企業(yè)的審計報告精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)的審計報告范文

關(guān)鍵詞：財務(wù) 高新技術(shù)企業(yè) 申報 關(guān)鍵作用

一、引言

我國的相關(guān)政策對于高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行了一系列規(guī)定，關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的兩個重要的文件是《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》。這兩個文件詳細(xì)闡述了我國的高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)同時滿足下列三個方面的要求。第一，該企業(yè)無論在申報之前還是申報之后均具有可持續(xù)的自主的研究以及開發(fā)能力。其次，該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)必須與自身的研究開發(fā)密切相關(guān)，并且必須是這些技術(shù)成果轉(zhuǎn)化而成。第三，該企業(yè)必須擁有至少一項的核心的自主知識產(chǎn)權(quán)，并且能夠得到國家的政策扶持，同時在行業(yè)中也具有較明顯的領(lǐng)先優(yōu)勢。財務(wù)在企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)資格的過程中起到了關(guān)鍵性的作用，下文將從財務(wù)在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)前和申請成功之后的作用兩個角度來具體分析財務(wù)的關(guān)鍵地位。

二、財務(wù)在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)前的關(guān)鍵作用

企業(yè)在申報高新技術(shù)企業(yè)資格之前需要準(zhǔn)備一系列材料，包括相關(guān)年度的財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備、相關(guān)會計科目的設(shè)置等等。因此，財務(wù)在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)前的重要作用是不容忽視的，它起到了十分關(guān)鍵的作用。

（一）遞交的財務(wù)報告必須符合相關(guān)要求

相關(guān)規(guī)定指出，欲申請高新技術(shù)企業(yè)資格的公司，必須提交最近三年的財務(wù)報表（包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表、現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注等）以及相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)（包括收入中技術(shù)性收入的占比情況）。這是因為評審高新技術(shù)企業(yè)首先需要根據(jù)公司的財務(wù)實力以及研發(fā)性收入的情況來判定。對于一個高新技術(shù)企業(yè)，技術(shù)性收入必須達(dá)到規(guī)定的要求。這意味著企業(yè)的自主知識產(chǎn)權(quán)可以轉(zhuǎn)化為具體收益，能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的流入。因此財務(wù)在這一點(diǎn)上無疑具有重要的作用（侯國玲，2012）。

（二）相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)必須達(dá)標(biāo)

首先，如前所述，申請高新技術(shù)企業(yè)的公司在技術(shù)性收入方面的指標(biāo)不能夠太低，研發(fā)性費(fèi)用的占比也必須達(dá)到一定的要求。對于這一點(diǎn)，國家相關(guān)政策做出了明確的規(guī)定。對于將要申請高新技術(shù)企業(yè)的公司，按照相關(guān)規(guī)定，最近三個會計年度中，研發(fā)費(fèi)用的占比必須符合下列規(guī)定。對于最近一年銷售收入小于五千萬元的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用的占比應(yīng)當(dāng)不低于6%；對于最近一年銷售收入在五千萬元到兩億元的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用的占比應(yīng)當(dāng)不低于4%；而對于最近一年的銷售收入在兩億元以上的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用的占比應(yīng)當(dāng)不低于3%。作為傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)機(jī)械化制造相關(guān)的企業(yè)，flw公司并沒有固步自封，而是不斷創(chuàng)新，追求企業(yè)在技術(shù)上的進(jìn)步。flw公司非常注重研發(fā)的投入，這對flw成功申報高新技術(shù)企業(yè)起到了關(guān)鍵性的作用。但財務(wù)在這其中也起到了不容忽視的作用。flw的財務(wù)制度要求公司的研發(fā)負(fù)責(zé)人專門準(zhǔn)備研發(fā)費(fèi)用章。每次研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生都必須蓋章并標(biāo)注哪個研發(fā)項目。這樣既不會漏記研發(fā)費(fèi)用也不會把不屬于研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生列入其中，真正做到了不重不漏。其次，為了進(jìn)一步規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)的申請，國家還規(guī)定申請高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)的收入必須大于或者等于總收入的60%。這是一項重要的指標(biāo)，尤其是在在稅務(wù)的審核中起到很關(guān)鍵的作用。這要求財務(wù)人員在平時就要把工作做好做細(xì)。企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)收入的認(rèn)定必須遵循一條線的原則，即從銷售訂立合同開始，到銷售票據(jù)的開具到財務(wù)的收人賬務(wù)的確認(rèn)都必須是高新技術(shù)產(chǎn)品。財務(wù)人員在每個步驟和環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格把關(guān)，確認(rèn)每個步驟對于是否是高新技術(shù)產(chǎn)品的認(rèn)定的準(zhǔn)確性。再次，相關(guān)規(guī)定還指出，企業(yè)擁有大專以上學(xué)歷的科技人員的比例不得低于60%，其中研發(fā)人員的人數(shù)比例不得低于10%，并且技術(shù)人員的在職時間一年應(yīng)當(dāng)不少于183天。在遞交申請時，flw公司的財務(wù)人員應(yīng)對以上的每個指標(biāo)都加以足夠的重視和嚴(yán)格把關(guān)，確定財務(wù)指標(biāo)已經(jīng)達(dá)到了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，從而保證了此次申請高新技術(shù)企業(yè)能夠順利地進(jìn)行。

（三）研發(fā)費(fèi)用等科目必須按照要求設(shè)置

眾所周知，財務(wù)和會計相關(guān)人員的主要任務(wù)之一便是按照財務(wù)會計準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定的要求設(shè)置會計科目。而這一點(diǎn)，對于將要申請高新技術(shù)企業(yè)的公司而言，尤為重要（侯國玲，2012）。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用一項必須在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中得到體現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)資本化的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化的部分應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分開來。在在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的無形資產(chǎn)科目中可以設(shè)置“研發(fā)費(fèi)用”的二級科目用于歸集研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)核算。并且，在研發(fā)費(fèi)用需要費(fèi)用化的時候，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的費(fèi)用及時歸集到利潤表的管理費(fèi)用中。flw財務(wù)嚴(yán)格按照規(guī)定設(shè)置了研發(fā)的二級明細(xì)科目，并根據(jù)每個研發(fā)項目還單獨(dú)設(shè)置了項目明細(xì)。這樣，無論是要查看二級明細(xì)還是每個項目的明細(xì)都清晰明朗，事務(wù)所審計時對我們的做法表示了高度的肯定。

（四）申報前必須進(jìn)行專項外部審計

雖然有一些企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但是外部審計對于欲申請高新技術(shù)的企業(yè)而言是不可或缺的。因為相關(guān)規(guī)定指出，申請高薪技術(shù)企業(yè)必須由具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)審計的近三年的研發(fā)費(fèi)用情況表，近三年的財務(wù)會計報表，并且應(yīng)當(dāng)后附研發(fā)活動說明材料。并且，除上述的審計項目之外，申請高新技術(shù)企業(yè)的單位還需要準(zhǔn)備有關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)品的相關(guān)財務(wù)會計的材料，以便于會計師事務(wù)所的審計。由于企業(yè)在申請高新技術(shù)企業(yè)的過程中聘請的中介機(jī)構(gòu)（會計師事務(wù)所）來進(jìn)行審計的目的并不是為了給投資者或者利益相關(guān)這一個整體財務(wù)情況的說明，而是需要針對申請高新技術(shù)這一目標(biāo)。因此，這里的審計可以理解為一種專項審計（崔也光，2004），這種專項審計主要是針對上一會計年度的高新技術(shù)產(chǎn)品的收入的專項審計報告。年初，F(xiàn)lw公司請專門的會計師事務(wù)所出具了年報的審計報告以及高新技術(shù)產(chǎn)品收入的專項審計報告，對我公司最近三年的總體財務(wù)數(shù)據(jù)、研發(fā)各項指標(biāo)以及高新技術(shù)產(chǎn)品收入相關(guān)指標(biāo)都做了仔細(xì)認(rèn)真的審計和審閱工作，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告和專項審計報告。在事務(wù)所肯定的前提下，我公司方準(zhǔn)備其他資料上報科技及稅務(wù)部門。

三、財務(wù)在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)后的關(guān)鍵作用

目前，財務(wù)在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)前發(fā)揮了重要的、關(guān)鍵性的作用。對于申報成功高新技術(shù)企業(yè)的公司而言，財務(wù)的重要性主要體現(xiàn)在研發(fā)費(fèi)用的核算、稅收籌劃、企業(yè)融資以及企業(yè)財務(wù)檔案的管理等等方面。同時，確保企業(yè)在申請成功高新技術(shù)企業(yè)之后能夠得到更好的發(fā)展，財務(wù)更要做好各項工作。

（一）研發(fā)費(fèi)用核算和財務(wù)檔案的管理

在企業(yè)進(jìn)行申報高新技術(shù)企業(yè)之前，研發(fā)費(fèi)用的歸集以及核算的相關(guān)會計科目應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行設(shè)置。在企業(yè)申報完成后，研發(fā)費(fèi)用的和打算工作也必須嚴(yán)格執(zhí)行，有條不紊的進(jìn)行。該資本化的應(yīng)當(dāng)資本化，該費(fèi)用化的直接計入利潤表中扣除。

加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)檔案的歸檔和歸檔之后的相關(guān)管理工作，是企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)成功之后應(yīng)當(dāng)引起重視的一項內(nèi)容。企業(yè)財務(wù)檔案包括各種原始財務(wù)資料，每個會計年度的原始賬簿、報表等等。首先，加強(qiáng)財務(wù)檔案的管理可以防范財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。其次，財務(wù)檔案的歷史記錄的信息有利于未來的發(fā)展。對于所有的企業(yè)而言，財務(wù)檔案的管理都具有重要的意義，對于高新技術(shù)企業(yè)而言更是如此。

（二）稅收籌劃

對于企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)成功之后的稅收籌劃是具有重要的意義的，因為國家出臺了一系列針對高薪技術(shù)企業(yè)的稅收扶持政策。

從企業(yè)所得稅來看，這是國家重點(diǎn)予以高新技術(shù)企業(yè)的稅收扶持的稅種。首先對于高新技術(shù)企業(yè)而言，其所得稅稅率不是25%，而是15%。這對于減少高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)起到了重大的推進(jìn)作用，更有利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。其次，對于開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)等等所產(chǎn)生的研究和開發(fā)費(fèi)用，如果沒有形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益，可以按照相關(guān)規(guī)定在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，加計扣除研究開發(fā)費(fèi)用的百分之五十，這可以直接減少高新技術(shù)企業(yè)的當(dāng)期企業(yè)所得稅；對于研究和開發(fā)費(fèi)用形成了無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)成本的百分之五十?dāng)備N。因此，企業(yè)的財務(wù)會計人員應(yīng)當(dāng)以遵守財務(wù)會計準(zhǔn)則為前提，進(jìn)行合理的稅收籌劃，以減少企業(yè)所得稅給企業(yè)帶來的負(fù)面影響，更好的促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展（薛東成.張淑杰，2012）。Flw公司自從2013年上半年申請成功高新技術(shù)企業(yè)之后，至今雖然只有短短幾個月的時間，但公司的財務(wù)人員就已經(jīng)嚴(yán)格按照以上要求計提公司的企業(yè)所得稅，以配合稅務(wù)部門的相關(guān)工作的進(jìn)行。在計提研發(fā)費(fèi)用和無形資產(chǎn)的額攤銷方面，本公司也嚴(yán)格按照要求，不多計，也不漏計。絕對不把不在規(guī)定范圍內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用加計扣除費(fèi)用或者加計攤銷以達(dá)到減少企業(yè)所得稅費(fèi)用的目的。

從個人所得稅來看，國家相關(guān)政策和規(guī)定做出了明確的規(guī)定，對于高新技術(shù)企業(yè)中由做出重大高新技術(shù)成果并且為企業(yè)乃至社會帶來重大未來經(jīng)濟(jì)效益的專業(yè)技術(shù)人員以及管理人員，應(yīng)在頒發(fā)相應(yīng)獎勵和獎金的同時，對這些員工的獎金部分免征個人所得稅，這一點(diǎn)要求財務(wù)相關(guān)人員在進(jìn)行企業(yè)總體稅收籌劃的時候也應(yīng)當(dāng)對個人所得稅加強(qiáng)重視。對于flw公司而言，對于職工中做出高新技術(shù)成果的員工，公司嚴(yán)格按照不計提這部分的個人所得稅，并且向稅務(wù)部門做出了解釋，以保證納稅工作的順利進(jìn)行。

（三）企業(yè)融資

企業(yè)融資政策對于企業(yè)的擴(kuò)張、投資和經(jīng)營等都具有重要的意義。因此加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)的融資管理具有十分重要的意義。國家曾經(jīng)出臺了一些政策來扶持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，例如，北京中關(guān)村的企業(yè)可以享受十萬到五十萬不等的融資優(yōu)惠政策。由于部分高新技術(shù)企業(yè)在融資方面有一定的困難，特別是創(chuàng)業(yè)初期的、處于起步階段的高新技術(shù)企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)做到有效利用國家出臺的優(yōu)惠政策，制定好企業(yè)的融資策略，例如，對于flw公司而言，財務(wù)人員必須經(jīng)過認(rèn)真分析來決定是利用股權(quán)融資還是債權(quán)融資；融資的規(guī)模和比例大小等等，從而更好地控制企業(yè)的現(xiàn)金流和未來的規(guī)模擴(kuò)張。

四、結(jié)束語

財務(wù)在企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)之前和之后都需要發(fā)揮關(guān)鍵作用，然而相關(guān)的研究還十分欠缺，社會和企業(yè)對于高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)的作用的關(guān)注度也不夠高。但是財務(wù)所起到的統(tǒng)籌性、關(guān)鍵性的作用是不容忽視的。對于任何一個申請高新技術(shù)企業(yè)的公司而言，財務(wù)對于企業(yè)在申請高新技術(shù)企業(yè)的過程中的關(guān)鍵作用在于其不僅可以加快申請的進(jìn)程，同時可以減少申請成功之后的財務(wù)風(fēng)險，因此企業(yè)必須引起高度重視。Flw的無論是在申請高新技術(shù)企業(yè)之前還是之后都嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定的要求，有條不紊的進(jìn)行相關(guān)財務(wù)會計工作，這是flw能夠最終申請成功高新技術(shù)企業(yè)的重要原因。財務(wù)在企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)的過程中的重要作用在flw公司的申請過程中得到了充分的體現(xiàn)。Flw在以后的經(jīng)營和發(fā)展過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)制度，加強(qiáng)財務(wù)控制，嚴(yán)格按照國家相關(guān)規(guī)定和政策做好申請高新技術(shù)企業(yè)后的財務(wù)會計工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]侯國玲.淺談財務(wù)工作在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證過程中的作用[J].財會學(xué)習(xí)，2012（3）

第2篇：企業(yè)的審計報告范文

關(guān)鍵詞：疏血通注射液；老年高血壓；血管活性物質(zhì)；尿微量蛋白

中圖分類號：R544.1 R255.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B 文章編號：1672

高血壓病是臨床常見的心血管疾病之一，血漿血管緊張素Ⅱ（AngⅡ）、內(nèi)皮素（ET）、一氧化氮（NO）等血管活性物質(zhì)對高血壓病的發(fā)病有著重要的影響。高血壓常引起腎臟損害，是終末期腎病的重要原因[1]，尿微量蛋白可作為高血壓病早期腎臟損害的敏感指標(biāo)，同時也是全身血管內(nèi)皮受損的標(biāo)志[2]。本研究旨在觀察老年高血壓患者經(jīng)疏血通注射液治療后，血漿腎素（PRA）、ET、AngⅡ、NO水平，尿微量蛋白及其他生化指標(biāo)的變化，探討疏血通注射液對老年高血壓病的降壓機(jī)制及腎臟保護(hù)作用。

1 資料與方法

1.1 臨床資料 收集2006年5月—2007年11月我院住院單純高血壓病患者76例，采用隨機(jī)數(shù)字表法分為治療組（40例）和對照組（36例）。治療組男19例，女21例；年齡（68.36±6.22）歲；病程（8.43±6.09）年。對照組男17例，女19例；年齡（69.75±7.10）歲；病程（9.01±6.28）年。兩組患者的性別、年齡、病程、病情等無統(tǒng)計學(xué)意義（P>0.05），具有可比性。

第3篇：企業(yè)的審計報告范文

關(guān)鍵詞：政府環(huán)境審計報告 內(nèi)部環(huán)境審計報告 民間環(huán)境審計報告

環(huán)境審計自20世紀(jì)70年代興起以來，已成為當(dāng)前許多國家共同關(guān)注的重點(diǎn)。依據(jù)傳統(tǒng)審計理論，審計主體包括國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和民間審計組織，這已是不爭的事實。在我國，國家審計機(jī)關(guān)按《中華人民共和國審計法》的授權(quán)范圍對社會經(jīng)濟(jì)活動和國有資產(chǎn)經(jīng)營開展審計。內(nèi)部審計代表中觀、微觀經(jīng)濟(jì)活動的主體部門、公司、單位的利益，按最高當(dāng)局的授權(quán)，對組織的經(jīng)營活動及中、下層管理活動開展審計。注冊會計師則處于獨(dú)立、公正、社會中介的地位，受委托人的委托對中觀、微觀經(jīng)濟(jì)活動的真實性、有效性和合規(guī)性開展審計，這三者分別各司其職，由上而下構(gòu)成了一個完整的審計結(jié)構(gòu)。從審計關(guān)系角度來考慮，環(huán)境審計是審計工作的一個新興領(lǐng)域，與傳統(tǒng)審計沒有本質(zhì)上的區(qū)別，因此，環(huán)境審計按其主體可分為政府環(huán)境審計、內(nèi)部環(huán)境審計和民間環(huán)境審計。而環(huán)境審計報告作為環(huán)境審計的最終產(chǎn)品，是國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或社會審計組織依據(jù)環(huán)境法規(guī)和環(huán)境審計準(zhǔn)則對被審計單位或項目實施了必要的審計程序后出具的，用來對其受托環(huán)境責(zé)任的履行情況發(fā)表審計意見的書面文件。由于環(huán)境審計的主體不同，其所出具的環(huán)境審計報告是有差異的。

一、環(huán)境審計報告研究現(xiàn)狀

西方發(fā)達(dá)國家對環(huán)境審計的研究比較早，有關(guān)環(huán)境審計的基本理論問題研究已較為完善和成熟，目前研究主要集中于環(huán)境審計實踐與工作機(jī)制創(chuàng)新方面上。我國審計界真正開展環(huán)境審計的理論研究是始于20世紀(jì)80年代末，目前研究主要停留在環(huán)境審計的一些基本理論問題上，對實踐問題涉足不多。一些學(xué)者從不同方面對環(huán)境審計報告做了研究，但總體上看，研究還是相當(dāng)有限的。

（一）國外環(huán)境審計報告研究現(xiàn)狀 在環(huán)境審計報告方面，Lawrence B. Cahill（1996）認(rèn)為，環(huán)境審計報告是審計程序中最關(guān)鍵的文件，反映了審計小組在審計過程中發(fā)現(xiàn)的關(guān)于被審計單位對既定標(biāo)準(zhǔn)的遵循程度的結(jié)論，環(huán)境審計報告應(yīng)是一個具有操作性的文件，幫助監(jiān)管部門監(jiān)督企業(yè)遵循相應(yīng)的制度規(guī)定。無論出具何種形式的環(huán)境審計報告，首先應(yīng)遵循一貫性原則。美國學(xué)者Beets和Souther（1999）認(rèn)為，公司環(huán)境報告記載的是公司愿意以任何形式披露的或多或少的信息------同時有些公司真正想以環(huán)境友好的姿態(tài)與公眾分享其致力于環(huán)境保護(hù)方面的信息，但由于缺乏環(huán)境報告標(biāo)準(zhǔn)也使得其他公司能夠公布“綠色掩飾”，即公布那些盡管吸引人卻幾乎沒有傳遞多少有用信息的環(huán)境報告。美國學(xué)者M(jìn)ackay（2000）報告說，過去十年間發(fā)表特定種類環(huán)境報告的公司大量增加，能源、冶煉和建筑行業(yè)中大型污染公司有關(guān)健康和環(huán)境的數(shù)據(jù)已經(jīng)很長時間了。環(huán)境報告的內(nèi)容隨行業(yè)不同而不同，這點(diǎn)反映在Gilmour 和 Caplan（2001）的觀察報告中： 普華永道觀察了處于世界資本市場中的全球100強(qiáng)公司（根據(jù)2000年《財經(jīng)時代》所列的全球500強(qiáng)），他們幾乎都在其年度報告中公布了有關(guān)社會和環(huán)境問題的評價。其中近一半了包含環(huán)境或者涉及社會公民權(quán)益的獨(dú)立的報告。Mackay（2000）認(rèn)為，這些公司環(huán)境報告的原因部分是由于環(huán)境意識到提高，但最主要的是如果不這樣做就很可能遇到麻煩，政府或關(guān)注環(huán)境問題的議員會給他們帶來很大的壓力，使他們面臨“恥辱”的名聲或指責(zé)。英國審計學(xué)家Brenda Porter（2003）認(rèn)為，股東對環(huán)境問題的關(guān)注及由此給公司帶來的壓力似乎對公司環(huán)境報告的公布影響更大，這些壓力包括:日益增長的受托責(zé)任、日益增長的期望值、投資驅(qū)使、對公司環(huán)境責(zé)任的關(guān)注等。同時，他認(rèn)為，在為外部環(huán)境報告提供可信性的范疇內(nèi)使用“審計”是不合適的，因為它通常不能夠提供審計所暗含的高程度的保證水平。

（二）國內(nèi)環(huán)境審計報告研究現(xiàn)狀 孫菊生、劉文國（1998）在對加拿大和美國環(huán)境審計進(jìn)行比較研究時提到，加拿大特許注冊會計師協(xié)會認(rèn)為，注冊會計師能夠為環(huán)境信息的特殊項目和企業(yè)的環(huán)境報告提供確認(rèn)，這種確認(rèn)往往是以環(huán)境審計報告的形式體現(xiàn)出來。辛金國和李青（2000）認(rèn)為審計報告作為反映審計人員意見的一種工具，發(fā)揮著鑒證、保護(hù)和說明三方面的作用。環(huán)境審計報告應(yīng)該是一個獨(dú)立性的文件，與會計報表整體有關(guān)，而不是與任何特定方面有關(guān)，不可能揭示被審計單位所有的環(huán)境問題。他們認(rèn)為無論是民間、政府或內(nèi)部環(huán)境審計報告準(zhǔn)則，通常情況下都必須指出被審計單位須高度重視的主要問題，以及處理措施和實施這些措施的目標(biāo)、日期。陳正興（2001）認(rèn)為應(yīng)在環(huán)境審核指南通用原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國環(huán)境審計的特點(diǎn)，完善相關(guān)的報告準(zhǔn)則，將環(huán)境審核報告準(zhǔn)則按已有的審計報告準(zhǔn)則體系制定，而在環(huán)境審計內(nèi)容日益豐富的情況下，可以突破原有的報告準(zhǔn)則體系。楊樹滋、王德升（2002）認(rèn)為環(huán)境審計報告是對環(huán)境報告或環(huán)境狀態(tài)的證實，特別是對環(huán)境危害產(chǎn)生損失或治理業(yè)績的數(shù)據(jù)，以及有關(guān)會計信息的真實、合規(guī)和體現(xiàn)效益所作的鑒證。王健姝（2003）認(rèn)為成熟的環(huán)境審計報告應(yīng)具通用性，環(huán)境審計意見以環(huán)境審計報告為載體，其表達(dá)應(yīng)具公允性。審計意見應(yīng)合理地保證環(huán)境信息的使用人確定已審環(huán)境信息的可靠程度，但不應(yīng)被認(rèn)為是對被審計單位環(huán)境狀況所做的絕對保證。畢顏杰（2004）根據(jù)環(huán)境審計的內(nèi)容，即合規(guī)性審計、績效審計和財務(wù)審計，認(rèn)為應(yīng)針對其內(nèi)容的特殊性，出具三種不同類型的審計報告，即合規(guī)性環(huán)境審計報告、績效環(huán)境審計報告和財務(wù)環(huán)境審計報告。黃業(yè)明（2006）對環(huán)境審計報告的本質(zhì)、分類、規(guī)范化的必要性和可能性、目標(biāo)和原則等基本理論問題進(jìn)行了系統(tǒng)研究，認(rèn)為編制環(huán)境審計報告時應(yīng)該秉承一系列的原則。他將環(huán)境審計報告分為三類，即環(huán)境財務(wù)審計報告、環(huán)境合規(guī)性審計報告和環(huán)境績效審計報告，分別研究了三種類型的審計報告的含義、所包含的基本要素、意見類型等問題，并認(rèn)為環(huán)境審計財務(wù)報告應(yīng)該采用簡式審計報告模式，另外兩種則應(yīng)采用詳式審計報告模式。李永臣（2007）對政府環(huán)境審計、內(nèi)部環(huán)境審計和民間環(huán)境審計分別進(jìn)行了系統(tǒng)的研究，為環(huán)境審計報告相關(guān)問題的研究奠定了堅實的理論基礎(chǔ)。環(huán)境審計作為一種新型審計工作和現(xiàn)代審計的重要內(nèi)容，在我國的發(fā)展歷史還比較短，可以說在我國審計界還是一個全新的領(lǐng)域。環(huán)境審計報告作為環(huán)境審計的重要組成部分，逐漸成為研究重點(diǎn)。但大多數(shù)情況下，只是在環(huán)境審計研究的相關(guān)文獻(xiàn)中包含環(huán)境審計報告研究，專門研究環(huán)境審計報告的文獻(xiàn)不多。許多學(xué)者的研究往往側(cè)重于研究環(huán)境審計報告理論的某一方面，而忽視了審計報告是一個系統(tǒng)，沒有將其作為一個整體來看待。環(huán)境審計有不同的分類，每類環(huán)境審計都有其特點(diǎn)，環(huán)境審計報告也應(yīng)有所差異。許多學(xué)者已根據(jù)審計內(nèi)容進(jìn)行的分類，分別對財務(wù)環(huán)境審計報告、合規(guī)性環(huán)境審計報告和績效環(huán)境審計報告進(jìn)行了全面研究，但很少涉及按審計主體不同進(jìn)行分類的研究，無法體現(xiàn)出每種環(huán)境審計報告的具體特點(diǎn)。

二、審計報告與環(huán)境審計報告的關(guān)系

環(huán)境審計是審計的一個分支，是審計發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。審計報告與環(huán)境審計報告是一般與特殊的關(guān)系，環(huán)境審計報告繼承了一般審計報告中適用的東西，又在一般審計報告的基礎(chǔ)上有了一定發(fā)展，因此二者既有共性也有區(qū)別。見（表1）。

（一）共性分析 環(huán)境審計報告是審計報告的一種。審計報告包括各種專項審計以及各種類型審計的報告，環(huán)境審計作為一種專項審計，其審計報告繼承了一般審計報告的格式和內(nèi)容，與一般審計報告的作用也是一致的。審計人員以獨(dú)立的第三者身份，對被審計單位相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項的公允性、合法性、效益性發(fā)表意見或做出評價，具有鑒證作用；通過審計報告中表達(dá)的審計意見，社會公眾能夠支持保護(hù)環(huán)境的企業(yè)或者環(huán)保項目，保護(hù)那些勇于承擔(dān)環(huán)境責(zé)任的企業(yè)，因而具有保護(hù)作用；通過審計報告，能夠證明審計人員履行審計責(zé)任的情況，具有證明作用。環(huán)境審計報告與審計報告要素基本一致。我國環(huán)境審計的內(nèi)容在現(xiàn)有的審計報告的格式中可以得到充分反映，環(huán)境審計報告還應(yīng)遵循現(xiàn)有審計報告的格式。

（二）區(qū)別分析 編制環(huán)境審計報告的依據(jù)有別于其他類型的審計報告。當(dāng)前大多數(shù)國家是將國家方針政策、環(huán)境保護(hù)政策、國家環(huán)境保護(hù)的法令法規(guī)等作為當(dāng)前的環(huán)境審計依據(jù)，與傳統(tǒng)審計報告存在很大差異；環(huán)境審計報告的主體有別于常規(guī)審計報告。由于環(huán)境審計人才的缺乏，在相當(dāng)長的時期內(nèi)采用聯(lián)合審計模式是成為一種現(xiàn)實選擇。這就使得環(huán)境審計報告的主體有別于常規(guī)審計報告。它突破了以審計人員為審計報告的唯一主體，將環(huán)境專家等的責(zé)任明確于審計報告中，即環(huán)境審計報告的主體包括專業(yè)審計人員和環(huán)境專家；環(huán)境審計報告所包含要素的具體內(nèi)容不同。由于環(huán)境審計在審計主體、內(nèi)容、目標(biāo)、依據(jù)和程序方法等方面的特殊性，環(huán)境審計報告的具體內(nèi)容與一般的審計報告也存在差異。

三、環(huán)境審計報告的比較分析

政府環(huán)境審計、內(nèi)部環(huán)境審計和民間環(huán)境審計，因各種因素的影響使其環(huán)境審計報告存在不同的關(guān)系見（表2）。

（一）政府環(huán)境審計報告 （1）編制主體。政府環(huán)境審計報告的編制主體主要是國家審計機(jī)關(guān)。相比較而言，國家審計機(jī)關(guān)具有較高的權(quán)威性。以我國為例，根據(jù)《憲法》第九十一條規(guī)定“國務(wù)院設(shè)立審計機(jī)關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財務(wù)收支，進(jìn)行審計”。1998年國務(wù)院在批準(zhǔn)審計署的機(jī)構(gòu)改革方案中強(qiáng)化了環(huán)境審計的職能，第一次將環(huán)境審計職能明確賦予審計機(jī)關(guān)。審計署專門設(shè)立環(huán)境審計機(jī)構(gòu)――農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境保護(hù)審計司。同時，國家審計機(jī)關(guān)有足夠的能力來吸納環(huán)境學(xué)方面的技術(shù)人才參與實施環(huán)境審計，從而彌補(bǔ)審計人員專業(yè)技術(shù)上的欠缺，保證環(huán)境審計的實施效果。但需要注意的是，政府審計機(jī)構(gòu)是政府行政機(jī)構(gòu)的一個派出機(jī)關(guān)，其行政關(guān)系隸屬于政府，政府審計作為規(guī)則的制定者、審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行者、審計結(jié)果的監(jiān)督者，具有更多重身份介入環(huán)境審計事項，不利于保證審計結(jié)果的公允、公開和公正。（2）報告反映的內(nèi)容。環(huán)境審計內(nèi)容的差異使得不同審計主體最終出具的環(huán)境審計報告包含的要素及具體內(nèi)容存在差別。政府環(huán)境審計的內(nèi)容是針對政府環(huán)境責(zé)任的具體項目和擴(kuò)展責(zé)任來確定的，主要包括環(huán)境保護(hù)資金審計、環(huán)境政策審計、環(huán)境保護(hù)規(guī)劃和環(huán)境法規(guī)審計等。國家環(huán)境保護(hù)資金審計是政府審計機(jī)關(guān)介入環(huán)境審計領(lǐng)域的主要動因和切入點(diǎn)，也是政府審計機(jī)關(guān)開展環(huán)境審計的主要內(nèi)容；國家環(huán)境政策審計是由具有監(jiān)督權(quán)限的審計監(jiān)督或環(huán)境監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對國家制定的環(huán)境政策的適當(dāng)性、合理性以及執(zhí)行的有效性實施的審計活動，是宏觀環(huán)境審計的主要審計類型；而國家及地方政府的環(huán)境保護(hù)規(guī)劃，總是與國家財政資金和財政預(yù)算相互聯(lián)結(jié)的，環(huán)境保護(hù)規(guī)劃的實施主要依賴于國家財政資金的支持，因此，環(huán)境保護(hù)規(guī)劃也就自然成為國家審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督的內(nèi)容之一。（3）與報告相關(guān)的審計方法。環(huán)境審計方法是環(huán)境審計人員檢查和分析環(huán)境審計對象，收集環(huán)境審計證據(jù)，對照環(huán)境審計準(zhǔn)則，據(jù)以編寫環(huán)境審計報告，做出環(huán)境審計結(jié)論，提出審計意見而采取的各種手段的總稱。如果審計人員在具體的環(huán)境審計過程中實施的審計方法不同，收集的審計證據(jù)便會存在區(qū)別，從而據(jù)以編制的審計報告及結(jié)論會存在差異。政府審計機(jī)關(guān)在環(huán)境審計的過程中，會根據(jù)特定目的、特定情況及具體任務(wù)而選擇不同的審計方法，通常采用的審計方法有審閱法、核對法、觀察法、詢問法、鑒定法等。審閱法是任何審計都需要運(yùn)用的技術(shù)，同時也是最基本、最重要的常用技術(shù)，主要用于各種書面資料的檢查；核對技術(shù)是審計過程中經(jīng)常采用的一種重要技術(shù)，通常包括復(fù)核和核對；觀察法運(yùn)用方便，可以隨時隨地采用，因而有著廣泛的適用范圍，對任何單位的環(huán)境審計，均需要運(yùn)用觀察技術(shù)；詢問法的形式比較靈活，所詢問問題可以根據(jù)現(xiàn)場隨時進(jìn)行調(diào)整，其應(yīng)用范圍也比較廣泛，在審計的各個階段都可使用；鑒定法是一種證實問題的方法，不是審計的專門技術(shù)，但卻是必不可少的技術(shù)，審計部門往往需要聘請有權(quán)威的專家進(jìn)行專門的技術(shù)鑒定以協(xié)助審計工作。（4）特點(diǎn)。與內(nèi)部環(huán)境審計報告及民間環(huán)境審計報告相比，政府環(huán)境審計報告具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)。社會公眾對受托環(huán)境責(zé)任履行狀況的關(guān)注，是審計結(jié)果需要公開的基礎(chǔ)，除涉及商業(yè)秘密或其他不宜公開的內(nèi)容外，審計結(jié)果應(yīng)對外公示。就我國而言，國家的一切財富屬于人民，各級人民政府代表人民行使國家職能。而各級環(huán)境保護(hù)局和有關(guān)企事業(yè)單位，受各級人民政府之托負(fù)責(zé)運(yùn)營國家投入的環(huán)保資金，必須按委托人的要求認(rèn)真履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，完成政府的托付，并向政府報告其執(zhí)行結(jié)果。而其受托責(zé)任履行狀況如何，由政府審計機(jī)關(guān)對其進(jìn)行審計，作出客觀公正的評價后，出具環(huán)境審計報告，向公眾提供相關(guān)信息。政府環(huán)境審計報告具有較強(qiáng)的法律效力。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，政府審計職能不斷深化，審計層面不斷提升，對政府審計行為的要求越來越高，審計工作的規(guī)范化、制度化建設(shè)日益重要。在實際審計過程中，各級政府審計機(jī)關(guān)獨(dú)立行使自己的審計職責(zé)，進(jìn)行客觀公正的審查，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉，對被審計單位違反環(huán)境法律法規(guī)和《審計法》的行為進(jìn)行查證，提出意見，進(jìn)行客觀公正的審計評價。而且可以對性質(zhì)嚴(yán)重的依法作出處理，下達(dá)審計決定，直到追究責(zé)任人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和行政責(zé)任。審計機(jī)關(guān)作出的各項審計決定是依照有關(guān)法律作出的，因而具有法律效力和強(qiáng)制性，被審計單位和有關(guān)部門都必須遵照執(zhí)行，不得拒絕。

（二）內(nèi)部環(huán)境審計報告 （1）編制主體。內(nèi)部環(huán)境審計報告是內(nèi)部審計人員完成審計任務(wù)，表達(dá)審計意見或結(jié)論的主要載體。內(nèi)部審計組織通過編制環(huán)境審計報告，對審計工作底稿進(jìn)行整理、歸納、綜合、分析，形成系統(tǒng)的審計意見或結(jié)論，既可以總結(jié)審計工作，完成審計任務(wù)，又可以準(zhǔn)確完整地表達(dá)審計意見或結(jié)論，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)與監(jiān)督作用。內(nèi)部環(huán)境審計小組的全體成員從企業(yè)內(nèi)部范圍來看是相對獨(dú)立的，即內(nèi)部環(huán)境審計人員與企業(yè)中負(fù)責(zé)記錄環(huán)境相關(guān)財務(wù)事項的部門及人員之間相互獨(dú)立、與企業(yè)中環(huán)境保護(hù)制度的制定和執(zhí)行部門及人員之間相互獨(dú)立、并與企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的其他組成部門及人員之間相互獨(dú)立。但相對外部審計而言，內(nèi)部審計組織的獨(dú)立性和強(qiáng)制性較弱。內(nèi)部審計組織和其他職能部門一樣，一般都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作，不可避免地會受領(lǐng)導(dǎo)意志所左右，加之內(nèi)部政策的壓力、內(nèi)部審計在組織中的地位不明確等，使內(nèi)部環(huán)境審計工作的開展也受到許多限制。同時，環(huán)境問題是一個橫跨多學(xué)科的問題，現(xiàn)有的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)往往無法獨(dú)立完成內(nèi)部環(huán)境審計任務(wù)。（2）反映內(nèi)容。內(nèi)部環(huán)境審計的內(nèi)容是內(nèi)部環(huán)境審計對象的具體化，其內(nèi)容主要包括：環(huán)境會計核算信息審計、環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計、環(huán)境績效審計、環(huán)境管理系統(tǒng)審計。環(huán)境會計核算信息審計是通過審查企業(yè)以貨幣表現(xiàn)的、財務(wù)信息為主的定量環(huán)境信息載體，如會計憑證、賬簿、報表及其他相關(guān)資料，以確定企業(yè)的年度報表是否公允地反映了環(huán)境問題對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計主要涉及到企業(yè)環(huán)境影響評價制度情況、排污收費(fèi)情況、環(huán)境目標(biāo)責(zé)任制情況、城市環(huán)境綜合整治情況、污染控制情況、排污申報登記情況和污染限期治理情況；企業(yè)內(nèi)部環(huán)境績效審計是一個新興領(lǐng)域，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員通過對組織內(nèi)部的環(huán)境政策、環(huán)境管理系統(tǒng)和涉及環(huán)境方面的各個實踐活動及項目實施監(jiān)督、評價和咨詢活動，以評價其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；環(huán)境管理系統(tǒng)的審計主要包括確定環(huán)境管理系統(tǒng)自身的有效性，以及對環(huán)境管理系統(tǒng)控制的企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計，以監(jiān)督和評價企業(yè)具體環(huán)境目標(biāo)的實現(xiàn)程度。（3）審計方法。政府環(huán)境審計所采用的常規(guī)審計方法，同樣適用于內(nèi)部環(huán)境審計。只是與傳統(tǒng)審計方法相比，環(huán)境審計方法的特殊性在于：環(huán)境審計中對環(huán)境專業(yè)技術(shù)要求比較高，這些專業(yè)不僅限于環(huán)境方面，還包括社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程學(xué)等各個門類。內(nèi)部環(huán)境審計過程中運(yùn)用到的一些特殊審計方法，主要包括環(huán)境費(fèi)用效益分析方法、市場價值法、替代市場法。費(fèi)用效益分析法是通過評價各種項目方案以及政策所產(chǎn)生的社會效益和消耗的社會成本（其中包括環(huán)境方面的效益和成本）來權(quán)衡利弊，指導(dǎo)決策；市場價值法又可具體分為生產(chǎn)率變動法、疾病成本法和人力資本法、機(jī)會成本法、防護(hù)費(fèi)用法、恢復(fù)費(fèi)用法、影子工程法等；替代市場法是利用市場信息間接估計環(huán)境物品價值的方法，分為資產(chǎn)價值法和旅行費(fèi)用法。（4）報告形式。與政府環(huán)境審計報告相比，內(nèi)部環(huán)境審計報告的強(qiáng)制性和權(quán)威性比較弱。只有報告中提出的審計意見取得報告閱讀者，尤其是那些有權(quán)對之采取糾正行動的管理人員的認(rèn)同時，內(nèi)部環(huán)境審計報告才能真正發(fā)揮其潛在的效用，成為推動實現(xiàn)組織目標(biāo)的有效工具。與民間環(huán)境審計報告相比，內(nèi)部環(huán)境審計報告在內(nèi)容和形式上均具有很大的靈活性，而是根據(jù)被審計單位的實際情況不同作相應(yīng)處理。同時，在審計報告的作用上，內(nèi)部環(huán)境審計報告只能作為本單位進(jìn)行經(jīng)營管理的參考，對外不起鑒證作用，一般不向外界公開。在與政府環(huán)境審計及民間環(huán)境審計的聯(lián)系方面，內(nèi)部環(huán)境審計報告可為政府審計機(jī)關(guān)和民間審計組織的審計提供重要的參考。由于內(nèi)部環(huán)境審計一般是由單位內(nèi)部的審計人員所進(jìn)行，審計面較廣，在收集審計證據(jù)、了解單位經(jīng)營管理和環(huán)境控制情況、分析有關(guān)業(yè)績與存在問題的原因等方面，具有一定的優(yōu)勢。政府審計機(jī)關(guān)和民間審計組織參考內(nèi)部環(huán)境審計報告所提供的信息，不但可以適當(dāng)減少其審計工作量，而且可以集中力量去審查被審單位的重點(diǎn)問題，有利于提高審計效率和降低審計風(fēng)險。

（三）民間環(huán)境審計報告 （1）編制主體。民間環(huán)境審計報告的編制主體主要是注冊會計師。眾所周知，獨(dú)立性是審計的靈魂，民間審計贏得社會公眾的認(rèn)可和支持的主要原因在于注冊會計師審計的獨(dú)立、客觀和公正。民間審計組織無論其組織還是業(yè)務(wù)都具有極強(qiáng)的獨(dú)立性，在這方面是優(yōu)于政府審計機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的。民間審計組織的組織形式一般是合伙制，合伙人之間的連帶關(guān)系使會計師事務(wù)所內(nèi)部互相監(jiān)督，因為注冊會計師必須承擔(dān)因?qū)徲嬝?zé)任而給委托人帶來的損失，這種機(jī)制能相對降低審計風(fēng)險。同時，民間審計組織既不隸屬于政府機(jī)關(guān)，也不參與企業(yè)的管理，而是獨(dú)立于政府和企業(yè)之外的第三方，人員配置也可以根據(jù)承辦業(yè)務(wù)內(nèi)容的需要而擇優(yōu)組合。民間審計組織以其超脫地位和特有的功能實施環(huán)境審計，對環(huán)境管理發(fā)揮著重要的促進(jìn)和保障作用。（2）報告反映的內(nèi)容。民間環(huán)境審計的內(nèi)容是民間審計機(jī)構(gòu)執(zhí)行的具體環(huán)境審計活動，主要包括環(huán)境保護(hù)資金的審計、合規(guī)性審計、資金與財務(wù)報告審計。環(huán)境保護(hù)資金的審計主要指注冊會計師接受委托審計企業(yè)承擔(dān)的國家規(guī)劃的環(huán)境保護(hù)工程或項目，這些工程或項目涉及到國家的環(huán)境保護(hù)預(yù)算撥款、國外援助資金或國際組織貸款及國家環(huán)保專項貸款；合規(guī)性審計通常指民間審計組織接受環(huán)保管理部門或有關(guān)部門的委托，對相關(guān)單位環(huán)境資源保護(hù)的合規(guī)性進(jìn)行審計；資金與財務(wù)報告審計是注冊會計師審計的傳統(tǒng)領(lǐng)域，在環(huán)境審計業(yè)務(wù)中，仍然是注冊會計師審計的主要內(nèi)容之一。目前，無論是企業(yè)專門提交的環(huán)境報告書，還是企業(yè)整體報告框架下環(huán)境報告段落，以及企業(yè)獨(dú)立的環(huán)境會計報告，其報告內(nèi)容是豐富多彩的。作為注冊會計師從事的環(huán)境審計，重點(diǎn)是對環(huán)境報告中會計原則的運(yùn)用及環(huán)境方面的會計信息進(jìn)行鑒證。（3）與報告相關(guān)的審計方法。民間環(huán)境審計所運(yùn)用的審計方法與政府環(huán)境審計、內(nèi)部環(huán)境審計的方法基本相似。只是在具體審計過程當(dāng)中，其選擇與運(yùn)用會有所差異。邵金鵬（2004）認(rèn)為，注冊會計師在實施環(huán)境合規(guī)性審計時可以采用一些特殊方法，如“紅旗”標(biāo)志法、制造錯誤法?！凹t旗”標(biāo)志法是審計人員在總結(jié)以往被審單位違反環(huán)保法規(guī)情況發(fā)生的基礎(chǔ)上，整理歸納一整套發(fā)生可能性最高的相關(guān)經(jīng)驗，并用文字將之展示出來，以警示他人注意環(huán)境不合規(guī)發(fā)生的可能性以及發(fā)生的特征和基本狀況，也利于審計人員對照檢查被審計單位；制造錯誤法是審計人員在實施環(huán)境合規(guī)性審計時，制造真正的錯誤以觀察其能否通過控制系統(tǒng)，以此評估控制系統(tǒng)的缺陷和易受破壞的一些環(huán)節(jié)。（4）特點(diǎn)。民間環(huán)境審計與政府環(huán)境審計的審計報告程序不同。政府環(huán)境審計主要按照法律和行政程序進(jìn)行報告，民間環(huán)境審計需要在法定報告程序框架之下，充分考慮委托當(dāng)事人的需求進(jìn)行報告。與政府環(huán)境審計報告相比，民間環(huán)境審計報告沒有行政強(qiáng)制力，只能提請被審計單位調(diào)整或披露，或者通過發(fā)表不同的審計意見來影響被審計事項信息的使用。此外，這兩種審計報告的編制依據(jù)、運(yùn)行機(jī)制也不同。與內(nèi)部環(huán)境審計報告相比，民間環(huán)境審計報告中的審查結(jié)論具有較高的社會權(quán)威性。其報告要向外界公開，對投資者、債權(quán)人及社會公眾負(fù)責(zé)，具有社會鑒證的作用。

四、結(jié)論

路漫漫其修遠(yuǎn)兮，關(guān)于環(huán)境審計的研究任重而道遠(yuǎn)。因為任何一門新興學(xué)科都不可能在短期內(nèi)形成一個比較完善的理論體系，環(huán)境審計的發(fā)展和完善，仍需要審計理論界、實務(wù)界等各方面的共同努力。本文主要運(yùn)用了比較分析的方法，對三種類型的環(huán)境審計報告從多方面進(jìn)行比較，以期人們對環(huán)境審計報告有一個清晰、全面的認(rèn)識，也便于不同環(huán)境審計主體能充分發(fā)揮各自優(yōu)勢，加強(qiáng)溝通和協(xié)作，以提高審計效率，完善環(huán)境審計報告，促進(jìn)不同環(huán)境審計類型之間的協(xié)調(diào)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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［11］Lawrence B. Cahill. Environmental audits（7th edition）. printed in the united states of America，1996.

第4篇：企業(yè)的審計報告范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制審計；報表審計；整合審計

根據(jù)財政部《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》規(guī)定，《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（以下簡稱審計指引）自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。實施企業(yè)內(nèi)部控制審計，是促進(jìn)企業(yè)尤其是上市公司扎實貫徹《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的重要制度安排，是注冊會計師行業(yè)開拓執(zhí)業(yè)領(lǐng)域、進(jìn)一步做大做強(qiáng)新的業(yè)務(wù)增長點(diǎn)。

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第五條規(guī)定，注冊會計師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計，也可以將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進(jìn)行。但是，需要指出的是，在整合時要注意兩者的區(qū)別，因為內(nèi)部控制審計和傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計在很多方面存在不同。

一、審計目標(biāo)

審計目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，審計主體通過審計實踐活動所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。不同形式的審計活動，其審計目標(biāo)也不相同。

（一）內(nèi)部控制的審計目標(biāo)

審計指引對內(nèi)部控制審計有明確的定義，即會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計。在實施審計工作的基礎(chǔ)上，注冊會計師對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。因此，內(nèi)部控制審計的目標(biāo)是內(nèi)部控制的“有效性”。如果在收集了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)之后，注冊會計師不能證明企業(yè)的內(nèi)部控制存在重大缺陷，被審計單位的內(nèi)部控制就可被認(rèn)為是有效的；否則，則認(rèn)為被審計單位的內(nèi)部控制無效。

（二）財務(wù)報表的審計目標(biāo)

注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號準(zhǔn)則指出，財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。由此可知，財務(wù)報表審計的目標(biāo)是對企業(yè)的財務(wù)報表的“合法性”和“公允性”發(fā)表意見，“合法性”是針對會計準(zhǔn)則等相關(guān)制度是否得到遵循而言，“公允性”則是針對財務(wù)報表是否公允反映被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果而言的。

（三）兩者的比較

通過對比內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的對象，不難發(fā)現(xiàn)兩者目標(biāo)的差異。內(nèi)部控制審計是對被審計單位內(nèi)部控制的審計，而財務(wù)報表審計是對被審計單位財務(wù)報表情況的審計，對被審計單位的關(guān)注點(diǎn)不同，也就形成了不同的審計目標(biāo)。

二、對企業(yè)內(nèi)部控制的側(cè)重

（一）內(nèi)部控制審計對內(nèi)部控制的側(cè)重點(diǎn)

內(nèi)部控制審計活動中，對企業(yè)內(nèi)控涉及和運(yùn)行有效性發(fā)表意見是了解和測試內(nèi)部控制的直接目的。內(nèi)部控制活動就是內(nèi)部控制審計的對象，因此對被審計單位的內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解和測試，是必須也是必要的。了解和測試內(nèi)部控制是整個內(nèi)部控制審計過程的重點(diǎn)，因此對內(nèi)部控制測試結(jié)果可靠性的要求較高。

（二）財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制的側(cè)重點(diǎn)

財務(wù)報表審計采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。了解和測試內(nèi)部控制是為了實現(xiàn)對重大錯報風(fēng)險的評估，最終服務(wù)于對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。財務(wù)報表審計中，對企業(yè)內(nèi)部控制的測試并非必須，只有在兩種情況下才要求必須對內(nèi)部控制測試：即在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制運(yùn)行是有效的；或者僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（三）兩者的比較

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計并非是完全割裂開來的兩種審計活動，對內(nèi)部控制的共同關(guān)注是兩者的重要契合點(diǎn)，因此有必要對兩種審計活動在內(nèi)部控制方面?zhèn)戎剡M(jìn)行分析。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，對內(nèi)部控制審計中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。財務(wù)報表審計時控制測試中的控制對象即財務(wù)報告內(nèi)部控制，而非財務(wù)報告內(nèi)部控制是財務(wù)報表審計時所不考慮的。

三、審計方法

（一）內(nèi)部控制審計方法

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定注冊會計師應(yīng)按照自上而下的方法實施審計工作。這就要求在業(yè)務(wù)層面之前，審計人員應(yīng)首先了解并測試企業(yè)層面的控制。利用企業(yè)層面的評估結(jié)果，可以確定其他必要的測試。通過評估企業(yè)層面內(nèi)部控制，顯示內(nèi)部控制設(shè)計良好且運(yùn)行有效，對業(yè)務(wù)層面的控制測試就可適當(dāng)減少。通過這種方法，審計人員將注意力集中于內(nèi)部控制的高風(fēng)險領(lǐng)域。

（二）財務(wù)報表審計方法

財務(wù)報表審計采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑瑢徲嬋藛T了解被審計單位的基本情況，要通過詢問、觀察、檢查文件或記錄、等審計程序，并評估出被審計單位報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，并實施總體應(yīng)對措施以應(yīng)對報表層次重大錯報風(fēng)險，實施進(jìn)一步審計程序以應(yīng)對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險。

（三）兩者的比較

兩種審計都是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，都對企業(yè)的風(fēng)險分為兩個層面，不同的是，內(nèi)部控制審計的兩個層面分別是企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的控制，財務(wù)報表審計是報表層次和認(rèn)定層次的風(fēng)險?？傮w上，兩種審計在審計方法的整體思路是一樣的。

四、審計報告

（一）內(nèi)部控制審計報告

內(nèi)部控制審計報告可分為四種意見類型，包括標(biāo)準(zhǔn)審計報告、帶強(qiáng)調(diào)事項段的審計報告、無法表示意見的審計報告和否定意見的審計報告，無保留意見的審計報告類型。內(nèi)部控制審計發(fā)表意見并對外披露企業(yè)內(nèi)控是否有效時應(yīng)采用正面、積極的方式。

（二）財務(wù)報表審計報告

財務(wù)報表審計報告的意見類型有標(biāo)準(zhǔn)審計報告、帶強(qiáng)調(diào)事項段無保留意見審計報告、保留意見的審計報告、無法表示意見的審計報告和否定意見的審計報告。財務(wù)報表審計的審計報告向外披露，但是財務(wù)報中通常不對外披露企業(yè)內(nèi)部控制的情況，除非是內(nèi)部控制影響到對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見。審計人員沒有義務(wù)實施專門審計程序以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，但當(dāng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷時，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)管理層或治理層提交管理建議書說明情況。

（三）兩者的比較

內(nèi)部控制審計意見類型比報表審計意見類型少了一個保留意見的審計報告類型，原因可能是內(nèi)部控制審計是對注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行“有效性”發(fā)表意見，而并不是對企業(yè)已經(jīng)自評過的文件或制度發(fā)表意。當(dāng)實施了必要的審計程序后，未發(fā)現(xiàn)重大缺陷可發(fā)表無保留意見過帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留審計意見，發(fā)現(xiàn)了重大缺陷即發(fā)表否定意見，審計范圍受到限制即發(fā)表無法表示意見；而報表審計情況則不同，企業(yè)管理層已聲明的財務(wù)報告是“合法的”、“公允的”，注冊會計師是對企業(yè)已做出結(jié)論的財務(wù)報告發(fā)表意見，可以對企業(yè)已經(jīng)做出的結(jié)論發(fā)表保留意見的審計報告。

內(nèi)部控制審計報告和財務(wù)報表審計報告均對外披露。內(nèi)部控制審計報告評價了企業(yè)內(nèi)部控制有效性，而財務(wù)報表審計報告對財務(wù)報告合法性和公允性的鑒證，通常不對外披露企業(yè)內(nèi)控情況，這是兩種審計的目標(biāo)所決定的。

五、結(jié)論

財務(wù)報表審計是為了提高財務(wù)報告的可靠性而實施的，重在對“結(jié)果”審計；內(nèi)部控制審計是對企業(yè)內(nèi)控設(shè)計和執(zhí)行的有效性進(jìn)行的審計，重在對“過程”審計。審計對象、重點(diǎn)等的差異，使兩者在具體的審計目標(biāo)、審計實施過程的側(cè)重點(diǎn)、審計報告類型等方面存在實質(zhì)性差異。在技術(shù)層面，兩者審計模式、程序、方法等存又有相通之處。因此，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計可以進(jìn)行整合，但是要注意兩者的異同，避免混淆內(nèi)部控制審計和報表審計中的控制測試。

參考文獻(xiàn)

[1]財政部,證監(jiān)會,審計署,銀監(jiān)會,保監(jiān)會.企業(yè)內(nèi)部控制審計指引[J].2010,4.

[2]劉玉延,王宏.提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性的重要制度安排——關(guān)于實施企業(yè)內(nèi)部控制注冊會計師審計的有關(guān)問題[J].會計研究,2010(7).

第5篇：企業(yè)的審計報告范文

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制審計報告；披露

2008年頒布的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出上市公司可聘請會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計。2010年4月《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》指出企業(yè)“應(yīng)當(dāng)聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計并出具審計報告”，同時給出內(nèi)部控制審計報告的參考格式。在此背景下，本文將對我國上市公司內(nèi)部控制審計報告的披露現(xiàn)狀及問題進(jìn)行研究。

一、我國上市公司內(nèi)部控制審計報告披露現(xiàn)狀

本文選取2010年滬市A股年報中自愿披露內(nèi)部控制審計報告的上市公司為研究對象，共239家。其中有9家上市公司雖然聲稱披露了核實評價意見但找不到具體的意見報告，還有7家只在內(nèi)部控制評價報告中簡要說明了審計意見。因此，實際以報告形式披露內(nèi)部控制審計意見的共有223家。在內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引之后，我國披露內(nèi)部控制審計報告已經(jīng)有很大的改善，具體表現(xiàn)在：

首先，數(shù)量上有所增加。滬深兩市在2007年報中僅有175家披露了審計師對管理層自我評價報告的審核意見，篩選之后只有156家，而在基本規(guī)范和配套指引之后2010年僅滬市A股就有223家，數(shù)量上大幅增長。

其次，內(nèi)容上逐漸規(guī)范。223份報告中只有1份沒有管理層的責(zé)任、4份缺少內(nèi)部控制固有缺陷的描述，其余都包括管理層或董事會對內(nèi)部控制的責(zé)任、注冊會計師的責(zé)任、內(nèi)部控制的固有局限性和財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見這四個部分，基本符合配套指引所給出的內(nèi)部控制審計報告的參考格式。

二、我國上市公司內(nèi)部控制審計報告存在的問題

第一，我國上市公司內(nèi)部控制審計報告名稱混亂。雖然滬市A股中有223家公司的年報聲稱披露了審計機(jī)構(gòu)對公司內(nèi)部控制報告的核實評價意見，但是報告名稱卻包括“內(nèi)部控制制度報告”、“自我評估報告的核實（審核）評價意見報告”等多種。其中，真正以“內(nèi)部控制審計報告”命名的報告只有15份，僅占6.73%，而最多的“內(nèi)部控制（專項）鑒證報告”有110份，占比49.33%。然而，鑒證、審核、核實評價等詞并不能與審計等同，主要體現(xiàn)在保證程度的不同。以審核為例，內(nèi)部控制審核提供的是有限保證，內(nèi)部控制審計提供的則是合理保證，審核不可隨意替代審計。名稱的不一致不僅會使內(nèi)部控制審計報告難以在格式上形成統(tǒng)一規(guī)范，還會影響利益相關(guān)者對報告的查閱和理解。

第二，內(nèi)部控制審計報告中披露的幾乎都是標(biāo)準(zhǔn)審計意見。企業(yè)內(nèi)部控制審計指引中給出了四種內(nèi)部控制審計報告的參考格式：標(biāo)準(zhǔn)（無保留）、帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見、否定意見和無法表示意見。然而，在樣本數(shù)據(jù)中，除了1份沒有表示具體意見的報告，其余全為無保留審計意見。這可能是由于上市公司不愿披露非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的報告，但是更多的還是因為會計師事務(wù)所未保持獨(dú)立性，多為附和被審公司的要求而出具無保留意見，使內(nèi)部控制審計流于形式。

第三，內(nèi)部控制審計報告中極少涉及非財務(wù)報告內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制審計指引指出，在內(nèi)部控制審計報告中應(yīng)增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”，意味著企業(yè)內(nèi)部控制審計的范圍應(yīng)包括非財務(wù)報告內(nèi)部控制。然而，在223份中只有1份內(nèi)部控制審計報告簡單提及非財務(wù)報告內(nèi)部控制，其余報告均只是認(rèn)為企業(yè)在重大方面保持了與財務(wù)報表或財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，對非財務(wù)報告的內(nèi)部控制并無涉及。這與內(nèi)部控制配套指引尚未正式在上市公司實施有關(guān)，更是因為長久以來人們將內(nèi)部控制片面理解為與財務(wù)報告有關(guān)，忽視了非財務(wù)報告的內(nèi)部控制。

三、改進(jìn)我國上市公司內(nèi)部控制審計報告的建議

第一，加快制定專門的內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則。目前，我國上市公司內(nèi)部控制審計報告的披露有所改善，但是仍存在不少問題。主要是因為基本規(guī)范和配套指引只是對上市公司給出指導(dǎo)和建議，并不具有法律上的強(qiáng)制力，即使上市公司不遵循，也沒有相應(yīng)的處罰措施，上市公司的執(zhí)行力度較低。所以，應(yīng)當(dāng)制定專門的內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則，在準(zhǔn)則中強(qiáng)制要求上市公司披露內(nèi)部控制審計報告，并統(tǒng)一規(guī)定報告名稱和格式。

第二，加強(qiáng)會計師事務(wù)所獨(dú)立性。針對會計師事務(wù)所普遍出具無保留意見的情況，首先我國會計師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對注冊會計師的職業(yè)道德教育以保持形式和實質(zhì)上的獨(dú)立，其次承接內(nèi)部控制審計的事務(wù)所應(yīng)定期更換，最后注冊會計師協(xié)會應(yīng)加強(qiáng)對會計師事務(wù)所的監(jiān)管。

第三，轉(zhuǎn)變對內(nèi)部控制審計的認(rèn)識。無論是會計師事務(wù)所還是上市公司都應(yīng)轉(zhuǎn)變對內(nèi)部控制審計的認(rèn)識，要認(rèn)識到非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要性，在進(jìn)行內(nèi)部控制審計的時候，既應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計，還應(yīng)當(dāng)對非財務(wù)報告內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行說明。

參考文獻(xiàn)：

1、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范,企業(yè)內(nèi)部控制配套指引[M].法律出版社,2010.

2、袁敏.上市公司內(nèi)部控制審計問題與改進(jìn)――來自2007年年報的證據(jù)[J].審計研究,2008(5).

第6篇：企業(yè)的審計報告范文

關(guān)鍵詞：審計報告公共物品產(chǎn)權(quán)審計關(guān)系審計基金

一、引言

近年來，關(guān)于會計信息產(chǎn)權(quán)的研究日益深入，相關(guān)的研究成果逐漸增多且越發(fā)成熟。但是相關(guān)的研究文獻(xiàn)中單獨(dú)涉及審計報告產(chǎn)權(quán)的研究甚少，可以說是鳳毛麟角。之所以大部分研究會計信息產(chǎn)權(quán)的文獻(xiàn)并未特別提及審計報告，其中很重要一個原因是多數(shù)學(xué)者將審計報告作為會計信息的一個組成部分。如杜興強(qiáng)（1998）認(rèn)為，審計報告是會計信息的一部分，原因在于審計報告雖不直接產(chǎn)生會計信息，但它增加了企業(yè)提供會計信息的可信賴性。再者由于對多數(shù)投資者而言，他們購買一個公司的證券一個重要原因就是相信該公司財務(wù)報告的高質(zhì)量，而審計報告有助于肯定或否定這一結(jié)論。然而，筆者認(rèn)為，雖然審計報告不可能離開會計報表單獨(dú)存在，但是它也具有自身的獨(dú)特之處。首先，它所提供的信息是單一而不可分的，它所針對的是會計報表的表達(dá)，而不像會計報表所提供的信息那樣豐富多彩，每個報表信息使用者可從中各取所需。其次，審計報告的供求機(jī)制也不同于會計信息。審計報告由注冊會計師（CPA）提供，其初始產(chǎn)權(quán)歸CPA所有，企業(yè)需通過支付審計費(fèi)用來購買其產(chǎn)權(quán)；而會計信息則是由管理層生產(chǎn)，在現(xiàn)階段其產(chǎn)權(quán)歸公司所有。所以，本文在此基礎(chǔ)上，通過分析現(xiàn)階段審計報告產(chǎn)權(quán)屬性，重構(gòu)一種新的審計關(guān)系模式，力圖為消除其公共物品屬性帶來的消極后果提供一種新的思路。

二、審計報告的資產(chǎn)屬性與產(chǎn)權(quán)安排

（一）審計報告資產(chǎn)屬性的演進(jìn)歷程

在不同的產(chǎn)權(quán)制度下審計報告具有不同的資產(chǎn)屬性。自現(xiàn)代審計于18世紀(jì)誕生以來，隨著企業(yè)組織形式的發(fā)展，審計報告資產(chǎn)屬性的發(fā)展也經(jīng)歷了兩個階段。

現(xiàn)代審計的產(chǎn)生根源于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。在有限責(zé)任公司制的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，公司的所有權(quán)掌握在一小部分人手中，兩權(quán)的分離程度還十分有限，主要表現(xiàn)在股東人數(shù)有上限規(guī)定，且公司高管往往具有股東身份。CPA在完成公司所有者的審計委托后將審計報告直接呈交給股東，審計報告主要為數(shù)量有限的股東所享有，其他外部各方無權(quán)過問。在這種情況下，審計報告的產(chǎn)權(quán)還只是簡單的小范圍的個人產(chǎn)權(quán)集合形式，具有俱樂部物品的特征。

隨著資本市場的逐步發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營活動的日益復(fù)雜，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離，股份有限公司制的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)得以產(chǎn)生并不斷健全。其中，在上市交易的股份公司中，股權(quán)已脫離企業(yè)而單獨(dú)存在，股權(quán)交易使得股東經(jīng)常處于變動狀態(tài)，以至很難辨明公司的股東是哪些人，最終形成所謂的委托者“虛位”。在此種情況下，任何人都有可能成為公司的股東（潛在投資者），因而他們也都有權(quán)獲得公司的審計報告。從這個意義上來講，審計報告已演變成公共物品。

以上審計報告資產(chǎn)屬性的演進(jìn)歷程表明，公共物品并非其天然和本質(zhì)屬性，而是特定歷史階段下制度安排的產(chǎn)物。

（二）審計報告公共物品屬性的解析

在產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)看來，公共物品具有三個特征：一是不可分性，即消費(fèi)者只能在保持物品完整性的前提下，由眾多消費(fèi)者共同享受，而不能將其分割為可以計價的單位供市場出售；二是非競爭性，即消費(fèi)者的增加不會引起該物品生產(chǎn)成本的增加，也不會減少任何一個人對該物品的消費(fèi)量，某個人對一種公共物品的消費(fèi)并不妨礙其他人對該物品的享受；三是非排他性，即一個人對某種公共物品的消費(fèi)，并不排斥其他人對該物品的同時消費(fèi)，且人們不能根據(jù)某個人是否支付了費(fèi)用來決定他的消費(fèi)價格。

現(xiàn)階段的審計報告已具備了公共物品的三種特征。首先，審計報告是CPA對公司會計報表總體表達(dá)是否合理、公允所發(fā)表的意見書，其傳達(dá)的CPA的意見是單一明確且不可分割的，只能是無保留、保留或拒絕表示其中一個，而不可能同時傳達(dá)多個信息或模糊信息，使用者不可能分而用之。究其原因，可知是審計報告的本質(zhì)使然。這表明審計報告具有不可分性。其次，現(xiàn)階段的審計報告由企業(yè)或股東向其他需求者免費(fèi)提供（審計關(guān)系異化的表現(xiàn)）。任何一個使用者對審計報告的使用都不會引起對審計報告的“損耗”或是減少其他使用者的效用，而且企業(yè)支付給CPA的審計費(fèi)用（審計報告的生產(chǎn)成本）也不會因為審計報告使用者人數(shù)的增加而增加。這說明審計報告具有了非競爭性。最后，審計報告可由眾多使用者同時使用，而且由于廣大的潛在投資者的存在以及企業(yè)的免費(fèi)提供，使其消費(fèi)價格實際上無法確定。這成為審計報告非排他性的表現(xiàn)。

（三）審計報告的產(chǎn)權(quán)安排

針對審計報告的公共物品屬性，存在兩種形式的產(chǎn)權(quán)安排，即正常審計關(guān)系模式下的產(chǎn)權(quán)安排和異化審計關(guān)系模式下的產(chǎn)權(quán)安排。

在正常的審計三角關(guān)系中，CPA接受股東委托對管理層提供的財務(wù)報表進(jìn)行審計并發(fā)表意見后，由委托人即股東支付相應(yīng)的報酬，而股東則根據(jù)經(jīng)審計師驗證過的財務(wù)報表來評價管理層完成受托責(zé)任的情況并作出進(jìn)一步的決策。正如審計報告的稱呼所指，審計報告由CPA向全體股東呈送，其產(chǎn)權(quán)歸全體股東共同所有，并由其提供給其他需求者無償使用。由于股東作為一個特定的團(tuán)體，存在一定的入會門檻，排除了股東以外的人對審計報告產(chǎn)權(quán)的擁有。因此，這種情況下的審計報告產(chǎn)權(quán)就具有了俱樂部產(chǎn)權(quán)的特征。

在異化的審計關(guān)系中，股東大會根據(jù)管理層的推薦選聘CPA，同時由于股東對公司經(jīng)營事務(wù)的遠(yuǎn)離以及不完善的公司治理結(jié)構(gòu)的普遍存在，管理層所推薦的CPA往往都能通過股東大會的批準(zhǔn)，從而使原本處于被審計地位的管理層通過層層“關(guān)隘”，最終在實質(zhì)上擁有對審計師的選聘權(quán)。審計報告的生產(chǎn)實際掌握在管理層手中，審計報告的生產(chǎn)成本由公司承擔(dān)，而其他需求者（包括股東）都將免費(fèi)使用。此時，審計報告的產(chǎn)權(quán)已然歸上市公司所有，成為了一項法人產(chǎn)權(quán)。

三、審計報告公共物品屬性的后果分析

（一）審計質(zhì)量難以提高

審計報告具有公共物品的非排他性。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)的非排他性是產(chǎn)生外部性和“搭便車”的主要根源。共有產(chǎn)權(quán)下，由于共同體內(nèi)的每一成員都有權(quán)平均分享共同體所具有的權(quán)利，如果對他使用共有權(quán)利的監(jiān)察和談判成本不為零，則他在最大化地追求個人價值時，由此產(chǎn)生的成本就可能有部分讓共同體內(nèi)的其他成員承擔(dān)。且一個共有權(quán)利的所有者也無法排除其他人來分享他努力的果實，所有成員要達(dá)成一個最優(yōu)行動的談判成本也可能非常之高，因而，共有產(chǎn)權(quán)導(dǎo)致了很大的外部性，其中公共產(chǎn)權(quán)所導(dǎo)致的外部性最大。另外，由于一個人對公共物品的使用效用并不會減少其他人的使用效用，因此，公共物品會引發(fā)“搭便車”現(xiàn)象，每個人都不愿意為使用公共物品而支付費(fèi)用。

在現(xiàn)行審計關(guān)系的制度安排下，審計報告總是在公司或股東與CPA進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易后提供給債權(quán)人、政府、潛在投資者等需求方使用。由于審計費(fèi)用由公司或股東承擔(dān)，其他使用者因無償使用而紛紛“搭便車”。公司或股東作為信息提供者無法補(bǔ)償所消耗的信息生產(chǎn)成本（審計費(fèi)用），最多只會提供邊際收益等于邊際成本這一點(diǎn)的信息量，沒有動力要求CPA提供高質(zhì)量的審計報告[1]。因此，筆者認(rèn)為審計報告具有的非排他性造成的外部性和大量的“搭便車”行為是導(dǎo)致審計質(zhì)量不高的重要根源。

（二）審計合謀頻繁發(fā)生

從產(chǎn)權(quán)理論角度來說，審計的產(chǎn)生是企業(yè)的所有者為保護(hù)自己置于公共領(lǐng)域的會計信息產(chǎn)權(quán)不受管理當(dāng)局的侵犯，而向獨(dú)立第三方尋求監(jiān)督檢查管理層，以保證信息的真實性（武麗，2005）。理論上來說，所有者應(yīng)當(dāng)對該獨(dú)立第三方進(jìn)行監(jiān)督，從而保證所獲得的審計報告的可靠性。然而，在現(xiàn)行異化的審計關(guān)系模式中，股東、債權(quán)人、政府和潛在投資者等審計報告的使用者并不直接從CPA手中獲得審計報告，而由管理層轉(zhuǎn)交。這種與初始產(chǎn)權(quán)交易的遠(yuǎn)離，使原本在雙方之間已經(jīng)存在的信息不對稱更加嚴(yán)重，導(dǎo)致使用者所承擔(dān)的監(jiān)督成本大幅增加。作為理性的經(jīng)濟(jì)人，使用者在權(quán)衡利弊之后，很可能放棄對CPA和管理層的監(jiān)督權(quán)。同時，由于審計報告產(chǎn)權(quán)的模糊，產(chǎn)權(quán)主體權(quán)責(zé)邊界界定不清，導(dǎo)致大部分審計報告使用者的權(quán)利與責(zé)任的不對稱，各主體對審計報告無償使用所引發(fā)的“搭便車”行為使得使用者沒有足夠的動力對CPA實施有效監(jiān)督。

在監(jiān)督成本增加和監(jiān)督動力喪失的情況下，在審計合謀博弈中CPA選擇合謀的機(jī)會主義動機(jī)就很可能轉(zhuǎn)化為機(jī)會主義行為，從而誘發(fā)審計合謀，導(dǎo)致CPA與管理層或控股股東共同攫取置于公共領(lǐng)域的會計信息產(chǎn)權(quán)（武麗，2005）。

綜上可知，審計報告公共物品屬性帶來的外部性是導(dǎo)致諸多不良后果的主要原因，而現(xiàn)行的兩種產(chǎn)權(quán)安排卻無法消除這種影響。德姆塞茨認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)的一個主要功能是引導(dǎo)人們實現(xiàn)將外部性較大內(nèi)在化的激勵。這可從兩個方面來看，一是產(chǎn)權(quán)能夠減少不確定性和降低交易費(fèi)用，二是產(chǎn)權(quán)能夠?qū)⑼獠啃詢?nèi)部化。這為我們通過新的產(chǎn)權(quán)安排來消除審計報告產(chǎn)權(quán)的外部性提供了理論依據(jù)。同時，由上述審計報告屬性發(fā)展的歷程可見，公共物品屬性并非審計報告的“本來面目”。這為我們通過產(chǎn)權(quán)安排改變審計報告公共物品屬性提供了可能性。

四、審計關(guān)系模式重構(gòu)：從產(chǎn)權(quán)安排的角度

（一）來自“科斯的燈塔”的啟發(fā)

在科斯之前，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)家普遍認(rèn)為作為公共物品的燈塔必須由政府提供，因為私營燈塔是無從收費(fèi)或無利可圖的?？扑乖?974年發(fā)表的《經(jīng)濟(jì)學(xué)上的燈塔》中第一個以事實為根據(jù)反駁了這一觀點(diǎn)?？扑拱l(fā)現(xiàn)，在1610—1675年間，在英國私人投資建造了至少10個燈塔。在當(dāng)時的燈塔制度下，私人投資燈塔必須向政府申請許可證，獲得向船只收費(fèi)的授權(quán)。該申請還須由許多船主簽名，表示愿意支付過路費(fèi)，而過路費(fèi)的多少則由船的大小及航程經(jīng)過的燈塔數(shù)來定。雖然到了1842年后，英國的燈塔又全收歸公有，但這至少證明了燈塔私人生產(chǎn)是可能的?！翱扑沟臒羲睘樵趯徲嬯P(guān)系模式重構(gòu)中審計報告產(chǎn)權(quán)安排和政府介入提供了啟發(fā)。

1.審計報告的生產(chǎn)可由私人（CPA）提供，各使用者成立一個俱樂部式的機(jī)構(gòu)并通過交納一定信息使用費(fèi)來獲取入會資格；審計報告由CPA生產(chǎn)出來后其產(chǎn)權(quán)由CPA轉(zhuǎn)讓給俱樂部，并由俱樂部提供給需求方，從而改變審計報告的公共物品屬性。在這一關(guān)系模式中，審計報告的初始產(chǎn)權(quán)歸CPA所有，通過由俱樂部購買其產(chǎn)權(quán)，終極產(chǎn)權(quán)歸需求方的形式促使CPA提供高質(zhì)量的審計服務(wù)并由此加強(qiáng)對CPA的監(jiān)督，防止需求方因與產(chǎn)權(quán)交易的遠(yuǎn)離而導(dǎo)致有效監(jiān)督的缺失。[2]

2.由于私人收費(fèi)的客觀限制，需要一定程度上的政府介入。主要表現(xiàn)在：由政府發(fā)起并組織俱樂部日常運(yùn)轉(zhuǎn)；入會費(fèi)的收取經(jīng)政府批準(zhǔn)并借助政府幫助收??；同時，俱樂部日常運(yùn)轉(zhuǎn)的費(fèi)用除可在入會費(fèi)中支取外，政府也有義務(wù)提供，一方面政府是審計報告的需求方理應(yīng)交納一定的入會費(fèi)，另一方面也可作為其履行政府職能的支出。

（二）審計關(guān)系模式的設(shè)計：審計基金模式

1.審計基金模式概述

審計基金模式下，審計基金是由各審計報告需求者組成的一個俱樂部，俱樂部成員包括：股東、債權(quán)人、政府、客戶、供應(yīng)商、潛在投資者與管理層[3]。審計報告由審計基金向CPA購買，而后直接交給已經(jīng)交納一定入會費(fèi)的俱樂部成員使用。此時，審計報告產(chǎn)權(quán)是一種俱樂部產(chǎn)權(quán)，歸俱樂部成員共同所有。

首先，對股東和潛在投資者的收費(fèi)可通過股票交易所采取每筆股票交易中根據(jù)交易金額向交易雙方收取一定比例的審計費(fèi)用。由于股票市場上成交金額大，且實行雙向收費(fèi)，因此可以保證審計收費(fèi)的充足性。根據(jù)2005年滬深股市成交總額和上市公司審計市場收費(fèi)總額，經(jīng)過筆者測算（即便不考慮后面的收費(fèi)來源）對股東的收費(fèi)比例約為交易額的1‰[4]。這個比例對股東和潛在投資者來說應(yīng)該不算沉重。其次，管理人員可以從他們的薪金報酬中按一定比例扣除作為俱樂部入會費(fèi)。再次，政府可以在審計基金成立之初以及運(yùn)行過程中以?？顡艹龅男问阶鳛槠淙霑M(fèi)。最后，對于其他需求者采取的交費(fèi)方式可以靈活多樣，在他們需要審計服務(wù)時向?qū)徲嫽鹳徺I。

2.審計基金的組織結(jié)構(gòu)及其運(yùn)行

（1）審計基金的組織結(jié)構(gòu)

對于審計基金的定位，考慮到其應(yīng)該保持的獨(dú)立性，宜將其界定為一個非盈利組織，由負(fù)責(zé)保障資本市場健康運(yùn)轉(zhuǎn)、維持投資者信心的證監(jiān)會和負(fù)責(zé)對審計師行業(yè)進(jìn)行管理、對審計領(lǐng)域較熟悉的中注協(xié)共同推選代表成立。審計基金內(nèi)部可設(shè)立管理層負(fù)責(zé)基金的日常工作和執(zhí)行審計委托、支付審計費(fèi)用。針對不同行業(yè)的實際情況，審計基金內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)可以進(jìn)一步細(xì)化，按照行業(yè)在管理層下設(shè)立若干個部門，分別負(fù)責(zé)某一行業(yè)上市公司的審計委托中對事務(wù)所的資格審查并關(guān)注該行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，為專家確定標(biāo)底提供幫助。

（2）審計基金的運(yùn)行機(jī)制

審計基金模式下的審計委托方式可借鑒公開招投標(biāo)的方式進(jìn)行。首先，審計基金各行業(yè)分部可根據(jù)中注協(xié)掌握的各事務(wù)所規(guī)模、人員配置、以往表現(xiàn)等情況對參與本行業(yè)競標(biāo)的事務(wù)所的資格和勝任能力進(jìn)行審查，嚴(yán)格市場準(zhǔn)入門檻。然后，基金管理層按照行業(yè)推選專家組成若干專家組，每次可從中隨機(jī)抽取部分專家來確定該行業(yè)各上市公司審計費(fèi)用的標(biāo)底。此時，基金中各行業(yè)分部可依據(jù)其掌握的該行業(yè)的基本情況和動態(tài)為專家確定標(biāo)底提供幫助。最后由專家組確定中標(biāo)的事務(wù)所，并由基金管理層與其簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。各中標(biāo)事務(wù)所在完成審計工作后，應(yīng)將審計報告提交給審計基金管理層，由其支付審計費(fèi)用。管理層通過各種媒體將審計報告最終轉(zhuǎn)交給信息使用者。

考慮到審計成本因素，筆者認(rèn)為不宜進(jìn)行過于頻繁的招標(biāo)，同時又為了防止審計師與客戶因長期合作而影響?yīng)毩⑿?，可將每次招?biāo)的間隔期控制在3年左右。并可規(guī)定一家事務(wù)所對同一公司連任不得超過2次，以防止事務(wù)所與該公司應(yīng)長期交往而產(chǎn)生“感情”。

（3）審計基金的監(jiān)督機(jī)制

一個良好的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)該包含較為完善的內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制。對審計基金的監(jiān)督也可分為內(nèi)部和外部監(jiān)督。首先，可在基金內(nèi)部設(shè)立監(jiān)事會，由其對基金管理層和各行業(yè)分部在審計委托、付費(fèi)過程中是否合規(guī)、盡責(zé)進(jìn)行監(jiān)督制衡。監(jiān)事會成員可由證監(jiān)會另行指派人員或推選一部分外部專業(yè)人士擔(dān)任。其次，外部監(jiān)督可引入國家審計，由審計總署定期或不定期地對審計基金的使用情況進(jìn)行審計監(jiān)督，并將審計結(jié)果進(jìn)行公告。

（三）對審計基金模式的評價

作為為改變目前審計委托人與被審計單位合一現(xiàn)象而設(shè)計的制度，審計基金模式有自己的突出優(yōu)點(diǎn)。第一，它設(shè)置了一個獨(dú)立的審計委托機(jī)構(gòu)，解決了因委托人虛擬化所導(dǎo)致的審計委托關(guān)系異化問題，改變了審計師對被審計單位在經(jīng)濟(jì)利益上依賴的現(xiàn)狀，從而使審計師不受制于人，其獨(dú)立性得以保障；第二，由于采用了較為公正的招投標(biāo)方式選聘事務(wù)所，各事務(wù)所站在同一位置展開競爭，因此有望解決我國事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接中長期存在的行業(yè)壟斷、地區(qū)壟斷問題，加強(qiáng)事務(wù)所之間的競爭；第三，在這種審計關(guān)系模式下，由于審計師獲得的正常效用有了保障，當(dāng)被審計單位管理層實施舞弊時，其選擇與審計師合謀的收買成本也會增加，從而減少審計合謀發(fā)生的可能性[5]。

俗話說，“尺有所長，寸有所短”。當(dāng)然，這種審計關(guān)系模式還存在一些缺陷。首先，由于審計費(fèi)用的來源主要轉(zhuǎn)向?qū)徲媹蟾嫘枨笳呤杖。渲泻艽笠徊糠忠蓶|承擔(dān)，這無疑會增大公司的融資成本，對公司籌資規(guī)模，甚至投資決策都會產(chǎn)生一定影響。其次，由于基金規(guī)模較大，如果出現(xiàn)通貨膨脹，將會產(chǎn)生大量的貨幣貶值損失。所以是否需要運(yùn)用基金進(jìn)行投資，從而實現(xiàn)其保值增值，也是一個尚待解決的問題[6]。

五、小結(jié)

作為一種新的審計關(guān)系模式，審計基金模式具有獨(dú)特的優(yōu)點(diǎn)，但由于收費(fèi)對象的變化，涉及到相關(guān)者的利益分配變化，也可能受到一部分人的反對。不過筆者認(rèn)為，改革總是會帶來陣痛，雖然以往的許多研究對提高審計質(zhì)量、治理審計合謀提出了各種建議，但是都還不夠徹底，而這種通過重構(gòu)審計關(guān)系從根本上改變審計報告公共物品屬性來消除其消極影響的方法，則從另一種角度提出了建議，為從根本上提高審計質(zhì)量和治理審計合謀提供了新的思路。

參考文獻(xiàn)：

[1]R.科斯、A.阿爾欽、D.諾斯.2003.財產(chǎn)權(quán)利與制度變遷——產(chǎn)權(quán)學(xué)派與新制度學(xué)派譯文集.上海三聯(lián)書店

[2]蔡柏良.2004.從產(chǎn)權(quán)角度看滋生會計信息造假的成因與治理.商業(yè)會計，4

[3]杜興強(qiáng).1998.會計信息的產(chǎn)權(quán)問題研究.會計研究，7

[4]杜興強(qiáng).2002.會計信息產(chǎn)權(quán)的邏輯及其博弈.會計研究，2

[5]王雄元.2003.試論產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)會計的俱樂部模式.財會月刊，A4

第7篇：企業(yè)的審計報告范文

【關(guān)鍵詞】新華制藥；內(nèi)部控制審計報告；財務(wù)報表審計報告

一、事件回顧

2012年3月21日—3月27日，滬深兩市共有43家上市公司披露了2011年度內(nèi)部控制審計報告。從內(nèi)部控制審計報告類型看，只有1家上市公司（新華制藥）被信永中和出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告。而該公司2011年年報審計被信永中和出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。

二、筆者觀點(diǎn)

眾所周知，若是企業(yè)報表數(shù)據(jù)經(jīng)審計后真實完整就被被出具無保留意見，但是并不能保證企業(yè)的內(nèi)部控制是健全且執(zhí)行有效地，反之，若是內(nèi)部控制制度經(jīng)過審計被發(fā)現(xiàn)有重大缺陷，那么該缺陷就對財務(wù)報表上的相關(guān)項目會存在一定影響，即財務(wù)報表審計不能得到標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。

因此，許多人對此次出具的兩個報告意見頗有爭議。筆者認(rèn)為此次信永中和對新華制藥內(nèi)部控制審計報告出具否定意見和對新華制藥2011年年報出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見是符合實際的。

三、相關(guān)分析

（一）內(nèi)部控制審計報告出具否定意見理由及相關(guān)分析

1、內(nèi)部控制審計報告的目的

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部控制審計的目的是對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見， 并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露?？梢姡瑑?nèi)部控制審計要對財務(wù)報告層次的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計并發(fā)表意見。

2、新華制藥2011年內(nèi)部控制審計報告否定意見理由

信永中和認(rèn)為，新華制藥內(nèi)控存在兩個重大缺陷。

其一，新華制藥子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司內(nèi)部控制制度對多頭授信無明確規(guī)定，在實際執(zhí)行中，醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷售部門、商業(yè)銷售部門等三個部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大。

其二，醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定對客戶授信額度不大于客戶注冊資本，但醫(yī)貿(mào)公司在實際執(zhí)行中，對部分客戶超出客戶注冊資本授信，使得授信額度過大，同時醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況。

3、相關(guān)分析

從這次信永中和出具的內(nèi)部控制審計報告否定意見的解釋來看，該內(nèi)部控制失效主要原因在于授信制度的不完善，導(dǎo)致對欣康祺醫(yī)藥授信額度過大。企業(yè)會產(chǎn)生大筆質(zhì)量不高的應(yīng)收賬款。若企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備，對企業(yè)產(chǎn)生的財務(wù)影響是巨大的。

（二）財務(wù)報表審計報告出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見理由及分析

1、財務(wù)報表審計中內(nèi)部控制測試的目的

在財務(wù)報表審計中，注冊會計師了解和測試內(nèi)部控制的目的是評估重大錯報風(fēng)險中的控制風(fēng)險要素，進(jìn)而確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，最終支持對財務(wù)報表的審計意見。相應(yīng)的，注冊會計師一般不對外報告內(nèi)部控制的情況，除非內(nèi)部控制影響到對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見。

2、財務(wù)報表審計出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的條件

按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了新華制藥股份有限公司2011 年12 月31 日的財務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

3、相關(guān)分析

由于條件有限，我們暫時認(rèn)為已查出的內(nèi)部控制缺陷涉及到的相關(guān)認(rèn)定之外的認(rèn)定都是真實完整的。

現(xiàn)在只分析之前認(rèn)為的高風(fēng)險項目，應(yīng)收賬款。上述重大缺陷使得新華制藥對山東欣康祺醫(yī)藥有限公司（以下簡稱“欣康祺醫(yī)藥”）及與其存在擔(dān)保關(guān)系方形成大額應(yīng)收款項6，073萬元，同時，因欣康祺醫(yī)藥經(jīng)營出現(xiàn)異常，資金鏈斷裂，很有可能使新華制藥遭受較大經(jīng)濟(jì)損失。

查閱報告我們可以發(fā)現(xiàn)新華制藥在2011年年報中已經(jīng)合理考慮到會因為欣康祺醫(yī)藥遭受損失，并已經(jīng)計提了80%的壞賬準(zhǔn)備。之前對管理層會作假的疑慮也就可以暫時消除。

（三）兩種報告兩種意見關(guān)聯(lián)性分析

從以上分析我們可以得出，內(nèi)部控制存在缺陷，可能會對相關(guān)認(rèn)定產(chǎn)生影響，但是在財務(wù)報表審計中，注冊會計師只要保持職業(yè)的審慎態(tài)度，運(yùn)用適當(dāng)?shù)貙徲嫹椒梢院侠肀ＷC審計意見的合理。因此也就證實了筆者之前的觀點(diǎn)此次信永中和對新華制藥2011年內(nèi)部控制審計報告出具否定意見和對新華制藥2011年年報出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見是沒有問題。

四、進(jìn)一步思考

一個公司的內(nèi)部控制缺陷往往不是短時間存在的，據(jù)筆者調(diào)查至少從2001年以來，信永中和就成為新華制藥的審計機(jī)構(gòu)，且一直為新華制藥出具內(nèi)部控制審核報告及2011年的內(nèi)部控制審計報告。

在財務(wù)報表審計中有規(guī)定，在財務(wù)報表審計中通常不對外披露內(nèi)部控制的情況， 除非是內(nèi)部控制影響到對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見。 CPA以管理建議書的方式向管理層或治理層報告財務(wù)報表審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，但CPA 沒有義務(wù)專門實施審計程序，以發(fā)現(xiàn)和報告內(nèi)部控制重大缺陷。該規(guī)定可以解釋注冊會計師為什么沒有在財務(wù)報表審計時披露新華制藥存在的情況。

新華制藥之前是通過信永中和出具了內(nèi)部控制審核報告。審核報告意見的保證程度是低于財務(wù)報表審計意見，但是并是不代表保證程度就一定很低。注冊會計師需要通過實施一定的程序保證內(nèi)部控制在所有重大方面保持與會計報表相關(guān)的有效地控制。而新華制藥在授信方面的內(nèi)部控制制度明顯達(dá)不到此要求，故筆者認(rèn)為信用中和在以往的內(nèi)部控制審核報告中的意見是欠妥的。

五、結(jié)論

筆者通過多方面分析認(rèn)為信永中和在本年度對新華制藥出具的內(nèi)部控制審計報告意見和財務(wù)報表審計意見合理。但是結(jié)合內(nèi)部控制缺陷的時間特點(diǎn)即持續(xù)時間較長且考慮到欣康祺醫(yī)藥已連續(xù)多年是新華制藥的重要客戶，筆者認(rèn)為信永中和應(yīng)該可以在更早的時候發(fā)現(xiàn)新華制藥在授信制度上的缺陷，并予以適當(dāng)?shù)靥幚怼?/p>

參考文獻(xiàn)：

[1]李錦. 論財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合[J].商業(yè)會計，2010（04） .

第8篇：企業(yè)的審計報告范文

一、關(guān)鍵審計事項與審計報告“關(guān)鍵審計事項部分”的區(qū)別

關(guān)鍵審計事項是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項。審計報告“關(guān)鍵審計事項部分”是指注冊會計師在審計報告中單設(shè)一部分，以“關(guān)鍵審計事項”為標(biāo)題，并在該部分使用恰當(dāng)?shù)淖訕?biāo)題逐項描述關(guān)鍵審計事項。明確關(guān)鍵審計事項與審計報告“關(guān)鍵審計事項部分”的區(qū)別是正確認(rèn)識關(guān)鍵審計事項和審計報告模式改革真正落地的前提。

（一）兩者是內(nèi)容與形式的關(guān)系

關(guān)鍵審計事項主要涉及“如何確定關(guān)鍵審計事項”的問題，是注冊會計師判斷認(rèn)定的實質(zhì)性審計事項。關(guān)鍵審計事項確定后還需要解決如何在審計報告中溝通的問題，如果注冊會計師決定在審計報告“關(guān)鍵審計事項部分”描述，則審計報告“關(guān)鍵審計事項部分”是書面描述的關(guān)鍵審計事項，是關(guān)鍵審計事項這一內(nèi)容的表現(xiàn)形式。

（二）兩者是整體與部分的關(guān)系

在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項與審計報告“關(guān)鍵審計事項部分”描述的不是同一概念。關(guān)鍵審計事項應(yīng)當(dāng)在審計報告中溝通，但是并非全部都在審計報告“關(guān)鍵審計事項部分”中描述，審計報告的其他部分也可以溝通關(guān)鍵審計事項。導(dǎo)致非無保留意見的關(guān)鍵審計事項應(yīng)該在形成保留（否定）意見的基礎(chǔ)部分溝通；可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，應(yīng)該在與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分溝通；除了法律法規(guī)要求溝通外，注冊會計師在對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見時，不得在審計報告“關(guān)鍵審計事項部分”描述，而應(yīng)在形成無法表示意見的基礎(chǔ)部分溝通關(guān)鍵審計事項。

（三）兩者適用的業(yè)務(wù)范圍不同

注冊會計師執(zhí)行所有審計業(yè)務(wù)都需要確定關(guān)鍵審計事項。在審計報告“關(guān)鍵審計事項部分”描述關(guān)鍵審計事項僅適用于對上市實體整套通用目的財務(wù)報表進(jìn)行審計，以及注冊會計師決定或委托方要求或法律法規(guī)要求在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項的其他情形。因此，所有財務(wù)報表審計報告都可能需要溝通關(guān)鍵審計事項（例如出具非無保留意見的審計報告），但是并不是所有財務(wù)報表審計報告都有“關(guān)鍵審計事項部分”。

（四）審計報告“關(guān)鍵審計事項部分”溝通的不一定是關(guān)鍵審計事項

審計報告“關(guān)鍵審計事項部分”除了描述關(guān)鍵審計事項外，還可以描述注冊會計師根據(jù)具體事實和情況確定不存在需要溝通的關(guān)鍵審計事項這一事項。另外，在形成保留（否定）意見的基礎(chǔ)部分或與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分溝通的關(guān)鍵審計事項的情況下，審計報告“關(guān)鍵審計事項部分”僅僅提及形成保留（否定）意見的基礎(chǔ)部分或與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分。

（五）并不是所有關(guān)鍵審計事項都可以在審計報告“關(guān)鍵審計事項部分”描述

例如法律法規(guī)禁止公開披露某事項，注冊會計師不得在審計報告“關(guān)鍵審計事項部分”描述。如果合理預(yù)期在審計報告中溝通某事項造成的負(fù)面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處，除非被審計單位已公開披露與該事項有關(guān)的信息，注冊會計師不應(yīng)在審計報告“關(guān)鍵審計事項部分”描述。

二、關(guān)鍵審計事項的確定與溝通

（一）常見的關(guān)鍵審計事項

審計準(zhǔn)則規(guī)定的關(guān)鍵審計事?主要有三個方面：（1）評估的重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域或識別出的特別風(fēng)險（即舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險）。（2）與財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計判斷，包括被認(rèn)為具有高度估計不確定性的會計估計。（3）當(dāng)期重大交易或事項對審計的影響。本文認(rèn)為關(guān)鍵審計事項還有兩個方面。（1）無法充分履行重要的審計程序或者履行重要審計程序受限、受阻的事項，無法取得充分、適當(dāng)?shù)闹匾獙徲嬜C據(jù)或者對獲取充分、適當(dāng)?shù)闹匾獙徲嬜C據(jù)構(gòu)成挑戰(zhàn)的事項。例如無法實施函證、實物盤點(diǎn)等重要審計程序或者對重要審計程序?qū)嵤┬Ч粷M意，需要實施替代程序等。（2）可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。

財務(wù)報表審計實務(wù)中，常見的關(guān)鍵審計事項有：（1）根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定被審計單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險，因此收入的確認(rèn)與計量一般情況下是所有審計業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵審計事項，認(rèn)為收入的確認(rèn)與計量不屬于關(guān)鍵審計事項需要有充分的理由并在審計工作底稿中詳細(xì)說明。（2）有金融工具和復(fù)雜衍生品投資的企業(yè)，金融工具和復(fù)雜衍生品識別及公允價值計量是關(guān)鍵審計事項。（3）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、重大非常規(guī)交易、資產(chǎn)減值，政府補(bǔ)助，期后事項，重大或有事項、非經(jīng)常性損益是一般審計業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵審計事項。（4）存在經(jīng)營困難的企業(yè)，持續(xù)經(jīng)營能力是關(guān)鍵審計事項。（5）農(nóng)、林、牧、漁類企業(yè)，生物資產(chǎn)等特殊存貨的存在性、完整性是關(guān)鍵審計事項。（6）重要的會計政策、會計估計變更與會計差錯更正如有發(fā)生，一般是關(guān)鍵審計事項。（7）合并財務(wù)報表審計中合并范圍是關(guān)鍵審計事項。（8）審計中發(fā)現(xiàn)的重大錯報，必定是關(guān)鍵審計事項。

（二）關(guān)鍵審計事項的溝通

確定了關(guān)鍵審計事項后，首先要確定在審計報告的哪部分內(nèi)容中溝通。如前所述，溝通關(guān)鍵審計事項的先后順序是：形成保留（否定）意見的基礎(chǔ)部分（溝通導(dǎo)致非無保留意見的關(guān)鍵審計事項）――與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分（溝通可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性）――關(guān)鍵審計事項部分。應(yīng)該在形成保留（否定）意見的基礎(chǔ)部分溝通的關(guān)鍵審計事項，不得在與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分溝通或關(guān)鍵審計事項部分描述；應(yīng)該在與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分溝通的關(guān)鍵審計事項，不得在關(guān)鍵審計事項部分描述。

審計準(zhǔn)則將“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”獨(dú)立成審計報告的一部分，不再強(qiáng)調(diào)事項段披露可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，突出顯示持續(xù)經(jīng)營不確定性事項的重要性。另外，關(guān)鍵審計事項不能在強(qiáng)調(diào)事項段、其他事項段溝通。

（三）關(guān)鍵審計事項的描述

在審計報告“關(guān)鍵審計事項部分”逐項描述各事項被確定為關(guān)鍵審計事項的原因和各事項在審計中是如何應(yīng)對的。例如在描述在審計中是如何應(yīng)對“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易”這一關(guān)鍵審計事項時，要描述注冊會計師如何確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)（即關(guān)聯(lián)方交易是否有合理的商業(yè)理由），交易價格是否公允，重大或異常交易的對方是否為未披露的關(guān)聯(lián)方，管理層利用關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)銷售及關(guān)聯(lián)方交易的非關(guān)聯(lián)化；對異常重大交易，是否作為特別風(fēng)險，如何實施特別的、有針對性的審計程序加以應(yīng)對；等等。又如在描述在審計中如何應(yīng)對“重大非常規(guī)交易”這一關(guān)鍵審計事項時，要描述對于臨近會計期末發(fā)生的、在交易實質(zhì)的判斷上存在困難的重大非常規(guī)交易，注冊會計師如何增強(qiáng)審計程序的針對性，如何確定重大非常規(guī)交易是否具有合理的商業(yè)理由，交易對手是否真實存在，實施函證交易合同的條款和金額等進(jìn)一步程序。

三、委托人或報告使用者對“在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項”的決定性影響

審計準(zhǔn)則規(guī)定注冊會計師溝通關(guān)鍵審計事項，目的在于提高審計工作透明度，增加審計報告的溝通價值。溝通關(guān)鍵審計事項給報告使用者提供信息以幫助其了解審計單位和財務(wù)報表中涉及的重大管理層判斷，也給報告使用者提供信息以幫助其了解注冊會計師專業(yè)勝任能力與勤勉盡責(zé)情況、了解審計工作有效性和審計質(zhì)量；溝通關(guān)鍵審計事項也給了注冊會計師一個展現(xiàn)高專業(yè)素質(zhì)的平臺；審計報告模式改革最終可以提高審計質(zhì)量和注冊會計師專業(yè)勝任能力進(jìn)而促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。然而本文認(rèn)為能否實現(xiàn)審計報告模式改革的目的、能否實現(xiàn)溝通關(guān)鍵審計事項的制度價值，關(guān)鍵在于審計業(yè)務(wù)的委托人和審計報告的使用者是否有真正的審計專業(yè)服務(wù)需求（即真正的高質(zhì)量審計需求）。

第9篇：企業(yè)的審計報告范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制 審計工作 程序建設(shè)

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）08-188-02

一、企業(yè)內(nèi)部控制審計的定義

企業(yè)內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計。企業(yè)內(nèi)部控制審計是企業(yè)內(nèi)部控制外部評價的重要形式之一。

1.企業(yè)內(nèi)部控制審計與企業(yè)內(nèi)部控制評價。企業(yè)內(nèi)部控制審計屬于注冊會計師外部評價，企業(yè)內(nèi)部控制評價屬于企業(yè)董事會自我評價，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別。首先，兩者的責(zé)任主體不同，建立健全和有效實施企業(yè)內(nèi)部控制，評價企業(yè)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任；在實施審計工作的基礎(chǔ)上對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，是注冊會計師的責(zé)任。其次，兩者評價的目標(biāo)不同。企業(yè)內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會對各類內(nèi)部控制目標(biāo)實施的全面評價；企業(yè)內(nèi)部控制審計是注冊會計師側(cè)重對財務(wù)報告內(nèi)部控制目標(biāo)實施的審計評價。最后，兩者的評價結(jié)論不同。

2.企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計。企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的目標(biāo)不同。前者是對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計，并重點(diǎn)就財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見；后者是對財務(wù)報表是否按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定編制、是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計意見。審計目標(biāo)的不同導(dǎo)致兩者在審計程序上也有著較大區(qū)別。但由于兩者均關(guān)注財務(wù)報告質(zhì)量和審計風(fēng)險，審計過程中形成的審計證據(jù)又可以相互支持、相互利用，為此，注冊會計師在計劃和執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作時，可以根據(jù)實際情況將企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進(jìn)行整合，以降低審計成本、提高審計質(zhì)量。在整合審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試，以同時實現(xiàn)兩類目標(biāo)：（1）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在企業(yè)內(nèi)部控制審計中對企業(yè)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見；（2）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評價結(jié)果。

3.企業(yè)內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制監(jiān)管。企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管是指政府監(jiān)管部門根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管要求，以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引為依據(jù)，對企業(yè)內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查和評價。企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管與企業(yè)內(nèi)部控制審計作為企業(yè)內(nèi)部控制外部評價的兩種主要形式，相互支持，相互促進(jìn)，共同保障企業(yè)內(nèi)部控制的有效建立與實施。比如，財務(wù)部門可以從規(guī)范公司治理、健全內(nèi)部機(jī)制、加強(qiáng)會計監(jiān)督、提高信息質(zhì)量等角度，對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性提出監(jiān)管要求。同時，可以會同國家審計機(jī)關(guān)對行政事業(yè)單位和國有企業(yè)使用財政資金過程中的內(nèi)部控制情況實施監(jiān)管評價。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計的程序

1.計劃審計工作。注冊會計師需恰當(dāng)?shù)赜媱澠髽I(yè)內(nèi)部控制審計工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項目組，并對助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。

計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價有關(guān)事項對企業(yè)內(nèi)部控制及其審計工作的影響：（1）與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險；（2）相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況；（3）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項；（4）企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度；（5）與企業(yè)溝通過的企業(yè)內(nèi)部控制缺陷；（6）重要性、風(fēng)險等與確定企業(yè)內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素；（7）對企業(yè)內(nèi)部控制有效性的初步判斷；（8）可獲取的、與企業(yè)內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。

2.實施審計工作。注冊會計師按照自上而下的方法實施審計工作，將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測試結(jié)合進(jìn)行。（1）測試企業(yè)層面控制。注冊會計師測試企業(yè)層面的控制，在把握重要性原則的基礎(chǔ)上，一般關(guān)注：①與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制；②針對董事會、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險而設(shè)計的控制；③企業(yè)的風(fēng)險評估過程；④對內(nèi)部信息傳遞和財務(wù)報告流程的控制；⑤對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價。（2）測試業(yè)務(wù)層面控制。注冊會計師測試業(yè)務(wù)層面的控制，在把握重要性原則的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實際、內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)要求和企業(yè)層面控制的測試情況，重點(diǎn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要業(yè)務(wù)與事項的控制進(jìn)行測試。注冊會計師需關(guān)注信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制及風(fēng)險評估的影響。（3）測試與舞弊風(fēng)險相關(guān)的控制。注冊會計師在測試企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制時，應(yīng)評價內(nèi)部控制是否足以應(yīng)對舞弊風(fēng)險。舞弊風(fēng)險因素是指注冊會計師在了解被審計單位及其內(nèi)部環(huán)境時識別的、可能表明存在舞弊動機(jī)、壓力或機(jī)會的事項或情況，以及被審計單位對可能存在的舞弊行為的合理化解釋。與舞弊風(fēng)險相關(guān)的控制通常包括：①針對重大的非常規(guī)交易的控制；②針對關(guān)聯(lián)方交易的控制；③與管理層的重大會計政策和會計評估相關(guān)的控制；④針對期末財務(wù)報告中編制的分錄和做出的調(diào)整的控制；⑤能夠減弱管理層偽造或不恰當(dāng)操縱財務(wù)結(jié)果的動機(jī)及壓力的控制等。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)舞弊風(fēng)險評估結(jié)果，對上述控制實施有針對性的測試。（4）測試內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性。如果某項控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項控制的設(shè)計是有效的；如果某項控制正在按照設(shè)計運(yùn)行，執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項控制的運(yùn)行是有效的。（5）獲取企業(yè)內(nèi)部控制有效設(shè)計與運(yùn)行的證據(jù)。注冊會計師在測試企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性時，可綜合運(yùn)用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持審計結(jié)論。與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險越高，注冊會計師需要獲取的證據(jù)越多。為確保證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，注冊會計師通常需對測試時間安排進(jìn)行權(quán)衡，既要盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日實施測試，又要保證實施的測試能夠涵蓋足夠長的期間。注冊會計師對于內(nèi)部控制運(yùn)行偏高設(shè)計的（即控制偏差），應(yīng)確定該偏差對相關(guān)風(fēng)險評估、需要獲取的證據(jù)以及控制運(yùn)行有效性結(jié)論的影響。在連續(xù)審計中，注冊會計師有必要考慮以前年度執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計時了解的情況，以合理確定測試的性質(zhì)、時間安排和范圍。

3.評價控制缺陷。注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的分類和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)內(nèi)部控制自我評價中內(nèi)部控制缺陷的分類和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)類似，相對而言，注冊會計師更關(guān)注財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定。注冊會計師在對內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試的基礎(chǔ)上，需評價其識別的各項內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷并影響其審計結(jié)論。在確定一項內(nèi)部控制缺陷或多項內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時，注冊會計師還應(yīng)評價補(bǔ)償性控制（替代性控制）的影響。

4.完成審計報告。（1）取得書面說明。注冊會計師完成審計工作后，需取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明。（2）溝通控制缺陷。注冊會計師應(yīng)與企業(yè)溝通審計過程中識別的所有控制缺陷，重大缺陷和重要缺陷須以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通。注冊會計師認(rèn)為企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制監(jiān)督無效的，應(yīng)以書面形式直接與董事會和經(jīng)理層溝通。書面溝通需在注冊會計師出具內(nèi)部控制審計報告之前進(jìn)行。（3）形成審計意見。注冊會計師對獲取的證據(jù)進(jìn)行評價，形成對內(nèi)部控制有效性的意見，出具審計報告。

三、企業(yè)內(nèi)部控制審計報告

1.審計報告內(nèi)容。標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告包括下列要素：（1）標(biāo)題；（2）收件人；（3）引言段；（4）企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任段；（5）注冊會計師的責(zé)任段；（6）內(nèi)部控制固有局限的說明段；（7）財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見段；（8）非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段；（9）注冊會計師的簽名和蓋章；（10）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；（11）報告日期。

2.審計意見類型。（1）無保留審計意見。發(fā)表無保留審計意見必須同時符合兩個條件：①企業(yè)按照內(nèi)部控制有關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部控制制度要求，在所有重大方面建立并實施有效的內(nèi)部控制；②注冊會計師按照有關(guān)內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則的要求計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。（2）帶強(qiáng)調(diào)段的無保留意見。注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項或者多項重大事項需要提請審計報告使用者注意的，應(yīng)在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段予以說明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，并不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。（3）否定意見。注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。注冊會計師出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告中需包括重大缺陷的定義、重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度等內(nèi)容。（4）無法表示意見。注冊會計師審計范圍受到限制的，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告，在報告中指明審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。注冊會計師在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在“無法表示意見”的審計報告中對已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細(xì)說明。