金融資產(chǎn)分析精選(九篇)

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第1篇：金融資產(chǎn)分析范文

關(guān)鍵詞：可供出售金融資產(chǎn)；交易性金融資產(chǎn)；會計(jì)處理

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01

一、可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

案例1：甲公司2010年2月購買乙公司股票10萬股，買價8.3元/股，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0. 3元/股，并用銀行存款支付交易稅費(fèi)0.4萬元。

（一）可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理。對于可供出售金融資產(chǎn)，可以是在活躍市場上有報價的債券投資，也可以是在活躍市場上有報價的股票投資，基金投資等。按照準(zhǔn)則的規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時的核心思想是按其公允價值及交易費(fèi)用之和入賬。

分析案例1，如果根據(jù)管理層的持有意圖，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)做如下會計(jì)分錄：

借： 可供出售金融資產(chǎn)—成本 804000

應(yīng)收股利 30000

貸：銀行存款 834000

（二）交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量，初始入賬價值主要為買價，由于管理層的意圖持有交易性資產(chǎn)的時間較短，因此取得時的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的成本，而是計(jì)入當(dāng)期損益，通過“投資收益”來核算。

分析案例2，如果根據(jù)管理層的持有意圖，持有乙公司的股票的時間會較短，那么將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)做如下會計(jì)分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本 800000

應(yīng)收股利 30000

投資收益 4000

貸：銀行存款 834000

通過案例1比較兩種金融資產(chǎn)初始計(jì)量的區(qū)別，對于可供出售金融資產(chǎn)，持有時間一般較長，或是持有意圖暫時不很明確，準(zhǔn)則也將其劃分為非流動資產(chǎn)，因此取得時的交易費(fèi)用直接計(jì)入其初始成本；而交易性金融資產(chǎn)，一般來說，管理層的意圖是持有時間較短，目的是為了賺取買賣差價，因此為了更準(zhǔn)確地顯示買賣差價，取得時的交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益而不是初始成本。

二、可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

（一）資產(chǎn)負(fù)債日公允價值發(fā)生暫時性的變動。案例2：沿用案例1的資料， 2010年12月31日，乙公司股票的收盤價為7元/股。甲公司預(yù)計(jì)股票價格下跌是暫時的。

1.可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變動時，變動金額主要計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目“資本公積—其他資本公積”。

分析案例2，如果根據(jù)管理層的持有意圖，取得時將乙公司的股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)做如下會計(jì)分錄：

借： 資本公積———其他資本公積 104000

貸： 可供出售金融資產(chǎn)———公允價值變動 104000

本案例中，如果是公允價值發(fā)生了上升的變動，則做相反的會計(jì)分錄即可。

2.交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變動時，變動金額主要計(jì)入當(dāng)期損益，通過“公允價值變動損益”來核算。

分析案例2，如果根據(jù)管理層的持有意圖，取得時將乙公司的股票劃分為交易性金融價值，應(yīng)做如下會計(jì)分錄：

借： 公允價值變動損益 100000

貸： 交易性金融資產(chǎn)———公允價值變動 100000

本案例中，如果是公允價值發(fā)生了上升的變動，則做相反的會計(jì)分錄即可。

通過案例2比較兩種金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的不同之處，資產(chǎn)負(fù)債日金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生了暫時性的變動時，如果是可供出售金融資產(chǎn)，則計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目，如果是交易性金融資產(chǎn)，則計(jì)入當(dāng)期損益，影響利潤表。為什么會有這種區(qū)別呢？其中最主要的原因是，對于可供出售金融資產(chǎn)，管理層持有它的目的不是短期內(nèi)賺差價的，一般來說持有時間相對來說較長，根據(jù)會計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，變動情況計(jì)入資本公積，不影響當(dāng)期利潤，直接影響所有者權(quán)益，當(dāng)最終實(shí)際出售時，再把資本公積轉(zhuǎn)入投資收益，影響出售當(dāng)期的利潤。

對于交易性金融資產(chǎn)來說，管理層持有它的目的是短期內(nèi)買賣，賺取差價，它的公允價值變動可以直接計(jì)入當(dāng)期損益，從而影響當(dāng)期的利潤總額和當(dāng)期的利潤表。

（二）金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生大幅度下降。案例3：沿用案例1和案例2的資料，2011年乙公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，乙公司股票的價格發(fā)生嚴(yán)重下跌，2011年12月31日乙公司股票的收盤價為每股3元。

1.可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理。根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果有客觀證據(jù)表明可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。

分析案例3，應(yīng)對可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值，共計(jì)504000元，做如下會計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失 504000

貸： 資本公積———其他資本公積 104000

可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 400000

2.交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理。由于交易性金融資產(chǎn)持有時間較短，所以準(zhǔn)則規(guī)定對于交易性金融資產(chǎn)不提取減值準(zhǔn)備，將投資損失直接通過“公允價值變動損益”反映。

分析案例3，交易性金融資產(chǎn)公允價值的下降計(jì)入當(dāng)期損益，做如下會計(jì)分錄：

借： 公允價值變動損益 500000

貸： 交易性金融資產(chǎn)———公允價值變動 500000

通過案例3，可以看出準(zhǔn)則對于非流動資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)是允許計(jì)提減值準(zhǔn)備的，而對于流動資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)不確認(rèn)減值損失，直接通過“公允價值變動損益”來處理。主要的原因就是持有的意圖和時間長短不同。

三、處置可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)時的會計(jì)處理

處置處置可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)時，相同之處在于都是按照公允價值將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)出，而實(shí)際取得的價款和公允價值之間的差額，計(jì)入投資損益。不同之處在于，可供出售金融資產(chǎn)，要將原直接計(jì)入“資本公積”的金額轉(zhuǎn)入“投資收益”；而交易性金融資產(chǎn)，則是要將原計(jì)入“公允價值變動損益”的金額轉(zhuǎn)入到“投資收益”。處置時的投資損益則包括了兩部分。產(chǎn)生區(qū)別的原因在于準(zhǔn)則對于可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量規(guī)定不同。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2006[Z].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006，2.

第2篇：金融資產(chǎn)分析范文

關(guān)鍵詞：權(quán)益性金融資產(chǎn)；歸類；影響；監(jiān)管

一、研究背景及其研究目的

財政部于2006年2月了新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，標(biāo)志著我國會計(jì)發(fā)展史上的一次偉大變革。在這一變革中，公允價值計(jì)量屬性的運(yùn)用成為最大的亮點(diǎn)。作為公允價值計(jì)量屬性應(yīng)用的代表性領(lǐng)域，權(quán)益性金融資產(chǎn)的會計(jì)核算體現(xiàn)了新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則理念的核心變化，并對上市公司業(yè)績的增減和股票市價的漲跌產(chǎn)生了較大的影響。另一方面，不同的權(quán)益性金融資產(chǎn)的會計(jì)核算方法不同，對上市公司會計(jì)信息的影響存在差異，但新準(zhǔn)則沒有明確界定交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。某項(xiàng)金融資產(chǎn)的具體分類，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險管理、投資目的等因素，這為企業(yè)管理層對權(quán)益性金融資產(chǎn)的歸類留下了選擇空間。

二、權(quán)益性金融資產(chǎn)的范疇

（一）權(quán)益性金融資產(chǎn)的內(nèi)涵

金融資產(chǎn)是金融工具的資產(chǎn)化形式，是對負(fù)債性金融工具或權(quán)益性金融工具投資的結(jié)果。本文所稱的權(quán)益性金融資產(chǎn)，是指企業(yè)對股票及其他權(quán)益性金融工具投資而形成的金融資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中歸在“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”兩個項(xiàng)下。其中，歸屬于“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)下的權(quán)益性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)準(zhǔn)備在近期內(nèi)出售以賺取差價而從二級市場購入的股票、基金等；歸屬于“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)下的權(quán)益性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。

（二）權(quán)益性金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資的聯(lián)系與區(qū)別

權(quán)益性金融資產(chǎn)的“鏡像”是股票及其他權(quán)益性工具，與資產(chǎn)負(fù)債表上的“長期股權(quán)投資”同屬于股權(quán)投資，且上市公司的部分權(quán)益性金融資產(chǎn)就源于股權(quán)分置改革后取得流通權(quán)的原非流通股。兩者的會計(jì)核算方法有本質(zhì)上的區(qū)別，最顯著的區(qū)別是：不管是交易性金融資產(chǎn)，還是可供出售金融資產(chǎn)，其期末的賬面價值都按公允價值進(jìn)行計(jì)量、報告，確認(rèn)資產(chǎn)的公允價值變動；長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)表決權(quán)比例、對被投資單位的實(shí)質(zhì)性影響等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算。

三、權(quán)益性金融資產(chǎn)的歸類影響分析

對某項(xiàng)資產(chǎn)的歸類偏好，很大程度上取決于該項(xiàng)資產(chǎn)的歸類對公司本身的影響。下面筆者通過比較分析交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理，以及會計(jì)處理差異對公司會計(jì)指標(biāo)、全面收益、所得稅、股票價格等方面的影響，以對管理層的歸類偏好做出判斷。

（一）會計(jì)處理比較

交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)同屬于金融資產(chǎn)，都在活躍的市場上有報價，公允價值能可靠計(jì)量，它們的會計(jì)核算方法適用于獨(dú)立的具體準(zhǔn)則——《金融工具的確認(rèn)與計(jì)量》，兩者的會計(jì)核算有以下異同：

一是初始計(jì)量時，交易性金融資產(chǎn)將交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售金融資產(chǎn)將交易費(fèi)用作為初始成本入賬。二是期末，兩者都按期末公允價值調(diào)整賬面價值，但交易性金融資產(chǎn)將公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益（公允價值變動損益），可供出售金融資產(chǎn)將公允價值的正常變動計(jì)入資本公積－其他資本公積。交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值下跌重大或?qū)俜菚簳r性時，需計(jì)提減值損失，減少賬面價值；在計(jì)提減值后的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值又上升時，如果該可供出售金融資產(chǎn)屬于對負(fù)債性金融工具投資，則沖減原計(jì)提的減值損失（不在分析范圍），如果屬于對權(quán)益性金融工具投資，增加資本公積。三是處置時，兩者都須將累計(jì)公允價值變動轉(zhuǎn)出，但交易性金融資產(chǎn)從“公允價值變動損益”科目轉(zhuǎn)出；可供出售金融資產(chǎn)從“資本公積——其他資本公積”科目轉(zhuǎn)出。

（二）會計(jì)處理差異的影響分析

1.對會計(jì)指標(biāo)的影響

如果不考慮取得時所發(fā)生的交易費(fèi)用，一項(xiàng)權(quán)益性金融資產(chǎn)被歸類為交易性金融資產(chǎn)與被歸類為可供出售金融資產(chǎn)，公允價值的變動對不發(fā)生減值的持有期間的利潤有差異，對減值期間及處置時的利潤沒有影響。當(dāng)所持有的權(quán)益性金融資產(chǎn)的公允價值上升時，金融資產(chǎn)不存在減值，如果作為交易性金融資產(chǎn)，導(dǎo)致當(dāng)期利潤、每股收益、每股凈資產(chǎn)上升；如果作為可供出售金融資產(chǎn)，只會導(dǎo)致投資企業(yè)的凈資產(chǎn)、每股凈資產(chǎn)的增加，不影響利潤指標(biāo)。處置時，兩種歸類方法確認(rèn)的投資收益總額都等于出售價格與初始投資成本的差額，且投資收益的大小都受金融資產(chǎn)的市場價格變動趨勢的影響。在金融資產(chǎn)的市場價格持續(xù)上漲的情況下，會使出售當(dāng)期的投資收益大幅增加，每股收益大幅上漲；反之，在金融資產(chǎn)的市場價格持續(xù)下跌的情況下，會使出售當(dāng)期的投資收益大幅減少，每股收益大幅下跌。處置時兩種歸類方法所確認(rèn)的投資收益的唯一差異來源于取得金融資產(chǎn)時對交易費(fèi)用的處理差異。由于取得投資時的交易費(fèi)用是一次性的支出，且金額一般不大，在本文的分析中忽略不計(jì)。

2.對全面收益的影響

（1）全面收益的含義：企業(yè)的全面收益是指“在報告期內(nèi)，除與所有者之間的交易以外，由于其他一切原因所導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的變動”，包括公司的經(jīng)營損益、持有資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)和已實(shí)現(xiàn)的利得和損失。其中，公司的經(jīng)營損益是指傳統(tǒng)的會計(jì)利潤；持有金融資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)利得和損失是指在持有期間金融資產(chǎn)公允價值的上升和下降，也包括對可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提的減值損失；持有金融資產(chǎn)的已實(shí)現(xiàn)利得和損失是指從取得至出售金融資產(chǎn)所確認(rèn)的投資收益，包括取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用、持有金融資產(chǎn)取得的應(yīng)收股利、出售金融資產(chǎn)時收入超過賬面價值的差額及轉(zhuǎn)出的累計(jì)公允價值變動。

（2）全面收益的計(jì)算

全面收益＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)－投資者投入＋向投資者的分配＝（期末的資產(chǎn)－期末的負(fù)債）－（期初的資產(chǎn)

－期初的負(fù)債）－投資者投入＋向投資者的分配

全面收益的計(jì)算基于企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債的變動，體現(xiàn)了新準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債表觀，有別于傳統(tǒng)的收入、費(fèi)用觀的會計(jì)理念。交易性金融資產(chǎn)對取得投資時的交易費(fèi)用作費(fèi)用化的處理方法與可供出售金融資產(chǎn)對交易費(fèi)用作資本化的處理方法，只影響取得金融資產(chǎn)當(dāng)期的全面收益，不影響以后各期的全面收益的大小。另外，利潤表的損益最終會結(jié)轉(zhuǎn)到資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)下，如果不計(jì)所得稅，則交易性金融資產(chǎn)將公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益與可供出售金融資產(chǎn)，將公允價值變動計(jì)入資本公積的處理方法也不影響全面收益。因此，采用全面收益評價公司的績效，可減少公司會計(jì)政策選擇的影響，應(yīng)以全面收益作為會計(jì)監(jiān)管和市場監(jiān)管的一個基礎(chǔ)性指標(biāo)。

3.對所得稅的影響

（1）公允價值變動對當(dāng)期和未來期間應(yīng)交所得稅的影響分析。稅法規(guī)定：資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計(jì)算計(jì)入應(yīng)納稅所得額。因此,某項(xiàng)金融資產(chǎn)歸類為交易性金融資產(chǎn)，還是歸類為可供出售金融資產(chǎn)，公允價值的變動不僅不影響當(dāng)期應(yīng)交所得稅的大小，也不影響未來期間的應(yīng)交所得稅。因?yàn)椴还苁墙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)還是可供出售金融資產(chǎn)，處置時確認(rèn)的損益都等于處置收入扣除賬面價值后的差額加上原計(jì)入損益或資本公積的累計(jì)公允價值變動，實(shí)際上等于處置收入扣除初始入賬成本的差額，因此，不管歸類為何種權(quán)益性金融資產(chǎn)，公允價值的變動對未來期間的所得稅沒有影響，即兩種處理方法的遞延所得稅相同。（2）資產(chǎn)減值對當(dāng)期和未來期間應(yīng)交所得稅的影響分析。交易性金融資產(chǎn)不需計(jì)提減值，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值下跌嚴(yán)重或?qū)俜菚簳r性時，需將公允價值的下跌作為減值損失，計(jì)入損益表。稅法規(guī)定：除應(yīng)收賬款按期末余額5%。計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除外，公司計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。稅法對資產(chǎn)減值的處理與對交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的處理相一致。因此，雖然新準(zhǔn)則對這兩種權(quán)益性金融資產(chǎn)是否計(jì)提減值的規(guī)定不同，但不同的歸類不會帶來所得稅的差異。

（3）對所得稅費(fèi)用的影響分析。新準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅會計(jì)采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，根據(jù)會計(jì)的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異計(jì)算“暫時性差異”，確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。利潤表中的所得稅費(fèi)用包含當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅兩部分，由于不同歸類不影響當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅，因而也不影響所得稅費(fèi)用。

可見，雖然人為因素可以操縱計(jì)入損益表的“公允價值變動收益”和“資產(chǎn)減值損失”的大小，但不能因此調(diào)節(jié)所得稅。所得稅是公司的一項(xiàng)重要費(fèi)用支出，由于權(quán)益性金融資產(chǎn)的歸類不影響公司所得稅，由此可排除公司借助改變權(quán)益性金融資產(chǎn)歸類進(jìn)行稅收籌劃的動機(jī)。

4.對股票價格的影響

新準(zhǔn)則下，權(quán)益性金融資產(chǎn)的不同歸類對公司會計(jì)指標(biāo)的影響有差異，但這種會計(jì)信息的差異只是會計(jì)政策選擇的結(jié)果，并未實(shí)質(zhì)上改變公司的內(nèi)在價值。如果資本市場是強(qiáng)有效的，權(quán)益性金融資產(chǎn)的不同歸類不影響公司的股票價格，但在資本市場有效性不強(qiáng)，人們識別、利用會計(jì)信息的能力不高，只能簡單使用少數(shù)幾個財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行決策的情況下，這種由會計(jì)政策選擇引起的會計(jì)指標(biāo)的差異傳導(dǎo)到資本市場，對公司的股票價格、關(guān)聯(lián)公司的股票價格乃至整個股票市場可能產(chǎn)生深刻的影響。

有眾多中外學(xué)者關(guān)于會計(jì)信息有用性的研究表明：會計(jì)信息有助于投資者預(yù)測公司收益、評估股票價值并做出買賣決策。有不少學(xué)者通過數(shù)據(jù)檢驗(yàn)證明：每股凈資產(chǎn)或每股收益的變化，對上市公司的股票價格產(chǎn)生影響。還有價值相關(guān)性的實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果進(jìn)一步表明：每股收益對公司股票價格的解釋能力大于每股凈資產(chǎn)及其它財務(wù)指標(biāo)的解釋能力。如曹國華、賴蘋2006年的研究《凈資產(chǎn)、剩余收益與股票定價：會計(jì)信息的有用性研究》中得出的結(jié)論：當(dāng)期的每股凈資產(chǎn)對股票價格的解釋能力較弱，當(dāng)期的每股收益對股票價格很有解釋能力，未來的每股收益對預(yù)測股票價格沒有太多幫助。

據(jù)此推測，在一定條件下，當(dāng)股票的二級市場價格上升時，為了提高公司的營業(yè)利潤、每股收益、每股凈資產(chǎn)以至公司股票的市場價格，持股公司更傾向于將長期股權(quán)投資歸類為權(quán)益性金融資產(chǎn)，或?qū)?quán)益性金融資產(chǎn)歸類為交易性金融資產(chǎn)；而當(dāng)股票的二級市場價格下降時，持股公司更傾向于將權(quán)益性投資歸類為長期股權(quán)投資，或?qū)?quán)益性金融資產(chǎn)歸類為可供出售金融資產(chǎn)。但前提條件一是持股公司認(rèn)同有關(guān)資本市場的會計(jì)信息有用性、價值相關(guān)性的實(shí)證研究結(jié)論；二是會計(jì)利潤指標(biāo)、市場價值指標(biāo)在評價經(jīng)營者業(yè)績時權(quán)重適當(dāng)；三是持股公司對股票市場有合理的預(yù)期。顯然，股票市場價格是多種因素的綜合結(jié)果，受宏觀政策、資金的充裕程度、投資者的心理預(yù)期等多種因素的影響，持股公司難以預(yù)測所持有的股票的價格走勢，而其他的兩個前提條件是否能滿足還有待驗(yàn)證。由此推斷，管理層不存在明顯的借助權(quán)益性金融資產(chǎn)的不同歸類影響公司股票價格的動機(jī)。

四、結(jié)論

綜上所述，一項(xiàng)權(quán)益性金融資產(chǎn)被歸類為交易性金融資產(chǎn)或被歸類為可供出售金融資產(chǎn)，影響公司的會計(jì)指標(biāo)，進(jìn)而影響公司的股票價格，但不影響公司的全面收益、所得稅。由于股市的不確定性，企業(yè)管理層在投資權(quán)益性金融資產(chǎn)時，不應(yīng)存在明顯的通過改變權(quán)益性金融資產(chǎn)的具體歸類影響股票價格的傾向。如果在監(jiān)管中更強(qiáng)調(diào)全面收益指標(biāo)的作用，可消除企業(yè)管理層通過改變對權(quán)益性金融資產(chǎn)的歸類而影響會計(jì)指標(biāo)的動機(jī)。但權(quán)益性金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資相比，兩者的會計(jì)核算方法有本質(zhì)上的不同。一項(xiàng)股權(quán)投資被歸類為金融資產(chǎn)與被歸類為長期股權(quán)投資，對公司的業(yè)績及會計(jì)信息質(zhì)量的影響差異懸殊。因此，為保證會計(jì)信息質(zhì)量，應(yīng)對企業(yè)的股權(quán)投資歸類的正確性進(jìn)行監(jiān)管。在監(jiān)管時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注權(quán)益性金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資劃分的正確性、合理性。

【參考文獻(xiàn)】

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第3篇：金融資產(chǎn)分析范文

關(guān)鍵詞:金融資產(chǎn);企業(yè)所得稅法;差異

一、金融資產(chǎn)的計(jì)量

(一)金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價格和未來估價的金融工具的總稱。企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量。對于以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益;對于其他類別的金融資產(chǎn),相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。其中,金融資產(chǎn)的公允價值,通常應(yīng)當(dāng)以市場交易價格為基礎(chǔ)確定。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。

(二)金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

1.金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān)。

2.實(shí)際利率法及攤余成本;企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)時,就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率,并在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短時間內(nèi)保持不變。

二、金融資產(chǎn)會計(jì)處理與稅法的差異

(一)以公允價值且變動計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的會計(jì)處理與稅法的差異分析

以公允價值且變動計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的會計(jì)處理,著重于該金融資產(chǎn)與金融市場的緊密結(jié)合性,反應(yīng)該類金融資產(chǎn)相關(guān)市場變量變化對其價值的影響,進(jìn)而對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)驗(yàn)成果的影響。

1、購入交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)借記“投資收益”科目,稅法要求計(jì)入投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

2、股息所得的確認(rèn)時間為被投資方宣告分配的當(dāng)天,紅利所得的確認(rèn)時間為被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本的當(dāng)天,利息收入為合同或協(xié)議約定的應(yīng)付利息日期的當(dāng)天。因此,已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所得,而應(yīng)沖減應(yīng)收股利,作為企業(yè)墊款的收回。其稅務(wù)處理與會計(jì)處理相同。

3、交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,按稅法規(guī)定,此現(xiàn)金股息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)股息所得,但該股息所得可享受免稅優(yōu)惠,因此應(yīng)作納稅調(diào)減處理。但如果屬于持有期未滿12個月的股票投資,在持有期間取得的股息應(yīng)當(dāng)計(jì)入所得總額征稅,不作納稅調(diào)整。

交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)期損益,由于交易性金融資產(chǎn)約定的付息日期與實(shí)際付息期一致,因此稅法確認(rèn)利息收入的日期和金額與會計(jì)處理一致,不作納稅調(diào)整。

被投資方發(fā)放股票股利,投資方作備查登記不作賬務(wù)處理,但稅法要求視同分配處理,相當(dāng)于“先分配再投資”,應(yīng)確認(rèn)紅利所得,同時追加投資計(jì)稅基礎(chǔ)。對紅利所得還應(yīng)區(qū)別情況處理:通常情況下,紅利所得可以享受免稅優(yōu)惠,這與會計(jì)上不作賬務(wù)處理的核算結(jié)果是一致的,因此無需作納稅調(diào)整。但如果屬于持有期未滿12月的股票投資,在持有期間取得的紅利所得(送股),應(yīng)當(dāng)按面值調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

4、資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面余額的差額記入“公允價值變動損益”科目,不確認(rèn)所得或損失,計(jì)算應(yīng)納所得稅時應(yīng)作納稅調(diào)整。

5、出售交易性金融資產(chǎn),會計(jì)上按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn),計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按計(jì)稅基礎(chǔ)扣除。賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額應(yīng)作納稅調(diào)整處理?！肮蕛r值變動損益”科目結(jié)轉(zhuǎn)“投資收益”,對損益無影響,不作納稅調(diào)整。

(二)持有至到期投資會計(jì)處理與稅法的差異

持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。會計(jì)處理與稅法的差異主要在于:

1.新會計(jì)準(zhǔn)則要求對企業(yè)持有到期的長期債券或發(fā)放長期貸款取得的利息收入,按照實(shí)際利率法確認(rèn)收入?？紤]到實(shí)際利率法的處理結(jié)果與現(xiàn)行稅法規(guī)定的名義利率法(合同利率法)差異較小,且能夠反映有關(guān)資產(chǎn)的真實(shí)報酬率,所以,稅法也認(rèn)同企業(yè)采用實(shí)際利率法來確認(rèn)利息收入的金額。

由此可見,持有至到期投資在初始計(jì)量(計(jì)稅基礎(chǔ))、利息調(diào)整(計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整)、利息收入的確認(rèn)方面,會計(jì)處理與稅務(wù)處理一致。但是,持有至到期投資為一次還本付息的債券投資,會計(jì)上在每個資產(chǎn)負(fù)債表日均需確認(rèn)利息收入,而稅法要求按照合同約定的付息日期確認(rèn)計(jì)稅收入。

2.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按重分類前的計(jì)稅基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn),而會計(jì)要求按公允價值確定。此外,持有至到期投資不因計(jì)提減值準(zhǔn)備而改變計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.出售持有至到期投資計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,應(yīng)按計(jì)稅基礎(chǔ)扣除。賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額,應(yīng)作納稅調(diào)整。

4.《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定,企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入免征所得稅。但如果持有期未滿通過二級市場轉(zhuǎn)讓取得的價差收入不得享受免稅優(yōu)惠。免稅的國債利息收入僅指我國政府發(fā)行的國債,不包括企業(yè)持有外國政府發(fā)行的國債取得的利息收入。對于國債利息收入免稅,申報所得稅時,只需將計(jì)入投資收益科目的金額作納稅調(diào)減即可。

(三)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)會計(jì)處理與稅法差異分析

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。會計(jì)處理與稅法差異主要差異主要在于資產(chǎn)準(zhǔn)備金的處理:

1.壞賬準(zhǔn)備差異。稅法規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬在報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,方可扣除。本期收到的已作壞賬損失在稅前扣除的應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)并入所得額征稅。但前期會計(jì)上已作壞賬損失處理未獲得稅前扣除的壞賬損失,實(shí)際收到時,無需確認(rèn)所得,否則會導(dǎo)致重復(fù)征稅。

本期按稅法規(guī)定允許扣除的金額=本期允許扣除的壞帳損失―本期收回前期已作為壞賬損失在稅前扣除的應(yīng)收款項(xiàng)。

納稅調(diào)整方法為:

應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額=(年末壞賬準(zhǔn)備余額-年初壞賬準(zhǔn)備余額)-(本期允許扣除的壞賬損失-本期收回前期已作為壞賬損失在稅前扣除的應(yīng)收款項(xiàng))

計(jì)算結(jié)果大于零,調(diào)增所得;反之,調(diào)減所得。

2.貸款損失準(zhǔn)備差異。按照傳統(tǒng)的做法,金融企業(yè)允許按照相關(guān)資產(chǎn)余額的規(guī)定比例計(jì)提呆賬準(zhǔn)備(即貸款損失準(zhǔn)備)。金融企業(yè)符合規(guī)定核銷條件的呆賬損失,應(yīng)先沖減已扣除的呆賬準(zhǔn)備,呆賬準(zhǔn)備不足沖減的部分,予直接扣除。金融企業(yè)收回已扣除的呆賬損失時,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。稅法允許計(jì)提呆賬準(zhǔn)備的比例及相關(guān)資產(chǎn)由財政部,國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

本年度允許扣除的額呆賬準(zhǔn)備(A)=末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額×稅法規(guī)定的比例-(上年末已將扣除的呆賬準(zhǔn)備余額-金融企業(yè)符合規(guī)定核銷條件允許在當(dāng)期扣除的呆賬損失+金融企業(yè)收回以前年度已扣除的呆賬損失)

B=年末貸款損失準(zhǔn)備余額-年初貸款損失準(zhǔn)備余額

若B>A,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納所得稅,調(diào)增數(shù)為B-A,并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

若A>B,應(yīng)首先在前期已調(diào)增的應(yīng)納稅所得額范圍內(nèi),調(diào)減所得,并相應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn);當(dāng)遞延所得稅資產(chǎn)余額為零時,說明企業(yè)實(shí)際計(jì)提數(shù),沒有超過稅法的標(biāo)準(zhǔn),只能按照計(jì)提數(shù)扣除,不再調(diào)減所得。

(四)可供出售金融資產(chǎn)會計(jì)處理與稅法的差異

可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),其會計(jì)與稅法的差異:

1.可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)相同,均按照實(shí)際支付的價款(公允價值及交易費(fèi)用之和),但不含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息,或已宣告分配尚未支付的股息。

2.購入可供出售的金融資產(chǎn)支付的價款中包含已到付息期尚未支付的股息,應(yīng)作為應(yīng)收利息或應(yīng)收股息處理,不計(jì)入資產(chǎn)成本,實(shí)際收到時沖減應(yīng)收股息,這一點(diǎn)稅務(wù)處理與會計(jì)處理相同。

3.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動,既不確認(rèn)所得也不確認(rèn)損失,計(jì)稅基礎(chǔ)不變。由于公允價值變動金額直接計(jì)入了所有者權(quán)益,不涉及損失的變化,因此無需作納稅調(diào)整。

4.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值,不得在稅前扣除,應(yīng)將“資產(chǎn)減值損失”科目的金額,作納稅調(diào)增處理。

5.可供出售金融資產(chǎn)在持有期間,被投資方宣告分配的股息,免征所得稅。申報所得稅時,應(yīng)將“投資收益”科目的金額作納稅調(diào)減處理。

6.轉(zhuǎn)讓可供出售金融資產(chǎn)時,按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算損益,同時將公允價值變動金額由“資本公積――其他資本公積”科目余額轉(zhuǎn)入投資收益。而資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓收入扣除計(jì)稅基礎(chǔ)確定。兩者的差額應(yīng)作為納稅調(diào)整處理。

7.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時,計(jì)稅基礎(chǔ)按照持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)。公允價值與賬面價值之間的差額計(jì)入所得者權(quán)益,不涉及當(dāng)期損益,故不作納稅調(diào)整。

三、案例分析

本文以“公允價值且變動計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)”為例對其會計(jì)處理與稅法的差異進(jìn)行分析:

某股份公司在2008年6月10日以每股15元的價格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元) 購進(jìn)某股票20萬股確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn),另支付相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元,6月15日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,6月20日以每股13元又購進(jìn)股票10萬股,支付相關(guān)稅費(fèi)0.6萬元,6月30日該股票交割下跌到每股12元;9月20日以每股16元的價格將該股票18萬股出售,支付相關(guān)稅費(fèi)1萬元,2008年12月31日該股票剩余12萬股,每股公允價值為17元。相關(guān)會計(jì)及稅務(wù)處理如下(所得稅會計(jì)處理省略):

(1)2008年6月10日,

借:交易性金融資產(chǎn)――成本 2960000

應(yīng)收股利40000

投資收益12000

貸:銀行存款 3012000

稅務(wù)處理:購入股票支付的相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元不得在本期稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1.2萬元。該項(xiàng)股票投資計(jì)稅基礎(chǔ)為29702萬元。

(2)2008年6月15日。

借:銀行存款 40000

貸:應(yīng)收股利 40000

稅務(wù)處理與會計(jì)處理一致。

(3)2008年6月20日

借:交易性金融資產(chǎn)――成本1300000

投資收益 6000

貸:銀行存款1306000

稅務(wù)處理:購入股票支付的相關(guān)稅費(fèi)6 000元不得在本期稅前扣除,該項(xiàng)股票投資計(jì)稅基礎(chǔ)為427.8萬元(2972000 + 1306000)。

(4)2008年6月30日

公允價值變動損益 = 公允價值 賬面價值

=300000 ×12 -(2960000 + 130000 000 ) =-660000(元)

借:公允價值變動損益 660000

貸:交易性金融資產(chǎn)―公允價值變動660000

稅務(wù)處理:公允價值變動損益借方金額不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增所得額66萬元。

(5)2008年9月20日,

借:銀行存款(180000×16-10000)2870000

交易性金融資產(chǎn)―公允價值變動(660000×18÷30)396000

貸:交易性金融資產(chǎn)―成本(4260000×18÷30) 2556000

投資收益 710000

借:投資收益396000

貸:公允價值變動損益 396000

稅務(wù)處理:股票處置收益71000元,

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-計(jì)稅基礎(chǔ)-相關(guān)稅費(fèi)

=2880000-4278000×18÷30-10000=303200(元)

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=710000-303200=406800(元)

剩余12萬股計(jì)稅基礎(chǔ)=4278000×12÷30=1711200(元)

(6)2008年12月31日,公允價值變動=公允價值-賬面價值

=120000×17-(2960000+1300000-660000-2556000+396000)

=2040000-1440000=600000元

借:交易性金融資產(chǎn)―公允價值變動 600000

貸:公允價值變動損益600000

稅務(wù)處理:“公允價值變動損益”貸方金額不確認(rèn)所得,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額60萬。

前期累計(jì)納稅調(diào)整金額=12000+6000+660000-406800-600000= -328800(元)

截至2008年12月31日,剩余股票賬面價值204萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)171.12萬元,差額32.88萬元在處置時作納稅調(diào)整。

參考文獻(xiàn):

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第4篇：金融資產(chǎn)分析范文

論文摘要:新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》是結(jié)合我國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)狀況和國際慣例制定并頒布的準(zhǔn)則，其對交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行了重新定義，即為近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，是對原有《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的改進(jìn)。但也存在一些問題，如沒有明確時間范圍，對時間限定的模糊違背了會計(jì)謹(jǐn)慎性原則，降低了會計(jì)信息質(zhì)量的可靠性。針對以上問題，通過對交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)和賬務(wù)處理問題進(jìn)行分析研究，提出一些改進(jìn)建議。

一、交易性金融資產(chǎn)與謹(jǐn)慎性

(一)交易性金融資產(chǎn)的劃分范圍

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中把金融資產(chǎn)劃分為四類，其中第一類是以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)，主要指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等均劃分為交易性金融資產(chǎn)?？梢钥闯?，一項(xiàng)資產(chǎn)被劃分為交易性金融資產(chǎn)要具有兩個特點(diǎn):一個是企業(yè)持有該資產(chǎn)是為了交易，是以賺取差價為目的的投資;另一個是該項(xiàng)金融資產(chǎn)要具有活躍的金融市場，在市場上有報價，其公允價值能夠從活躍的市場上取得。

(二)交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中定義交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)原則如下，滿足其中一項(xiàng)即可:

1.取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購;

2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理;

3.屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

(三)謹(jǐn)慎性的概念

要求企業(yè)在會計(jì)核算工作中應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險和損失，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。

二、交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量分析

(一)賬戶

對交易性金融資產(chǎn)的核算應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)—成本”、“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目。其中，“公允價值變動損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)因公允價值變動而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失，該賬戶屬于損益類賬戶，其余額對企業(yè)當(dāng)期利潤或虧損會形成直接影響。因此，交易性金融資產(chǎn)核算的核心就是公允價值計(jì)量的問題?！巴顿Y收益”科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)時實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失。

(二)交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量問題

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中沒有明確界定交易性金融資產(chǎn)的持有時間，只要是近期內(nèi)持有的以賺取差價為目的的金融資產(chǎn)，就可以作為交易性金融資產(chǎn)核算。這就存在了兩個問題:

1.持有期間的不確定造成會計(jì)判斷時的不一致

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定金融資產(chǎn)一旦劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，就不能再劃分為其他類金融資產(chǎn)。在初始計(jì)量時，該類金融資產(chǎn)的初始成本不包括交易費(fèi)用，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，而其他類金融資產(chǎn)的初始成本則包括了交易費(fèi)用。時間范圍的不確定需要會計(jì)工作者很高的判斷力，由于會計(jì)工作者的經(jīng)驗(yàn)和會計(jì)估計(jì)不足，可能導(dǎo)致會計(jì)計(jì)量時對交易性金融資產(chǎn)的判斷失誤，降低了會計(jì)信息的可靠性。

例:甲公司2007年購入金融資產(chǎn)A，公允價值為10萬元，另有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利2萬元，相關(guān)交易費(fèi)用3 000元。

(1)如果將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，會計(jì)分錄處理為:

借:交易性金融資產(chǎn)——成本100 000

應(yīng)收股利 20 000

投資收益3 000

貸:銀行存款123 000

在年末“投資收益”直接轉(zhuǎn)入“本年利潤”，減少了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日的“本年利潤”數(shù)額。

(2)如果將其劃分為持有至到期投資，會計(jì)分錄處理為:

借:持有至到期投資103 000

應(yīng)收股利 20 000

貸:銀行存款123 000

顯然，上述兩種計(jì)量方式對企業(yè)利潤的影響是不同的，劃分為交易性金融資產(chǎn)企業(yè)所得的利潤低于劃分為持有至到期投資企業(yè)所得的利潤。

2.持有期間跨年度時造成的信息誤導(dǎo)問題

若取得的交易性金融資產(chǎn)持有期間是在一個會計(jì)年度以內(nèi)，則處置該項(xiàng)資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益即可。若取得的交易性金融資產(chǎn)其持有期間跨年度，那么需要在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)發(fā)生變動的公允價值，“公允價值變動損益”科目年終無余額，其發(fā)生的變動結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，這種會計(jì)處理方式符合損益類賬戶結(jié)構(gòu)設(shè)置要求。但這種會計(jì)處理方式確認(rèn)了并沒有真正實(shí)現(xiàn)的收益或者損失，在會計(jì)年末虛增或者虛減企業(yè)利潤，不符合會計(jì)信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性原則。

例:甲公司2007年末金融資產(chǎn)A(初始已確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn))的公允價值為12萬元，變動了2萬元，則會計(jì)分錄處理為:

借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動20 000

貸:公允價值變動損益 20 000

同時將變動的損益結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”:

借:公允價值變動損益20 000

貸:本年利潤20 000

即公允價值大于賬面價值時該交易性金融資產(chǎn)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)收益，但在實(shí)務(wù)操作中該項(xiàng)變動形成的收益并未真正實(shí)現(xiàn)，虛增企業(yè)當(dāng)年的未分配利潤，高估了企業(yè)的收益，使交易性金融資產(chǎn)的賬面價值調(diào)增了20 000元，不符合會計(jì)信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性原則。

(三)總結(jié)

總之，甲公司的這種會計(jì)處理方法雖然符合損益類賬戶特點(diǎn)，符合新會計(jì)準(zhǔn)則的要求，但是不符合會計(jì)信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。并且這種處理方法還存在人為調(diào)整企業(yè)年終利潤的可能，降低了會計(jì)信息的可靠性。因此，對交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理中，公允價值的計(jì)量問題值得進(jìn)一步探討。

三、建議處理方法

為了保證會計(jì)信息的謹(jǐn)慎性和可靠性，針對上述交易性金融資產(chǎn)中“公允價值變動損益”科目年末結(jié)轉(zhuǎn)存在的問題，我們建議參考“可供出售金融資產(chǎn)”的后續(xù)計(jì)量方法，將公允價值變動形成的利得或者損失，直接計(jì)入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。這樣處理可以避免將賬面利得或者損失直接計(jì)入利潤，導(dǎo)致企業(yè)利潤增減變動不謹(jǐn)慎的賬務(wù)處理方法。

參考文獻(xiàn)

[1]財政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南2006[D].北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

[2]丁曉燕.交易性金融資產(chǎn)核算及相關(guān)問題解析[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2008，(2).

[3]王新紅.基于比較視角下交易性金融資產(chǎn)核算特點(diǎn)分析[J].會計(jì)之友，2007，(11).

第5篇：金融資產(chǎn)分析范文

關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn)；減值；會計(jì)處理

前言

在當(dāng)前條件下，金融資產(chǎn)減值可以對會計(jì)產(chǎn)生很大程度上的積極影響，能夠使會計(jì)信息的真實(shí)性得到有效提升。但現(xiàn)階段，我國的金融資產(chǎn)減值會計(jì)仍然還有很多問題，如計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、隨意性較強(qiáng)、信息披露太簡單、相關(guān)人員能力不足等，這些問題限制著金融資產(chǎn)減值的進(jìn)一步發(fā)展，因此，需要對其進(jìn)行深入研究。

一、金融資產(chǎn)減值概述

金融資產(chǎn)主要指的是企業(yè)中能夠?qū)ξ磥硎找婊蛸Y產(chǎn)合法權(quán)益進(jìn)行證明的金融工具或金融證券，其歸于個人或單位所有，普遍以價值的形態(tài)存在于企業(yè)中，其中包含所有金融市場能夠運(yùn)用到的金融工具。在當(dāng)前條件下，金融是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的核心，想要確保金融市場的健康發(fā)展，就必須依靠金融工具，并對其進(jìn)行不斷的發(fā)展與創(chuàng)新。

根據(jù)金融資產(chǎn)的分類來看，其表現(xiàn)出來的是企業(yè)管理層對企業(yè)發(fā)展的意圖表達(dá)。企業(yè)一旦產(chǎn)生資產(chǎn)負(fù)債，就需要在當(dāng)日查詢企業(yè)金融資產(chǎn)的賬面價值，且形成數(shù)據(jù)作為證明，如果企業(yè)的金融資產(chǎn)出現(xiàn)減值狀況，也需要在第一時間對減值的損失情況進(jìn)行確認(rèn)，企業(yè)可以以此為基礎(chǔ)，對當(dāng)前的金融資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確客觀的計(jì)量，如債務(wù)人違約、利息償還逾期、財產(chǎn)存在嚴(yán)重失調(diào)等，這些都可以為金融資產(chǎn)的減值提供相應(yīng)準(zhǔn)備。

二、相關(guān)會計(jì)處理

（一）可供出售金融資產(chǎn)處理

對于可供出售金融資產(chǎn)來說，根據(jù)其不同的投資方向和投資類型，主要可以分為可供出售的債券投資等債務(wù)工具，以及可供出售股票投資等權(quán)益工具。在當(dāng)前的會計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，規(guī)定了在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)測試可供出售金融資產(chǎn)的實(shí)際賬面價值。對于金融資產(chǎn)的減值情況，應(yīng)當(dāng)通過客觀有力的證據(jù)進(jìn)行證明，從而為計(jì)提減值提供依據(jù)和基礎(chǔ)。如果可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值的情況，無論該金融資產(chǎn)是否被確認(rèn)終止，在原有的直接計(jì)入所有者權(quán)益當(dāng)中，累計(jì)損失如果是在公允價值下降中形成的，那么需要對其進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理，并且在當(dāng)期損益中予以計(jì)入。在這一過程中，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，與刨除已攤余金額、已收回本金的可供出售金融資產(chǎn)初始取得成本是相同的，并且包括了原有以及如損益與當(dāng)前公允價值的價值損失之后的余額。其中，對于可供出售股票投資，利用可收回金額與初始投資成本比較法確定其減值。對于可供出售債券投資，利用可收回金額與攤余成本比較法確定其減值。如果發(fā)生減值的是持有到期投資，在確認(rèn)之后，資產(chǎn)價值恢復(fù)，需要相應(yīng)的客觀證據(jù)作為基礎(chǔ)。發(fā)生損失后的事項(xiàng)對其有所影響，因此應(yīng)當(dāng)對原確認(rèn)的減值損失進(jìn)行轉(zhuǎn)回，同時近期當(dāng)期損益。

（二）持有到期投資處理

對于持有到期投資的相關(guān)會計(jì)處理，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，以及企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中的規(guī)定，如果這部分投資發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)對預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、賬面價值等進(jìn)行確認(rèn)，并且將二者之間的差額作為減值損失，在當(dāng)期損益中進(jìn)行計(jì)入。在減值損失確認(rèn)之后，如果能夠?qū)鹑谫Y產(chǎn)價值的恢復(fù)進(jìn)行證明，同時關(guān)聯(lián)了減值損失之后的相關(guān)事項(xiàng)，則應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原確認(rèn)減值損失，并在當(dāng)期損益中進(jìn)行計(jì)入。在轉(zhuǎn)回之后，在不計(jì)提減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，賬面價值應(yīng)當(dāng)在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)回日攤余成本以下。一般來說，債權(quán)性投資通常能夠被歸入到持有到期投資金融資產(chǎn)的類別當(dāng)中。在分類債權(quán)型投資減值的過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)確定減值之后的利息收入。同時在發(fā)生減值之后，需要對金融資產(chǎn)的攤余成本、利息等調(diào)整方式加以確認(rèn)。持有到期投資在發(fā)生減值之后，可能會出現(xiàn)不同的狀態(tài)。例如在減值被確認(rèn)之后，只能對本金進(jìn)行回收，而不存在相應(yīng)的利息收入?；蛘咴跍p值之后，名義利息在減值之前名義利息以下。因此，對于不同情況，應(yīng)采取不同的會計(jì)處理方式。

三、金融資產(chǎn)減值處理意見

針對金融資產(chǎn)減值的情況，在處理過程中，首先應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步的修改和完善相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則?？梢曰诠蕛r值的基本原則，對可供出售的金融資產(chǎn)在期末不計(jì)提減值準(zhǔn)備，而是在相應(yīng)的權(quán)益當(dāng)中，根據(jù)公允價值的變化金額進(jìn)行計(jì)入。通過這種方式，企業(yè)的財務(wù)部門在計(jì)量形式的選擇和應(yīng)用當(dāng)中，就能夠更好的避免主觀判斷失誤所造成的偏差。從而使各個企業(yè)之間的財務(wù)報告具有更為良好的可比性和明晰性。結(jié)合我國當(dāng)前的實(shí)際情況來看，應(yīng)當(dāng)建立專門的國外會計(jì)研究機(jī)構(gòu)，努力推動我國會計(jì)教育發(fā)展水平的提升。在一些財經(jīng)類高校當(dāng)中，也應(yīng)當(dāng)增設(shè)國際會計(jì)專業(yè)課程。此外，根據(jù)中國具體國情，應(yīng)當(dāng)建立符合中國人思維方式的比較會計(jì)學(xué)和國際會計(jì)學(xué)等。

其次，應(yīng)當(dāng)對外部的會計(jì)環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，對損益表進(jìn)行完善?？蓪p失、利得等項(xiàng)目添加到會計(jì)要素當(dāng)中，從而對企業(yè)的當(dāng)期收益情況進(jìn)行反映，對企業(yè)的每股收益、凈利潤等進(jìn)行計(jì)算。此外，應(yīng)當(dāng)對傳統(tǒng)的利潤表進(jìn)行修改，使其成為全面收益表，對企業(yè)的全面收益加以強(qiáng)調(diào)，從而對企業(yè)檔期經(jīng)營狀況進(jìn)行準(zhǔn)確的體現(xiàn)。

最后，對于企業(yè)管理層和財務(wù)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力與職業(yè)素質(zhì)，也要進(jìn)行有效的提升。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對于財務(wù)會計(jì)方面的人才需求量越來越大。因此，在當(dāng)前日益激烈的市場競爭當(dāng)中，企業(yè)要想得到更為良好的生存和發(fā)展，必須擁有充足的能力素質(zhì)與專業(yè)技能的專業(yè)人才。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，當(dāng)前很多企業(yè)的管理工作已經(jīng)進(jìn)入了信息化、自動化時代。在這樣的背景下，不單單是會計(jì)人員，企業(yè)的管理層也應(yīng)當(dāng)掌握和了解一定的財務(wù)知識，從而確保會計(jì)核算的準(zhǔn)確性，更好的應(yīng)對金融資產(chǎn)減值問題。

結(jié)論

綜上所述，金融資產(chǎn)減值對于企業(yè)來說有很大的積極意義，不僅能夠讓企業(yè)對金融風(fēng)險有一個更加清晰的認(rèn)識，還有利于改善企業(yè)的資產(chǎn)與財務(wù)狀況，在未來有很大的發(fā)展前景。（作者單位：惠州經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 謝詩蕾.資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中存在的問題與建議――基于賽格三星的案例分析[J].商業(yè)會計(jì)，2010，10：26―28.

第6篇：金融資產(chǎn)分析范文

包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。此類資產(chǎn)按取得時的公允價值確定投資成本，發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間按公允價值計(jì)量，公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益。

1.滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)

（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期出售。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。

（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成項(xiàng)目持有的期限稍長也不受影響。

（3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具的結(jié)算的衍生工具除外。

2.直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

企業(yè)不能隨意將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資（即長期股權(quán)投資），不得指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。只有在滿足以下條件時，企業(yè)才能將某項(xiàng)金融工具直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。

（2）企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。

二、持有至到期投資

持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。此類資產(chǎn)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，持有期間按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入計(jì)入投資收益。

1.分類為持有至到期投資的金融資產(chǎn)在持有期間受以下條件限制

（1）如果企業(yè)管理層決定將某項(xiàng)金融資產(chǎn)持有至到期，則在該金融資產(chǎn)未到期前，不能隨意地改變其“最初意圖”。也就是說，投資者在取得投資時意圖就應(yīng)當(dāng)是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評價。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為或供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。

（3）企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類前的總額較大（如5%），則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)（注意：這是懲罰性規(guī)定）。

2.持有至到期投資作為一種承諾，表示一種信用與能力，對資產(chǎn)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，從而對信息使用者作決策產(chǎn)生影響；如果改變，則可能意味著違背承諾，必須作出合理的解析才能免除懲罰。持有至到期投資在持有未到期時出售符合以下條件的可以對出售后余下部分不重分類為可供出售金融資產(chǎn)：

（1）出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項(xiàng)投資的公允價值沒有顯著影響。

（2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。

（3）出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。此種情況產(chǎn)要包括：

①因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售。

②因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售。

③因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險政策，將持有至到期投資予以出售。

④因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售。

⑤因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時的風(fēng)險權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。

三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額。持有期間所確認(rèn)的利息收入，根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)泛指一類金融資產(chǎn)，主要指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場上有報價的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，可以劃分為這一類。劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。

四、可供出售金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)是指初如確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例如：企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為可供出售金融資產(chǎn)。此類資產(chǎn)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。持有期間按公允價值計(jì)量，公允價值變動計(jì)入資本公積，取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。

可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的主要差別是將公允價值變動計(jì)入資本公積，而不是計(jì)入當(dāng)期損益，目的就是為了避免因證券市場的波動引起利潤的波動。因而在處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計(jì)入投資收益，同時將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價值變動累計(jì)額對應(yīng)處置部分的金額由資本公積轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。

第7篇：金融資產(chǎn)分析范文

關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn)；資產(chǎn)質(zhì)量；區(qū)域差異；金融生態(tài)環(huán)境

中圖分類號：F124.7 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1003－9031（2009）06－0007－03

一、引言

金融資產(chǎn)是指一切可以在有組織的金融市場上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價格和未來估價的金融工具的總稱，從金融工具持有者的角度來看是其所擁有的資產(chǎn)。主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生工具形成的資產(chǎn)。近年來，伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融資產(chǎn)的數(shù)量急劇增長，特別是各項(xiàng)貸款，其增長幅度已超過了經(jīng)濟(jì)增長的幅度[1]。同時，國家改革政策的不斷出臺，給金融資產(chǎn)質(zhì)量帶來了不同程度的影響，金融資產(chǎn)質(zhì)量的區(qū)域差異也隨之產(chǎn)生。研究金融資產(chǎn)質(zhì)量區(qū)域差異的原因?qū)τ诟纳平鹑谫Y產(chǎn)質(zhì)量具有重大意義。

現(xiàn)階段由于我國是以銀行為主導(dǎo)型的金融體系，而且商業(yè)銀行占金融機(jī)構(gòu)的比重很大，所以本文主要是研究商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)質(zhì)量的情況。金融資產(chǎn)是商業(yè)銀行通過有償籌集社會閑散資金和借入資金后形成的。這種依靠負(fù)債經(jīng)營的資產(chǎn)，其質(zhì)量高低是從資產(chǎn)的流動性、安全性和效應(yīng)性上予以體現(xiàn)的[2]。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)不良貸款率是評價其信貸資產(chǎn)安全狀況的重要指標(biāo)之一。不良貸款率高，說明銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)收回貸款的風(fēng)險大；不良貸款率低，說明銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)收回貸款的風(fēng)險小。本文采用不良貸款率作為衡量金融資產(chǎn)質(zhì)量的指標(biāo)，先簡單分析了中國銀行業(yè)金融資產(chǎn)質(zhì)量的總體現(xiàn)狀，然后根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)對中國區(qū)域進(jìn)行了不同方式的劃分，并分別研究了中國金融資產(chǎn)質(zhì)量區(qū)域間的差異。

二、中國銀行業(yè)金融資產(chǎn)質(zhì)量的現(xiàn)狀

不良貸款是指在評估銀行貸款質(zhì)量時，把貸款按風(fēng)險基礎(chǔ)分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失五類，其中后三類合稱為不良貸款。不良貸款率是指不良貸款占總貸款余額的比重。不良貸款率高則表示金融資產(chǎn)質(zhì)量低，反之則表示金融資產(chǎn)質(zhì)量高。其計(jì)算公式為：

不良貸款率=不良貸款/貸款總額

圖1是2003-2007年全國主要商業(yè)銀行不良貸款率情況。從圖中可以看出，不良貸款率在2003-2007年是逐年降低的，說明過去這五年金融資產(chǎn)質(zhì)量總體在取得了顯著的進(jìn)步。過去商業(yè)銀行是在接近破產(chǎn)的臨界點(diǎn)，能夠承受的不良貸款水平遠(yuǎn)低于其實(shí)際不良貸款水平，商業(yè)銀行系統(tǒng)資不抵債的程度很嚴(yán)重?，F(xiàn)在情況完全發(fā)生了改變，商業(yè)銀行的實(shí)際不良貸款降到了臨界點(diǎn)之下，其信貸資產(chǎn)安全狀況良好。

三、金融資產(chǎn)質(zhì)量的區(qū)域差異分析

在對金融資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行區(qū)域差異分析之前，首先需要對區(qū)域進(jìn)行劃分，確定區(qū)域的范圍，從而進(jìn)行不同尺度的區(qū)域分析。全國性的區(qū)域劃分比較有代表性的有兩分法、三分法、六分法、十分法等，還有一些按照產(chǎn)業(yè)集群、大都市地帶、流域經(jīng)濟(jì)等標(biāo)準(zhǔn)來對區(qū)域進(jìn)行劃分。本文采用了如下三種分法，一是按31個省市區(qū)行政單位的劃分法；二是劃分為東部地區(qū)、東北地區(qū)、中部地區(qū)及西部地區(qū)四個區(qū)域；三是劃分為長江三角洲、珠江三角洲和環(huán)渤海經(jīng)濟(jì)區(qū)三個區(qū)域。具體地說，東部地區(qū)包括（10個）：北京、天津、河北、上海、江蘇、浙江、福建、山東、廣東、海南；東北地區(qū)包括（3個）：遼寧、吉林、黑龍江；中部地區(qū)包括（6個）：山西、安徽、江西、河南、湖北、湖南；西部地區(qū)包括（12個）：內(nèi)蒙古、重慶、四川、貴州、云南、、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆、廣西。長江三角洲包括（3個）：上海、江蘇、浙江；珠江三角洲主要是廣東??；環(huán)渤海經(jīng)濟(jì)區(qū)包括（7個）：北京、天津、遼寧、河北、山西、山東、內(nèi)蒙古[3]。

（一）各省、市、自治區(qū)

經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的高低對于金融資產(chǎn)質(zhì)量有比較重要的影響。各地區(qū)金融資產(chǎn)狀況并不是穩(wěn)定的，它們比較明顯地受到一些外在因素的影響。為了深入分析哪些是影響金融資產(chǎn)質(zhì)量的主要因素，我們先計(jì)算出各地區(qū)商業(yè)銀行的不良貸款率情況，然后以金融資產(chǎn)質(zhì)量的狀態(tài)為基點(diǎn)，進(jìn)一步探討造成金融資產(chǎn)質(zhì)量區(qū)域差異的原因[4]。

表1歸納了我國31個省、自治區(qū)、直轄市在2005- 2007年各地區(qū)商業(yè)銀行的不良貸款率。由于2007年各地區(qū)商業(yè)銀行不良貸款率的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不完全，下文所有的表和圖中2007年的數(shù)據(jù)都是各地區(qū)主要商業(yè)銀行的不良貸款率。

數(shù)據(jù)來源：根據(jù)國研網(wǎng)數(shù)據(jù)中心和2007年中國銀監(jiān)會年報數(shù)據(jù)整理得出。

根據(jù)上表我們可以看出，首先，在這三年中，浙江、上海、江蘇、北京、福建和天津的不良貸款率較低，始終排名前六位，說明這幾個省（市）的金融資產(chǎn)質(zhì)量較高；而吉林、海南、黑龍江的不良貸款率較高，始終排名后三位，表明這幾個省的金融資產(chǎn)質(zhì)量低下；新疆、河南、青海等省的金融資產(chǎn)質(zhì)量也始終排名后幾位中。這種狀況說明，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的高低對于金融資產(chǎn)質(zhì)量有比較重要的影響。其次，注意到云南、貴州、廣西、內(nèi)蒙古、寧夏等經(jīng)濟(jì)較相對落后的省、區(qū)的不良貸款率始終處于中等偏下水平，即金融資產(chǎn)質(zhì)量中等偏上，而少數(shù)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的省份的金融資產(chǎn)質(zhì)量的名次卻并不靠前。我們可以推斷。其他一些非經(jīng)濟(jì)的因素，如金融生態(tài)環(huán)境的問題，即所謂體制性因素，諸如政府、法律、中介、誠信文化、地區(qū)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的差異等等，也是金融資產(chǎn)質(zhì)量產(chǎn)生差異的重要因素[5]。最后，我們比較這三年不良貸款率的排名次序可以發(fā)現(xiàn)：在31個省、自治區(qū)、直轄市中，占48.5%的地區(qū)的位次在這幾年期間發(fā)生了變化。這說明，各地區(qū)金融資產(chǎn)質(zhì)量的狀況并不穩(wěn)定，它們比較明顯地受到一些外在因素的影響。

上述三個現(xiàn)象的存在，表明了各地區(qū)金融資產(chǎn)質(zhì)量是由多方面復(fù)雜的因素造成的，因而在年度間表現(xiàn)出不穩(wěn)定的狀態(tài)。

（二）東部地區(qū)、東北地區(qū)、中部地區(qū)和西部地區(qū)

按照一般的理解,由于我國西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較落后,其金融資產(chǎn)質(zhì)量應(yīng)該較其他地區(qū)差，但事實(shí)并非如此。本小節(jié)中將我國劃分為東部、東北、中部和西部四個地區(qū)，根據(jù)不良貸款率的公式分別計(jì)算出這四個區(qū)域的不良貸款率，并畫出相應(yīng)的折線圖，如圖2所示。

數(shù)據(jù)來源：根據(jù)國研網(wǎng)數(shù)據(jù)中心和2007年中國銀監(jiān)會年報數(shù)據(jù)整理得出。

從圖2中我們可以觀察到，2005-2007年中，東北地區(qū)的不良貸款率始終排最高，中部地區(qū)其次，西部地區(qū)第三，東部地區(qū)最低。說明東北地區(qū)的金融資產(chǎn)質(zhì)量始終是最低的，西部地區(qū)比中部地區(qū)的資產(chǎn)質(zhì)量要高，東部地區(qū)的金融資產(chǎn)質(zhì)量始終最高。這種狀況與四大地帶的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平并不完全相對應(yīng)，這進(jìn)一步證明了：經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平并非是決定金融資產(chǎn)質(zhì)量的唯一因素。

由于東北老工業(yè)基地以資源型、重化工產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo),長期以來以局部的經(jīng)濟(jì)利益的犧牲承擔(dān)著國家執(zhí)行非均衡區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略的成本,歷史包袱沉重。此外,在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下逐漸成型的體制、機(jī)制以及文化心理等因素合成的“東北現(xiàn)象”,在該區(qū)域的金融領(lǐng)域同樣表現(xiàn)明顯。諸如重國有、輕民營,重行政手段配置、輕市場規(guī)則調(diào)配等多方面因素同時存在,造成該地區(qū)不良貸款率遠(yuǎn)高于全國其他地區(qū)[6]。

經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對金融資產(chǎn)的質(zhì)量產(chǎn)生了直接的影響,經(jīng)濟(jì)發(fā)展的波動性也成為影響我國金融風(fēng)險的重要因素。隨著中部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的波動性增大,其金融生態(tài)中的系統(tǒng)性風(fēng)險也呈現(xiàn)擴(kuò)大趨勢。而西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的波動性較小,其金融生態(tài)中的系統(tǒng)性風(fēng)險相對較小。當(dāng)然，也不排除西部地區(qū)的金融活動本身較少,從而違約率較小的可能。金融生態(tài)環(huán)境包括九大要素,分別是地區(qū)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、企業(yè)誠信、地方金融發(fā)展、法制環(huán)境、誠信文化、社會中介服務(wù)、社會保障程度、地方政府公共服務(wù)和金融部門獨(dú)立性。這些因素對于中部地區(qū)而言,大多比西部的彈性更大。中西部地區(qū)之間的金融生態(tài)環(huán)境差異正是中部地區(qū)金融資產(chǎn)質(zhì)量落后于西部的根本原因。經(jīng)濟(jì)地理與文化的差異、地區(qū)發(fā)展路徑的差異、中央政府主導(dǎo)的非均衡區(qū)域發(fā)展策略的影響都是造成這種差距的因素,而現(xiàn)行行政體制下各級政府行為方式的差異更是導(dǎo)致地區(qū)間金融資產(chǎn)質(zhì)量差距的主要誘因[7]。

（三）長江三角洲、珠江三角洲和環(huán)渤海經(jīng)濟(jì)區(qū)

現(xiàn)在我們來分析長江三角洲、珠江三角洲和環(huán)渤海經(jīng)濟(jì)區(qū)的金融資產(chǎn)質(zhì)量的情況。仍然根據(jù)不良貸款率的公式分別計(jì)算出這三個區(qū)域的不良貸款率，畫出相應(yīng)的折線圖，如圖3所示。

數(shù)據(jù)來源：根據(jù)國研網(wǎng)數(shù)據(jù)中心和2007年中國銀監(jiān)會年報數(shù)據(jù)整理得出。

分析圖3我們可以得出：一直得改革開放“風(fēng)氣之先”,發(fā)展領(lǐng)先于全國的珠江三角洲地區(qū),其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平雖然與長江三角洲地區(qū)不相上下,但金融資產(chǎn)質(zhì)量卻顯著低于長江三角洲地區(qū),而且2005年和2006年還低于環(huán)渤海經(jīng)濟(jì)區(qū)；長江三角洲地區(qū)的金融資產(chǎn)質(zhì)量則始終最高。

導(dǎo)致珠江三角洲地區(qū)金融資產(chǎn)質(zhì)量低下的原因有:其一,20世紀(jì)90年代以來的相當(dāng)長一段時期,廣東省和海南省受泡沫經(jīng)濟(jì)、金融機(jī)構(gòu)粗放經(jīng)營、金融監(jiān)管不力、社會信用環(huán)境不佳等眾多因素影響,金融風(fēng)險問題比較嚴(yán)重,支付風(fēng)險一度蔓延,成為全國的高風(fēng)險地區(qū),嚴(yán)重地影響了金融業(yè)的穩(wěn)定。其二,區(qū)域法治環(huán)境欠佳,金融債權(quán)沒有得到充分、有效的法律保護(hù),破壞了金融資本的正常循環(huán)。從歷史原因分析,這種狀況與我國房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有著密切聯(lián)系。珠江三角洲是我國房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展比較早的地區(qū)。由于市場初建,為房地產(chǎn)業(yè)正常發(fā)展所需要的法律基礎(chǔ)和制度環(huán)境幾乎是空白,這造成當(dāng)?shù)氐慕鹑陲L(fēng)險大多與房地產(chǎn)業(yè)有著很大的聯(lián)系。而長江三角洲地區(qū)信用環(huán)境的建設(shè)相對超前，上海市、江蘇省、浙江省等地政府對社會信用體系的建設(shè)相當(dāng)重視,近年來在社會征信系統(tǒng)建設(shè)、打擊逃廢銀行債務(wù)及建立信用擔(dān)保體系建設(shè)方面做了大量富有成效的工作[8]。這也說明:經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平并非是不良貸款形成的唯一因素。

四、結(jié)論

本文對我國區(qū)域進(jìn)行了不同標(biāo)準(zhǔn)的劃分，通過計(jì)算得出了各地區(qū)商業(yè)銀行的不良貸款率，分析了不同標(biāo)準(zhǔn)劃分下各區(qū)域間金融資產(chǎn)質(zhì)量的差異，得出了經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的高低對于金融資產(chǎn)質(zhì)量有一定的影響，但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平并非是決定金融資產(chǎn)質(zhì)量的唯一因素。決定金融資產(chǎn)質(zhì)量的因素是相當(dāng)復(fù)雜的，且各地區(qū)金融資產(chǎn)狀況并不是穩(wěn)定的，比較明顯地受到了一些外在因素的影響，諸如政府、法律等金融生態(tài)環(huán)境的非經(jīng)濟(jì)因素。因此，我們有必要研究并加強(qiáng)對金融資產(chǎn)質(zhì)量的管理，以便提高金融部門的內(nèi)、外經(jīng)濟(jì)效應(yīng)?！?/p>

參考文獻(xiàn)：

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The Research of Banking Financial Assets Quality’s Regional Differences in China

ZHANG Dan，WU Yan

(Southwestern University for Nationalites,College of Economics,Chengdu 610041,China)

第8篇：金融資產(chǎn)分析范文

交易性金融資產(chǎn)取得的核算

某居民企業(yè)2008年4月8日購入居民企業(yè)——h公司股票8萬股，作為交易性投資，每股成交價格18元，其中1元是已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利。同時，支付相關(guān)稅費(fèi)等交易性費(fèi)用10萬元。所有款項(xiàng)以銀行存款支付。5月8日收到h公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。

一、會計(jì)處理企業(yè)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的股票、債券、基金，以及不作為有效套期工具的衍生工具，應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。取得公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)所支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收款項(xiàng)。

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按公允價借“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按交易發(fā)生的費(fèi)用，借“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或股利，借“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。

1．購入股票時

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

136萬元

應(yīng)收股利

8萬元

投資收益10萬元

貸：銀行存款154萬元

2．收到現(xiàn)金股利時

借：銀行存款

8萬元

貸：應(yīng)收股利8萬元。

二、稅務(wù)處理1．交易性金融資產(chǎn)購入成本

企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，投資資產(chǎn)應(yīng)按照以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

2．賬務(wù)的調(diào)整處理按上述例子來說，企業(yè)在購買交易性金融資產(chǎn)時，取得的8萬元應(yīng)收未收股息和10萬元的交易性稅費(fèi)應(yīng)一并計(jì)入成本，支付的相關(guān)稅費(fèi)等交易性費(fèi)用不得沖減當(dāng)期利潤。假設(shè)2008年企業(yè)利潤總額為100萬元，除交易性金融資產(chǎn)需要作納稅調(diào)整以外，無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，當(dāng)年應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

（1）計(jì)提當(dāng)期所得稅時

借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用

25萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

25萬元

（2）作納稅調(diào)整時

借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用

2.5萬元

貸：遞延所得稅負(fù)債

2.5萬元

本期實(shí)際繳納的所得稅=25+2.5=27.5（萬元）。

交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的利息和現(xiàn)金股利的核算

例：假如該企業(yè)從h公司購入的8萬股股票，在2009年3月份，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利20.4萬元，2009年5月8日收到現(xiàn)金股利。2009年利潤總額為100萬元，除現(xiàn)金股利以外，無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理和納稅調(diào)整。

一、會計(jì)處理持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債日按債券票面利率計(jì)算利息時，借“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸“投資收益”科目。

收到現(xiàn)金股利或債券利息時，借“銀行存款”科目，貸“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。

1．宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時借：應(yīng)收股利20.4萬元貸：投資收益20.4萬元2．收到現(xiàn)金股利時借：銀行存款20.4萬元貸：應(yīng)收股利20.4萬元。

二、稅務(wù)處理1．計(jì)提當(dāng)期所得稅時

借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用

25萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

25萬元

2．作納稅調(diào)整時

（1）納稅義務(wù)發(fā)生時間的處理股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！。?）征免稅的處理根據(jù)企業(yè)所得稅法和實(shí)施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)取得的利息收入和股息、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。但企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益）以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。所以，企業(yè)當(dāng)期取得的股權(quán)投資收益應(yīng)作納稅調(diào)減處理。

借：遞延所得稅資產(chǎn)5.1萬元貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用

5.1萬元本期實(shí)際繳納的所得稅=25-5.1=19.9（萬元）。

交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量的核算

例：假如2008年12月31日，該企業(yè)從h公司購入的8萬股股票，賬面價值為136萬元，公允價值為128萬元。當(dāng)年利潤總額為100萬元，除交易性金融資產(chǎn)公允價值變動以外，無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，那么該企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下會計(jì)處理和納稅調(diào)整。

一、會計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，借“公允價值變動損益”科目，貸“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目。企業(yè)年末應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 

借：公允價值變動損益8萬元 

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

8萬元。 

二、稅務(wù)處理《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》 

第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。而歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的支出。 

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，該企業(yè)年末應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 

1．計(jì)提當(dāng)期所得稅時借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用

25萬元 

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

25萬元 

2．作納稅調(diào)整時借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用

2萬元 

貸：遞延所得稅負(fù)債 

2萬元本期實(shí)際繳納的所得稅=25+2=27（萬元）。交易性金融資產(chǎn)處置的核算例：假如截至2010年2月28日，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價為128萬元，公允價為152萬元。3月18日，該企業(yè)從h公司購入的8萬股股票以184萬元的價格出售，銷貨款通過銀行存款收訖，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤總額為100萬元，除交易性金融資產(chǎn)出售和2月底交易性金融資產(chǎn)公允價值變動以外，無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，在不考慮稅費(fèi)的情況下，該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理和納稅調(diào)整？ 

一、會計(jì)處理 

企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時，將處置時的該交易性金融資產(chǎn)的公允價值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。 

企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本，貸“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸或借“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，按差額，貸或借“投資收益”科目。同時，將原計(jì)入該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借或貸“公允價值變動損益”科目，貸或借“投資收益”科目。 

1．出售h公司股票時 

借：銀行存款184萬元 

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

136萬元 

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

16萬元 

投資收益

32萬元 

借：投資收益

32萬元 

貸：公允價值變動損益32萬元。 

二、稅務(wù)處理 

企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。 

實(shí)施條例第七十二條還規(guī)定：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。 

而投資資產(chǎn)應(yīng)按照以下方法確定成本：通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 

因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅成本應(yīng)為購入時支付的全部價款即154萬元，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)為30萬元（184-154），企業(yè)計(jì)入當(dāng)期利潤的收入為32萬元，應(yīng)調(diào)減當(dāng)期所得額2萬元。 

1．2月份資產(chǎn)負(fù)債表日借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用

6萬元 

貸：遞延所得稅負(fù)債

6萬元 

2．資產(chǎn)出售時 

借：遞延所得稅資產(chǎn)0.5萬元 

貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用

0.5萬元 

3．計(jì)提當(dāng)期所得稅時 

借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用

25萬元 

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

第9篇：金融資產(chǎn)分析范文

關(guān)鍵詞：金融機(jī)構(gòu)；資產(chǎn)證券化；風(fēng)險分析

由于被證券化的資產(chǎn)流動性比較差，持有資產(chǎn)的人只有通過證券的發(fā)行機(jī)構(gòu)把流動性差的證券資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為流通性強(qiáng)的現(xiàn)金資產(chǎn)，所以證券市場化最重要的作用就是把改善資產(chǎn)出售或者發(fā)行人的資產(chǎn)流通性。由于資產(chǎn)證券化有改善發(fā)行人資產(chǎn)出售和流通的作用，因而發(fā)行人就要承擔(dān)著因此帶來的市場風(fēng)險和信用風(fēng)險。資產(chǎn)證券化在金融系統(tǒng)中的傳播和擴(kuò)散，可以加大金融體系中的系統(tǒng)風(fēng)險，在2008年以后，世界上很多國家的金融資金證券化的業(yè)務(wù)幾乎是處于崩潰狀態(tài)。無人問津。因此我應(yīng)該如何正確引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)證券化，如何加強(qiáng)對金融風(fēng)險的預(yù)防和控制是本文探討的重點(diǎn)。

一、資產(chǎn)證券化風(fēng)險分析

資產(chǎn)證券化作為一種金融融資方式在運(yùn)行的過程中有很多環(huán)節(jié)，風(fēng)險的傳播途徑主要包括以下幾個方面：

（一）基礎(chǔ)資產(chǎn)池

基礎(chǔ)資產(chǎn)池故名思議就是金融機(jī)構(gòu)存有的可變現(xiàn)資產(chǎn)，他的資產(chǎn)質(zhì)量高低直接關(guān)系到金融機(jī)構(gòu)的信用，基礎(chǔ)資產(chǎn)池的資產(chǎn)質(zhì)量高，金融機(jī)構(gòu)的違約風(fēng)險就底，基礎(chǔ)資產(chǎn)池的資產(chǎn)質(zhì)量低，金融機(jī)構(gòu)的違約風(fēng)險就高。比如以銀行的信貸資產(chǎn)證券化為例，銀行發(fā)放出去的貸款貸款人因?yàn)榉N種原因如果無法按時償付本息那就銀行內(nèi)部的基礎(chǔ)資產(chǎn)池的現(xiàn)金量就會變少，從而就影響銀行證券的償付能力，銀行無法按時償付自己發(fā)放出去的證券利息，導(dǎo)致投資人的資產(chǎn)損失。另一方面是基礎(chǔ)資產(chǎn)池的資產(chǎn)集中風(fēng)險，雖然發(fā)行機(jī)構(gòu)在發(fā)行證券的時候會全方面的考慮到證券發(fā)行的時間問題但是也不排除各個證券在特殊情況下會發(fā)生集中收回的風(fēng)險，這樣基礎(chǔ)資產(chǎn)池的日單筆資產(chǎn)流過大造成資產(chǎn)池的集中匯兌風(fēng)險。

（二）產(chǎn)品交易結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)及信用增級

資產(chǎn)證券化屬于結(jié)構(gòu)性融資，如果持有的資產(chǎn)證券化的各個機(jī)構(gòu)都能如期履行自己應(yīng)盡的義務(wù)，這樣資產(chǎn)證券化就不會存在非系統(tǒng)風(fēng)險，資產(chǎn)證券化應(yīng)該能夠讓資產(chǎn)的發(fā)行人保證資產(chǎn)的不能受到非系統(tǒng)性風(fēng)險帶來的損失，不會影響到SPV的正產(chǎn)運(yùn)營，能夠保證持有資產(chǎn)證券化機(jī)構(gòu)的利息支付。因此資產(chǎn)證券化的運(yùn)行的首要目標(biāo)就是做到風(fēng)險的隔離，建立起安全的風(fēng)險隔離系統(tǒng)就能讓投資人只關(guān)注投資資產(chǎn)的系統(tǒng)風(fēng)險，從而減少投資資產(chǎn)的非系統(tǒng)風(fēng)險。

采用信用增級的方式可以減少證券投資的非系統(tǒng)風(fēng)險，采用信用增級的方式來區(qū)分投資人的信用等級，以保證他們可以按時足額的進(jìn)行本息的償付，通過這種手段來減少證券自己的整體風(fēng)險。但是由于資產(chǎn)證券化的特殊性可能讓資產(chǎn)的發(fā)行機(jī)構(gòu)的內(nèi)部風(fēng)險更加多樣化，如果只是單單的采用信用風(fēng)險，必然會發(fā)生大家都搶購信用風(fēng)險低的資產(chǎn)證券而對信用風(fēng)險高資產(chǎn)證券無人愿意購買，這樣就資產(chǎn)證券的發(fā)行機(jī)構(gòu)而言雖然有一部分資金可以流通起來，但是仍然剩余這一大部分資產(chǎn)無法流通，這樣對于發(fā)行單位來說風(fēng)險的大小是此起彼伏的，沒有從根本上減少。

（三）資產(chǎn)證券化產(chǎn)品流動性及風(fēng)險傳遞

資產(chǎn)證券化的存在讓風(fēng)險變得可以存量化，資產(chǎn)證券肩負(fù)著轉(zhuǎn)移和分散風(fēng)險的作用，所有只有讓資產(chǎn)證券有效的在市場上流通起來才能更好的轉(zhuǎn)移和分散他們自身的系統(tǒng)風(fēng)險或者非系統(tǒng)風(fēng)險。資產(chǎn)證券化還需要有監(jiān)管機(jī)構(gòu)的大力監(jiān)管，如果缺少了監(jiān)管機(jī)構(gòu)任由資產(chǎn)證券化自由發(fā)展那么他就會成為金融資金的風(fēng)險傳染源，美國的次貸危機(jī)就是一個很好的例子。

（四）會計(jì)處理及信息披露制度

信息披露越詳細(xì)資產(chǎn)證券化的透明度就越高，發(fā)行人已經(jīng)持有人的風(fēng)險就相對的得到降低，資產(chǎn)的信息披露包括發(fā)行機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)信息，已經(jīng)資產(chǎn)的運(yùn)行情況，公司的會計(jì)信息等等。會計(jì)報表的準(zhǔn)確性和可靠性直接關(guān)系著信息披露的詳細(xì)程度，影響投資者的判讀和購買。

二、我國資產(chǎn)證券化的風(fēng)險分析

我國最早是在2006年初的是開始進(jìn)行資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的，資產(chǎn)證券化的監(jiān)管單位主要是我國的證監(jiān)會為首要單位，央行和銀監(jiān)會輔助的監(jiān)管模式。根據(jù)相關(guān)的統(tǒng)計(jì)，截止到2009年初的我國的資產(chǎn)證券一共發(fā)行了59個，在2006年的是發(fā)行了8個，在2007年的時候發(fā)行8個，在2008年的時候發(fā)行了20個，在2009年的時候發(fā)行了23個，由于我國的證監(jiān)會主要是監(jiān)管企業(yè)的專項(xiàng)資金的運(yùn)用，還沒有形成系統(tǒng)的資產(chǎn)證券管理經(jīng)驗(yàn)，因而缺少強(qiáng)有力的證券法律支持。現(xiàn)在我國的證券資產(chǎn)業(yè)務(wù)存在的問題有（1）雖然在資產(chǎn)池中的資產(chǎn)流可以預(yù)測和計(jì)量的但是如何把這些可能擁有的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中披露還沒有形成統(tǒng)一的規(guī)定。（2）在基礎(chǔ)資產(chǎn)池中的貸款在地區(qū)分布和貸款人信用分布比較集中，這無疑增加了基礎(chǔ)資產(chǎn)池的集中違約風(fēng)險。

三、資產(chǎn)支持證券會計(jì)處理及信息披露

（一）發(fā)起機(jī)構(gòu)的會計(jì)處理及信息披露

發(fā)起機(jī)構(gòu)的會計(jì)信息披露情況直接關(guān)系到相關(guān)資產(chǎn)的收益和監(jiān)管問題的披露，因此發(fā)起機(jī)構(gòu)的會計(jì)信息的處理最主要是的問題是怎樣把機(jī)構(gòu)的信息詳細(xì)的報道出來，讓投資人可以更加理智的選擇資產(chǎn)證券，從近幾年的資產(chǎn)證券的產(chǎn)品來看，會計(jì)的信息披露都是按著國家規(guī)定的會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的，但是會計(jì)準(zhǔn)則沒有規(guī)定到的地方，證券發(fā)行機(jī)構(gòu)在有意或者無意的進(jìn)行隱瞞。

（二）評級報告及項(xiàng)目運(yùn)行報告

資產(chǎn)的評級報告有預(yù)售報告，中期報告，項(xiàng)目運(yùn)行跟蹤即使報告，在評級報告的總體方向來看，預(yù)售階段的報告主要是是對交易對象的可回收性以及信用性的現(xiàn)金表現(xiàn)。流動性的支持信用機(jī)構(gòu)與信用表現(xiàn)與資產(chǎn)的回收時間有著密切的關(guān)系。通過對已經(jīng)發(fā)行證券的跟蹤觀察發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)證券化已經(jīng)披露的信息缺少對資產(chǎn)信息的詳細(xì)說明，同時也沒有必要的評級方法和評級說明。

四、對金融資產(chǎn)證券化風(fēng)險的建議

（一）加強(qiáng)資本監(jiān)管制度

由于我國的資產(chǎn)證券化起步比較晚，沒有健全的資產(chǎn)運(yùn)營法律制度的監(jiān)管容易讓金融市場中的非系統(tǒng)風(fēng)險加大。在資產(chǎn)證券化整個過程中，銀行在整個交易過程中可能扮演者不同的角色。由于世界金融危機(jī)的爆發(fā)更加突出了資產(chǎn)證券化的國家監(jiān)管問題，在2009年的時候就已經(jīng)開始有國家進(jìn)行資產(chǎn)證券化立法監(jiān)管，可見國家對金融資產(chǎn)證券化監(jiān)管的重要性。

（二）會計(jì)監(jiān)管制度

金融資產(chǎn)的確認(rèn)，計(jì)量，披露問題一直困擾著世界金融理論界?！秶H會計(jì)準(zhǔn)則第39號》準(zhǔn)則就對金融資產(chǎn)的確認(rèn)，計(jì)量，披露問題進(jìn)行了詳細(xì)的說明。但是由于IAS39本身的缺陷以及金融危險所帶來的問題，對有關(guān)資產(chǎn)池中的資產(chǎn)整體證券化進(jìn)行判斷，以確定是否符合資產(chǎn)確定條件。