chǎn)，審計的具體目標可以從財務(wù)審計的具體目標中得到明確：
1、審計要認定資產(chǎn)負債表所列流動資產(chǎn)之應(yīng)收賬款款項是否存在；
2、審計要認定在會計報表中所列示的應(yīng)收賬款款項（賒銷業(yè)務(wù)）是否都進行了會計核算并在報表中進行了反映；
3、審計要認定在某一特定日期，各項應(yīng)收款項是否確屬被審計單位的權(quán)利；
4、審計要認定應(yīng)收賬款款項是否正確計量，按適當?shù)慕痤~進行核算，相關(guān)的計算是否正確；
5、審計要認定會計報表上的應(yīng)收賬款款項是否被適當?shù)丶右苑诸?、說明和在報表上予以揭示。
四、企業(yè)應(yīng)收賬款審計的基本方法
（一）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的分析與測評
首先要對應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制情況進行調(diào)查了解。應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制主要包括：審核定單和合同，編制銷貨通知單；調(diào)查了解信用狀況，批準賒銷；以核準的銷貨通知單發(fā)貨；核對貨運文件、銷貨通知單和銷售定單，并開票記賬；收款并登記有關(guān)帳戶；處理壞賬等。
對應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制做初步測評，如果準備信賴，需要進行符合性測試，可考慮以下步驟與方法：
1、通過查閱資料、調(diào)查詢問等方法了解并描述有關(guān)應(yīng)收款項的內(nèi)部控制；
2、抽樣審查銷售發(fā)票及其他憑證，檢查發(fā)票內(nèi)容與合同、定單是否一致，合同及賒銷是否經(jīng)核準，發(fā)票日期與貨運日期是否一致，發(fā)票與帳戶記錄是否一致；
3、核對貨運文件樣本與相關(guān)的銷售發(fā)票，看發(fā)貨數(shù)量及時間與開票入帳的數(shù)量及時間是否一致；
4、審查銷售退回、折讓及折扣文件，看是否有經(jīng)核準的貸項通知單及退貨驗收單，批準與簽發(fā)貸項通知單的職責(zé)是否分離，現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當授權(quán)；
5、審查已作壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款，看是否經(jīng)過批準，是否符合規(guī)定的條件等。
（二）應(yīng)收賬款審計的實質(zhì)性測試
在對應(yīng)收賬款內(nèi)部控制進行分析測評的基礎(chǔ)上，要對應(yīng)收賬款進行實質(zhì)性審查，一般包括以下內(nèi)容：
1、核對應(yīng)收賬款明細賬與總賬的余額是否相等；
2、獲取或編制應(yīng)收賬款明細表。對明細表所列應(yīng)收賬款作必要抽查，追查至明細賬，并對明細賬中的借、貸合計加以驗算。
3、分析應(yīng)收賬款賬齡，判斷應(yīng)收賬款的可收回性或可實現(xiàn)價值，以確定資產(chǎn)計價的正確性。編制應(yīng)收賬款賬齡分析表時，要對重要的客戶及其余額進行單獨列示，對于不重要的或余額較小的可以合并列示。賬齡分析的目的是為了幫助審計人員和會計報表的使用者分析其應(yīng)收賬款的可收回性。
4、向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款，以確定應(yīng)收賬款是否真實存在。函證包括積極式函證（也成為肯定式函證）和消極式函證（也成為否定式函證）。函證的目的是為了證實應(yīng)收賬款帳戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售由于物中發(fā)生的差錯或弄虛作假、營私舞弊行為。通過函證，可以較有力地證明債務(wù)人的存在和被審計單位記錄的可靠性。詢證函由審計人員利用被審計單位提供的應(yīng)收賬款明細帳戶名稱及地址填制，但詢證函的寄發(fā)一定要由審計人員親自進行。
5、抽查未函證應(yīng)收賬款的有關(guān)憑證，以驗證其真實性。
6、審查壞賬的確認和處理，看其是否符合確認條件，是否經(jīng)過授權(quán)批準，會計處理是否正確。
7、審閱應(yīng)收賬款明細賬并抽查有關(guān)憑證，看有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。