財(cái)政部審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：財(cái)政部審計(jì)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】 上市公司； 年報(bào)； 審計(jì)報(bào)告； 檢查公告； 質(zhì)量

根據(jù)上市公司信息披露規(guī)定，上市公司需在規(guī)定時(shí)間內(nèi)公布季度報(bào)、半年報(bào)和年報(bào)，以公布上市公司的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營業(yè)績，供政府部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、投資者及經(jīng)營者全面了解上市公司情況。上市公司的年報(bào)披露是否充分？質(zhì)量如何？監(jiān)管機(jī)制是否可行有效？這些均是社會(huì)關(guān)注的問題。

一、2007—2011年我國上市公司年報(bào)質(zhì)量分析

經(jīng)中國注冊會(huì)計(jì)師審驗(yàn)并出具的審計(jì)報(bào)告是上市公司年報(bào)的質(zhì)量鑒定書。本文以2007—2011年我國上市公司年報(bào)審計(jì)報(bào)告，以及財(cái)政部對(duì)全國重點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)（主要是國家控股上市公司）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查報(bào)告為權(quán)威研究資料，對(duì)上市公司的年報(bào)質(zhì)量進(jìn)行分析。

（一）來自會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告分析

上市公司的年報(bào)，均需先由具有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，而后在公司掛牌交易的上海證券交易所或深圳證券交易所公布。根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的所報(bào)審計(jì)快報(bào)披露，本文統(tǒng)計(jì)列出2007—2011年各年審計(jì)報(bào)告的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。

2007年：64家具有證券資格的事務(wù)所為1 570家上市公司出具了審計(jì)報(bào)告，其中標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告1 449份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告90份，保留意見審計(jì)報(bào)告14份，無法表示意見審計(jì)報(bào)告17份。非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告占全部審計(jì)報(bào)告的7.71%，同2006年上市公司被出具的非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告相比下降了2.53%。從保留意見的內(nèi)容來看，主要是審計(jì)范圍受到限制，無法就應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等項(xiàng)目實(shí)施函證，無法確認(rèn)應(yīng)收款的可收回性；無法核實(shí)長期股權(quán)投資及投資收益項(xiàng)目；存在訴訟等不確定性事項(xiàng)；無法就壞賬準(zhǔn)備、子公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的合理性作出合理的判斷；持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性等等。從無法表示意見的內(nèi)容來看，主要是針對(duì)上市公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，審計(jì)范圍受到限制，無法判斷公司按照持續(xù)經(jīng)營能力編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)，無法證實(shí)公司債務(wù)重組、資產(chǎn)重組能否成功，無法判斷關(guān)聯(lián)方占用資金的可收回性、預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提的充分性等。

2008年：會(huì)計(jì)師事務(wù)所共為1 624家上市公司出具了審計(jì)報(bào)告，其中標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告1 514份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告75份，保留意見審計(jì)報(bào)告18份，無法表示意見審計(jì)報(bào)告17份。另外未能在法定期限披露年報(bào)的公司1家。非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告占全部審計(jì)報(bào)告的6.77%，同2007年上市公司被出具的非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告相比下降了0.94%。從保留意見的內(nèi)容來看，主要是公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，無法足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，無法就公司財(cái)務(wù)報(bào)表的完整性作出判斷；無法根據(jù)現(xiàn)有的資料來確定相關(guān)單位的款項(xiàng)余額是否真實(shí)、可靠，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以合理判斷有關(guān)事項(xiàng)對(duì)長期股權(quán)投資的影響等。從無法表示意見的內(nèi)容來看，主要存在難以實(shí)施有效的審計(jì)程序，導(dǎo)致無法判斷公司披露的或有事項(xiàng)和訴訟事項(xiàng)是否完整及該事項(xiàng)可能對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響等。

2009年：會(huì)計(jì)師事務(wù)所共為1 774家上市公司出具了審計(jì)報(bào)告，其中無保留意見審計(jì)報(bào)告1 655份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告87份，保留意見審計(jì)報(bào)告13份，無法表示意見審計(jì)報(bào)告19份。非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告占全部審計(jì)報(bào)告的4.26%，同2008年上市公司被出具的非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告相比下降了2.51%。出具保留意見審計(jì)報(bào)告的主要原因在于，對(duì)存貨資料記錄不完整，無法實(shí)施盤點(diǎn)及替代等審計(jì)程序，無法對(duì)部分存貨期初和期末的數(shù)量、狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；多數(shù)公司因持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性等。從無法表示意見的內(nèi)容來看，主要存在無法實(shí)施存貨監(jiān)盤以及重大資產(chǎn)重組仍存在重大不確定性等。

2010年：會(huì)計(jì)師事務(wù)所共為2 129家上市公司出具了審計(jì)報(bào)告，其中無保留意見審計(jì)報(bào)告2 011份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告86份，保留意見審計(jì)報(bào)告25份，無法表示意見審計(jì)報(bào)告7份。非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告占全部審計(jì)報(bào)告的5.54%，同2009年上市公司被出具的非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告相比上升了1.28%。出具保留意見審計(jì)報(bào)告的主要原因在于，注冊會(huì)計(jì)師無法實(shí)施函證等必要的審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，判斷某些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表或公司經(jīng)營產(chǎn)生的重大影響。出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告的主要原因在于，有些事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，注冊會(huì)計(jì)師無法實(shí)施必要的審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，判斷管理層繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)，也無法證明公司擬采取或已采取的相關(guān)措施能否有效改善公司經(jīng)營等。

2011年：會(huì)計(jì)師事務(wù)所共為2 362家上市公司出具了審計(jì)報(bào)告，其中標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告2 247份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告91份，帶其他事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告1份，保留意見審計(jì)報(bào)告19份，無法表示意見審計(jì)報(bào)告4份。非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告占全部審計(jì)報(bào)告的4.87%，同2010年上市公司被出具的非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告相比下降了0.67%。本年度新增加了對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告的審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所共為230家上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。其中，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告225份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告4份，否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告1份。在230份內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，非標(biāo)報(bào)告的比例為2.17%。出具保留意見的審計(jì)報(bào)告均是因無法獲取有關(guān)特定事項(xiàng)充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，由此事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，無法判斷管理層繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)，往來款項(xiàng)及或有事項(xiàng)的賬面金額與重整最終審查確認(rèn)的金額是否存在重大差異等。

根據(jù)年報(bào)審計(jì)意見進(jìn)行分析和整理，形成《2007 —2011年會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司年報(bào)審計(jì)意見匯總表》，如表1。

（二）來自財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告分析

財(cái)政部每年都由各級(jí)地方財(cái)政部門及財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處對(duì)涉及國計(jì)民生的能源資源、交通運(yùn)輸、醫(yī)藥衛(wèi)生、大型房地產(chǎn)企業(yè)、主板上市公司、創(chuàng)業(yè)板上市公司、中小板上市公司及證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所等行業(yè)、企業(yè)及部分行政事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，每年定期在財(cái)政部網(wǎng)頁公布財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告。因?yàn)樨?cái)政部檢查的能源資源、交通運(yùn)輸、醫(yī)藥衛(wèi)生和大型房地產(chǎn)企業(yè)等主要是國有控股的上市公司，因此其檢查結(jié)果可以并入上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)范疇之內(nèi)。本文選取2007—2011年財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告進(jìn)行了分析和整理，形成《2007—2011年財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告匯總表》，如表2。

二、2007—2011年我國上市公司年報(bào)披露及質(zhì)量評(píng)價(jià)

通過對(duì)2007—2011年我國上市公司年報(bào)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分析，得出年報(bào)披露及質(zhì)量評(píng)價(jià)。

（一）年報(bào)披露評(píng)價(jià)

1.逐年簡化年報(bào)內(nèi)容，突出關(guān)鍵內(nèi)容

根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)及證券交易所關(guān)于年報(bào)披露規(guī)則，各年度逐漸特別是2011年上市公司的年報(bào)內(nèi)容做到了刪繁就簡，更加突出和透明了利潤分配、內(nèi)部控制、投資理財(cái)、社會(huì)責(zé)任等方面的有效信息披露。2011年年報(bào)摘要得到了極大簡化，僅包括“重要提示、公司基本情況、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)指標(biāo)摘要、股東持股情況和控制框圖、董事會(huì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告”6節(jié)，提高了關(guān)鍵信息的可讀性和有效性，滿足大多數(shù)普通投資者的需要。

2.利潤分配信息更加透明

年報(bào)較為注重上市公司披露利潤分配的信息，增強(qiáng)利潤分配的透明度。特別是2011年著重強(qiáng)調(diào)有關(guān)現(xiàn)金分紅的信息披露，公布公司前3年股利分配情況或資本公積轉(zhuǎn)增股本情況；前3年現(xiàn)金分紅的數(shù)額、與凈利潤的比率；本次股利分配預(yù)案或資本公積轉(zhuǎn)增股本預(yù)案；現(xiàn)金分紅政策的制定及執(zhí)行情況；對(duì)現(xiàn)金分紅政策進(jìn)行調(diào)整或變更的，應(yīng)詳細(xì)說明調(diào)整或變更的條件和程序是否合規(guī)和透明；報(bào)告期內(nèi)盈利但未提出現(xiàn)金利潤分配預(yù)案的，應(yīng)詳細(xì)說明未分紅的原因、未分紅資金留存公司的用途。

3.詳細(xì)披露閑置資金投資理財(cái)情況

逐年重視對(duì)上市公司閑置資金的使用情況，特別是在2011年新規(guī)則要求上市公司在年報(bào)中披露報(bào)告期內(nèi)投資理財(cái)?shù)脑敿?xì)情況。投資者可以在年報(bào)的“董事會(huì)報(bào)告”部分看到包括投資理財(cái)?shù)馁Y金來源、簽約方、投資份額等信息，存在委托貸款的公司，除上述內(nèi)容外，投資者還可以了解到委托貸款的對(duì)象。

4.對(duì)上市公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告要求強(qiáng)制性披露

對(duì)個(gè)別上市公司因產(chǎn)品質(zhì)量、營銷服務(wù)、環(huán)保問題、安全事故等社會(huì)事件，會(huì)引起市場的連鎖負(fù)面反應(yīng)，對(duì)公司投資價(jià)值產(chǎn)生重大影響，投資者亦十分關(guān)注。2010年前的年報(bào)是閉口不提的，從2011年起，要求上市公司應(yīng)充分認(rèn)識(shí)和披露社會(huì)責(zé)任履行中的差距和不足，同時(shí)結(jié)合所處行業(yè)特點(diǎn)，重點(diǎn)就社會(huì)責(zé)任履行中存在的問題、改進(jìn)計(jì)劃等進(jìn)行強(qiáng)制性的披露。

5.內(nèi)控信息被強(qiáng)制在年報(bào)中披露

2011年A+H公司在披露年報(bào)的同時(shí)被要求披露董事會(huì)出具的內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，要求其他公司至少應(yīng)披露內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告。中小企業(yè)板和創(chuàng)業(yè)板公司應(yīng)當(dāng)至少每兩年披露一次內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。要求上市公司在年報(bào)中披露公司建立內(nèi)部控制的依據(jù)以及內(nèi)控重大缺陷情況，包括缺陷發(fā)生的時(shí)間、缺陷的具體情況、缺陷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的潛在影響、整改措施、整改效果等。

（二）年報(bào)質(zhì)量評(píng)價(jià)

1.審計(jì)嚴(yán)格，年報(bào)質(zhì)量整體較高

2007—2011年，年報(bào)無保留審計(jì)意見分別為92.29%、93.23%、95.74%，94.46%、95.13%，2007—2011年各年占比基本維持在92%～96%之間小幅上下波動(dòng)。2007—2011年，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的年報(bào)無保留審計(jì)意見平均比例為94.17%，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留審計(jì)意見平均比例為4.35%，保留審計(jì)意見平均比例為0.83%，否定審計(jì)意見平均比例為0，無法表示審計(jì)意見平均比例為0.63%。以上數(shù)據(jù)說明，上市公司編報(bào)的年報(bào)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，無保留審計(jì)意見高達(dá)94.17%，說明年報(bào)的整體質(zhì)量很高。

2.監(jiān)管升級(jí)，年報(bào)信息可信度提高

證監(jiān)委、中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、上海證券交易所、深圳證券交易所等單位對(duì)上市公司的監(jiān)管逐年升級(jí)，監(jiān)管措施不斷推出，證券交易所每年頒布年報(bào)編報(bào)規(guī)定，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及時(shí)公告年報(bào)審計(jì)信息，年報(bào)公告期間做到及時(shí)監(jiān)控，相關(guān)分析機(jī)構(gòu)及時(shí)對(duì)年報(bào)信息進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和分析，使上市公司年報(bào)得到及時(shí)和準(zhǔn)確的披露，上市公司的信息可信度有明顯提高，有利于管理者、投資者、債權(quán)人以及社會(huì)有關(guān)部門進(jìn)行分析和決策。

3.機(jī)構(gòu)評(píng)比，年報(bào)質(zhì)量社會(huì)評(píng)鑒

2012年6月15日，中國上市公司年報(bào)獎(jiǎng)組委會(huì)在對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)召開第一次評(píng)審會(huì)，標(biāo)志著由投資者報(bào)和香港管理專業(yè)協(xié)會(huì)聯(lián)合主辦，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)提供學(xué)術(shù)支持的“中國上市公司年報(bào)獎(jiǎng)”正式開始。組委會(huì)制定了《中國上市公司年報(bào)獎(jiǎng)評(píng)審細(xì)則》，確定了評(píng)選流程和評(píng)選細(xì)則，力爭打造公開、公正的權(quán)威評(píng)選，積極推動(dòng)上市公司出版內(nèi)容詳實(shí)、形式簡單的年報(bào)及財(cái)務(wù)報(bào)告給股東、員工及投資者，促進(jìn)上市公司在投資者關(guān)系和信息披露方面更加完善。2012年中國上市公司年報(bào)獎(jiǎng)評(píng)選將進(jìn)一步激勵(lì)我國上市公司編制高質(zhì)量的年報(bào)，為管理者、投資者、債權(quán)人以及社會(huì)有關(guān)部門改善經(jīng)營管理、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、作出投資決策、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)提供重要依據(jù)。這種由第三方機(jī)構(gòu)評(píng)鑒的機(jī)制，將會(huì)促進(jìn)年報(bào)質(zhì)量的提高。

盡管本文通過對(duì)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2007 —2011年我國上市公司年報(bào)審計(jì)報(bào)告以及財(cái)政部2007—2011年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告的分析，得出了上市公司年報(bào)質(zhì)量的述評(píng)，但限于一是年報(bào)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系尚無確切標(biāo)準(zhǔn)；二是上市公司或許對(duì)年報(bào)有粉飾行為，因此本文對(duì)上市公司年報(bào)質(zhì)量述評(píng)尚有未及之處，這亦是本文未盡事宜及未來的努力方向。

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第2篇：財(cái)政部審計(jì)報(bào)告范文

第一條為了保證國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)、完整，監(jiān)督社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表依

法出具的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》、《國務(wù)

院關(guān)于整頓會(huì)計(jì)工作秩序進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的通知》等法律、行政法規(guī)和規(guī)章制定本規(guī)定。

第二條本規(guī)定所稱核查是指省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門組織的對(duì)經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的國有企業(yè)年度會(huì)

計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、完整性及社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行的復(fù)核檢查工作。市(地)級(jí)以下人民政府財(cái)

政部門對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)本級(jí)國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的延伸核查工作由省級(jí)以上人民政府財(cái)政

部門委托進(jìn)行。

第三條核查工作由財(cái)政部門的財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)(以下簡稱財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu))統(tǒng)一組織實(shí)施，財(cái)政部門有關(guān)業(yè)務(wù)

機(jī)構(gòu)及省級(jí)以上注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)積極參予配合。

第四條核查工作必須依照法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定以及《財(cái)政檢查工作規(guī)則》的要求進(jìn)行，必須客

觀真實(shí)地反映核查結(jié)果，依法作出核查結(jié)論和處理決定。

第五條被核查的企業(yè)和相關(guān)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受財(cái)政部門依法實(shí)施

的核查，應(yīng)如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿

、謊報(bào)。

第六條核查人員應(yīng)當(dāng)遵守國家有關(guān)保密的規(guī)定，不得泄露核查中知曉的商業(yè)秘密。

第七條核查人員與被核查的企業(yè)和相關(guān)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)或被核查事項(xiàng)有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。

第八條核查工作主要由財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)承擔(dān)，必要時(shí)可委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)。委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)核

查工作的，由委托的財(cái)政部門按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付費(fèi)用，并由同級(jí)財(cái)政預(yù)算安排。

第二章核查范圍及內(nèi)容

第九條核查的范圍包括經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)過的國有獨(dú)資企業(yè)和國有控股企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表及社會(huì)審

計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告，財(cái)政部門按不少于l0％的比例組織核查。

第十條核點(diǎn)是經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)、完整以及社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和注

冊會(huì)計(jì)師是否按《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求出具審計(jì)報(bào)告。具體

內(nèi)容應(yīng)包括：

一、企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)事項(xiàng)：

(一)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度是否符合《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

等法律法規(guī)的規(guī)定；

(二)企業(yè)是否根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)及資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是否如實(shí)填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)帳簿

，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

1、款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；

2、財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；

3、債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；

4、資本、基金的增減和經(jīng)費(fèi)的收支；

5、收入、費(fèi)用、成本的計(jì)算；

6、財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；

7、需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。

(三)企業(yè)是否根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄資產(chǎn)、負(fù)

債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用(包括成本)和利潤。

(四)企業(yè)會(huì)計(jì)核算是否符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定：

1、有無隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、

負(fù)債、所有者權(quán)益；

2、虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認(rèn)收入；

3、隨意改變費(fèi)用(包括成本)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，多列、不列或者少列費(fèi)用(包括成本)；

4、隨意調(diào)整利潤的計(jì)算方法、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤；

5、違反國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的其他行為。

(五)是否定期將會(huì)計(jì)帳簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)有關(guān)資料相互核對(duì)，帳實(shí)、帳證、帳帳、帳表是否相符。

(六)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否統(tǒng)一核算，是否違反《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度

的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)帳簿登記、核算。

(七)采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期是否一致，是否隨意變更；確有必要變更的，是否按照國家統(tǒng)一的會(huì)

計(jì)制度的規(guī)定變更，是否將變更的原因、情況及影響在年度會(huì)計(jì)報(bào)表中說明。

(八)單位提供的擔(dān)保、未決訴訟等或有事項(xiàng)，是否按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在年度會(huì)計(jì)報(bào)表中予

以說明。

(九)是否嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策，有無偷逃稅收的問題。

(十)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否根據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)帳簿記錄和有關(guān)資料編制，是否符合《中華人民共和國會(huì)

計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求、提供對(duì)象和提供期限的規(guī)定；行政法規(guī)另有

規(guī)定的，是否從其規(guī)定。

二、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告及相關(guān)事項(xiàng)：

(一)業(yè)務(wù)約定行為。是否依法簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，內(nèi)容是否符合規(guī)定，責(zé)任是否明確。

(二)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。注冊會(huì)計(jì)師是否合理地按照質(zhì)量控制程序執(zhí)行國有企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)報(bào)告和

審計(jì)工作底稿是否經(jīng)過逐級(jí)復(fù)核。

(三)審計(jì)計(jì)劃。是否制定審計(jì)計(jì)劃；審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容是否恰當(dāng)、規(guī)范；遇特殊因素是否及時(shí)調(diào)整和修改了審

計(jì)計(jì)劃。

(四)審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿是否完整，所有應(yīng)予關(guān)注的事項(xiàng)是否均實(shí)施相應(yīng)程序并有完整的記錄；

是否存在重大錯(cuò)漏。

(五)審計(jì)證據(jù)。支持審計(jì)結(jié)論的審計(jì)證據(jù)是否充分恰當(dāng)。

(六)審計(jì)結(jié)論。審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)，有無應(yīng)保留而未予保留、應(yīng)否定而未予否定、應(yīng)拒絕而未予拒絕的審

計(jì)報(bào)告；審計(jì)結(jié)論與工作底稿及審計(jì)證據(jù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否充分、嚴(yán)密；審計(jì)結(jié)論披露的信息是否充分全面

。

(七)管理建議書。注冊會(huì)計(jì)師對(duì)于審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，是否按要求出具管理建

議書；管理建議書提出的建議是否中肯、恰當(dāng)。

(八)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予充分關(guān)注的事項(xiàng)，是否予以充分關(guān)注并按規(guī)定予以揭示。

第三章核查方法和程序

第十一條核查工作采取抽樣方式進(jìn)行。核查樣本的確定應(yīng)遵循公正、公開、突出重點(diǎn)和有利于促進(jìn)財(cái)政

管理的原則。

第十二條財(cái)政部門發(fā)現(xiàn)有下列情況之一者，確定核查樣本時(shí)應(yīng)予特別考慮：

一、根據(jù)舉報(bào)已掌握企業(yè)有違反國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章行為具體線索的；

二、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)未按規(guī)定程序?qū)嵤徲?jì)，審計(jì)結(jié)論的形成依據(jù)不足，以及審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)工

作底稿可能存在重大錯(cuò)漏并可能對(duì)審計(jì)結(jié)論發(fā)生重大影響的；

三、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具保留意見審計(jì)報(bào)告，且所保留部分可能對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債或權(quán)益產(chǎn)生重大影響的

；出具拒絕意見審計(jì)報(bào)告和否定意見審計(jì)報(bào)告的。

第十三條對(duì)經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的國有企業(yè)上一年度會(huì)計(jì)報(bào)表的核查工作一般從每年6月份開始，年底前

結(jié)束。

第十四條年度核查工作開始前，應(yīng)對(duì)核查工作專業(yè)人員進(jìn)行有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章及相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)

的培訓(xùn)。

第十五條實(shí)施核查一般應(yīng)提前3天向被核查的單位下達(dá)核查通知書。

第十六條除特殊情況外，核查工作結(jié)束后六十日內(nèi)，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)向被核查單位下達(dá)《核查意見書》；

需給予處罰的，應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章下達(dá)《核查處理決定書》。

第四章處理和處罰

第十七條在核查過程中發(fā)現(xiàn)的屬于企業(yè)違法違規(guī)的問題，由財(cái)政部門在職權(quán)范圍內(nèi)根據(jù)現(xiàn)行法律、行政

法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定對(duì)企業(yè)和有關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行處理和處罰。

第十八條在核查過程中發(fā)現(xiàn)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及注冊會(huì)計(jì)師有違法違規(guī)嫌疑的，財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)移送省

級(jí)以上注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，其中經(jīng)核實(shí)應(yīng)依法給予處罰的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門依據(jù)《違反注冊會(huì)

計(jì)師法處罰暫行規(guī)定》進(jìn)行處罰。

第十九條處罰的告知、聽證和行政復(fù)議等工作事項(xiàng)按《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和

國行政復(fù)議法》及財(cái)政部門有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。

第二十條企業(yè)有關(guān)人員或注冊會(huì)計(jì)師嚴(yán)重違反國家法律，依法追究刑事責(zé)任的，按規(guī)定程序移交司法機(jī)

關(guān)處理。

第3篇：財(cái)政部審計(jì)報(bào)告范文

雖然經(jīng)過了1999年、2003年和2004年三次審計(jì)狂潮，但這次審計(jì)結(jié)果一經(jīng)公告，便又一次牽引了媒體的視線。

今年6月25日，審計(jì)署向人大所作的《2004年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)報(bào)告》中審計(jì)出的問題依然嚴(yán)重。比較近三年的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)內(nèi)容越來越多，范圍越來越廣，審計(jì)出來的問題也越來越多，整改的情況卻難以令人滿意。有的部門單位屢次上榜，甚至和審計(jì)部門展開了"屢審屢犯，屢犯屢審"的拉鋸戰(zhàn)。如果繼續(xù)這樣的局面，人們遲早會(huì)對(duì)國家審計(jì)的報(bào)告失去興趣，到那個(gè)時(shí)候，審計(jì)報(bào)告還公告不公告？

如果說對(duì)審計(jì)署今年第3號(hào)審計(jì)結(jié)果公告中的問題即近年來"屢審屢犯、屢犯屢審"的頑疾，人們還有點(diǎn)心理準(zhǔn)備的話，那么，有關(guān)部門違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行徑，多少還是震撼了人們善良的心靈。當(dāng)很多農(nóng)村的孩子因?yàn)槔U不起學(xué)費(fèi)不能上大學(xué)、不能上中學(xué)，甚至不能上小學(xué)的時(shí)候，他們卻可以無視法紀(jì)花費(fèi)上億元、上千萬元，蓋大樓、設(shè)小金庫、發(fā)福利，甚至動(dòng)用彩票公益金購買車輛。

納稅人的錢得來不易?，F(xiàn)在越來越多的人、越來越多的企業(yè)感嘆掙錢不易、利潤越來越薄。在一些競爭充分的領(lǐng)域，價(jià)格戰(zhàn)打得天昏地暗，企業(yè)更是苦不堪言。在這樣一種越來越充分的市場競爭中，無論是個(gè)人還是企業(yè)，所賺取的薪金、利潤都是付出了相應(yīng)的艱苦勞動(dòng)，向國家繳納的稅款也浸透了納稅人的汗水和心血。

每年的兩會(huì)，財(cái)政部門都會(huì)就預(yù)算的執(zhí)行情況向代表委員作報(bào)告。這樣的報(bào)告當(dāng)然是必要的。但是，財(cái)政部門的報(bào)告，是一個(gè)上萬億元人民幣規(guī)模的報(bào)告，不可能深入到各個(gè)部委，查究他們的實(shí)際執(zhí)行情況。所以，審計(jì)署的審計(jì)，就是一個(gè)有益的補(bǔ)充。

第4篇：財(cái)政部審計(jì)報(bào)告范文

    自1975年安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所受托為聯(lián)邦政府編制首份權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)表之后的20年里,美國財(cái)政部一直試編聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告,但一直不接受審計(jì)。直至FASAB創(chuàng)立并系列聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,聯(lián)邦政府整體及其各組成部門才從1997年開始正式依據(jù)FASAB制定的準(zhǔn)則編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告,并接受審計(jì)?；境绦蚴?先由各聯(lián)邦部門向財(cái)政部和OMB報(bào)送經(jīng)各部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)(內(nèi)審機(jī)構(gòu)有時(shí)將審計(jì)工作外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告;再由財(cái)政部會(huì)同OMB依據(jù)各部門提交的財(cái)務(wù)報(bào)告,采用FASAB準(zhǔn)則規(guī)定的合并方法編制聯(lián)邦政府整體的年度財(cái)務(wù)報(bào)告;聯(lián)邦政府整體的年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)GAO審計(jì)后對(duì)外公布。

    公開的聯(lián)邦政府整體年度財(cái)務(wù)報(bào)告以財(cái)務(wù)報(bào)表為主體,還包括財(cái)務(wù)報(bào)表附注、管理當(dāng)局討論與分析、國民指南、必要補(bǔ)充信息、反映受托責(zé)任的補(bǔ)充信息以及GAO審計(jì)報(bào)告等。其中,財(cái)務(wù)報(bào)表接受GAO審計(jì),包括資產(chǎn)負(fù)債表、運(yùn)營凈成本表、運(yùn)營活動(dòng)和凈資產(chǎn)變動(dòng)表以及社會(huì)保險(xiǎn)報(bào)表,此外還包括運(yùn)營凈成本和統(tǒng)一預(yù)算赤字調(diào)節(jié)表、統(tǒng)一預(yù)算和其他活動(dòng)現(xiàn)金余額變動(dòng)表,以全面反映聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營績效等方面的信息,并通過列示運(yùn)營凈成本與預(yù)算赤字的調(diào)節(jié)情況,使權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)信息與收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)信息相互對(duì)比和銜接。各個(gè)聯(lián)邦部門的合并財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括在其績效和責(zé)任報(bào)告中,在構(gòu)成上與聯(lián)邦政府整體的財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成相類似,并側(cè)重增加了預(yù)算資源表。

    盡管美國聯(lián)邦政府已連續(xù)十幾年正式編制權(quán)責(zé)發(fā)生制合并財(cái)務(wù)報(bào)表并不斷改進(jìn),但GAO從1998年首次審計(jì)開始一直對(duì)聯(lián)邦政府年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。其最主要原因是聯(lián)邦部門內(nèi)部控制上存在的缺陷影響了合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的可靠性和可審計(jì)性,具體原因有如下三個(gè)方面:一是國防部自身編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表一直以來被出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。二是聯(lián)邦政府部門間存在大量、復(fù)雜的內(nèi)部交易活動(dòng),聯(lián)邦政府還不能夠?qū)@些內(nèi)部交易和事項(xiàng)進(jìn)行充分的會(huì)計(jì)記錄和抵銷處理。三是聯(lián)邦政府編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序上存在問題。此外,聯(lián)邦政府部門的財(cái)務(wù)報(bào)表能收到合格審計(jì)意見的也不多。因此,美國聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告的進(jìn)一步完善還有許多工作要做。

    二、加拿大政府會(huì)計(jì)審計(jì)總體情況

第5篇：財(cái)政部審計(jì)報(bào)告范文

根據(jù)財(cái)政部有關(guān)要求，為做好20**年度企業(yè)（含集體企業(yè)和境外企業(yè)，下同）會(huì)計(jì)決算報(bào)表審核和匯總工作，確保決算報(bào)表全面完整和真實(shí)可靠，現(xiàn)就做好20**年度企業(yè)會(huì)計(jì)決算審核工作通知如下：

一、各區(qū)縣財(cái)政局、各國有及國有控股企業(yè)、集體企業(yè)和境外企業(yè)，應(yīng)加大報(bào)表審核和匯總工作的組織力度，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)協(xié)作配合，確保工作質(zhì)量和進(jìn)度。

（一）及時(shí)安排企業(yè)會(huì)計(jì)決算報(bào)表的審核和匯總工作。明確工作責(zé)任，加強(qiáng)內(nèi)部工作分工協(xié)調(diào)，及早安排，認(rèn)真組織，確保報(bào)表工作有條不紊，按時(shí)完成報(bào)表的審核、匯總和上報(bào)工作。

（二）加大企業(yè)會(huì)計(jì)決算報(bào)表的審核和考核工作力度。嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，落實(shí)報(bào)表審核工作的各級(jí)次負(fù)責(zé)制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的層層考核機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，采取有效措施確保報(bào)表數(shù)據(jù)質(zhì)量。

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)決算報(bào)表的審計(jì)工作。充分重視社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在報(bào)表審計(jì)工作中的作用，認(rèn)真執(zhí)行我局和財(cái)政部對(duì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格要求注冊會(huì)計(jì)師和中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)和工作規(guī)范，強(qiáng)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的合法性與嚴(yán)肅性。

（四）認(rèn)真做好企業(yè)會(huì)計(jì)決算報(bào)表的分析工作。在完成報(bào)表的匯總工作后，各區(qū)縣財(cái)政局、各企業(yè)要及時(shí)對(duì)所屬企業(yè)、單位決算報(bào)表工作進(jìn)行總結(jié)，做好企業(yè)運(yùn)行效益情況的分析工作。

二、20**年度企業(yè)會(huì)計(jì)決算報(bào)表審核的有關(guān)要求

各區(qū)縣、各企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度以及報(bào)表編制和審計(jì)的文件規(guī)定，加強(qiáng)報(bào)表數(shù)據(jù)質(zhì)量控制，認(rèn)真審核報(bào)表填報(bào)的規(guī)范性和完整性、數(shù)據(jù)的真實(shí)性和一致性，以及增減變動(dòng)的合理性等。確保會(huì)計(jì)決算報(bào)表達(dá)到以下要求：

（一）填報(bào)方法規(guī)范準(zhǔn)確。嚴(yán)格按照財(cái)政部下發(fā)的報(bào)表編制文件所規(guī)定的格式、內(nèi)容和參數(shù)逐級(jí)逐戶錄入，按規(guī)定方法進(jìn)行合并或匯總，并保證報(bào)表的樹型結(jié)構(gòu)級(jí)數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)規(guī)范、清晰。

（二）上報(bào)數(shù)據(jù)真實(shí)完整。確保所屬企業(yè)按照統(tǒng)一要求全面、完整上報(bào)年度決算報(bào)表，各項(xiàng)數(shù)據(jù)符合企業(yè)和單位的實(shí)際情況，做到真實(shí)合理，不重不漏，杜絕虛報(bào)、錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)、瞞報(bào)等弄虛作假現(xiàn)象。

（三）相關(guān)指標(biāo)銜接可比。注意檢查合并或匯總數(shù)據(jù)與基礎(chǔ)錄入數(shù)據(jù)的互相銜接。認(rèn)真審核表內(nèi)和表間勾稽關(guān)系，做好數(shù)據(jù)有效性檢查，及時(shí)核實(shí)有關(guān)重點(diǎn)指標(biāo)，排除異常數(shù)據(jù)的出現(xiàn)。

（四）報(bào)表上報(bào)及時(shí)完整。嚴(yán)格按照規(guī)定要求全面及時(shí)上報(bào)各類報(bào)表、數(shù)據(jù)及相關(guān)材料，上報(bào)的匯總報(bào)表必須手續(xù)齊備，行文正規(guī)明確，報(bào)表與軟盤數(shù)據(jù)一致，金額單位準(zhǔn)確無誤，嚴(yán)禁越級(jí)調(diào)整下級(jí)企業(yè)和單位的報(bào)表數(shù)據(jù)。

三、20**年度企業(yè)會(huì)計(jì)決算報(bào)表全市驗(yàn)審工作注意事項(xiàng)

市財(cái)政局對(duì)全市市屬企業(yè)會(huì)計(jì)決算報(bào)表的驗(yàn)審工作計(jì)劃從20**年3月10日開始截止到3月19日集中完成（具體安排附后），各區(qū)縣財(cái)政局決算匯審時(shí)間為3月23日至26日（具體事項(xiàng)另行通知），境外企業(yè)會(huì)計(jì)決算報(bào)表集中驗(yàn)審時(shí)間為6月份（具體時(shí)間另行通知）。各區(qū)縣財(cái)政局、各企業(yè)應(yīng)提前做好全市驗(yàn)審前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，攜帶手續(xù)齊備的上報(bào)資料參加驗(yàn)審。

（一）完成本地區(qū)、本企業(yè)的審核工作。參照《20**年度企業(yè)會(huì)計(jì)決算報(bào)表審核工作參考表》工作流程進(jìn)行質(zhì)量控制。

（二）按照財(cái)政部及市財(cái)政局相關(guān)文件要求的內(nèi)容準(zhǔn)備好上報(bào)材料。具體包括報(bào)表和編報(bào)說明（財(cái)務(wù)狀況說明書），企業(yè)處一份，主管處室一份。市屬企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注和審計(jì)報(bào)告等，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)報(bào)告出具保留意見、無法表示意見或否定意見的，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)分別提交對(duì)審計(jì)報(bào)告相關(guān)內(nèi)容提出的財(cái)務(wù)處理或帳務(wù)調(diào)整意見或者年度會(huì)計(jì)報(bào)表編制的有關(guān)情況和意見，將以上材料分別按類別裝訂成冊，有關(guān)責(zé)任人簽字并加蓋單位公章，各區(qū)縣財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行認(rèn)真審核，并附報(bào)總體審核意見；計(jì)算機(jī)介質(zhì)的合并或匯總數(shù)據(jù)及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、編制說明（或財(cái)務(wù)情況說明書）等。

（三）審核報(bào)表重點(diǎn)指標(biāo)及戶數(shù)與20**年相比的增減變動(dòng)情況。分析企業(yè)戶數(shù)增加減少的原因，填寫《20**年主要指標(biāo)變動(dòng)表》（見附表2），打印并上報(bào)電子文檔（EXCEL格式），填寫財(cái)統(tǒng)[20**]2號(hào)文規(guī)定的《匯編范圍企業(yè)戶數(shù)變動(dòng)分析表》，并附電子文檔。

第6篇：財(cái)政部審計(jì)報(bào)告范文

心有余，力不足，“短板”現(xiàn)象在所難免。從1999年開展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查以來，我國普遍采用第一種路徑。這種方式對(duì)少數(shù)企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而言，的確具有一定成效。但對(duì)整個(gè)社會(huì)的企業(yè)而言，監(jiān)督力度微不足道。原因有二：一是全國企業(yè)戶數(shù)多。據(jù)國家工商行政管理總局2009年3月20日公布的數(shù)據(jù)顯示，到2008年底，全國企業(yè)戶數(shù)達(dá)971.46萬戶。二是監(jiān)督人員數(shù)量少。我國目前會(huì)計(jì)監(jiān)督的整體力量不足2000人。就全國專門履行財(cái)政監(jiān)督職能的1000人專員辦隊(duì)伍而言，也僅有不足1/4的力量開展會(huì)計(jì)監(jiān)督。從這兩組懸殊的數(shù)字來看，我國采取直接對(duì)971.46萬戶企業(yè)開展會(huì)計(jì)監(jiān)督，要達(dá)到全覆蓋的效果是不太現(xiàn)實(shí)的。

正確的抉擇往往來自于正確的判斷，正確的判斷來自于正確的實(shí)踐。2009年2月，財(cái)政部印發(fā)的財(cái)監(jiān)6號(hào)文，正式推行第二種路徑。

這一路徑經(jīng)過實(shí)踐驗(yàn)證是高效的。筆者2003年曾組織對(duì)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所年報(bào)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，通過對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作底稿進(jìn)行研究分析，發(fā)現(xiàn)其審計(jì)過程中存在未對(duì)重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)實(shí)施必要審計(jì)，就出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告的問題；未對(duì)重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)實(shí)施追加審計(jì)，就出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告等問題。根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的檢查情況進(jìn)而延伸到9戶相關(guān)審計(jì)企業(yè)，追查到企業(yè)的重大違紀(jì)問題共計(jì)10億元之多。

當(dāng)時(shí)還處于探索階段，現(xiàn)在看來，這種思路正與財(cái)政部第二種路徑所要求的相吻合。執(zhí)行這一政策及路徑的必然性和必要性體現(xiàn)為：一是由于監(jiān)督對(duì)象數(shù)量大，全部實(shí)施直接監(jiān)管難以實(shí)現(xiàn)，間接監(jiān)管要來得更快捷，收效更大。二是易于國 際趨同。目前，實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)的國家，政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的路徑普遍采用通過對(duì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管帶動(dòng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管。西方很少對(duì)企業(yè)直接監(jiān)管，大多要求所有企業(yè)都要由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的直接監(jiān)管。政府再對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管。我國現(xiàn)行政策正是與國際慣例接軌的重要體現(xiàn)。三是《》賦予了采取這種方式的可行性?！丁芬?guī)定，“有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，須經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況”、“財(cái)政部門有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。”政府只要把社會(huì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管好，就能有效實(shí)施對(duì)整個(gè)社會(huì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管。

第7篇：財(cái)政部審計(jì)報(bào)告范文

(一)內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范工作的內(nèi)容

內(nèi)部控制，即內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施，是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，如股東利益最大化、盡可能保護(hù)所有利害關(guān)系人的權(quán)利等。通過內(nèi)部控制，達(dá)到興利與防弊，特別是提高經(jīng)營效益的目的。如果企業(yè)內(nèi)部控制失效，提供的會(huì)計(jì)信息也就無法真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

內(nèi)部審計(jì)不僅僅只是一種保證活動(dòng)，更多的是一種咨詢活動(dòng)，并且內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與組織目標(biāo)是一致的：都是為了增加組織價(jià)值。

(二)我國的內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范研究工作現(xiàn)狀

在借鑒西方內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范的同時(shí)，我國的內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范研究與實(shí)踐工作也取得了相應(yīng)的發(fā)展。從2006年起，內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范的研究制定工作進(jìn)入了快車道，我國力求在借鑒SOX法案的基礎(chǔ)上形成自己的內(nèi)部控制規(guī)范體系。2008年財(cái)政部等五部委出臺(tái)了《內(nèi)控基本規(guī)范》，這標(biāo)志著中國版的SOX法案的誕生。由于這一基本規(guī)范是原則性的，還需要有進(jìn)一步的指南性文件以使規(guī)范更具操作性，2009年，《內(nèi)控基本規(guī)范》配套指引(征求意見稿)應(yīng)運(yùn)而生。2010年4月26日，在征求意見稿的基礎(chǔ)上，財(cái)政部等五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》配套指引。至此，我國的內(nèi)部控制規(guī)范體系基本完善，為企業(yè)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制工作、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)工作提供了具體指導(dǎo)。

二、我國審計(jì)規(guī)范工作存在的問題

(一)我國尚未形成完善的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則

內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則制定問題一直是國內(nèi)外學(xué)者密切關(guān)注的熱點(diǎn)問題之一。調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段，國內(nèi)部分審計(jì)師以多種不同的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為依據(jù)開展內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)。受諸多不穩(wěn)定性因素的影響，部分執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則在目標(biāo)定位方面已嚴(yán)重脫離現(xiàn)行實(shí)際狀況，無法滿足內(nèi)部控制審計(jì)的要求。2010年，我國政府部門出臺(tái)《內(nèi)部控制審計(jì)指引》，這一政策雖然對(duì)審計(jì)師能夠更好的執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)起到借鑒意義，但仍然未明確審計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)所要依據(jù)的準(zhǔn)則和規(guī)范，只是在后附中簡單的提到“審計(jì)師已嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》和《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求執(zhí)行了內(nèi)部控制審計(jì)”。

一方面，《內(nèi)部控制審計(jì)指引》僅在部分方面對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)具有指導(dǎo)作用，而未對(duì)審計(jì)方法的選擇、審計(jì)計(jì)劃的審核及審計(jì)過程中的評(píng)價(jià)等方面做到明確指導(dǎo)，可想而知，其指導(dǎo)作用也就沒有什么可期待的了。正因如此，使得國內(nèi)多數(shù)事務(wù)所只能夠依據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)》、《內(nèi)部控制審計(jì)指導(dǎo)意見》及《中國注冊會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則第1211號(hào)》等準(zhǔn)則執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)。另一方面，主動(dòng)將內(nèi)部控制的測試和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中脫離出來，這一舉動(dòng)打破了傳統(tǒng)的一次性業(yè)務(wù)或面向特定企業(yè)的業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)了與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并列的經(jīng)常性業(yè)務(wù)。尤為注意的是在《內(nèi)部控制審計(jì)指引》背景下，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)已成為注冊會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)。

(二)我國上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告存在著問題

1.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中缺乏非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制共同構(gòu)成。研究調(diào)查顯示，我國大多數(shù)上市公司在制定內(nèi)部審計(jì)報(bào)告時(shí)，過于重視財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，而忽略了非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要性，因此，一定程度上削弱了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的高效性。

2.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中披露的大都為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。目前，我國上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中主要具有四種參考格式：標(biāo)準(zhǔn)格式、否定意見格式、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見格式以及無法表示意見格式。在樣本數(shù)據(jù)中，我國上市公司均采取無保留審計(jì)意見格式，究其根本在于上市公司大都不愿意自主披露非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的報(bào)告，同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能夠保持獨(dú)立性，多為附和被審計(jì)公司的要求而出具無保留意見，導(dǎo)致我國上市公司內(nèi)部審計(jì)流于形式，無法充分發(fā)揮其職能。

(三)我國當(dāng)前存在準(zhǔn)則并非內(nèi)部控制審計(jì)的恰當(dāng)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

在查閱的內(nèi)部控制審計(jì)師報(bào)告中，事務(wù)所主要提及了以下執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則：中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(以下簡稱中注協(xié))于2002年2月15日單獨(dú)的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》、中注協(xié)2006年頒布的《中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)――歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、2010年財(cái)政部等部門制定的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》( 2008―2010年間為《內(nèi)部控制鑒證指引(征求意見稿)》。

《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》第二條規(guī)定：“本意見所稱內(nèi)部控制審核，是指注冊會(huì)計(jì)師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。”第二十九條規(guī)定：“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評(píng)價(jià)審核證據(jù)，形成審核意見，出具審核報(bào)告?！薄吨笇?dǎo)意見》對(duì)于規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)、明確工作要求、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量發(fā)揮了重要作用，被認(rèn)為是我國內(nèi)部控制審計(jì)制度的雛形。但《指導(dǎo)意見》要求注冊會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行“審核”，“審核”業(yè)務(wù)在程序、對(duì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的要求、保證水平方面都不及“審計(jì)”業(yè)務(wù)的要求高。目前，內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獨(dú)立出來，成為一項(xiàng)單獨(dú)的審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)，顯然《指導(dǎo)意見》已不適合作為恰當(dāng)?shù)膱?zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

《中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)――歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》是為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)而制定的準(zhǔn)則，內(nèi)部控制審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)的一種特定類別，審計(jì)師以此為執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，具有原則指導(dǎo)性，但針對(duì)性明顯不足。

《中國注冊會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》是為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而制定的準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則適用于注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括被審單位的內(nèi)部控制)，對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測試，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。顯然，該準(zhǔn)則定位于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)內(nèi)部控制的了解和測試是作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的輔助部分展開的，而非為了對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見而進(jìn)行的全面指引。顯然，該準(zhǔn)則也不完全適合于獨(dú)立的鑒證業(yè)務(wù)――內(nèi)部控制審計(jì)。

三、我國審計(jì)規(guī)范存在的問題及相關(guān)建議

(一)完善內(nèi)部控制審計(jì)

準(zhǔn)則

綜上所述，目前，我國尚未形成完善的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，以至于內(nèi)部控制審計(jì)的高效性職能無法充分發(fā)揮。針對(duì)于這一現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為，我國相關(guān)部門需吸取發(fā)達(dá)國家的優(yōu)秀作法，結(jié)合我國的市場特點(diǎn)和需求，在《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》中新增更為全面的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，之后將其與《中國注冊會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則》、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》及《中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》相融合，最終將其確定為《中國注冊會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》。除此之外，相關(guān)部門可結(jié)合實(shí)際狀況，將《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》更名為《中國注冊師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則》。為滿足財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的需求，相關(guān)部門也可依據(jù)美國的PCAOB AS No.5，結(jié)合國內(nèi)市場現(xiàn)狀，制定《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相整合的審計(jì)準(zhǔn)則》。與此同時(shí)，相關(guān)部門可構(gòu)建中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，從而為完善和調(diào)整內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則提供有力平臺(tái)。

美國PCAOB AS No.5中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告作出了規(guī)定，我國相關(guān)部門可依據(jù)這一規(guī)定，結(jié)合國內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的格式，推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則改革。在內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則改革過程中，筆者認(rèn)為，應(yīng)將《內(nèi)部控制審計(jì)指引》后附中的“審計(jì)師已嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》和《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求執(zhí)行了內(nèi)部控制審計(jì)”改為“審計(jì)師已依據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行了內(nèi)部控制審計(jì)”?，F(xiàn)階段，對(duì)于跨國的上市公司而言，要求其注冊會(huì)計(jì)師嚴(yán)格依據(jù)國際審計(jì)準(zhǔn)則開展內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng);對(duì)于在中美同時(shí)上市的公司而言，要求其注冊會(huì)計(jì)師嚴(yán)格依據(jù)PCAOB AS No.5下的審計(jì)準(zhǔn)則開展內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)，以此才能夠確保公司平穩(wěn)而快速的發(fā)展。

(二)完善上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告

1.增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于保持獨(dú)立性多為附和被審計(jì)公司的要求而出具無保留意見，針對(duì)其現(xiàn)象，一方面，我國上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所需進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和相關(guān)專業(yè)技能知識(shí)培訓(xùn)和再教育，實(shí)現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師思想和能力的獨(dú)立性;另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需定期接受注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督和管理，保證會(huì)計(jì)師充分的獨(dú)立性。

2.轉(zhuǎn)變上市公司對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識(shí)。無論是上市公司還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)該樹立其正確的內(nèi)部控制審計(jì)觀，在充分認(rèn)識(shí)到非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要性的條件下，確保上市公司能夠立足于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的基礎(chǔ)之上開展內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制定工作，從而，全面調(diào)動(dòng)上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的高效性。

3.完善上市公司內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則。目前，我國上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告仍存在一定的不，！足，大大削弱了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告職能。該環(huán)境下，完善上市公司內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則不容忽視，即內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的完善需結(jié)合上市公司的實(shí)際情況，通過不斷加大內(nèi)部審計(jì)報(bào)告披露力度，推進(jìn)上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告名稱和格式的統(tǒng)一性。

(三)防范內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)措施

1.研究制定獲取第三方信息的程序和規(guī)范。制定完善的《審計(jì)機(jī)關(guān)獲取第三方信息操作規(guī)范》須立足于下述方面：首先，應(yīng)該統(tǒng)一第三方信息的概念及構(gòu)成要素;其次是制定健全的第三方信息操作步驟和標(biāo)準(zhǔn);再次是明確第三方信息的使用范圍;最后是規(guī)范第三方信息風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

第8篇：財(cái)政部審計(jì)報(bào)告范文

[論文摘要]：注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問題是當(dāng)前社會(huì)廣泛關(guān)注的問題，也是當(dāng)前我國司法界處理有關(guān)糾紛的難題，直接關(guān)乎我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)和我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是，在此方面卻存在著一些問題，待加以解決

一、我國注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任存在的問題

(一)法制建設(shè)滯后

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展．社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域?qū)?huì)出現(xiàn)許多新的問題、新的現(xiàn)象，然而柑應(yīng)的法規(guī)卻遲遲不能出臺(tái)。1993年修訂的《會(huì)計(jì)法》和制定的《注冊會(huì)計(jì)師法》也已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于形勢至于具體的條例建設(shè)滯后現(xiàn)象比比皆足。比如企業(yè)之間的資金拆借問題，按現(xiàn)行有效法規(guī)．即1998年的《現(xiàn)金管理暫行條倒》、1996年的《貸款通則》等規(guī)定，企業(yè)之間不得互相拆借資金，如因互相拆借引起的訴訟．法院勢必判其為無效合同然而，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)之間的借貸已十分普遍，難以禁止。

(二)法律條文不明晰、彈性大

1法律用語模糊：有關(guān)法律法規(guī)中均提及“情節(jié)嚴(yán)重”，但什么足“情節(jié)嚴(yán)重”，卻沒有一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)，那么，執(zhí)法者如何來把握“情節(jié)嚴(yán)重”這個(gè)度呢?

2．法律責(zé)任主體不明確。如何明確改制前后民事責(zé)任的承擔(dān)主體是一個(gè)難題。而我國現(xiàn)存的法律法規(guī)僅規(guī)定由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任，未涉及注冊會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的承擔(dān)問題。

3．處罰尺度不一，缺乏可操作的剛性標(biāo)準(zhǔn)。各個(gè)法律條文的規(guī)定不統(tǒng)一，相關(guān)法規(guī)對(duì)同一問題的規(guī)定存在矛盾。例如《注冊會(huì)計(jì)師法》第39條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、二十一條規(guī)定，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告、沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級(jí)以上的人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷”；而在《公司法》中規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報(bào)告的，責(zé)令改正，情節(jié)嚴(yán)重的，處以所得收入1倍以上3倍以下的罰款”；在《股票發(fā)行與交易暫行管理?xiàng)l例》中的處罰為3萬元以上3O萬元以下。這就造成一個(gè)問題，執(zhí)法依據(jù)是本著“從嚴(yán)”的原則，還是一法為主兼顧其他呢?這使得執(zhí)法工作具有一定的靈活性，但是，由于缺少相當(dāng)?shù)某叨?，勢必造成不同?zhí)法者對(duì)同一違法行為的處罰不同。

(三)注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的前提條件不夠清晰

從法律的角度上講，注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任是以其有違法行為為前提條件的。注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任須同時(shí)具備四個(gè)構(gòu)成要件：第一，違法行為的主體為注冊會(huì)計(jì)師及注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所；第二，注冊會(huì)計(jì)師在主觀上有故意或過失的心態(tài)；第三，注冊會(huì)計(jì)師在客觀上違反《注冊會(huì)計(jì)師法》等法律法規(guī)，結(jié)果侵害了利害關(guān)系人的合法權(quán)益，造成了實(shí)質(zhì)性的侵害；第四，損害事實(shí)與違法行為之間存在因果關(guān)系。審計(jì)報(bào)告作為注冊會(huì)計(jì)師行為的一種結(jié)果，評(píng)價(jià)其真實(shí)性、探究其偏頗的原因，是一個(gè)專業(yè)性很強(qiáng)的問題，絕不能簡單地以出具“虛假的審計(jì)報(bào)告”這樣的標(biāo)準(zhǔn)來判別注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。因此，目前一些執(zhí)法部門僅憑審計(jì)報(bào)告真?zhèn)螌?duì)注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行判決，是不公正的。只有同時(shí)具備以上四個(gè)條件時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任才成為現(xiàn)實(shí)。

(四)法律界和會(huì)計(jì)界的諸多認(rèn)識(shí)不一致

1．何謂虛假報(bào)告。無論是驗(yàn)資報(bào)告還是審計(jì)報(bào)告，以什么標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)判其虛假與否，法律界和社會(huì)公眾認(rèn)為只要報(bào)告的結(jié)論與實(shí)際不符，就應(yīng)定性為虛假報(bào)告。在司法實(shí)踐中常以此來判斷注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。而會(huì)計(jì)職業(yè)界則認(rèn)為，只要報(bào)告的出具遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，就不應(yīng)將其定性為虛假報(bào)告。只有在注冊會(huì)計(jì)師行為有過錯(cuò)的情況下，才應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。但是，目前社會(huì)公眾很難理解注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的特殊性，無法區(qū)別會(huì)計(jì)責(zé)任與法律責(zé)任，混淆了經(jīng)營失敗與審計(jì)失敗。

2．法律界所要求的“真實(shí)性”與會(huì)計(jì)界所主張的“真實(shí)性”有偏差。法律界所要求的“真實(shí)性”是指“內(nèi)容的真實(shí)”與“結(jié)果的真實(shí)”，而會(huì)計(jì)界所強(qiáng)調(diào)的“真實(shí)性”是指“程序的真實(shí)”與“過程的真實(shí)”。

3．獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的作用。法律界認(rèn)為，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是一種行業(yè)規(guī)范，不能將其作為注冊會(huì)計(jì)師規(guī)避法律責(zé)任的依據(jù)，判斷審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性，不能僅僅依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則。而會(huì)計(jì)界普遍認(rèn)為，注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任界定的依據(jù)應(yīng)當(dāng)是《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范做出的報(bào)告，盡管其可能同實(shí)際情況有不相符合之處，但它也是真實(shí)的，而不是虛假的。在法律訴訟中，法律界認(rèn)為應(yīng)以當(dāng)事人在執(zhí)業(yè)中是否有過錯(cuò)來判斷其應(yīng)不應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任；而會(huì)計(jì)界往往認(rèn)為應(yīng)以會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中是否遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則作為解脫其法律責(zé)任的依據(jù)，這使得雙方在訴訟過程當(dāng)中容易各執(zhí)一詞，產(chǎn)生矛盾。

二、我國注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任存在問題之解決對(duì)策

(一)完善有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師方面的法律

筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化修訂《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》的有關(guān)條款。如《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》第42條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任?！蹦壳?，許多涉及注冊會(huì)計(jì)師的案件絕大多數(shù)也是按此判決的。筆者認(rèn)為這不是很合理，因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)絕大多數(shù)采用審計(jì)抽樣的審計(jì)手段，這種審計(jì)方法決定了注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論是相對(duì)的而非絕對(duì)的，即注冊會(huì)計(jì)師在報(bào)告中反映被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表或?qū)忩?yàn)資料“在重大方面”是否“公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及資金變動(dòng)情況”。注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)委托人的委托目的，也就是報(bào)告的使用目的有所側(cè)重，查錯(cuò)糾弊并非注冊會(huì)計(jì)師的主要責(zé)任(專項(xiàng)審計(jì)例外)。根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的特殊性，《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》及相關(guān)法律中有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師法律賠償責(zé)任的條款應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定，而不應(yīng)籠統(tǒng)規(guī)定為“依法承擔(dān)賠償責(zé)任”。

(二)建立注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的鑒定機(jī)構(gòu)

注冊會(huì)計(jì)師從事的是一個(gè)特殊的職業(yè)，其相應(yīng)的法律責(zé)任的鑒定必須由熟悉該行業(yè)的人士進(jìn)行。而在我國，處理該類法律糾紛的法官大部分不是很了解會(huì)計(jì)知識(shí)，因而，盡快成立注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的專家鑒定委員會(huì)，建立注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的鑒定機(jī)構(gòu)已迫在眉睫。

目前，我國注冊會(huì)計(jì)師行政處罰的裁定和實(shí)施權(quán)歸屬于省級(jí)以上人民政府的財(cái)政部門，民事裁定和刑事裁定及其實(shí)施權(quán)歸屬于人民法院。但隨著市場經(jīng)濟(jì)向法制化方向發(fā)展，民事責(zé)任及刑事責(zé)任將成為注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要方式，而法院無疑將成為最終的裁判機(jī)構(gòu)。不過，當(dāng)涉及的訴訟案件專業(yè)性很強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜程度很高的時(shí)候，法院將難以獨(dú)立對(duì)案件作出合理判定。例如，已認(rèn)定一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息是虛假的，但如何來界定這項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生是故意的還是過失造成的，在對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息人員量刑時(shí)，是非常重要的。前者不僅要承擔(dān)民事賠償責(zé)任，而且還要承擔(dān)刑事責(zé)任。因此，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)成立專家鑒定委員會(huì)，作為注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任界定的權(quán)威機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)出具的鑒定報(bào)告應(yīng)同法醫(yī)出具的鑒定報(bào)告一樣成為庭審的有力證據(jù)。在西方國家，司法機(jī)關(guān)在判決注冊會(huì)計(jì)師訴訟案件時(shí)，也常常主動(dòng)參考行業(yè)自律機(jī)構(gòu)的意見，作為法律責(zé)任認(rèn)定的重要依據(jù)。

(三)明確注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定程序

對(duì)于注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的認(rèn)定，建議采取以下程序來處理對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的指控或訴訟：

1．委托人或第三者直接向司法部門起訴，司法部門在遇到復(fù)雜案件時(shí)，應(yīng)征詢專家鑒定委員會(huì)的意見，確定責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任或刑事責(zé)任，相關(guān)的行政責(zé)任由財(cái)政部門來確定。

2．其他部門，如審計(jì)署、稽查特派員總署、證監(jiān)會(huì)等，檢查發(fā)現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師違反法規(guī)的行為后，根據(jù)其行為的性質(zhì)，移交財(cái)政部門或司法機(jī)關(guān)作出相應(yīng)處理。

(四)確立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在司法實(shí)踐中的地位

審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范民間審計(jì)服務(wù)手段和技術(shù)方法的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，在西方注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展過程中，它逐漸成為法庭判定注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要依據(jù)。然而，我國的司法人員在審理注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任案件時(shí)，主要還是依據(jù)一般的法律，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則考慮較少。

實(shí)際上，我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是國家財(cái)政部的，具有相當(dāng)高的權(quán)威性和官方效力。如果注冊會(huì)計(jì)師沒有按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求去做，出具了虛假的審計(jì)報(bào)告，就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。但如果注冊會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，僅僅因?yàn)閷徲?jì)結(jié)論在客觀上與實(shí)際不符，就需要承擔(dān)法律責(zé)任的話，顯然是不合理的。假如說獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)行為時(shí)具有強(qiáng)制性，是必須嚴(yán)格遵守的法規(guī)，那么即使遵守了，該行為依然存在被判定為瀆職行為的可能性，注冊會(huì)計(jì)師勢必會(huì)陷入有法律約束卻無法律保障的困境。注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)并不是一種擔(dān)保，現(xiàn)有的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)只不過是在考慮成本效益的基礎(chǔ)上制定出的一種較為科學(xué)、合理的程序，并非絕對(duì)保證。對(duì)于那些內(nèi)外勾結(jié)、精心偽造的舞弊行為，注冊會(huì)計(jì)師是無能為力的。因此，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該成為我國司法界判定注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要依據(jù)。

第9篇：財(cái)政部審計(jì)報(bào)告范文

實(shí)際上很多時(shí)候?qū)τ谕粋€(gè)領(lǐng)域,兩個(gè)不同的概念是從誤區(qū)的認(rèn)識(shí)開始的,會(huì)計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)審計(jì)也是這樣,會(huì)計(jì)信息編報(bào)不斷的更新,并日益復(fù)雜,以及會(huì)計(jì)信息常常失真。這將會(huì)直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者產(chǎn)生一種與事實(shí)不相符的,完全依賴注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告,做出錯(cuò)誤的判斷和決策。假設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表可能出現(xiàn)較大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),在這樣的情況下,注冊會(huì)計(jì)師卻沒有在審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn),而原因不是注冊會(huì)計(jì)師本人,但卻會(huì)直接給報(bào)表的使用者帶來損失。此時(shí),會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者很有可能將會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任混為一談,并根據(jù)自個(gè)的推論和分析擅自的認(rèn)為審計(jì)過報(bào)表人(也就是注冊會(huì)計(jì)師)就是會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量唯一保證人,按照這個(gè)理論的推斷,會(huì)計(jì)師報(bào)告人可以認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師即要承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的同時(shí)又要承擔(dān)審計(jì)責(zé)任,這是目前存在較為嚴(yán)重認(rèn)識(shí)誤區(qū)之一。

2會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的不同

2.1會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的本質(zhì)不同這是非常重要的一個(gè)層面的二個(gè)問題,而要了解兩者的本質(zhì)不同,我們還是要從概念說起,會(huì)計(jì)責(zé)任是被審計(jì)單位在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中,為保證資產(chǎn)的安全完整和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠而應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任。請注意,它是保證資料的真實(shí)可靠,而審計(jì)責(zé)任是注冊會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)中,或者在經(jīng)濟(jì)行為中,為發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在的重大錯(cuò)誤或者做假,以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,負(fù)有的更高層次的責(zé)任,這跟注冊會(huì)計(jì)師的規(guī)范審計(jì)是有必然因果關(guān)系。所以,當(dāng)我們在發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大問題時(shí),是從這兩個(gè)方面進(jìn)行追究,一方面在追究被審計(jì)單位會(huì)計(jì)責(zé)任的同時(shí),另一方面要更加嚴(yán)格地追究作為高層次監(jiān)督活動(dòng)的審計(jì)責(zé)任。

2.2會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的內(nèi)容不同會(huì)計(jì)責(zé)任的內(nèi)容主要包括:會(huì)計(jì)責(zé)任是對(duì)被審計(jì)單位而言的。根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,被審計(jì)單位負(fù)有以下會(huì)計(jì)責(zé)任:建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度,保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整;保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中,以示負(fù)責(zé)；而審計(jì)責(zé)任的內(nèi)容主要包括:注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該如實(shí)反映審計(jì)范圍,明確審計(jì)的內(nèi)容和過程,并有充分的審計(jì)依據(jù)和已實(shí)施的審計(jì)程序,并應(yīng)給予發(fā)表的審計(jì)意見、通審計(jì)意見來明確了解過程,通過審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合《注冊會(huì)計(jì)師法》的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,特別是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表上能否達(dá)到的總體的合理性、合法性以及所列金額的真實(shí)性、資料的完整性、以及所有權(quán)、估價(jià)、分類、交易截止時(shí)間等內(nèi)容,同時(shí)報(bào)表所披露的公允性進(jìn)行評(píng)價(jià)和判斷。從以上內(nèi)容可以分析得出,審計(jì)責(zé)任主要是對(duì)被審計(jì)單位履行會(huì)計(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。是平等于會(huì)計(jì)責(zé)任的一種法律責(zé)任,在司法中不能被忽略的相同責(zé)任。

2.3會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的主體不同主體上因?yàn)樯婕暗綍?huì)計(jì)責(zé)任的承擔(dān)者、會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的追究而在這些承擔(dān)追究的過程中主體在不停的變化,而會(huì)計(jì)責(zé)任的追究一般是財(cái)稅部門；而有權(quán)追究會(huì)計(jì)責(zé)任的部門包括:財(cái)政部門、稅務(wù)部門、審計(jì)部有權(quán)追究審計(jì)責(zé)任的部門包括:省級(jí)以上財(cái)政部門、省級(jí)以上注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國證券管理委員會(huì)、司法部門和相關(guān)部門以及企業(yè)的其他利益相關(guān)者。從以上可以明確有看出,會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任是有著許多不同之處的。