醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)范文

明晰醫(yī)院審計(jì)目標(biāo)和方法

對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行透徹的理解，才能從實(shí)際出發(fā)，制定出相應(yīng)的審計(jì)措施，從而達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。針對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的，相關(guān)資料已經(jīng)有明確規(guī)定，主要是對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或者錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，接觸到的醫(yī)院規(guī)模不同、管理水平不同，內(nèi)部控制也存在很大的差異性，因此，在對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行戰(zhàn)略制定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要將該醫(yī)院的實(shí)際情況進(jìn)行詳細(xì)的了解，重點(diǎn)關(guān)注醫(yī)院的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其運(yùn)行的有效性，關(guān)注大額資金在使用之前是否經(jīng)過(guò)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的一致同意。同時(shí)，在審計(jì)的過(guò)程中，為了能夠?qū)徲?jì)目標(biāo)充分實(shí)現(xiàn)，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作需要通過(guò)檢查記錄或文件、觀察、詢問(wèn)，從而進(jìn)行重新計(jì)算、重新執(zhí)行，以免出現(xiàn)審計(jì)錯(cuò)誤的情況。

對(duì)審計(jì)范圍和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行嚴(yán)格把控

此處所提到的審計(jì)范圍主要包括時(shí)間范圍、空間范圍和內(nèi)容范圍。其中最重要的要屬內(nèi)容范圍，醫(yī)院審計(jì)中所涉及到的內(nèi)容范圍是指反映該醫(yī)院在某一特定的時(shí)間內(nèi)的具體財(cái)務(wù)情況和某一會(huì)計(jì)期間的收人費(fèi)用、現(xiàn)金流量、預(yù)算收支執(zhí)行情況等相關(guān)的書面文件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)之前，對(duì)所審計(jì)的范圍必須有一個(gè)全方面的掌握，以免出現(xiàn)重復(fù)審計(jì)和審計(jì)遺漏的現(xiàn)象。同時(shí)，在對(duì)審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域進(jìn)行確定的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須根據(jù)該醫(yī)院所處的行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素環(huán)境、被審計(jì)醫(yī)院的性質(zhì)與主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用、被審計(jì)醫(yī)院的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)等因素，來(lái)對(duì)其進(jìn)行綜合性評(píng)估，從而根據(jù)評(píng)估得到的結(jié)果進(jìn)行審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域的定位工作。其中，對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性檢查，醫(yī)院固定資產(chǎn)尤其是大型醫(yī)療設(shè)備的購(gòu)置、使用、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢，醫(yī)院成本核算，費(fèi)用的歸集與分?jǐn)?，醫(yī)院收人的資金來(lái)源，取消藥品加成后減少的收人數(shù)額，醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況等方面，將會(huì)成為醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。

熟練醫(yī)院業(yè)務(wù)流程與會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)該對(duì)被審計(jì)醫(yī)院的各項(xiàng)重大業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的了解，并且進(jìn)行系統(tǒng)的分析，從而發(fā)現(xiàn)其中可能存在的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié);同時(shí)，隨著公立醫(yī)院制度內(nèi)部控制制度的不斷改革和完善，許多原有的制度都會(huì)被新制度所更換，比如說(shuō)補(bǔ)償機(jī)制改革和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革以后，公立醫(yī)院的補(bǔ)償渠道也會(huì)逐步發(fā)生改變，會(huì)由原本的服務(wù)收費(fèi)、藥品加成收人和財(cái)政補(bǔ)助三個(gè)渠道，改為服務(wù)收費(fèi)和則政補(bǔ)助兩個(gè)渠道。從而，醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的形式也會(huì)從過(guò)去的不強(qiáng)調(diào)成本核算到要求單病種成本核算，從過(guò)去的財(cái)務(wù)報(bào)表體系過(guò)渡到新的財(cái)務(wù)報(bào)表體系。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)相關(guān)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，會(huì)面臨很大的挑戰(zhàn)。

醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)該注意的問(wèn)題

隨著社會(huì)的發(fā)展，為了能夠順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展腳步，國(guó)家財(cái)政部必然會(huì)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作進(jìn)行不斷的改革。比如2009年8月12日所印發(fā)了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，其中就針對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度做出了新的制定。因此，為了能夠?qū)⑨t(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)工作做好，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的新動(dòng)向、新特點(diǎn)和新變化及時(shí)了解和掌握，除此之外，還要明確由于新制度給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)帶來(lái)的新影響和新要求，從而提升自己的專業(yè)水平和素養(yǎng)。

我國(guó)大多數(shù)醫(yī)院其業(yè)務(wù)流程有顯著特色，通常都不是以營(yíng)利為目的，因此，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師全面熟悉和把握。在醫(yī)院審計(jì)業(yè)務(wù)承接和執(zhí)業(yè)的過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要牢記誠(chéng)信為本、操守為重的職業(yè)理念，堅(jiān)守獨(dú)立客觀公正的職業(yè)原則，牢固樹立和遵循質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和服務(wù)意識(shí)，不斷提升專業(yè)服務(wù)質(zhì)量與水平，努力將自身的表現(xiàn)與醫(yī)院的核心思想相契合。

第2篇：醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：醫(yī)院內(nèi)部 財(cái)務(wù)審計(jì) 探討

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，目前我國(guó)醫(yī)院的規(guī)模也在不斷提升，尤其是一些醫(yī)院在改革開(kāi)放后，其資產(chǎn)規(guī)模得到了顯著的提升和快速的增加，正是在這樣的情況之下，加強(qiáng)在醫(yī)院中的財(cái)務(wù)管理相關(guān)工作，特別是醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的相關(guān)工作，對(duì)于醫(yī)院的實(shí)際財(cái)務(wù)服務(wù)有著極為重要的意義，同時(shí)也是我國(guó)醫(yī)院能夠得到較好發(fā)展的一個(gè)重要手段。在此過(guò)程中，為了較好的保證我國(guó)的醫(yī)院規(guī)模能夠得到較好的發(fā)展并規(guī)范在醫(yī)院中的實(shí)際財(cái)務(wù)審計(jì)工作，我國(guó)實(shí)際上已經(jīng)出臺(tái)了相關(guān)的法律法規(guī)，力求在進(jìn)行醫(yī)院的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的過(guò)程中，能夠真正做到有法可依，有法必依。但是在此過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)我國(guó)醫(yī)院在實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)工作的過(guò)程中，仍然存在較多的問(wèn)題，我國(guó)醫(yī)院的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作也需要進(jìn)一步的提升。

一、目前在實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）醫(yī)院管理人員對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)工作并不重視

目前我國(guó)較多的醫(yī)院中的財(cái)務(wù)管理人員，往往僅重視醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)情況，即醫(yī)院的收入，實(shí)際上對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作并不是那么重視。同時(shí)在此過(guò)程中，我們也能夠注意到，財(cái)務(wù)審計(jì)人員的實(shí)際素質(zhì)也并不能夠滿足審計(jì)工作過(guò)程中的相關(guān)需求。而隨著我國(guó)醫(yī)療改革的不斷深入，目前我國(guó)醫(yī)院在實(shí)施財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，也會(huì)逐漸復(fù)雜。這種情況的出現(xiàn)，在一定的程度上極大的增加了醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中的難度。正是由于這種特點(diǎn)，醫(yī)院中的管理人員若是對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)工作仍然抱著一種漠不關(guān)心的態(tài)度，同時(shí)在此過(guò)程中并沒(méi)有較好的對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)工作進(jìn)行關(guān)注，則會(huì)造成醫(yī)院中的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)極為嚴(yán)重的問(wèn)題。

（二）在醫(yī)院中實(shí)施的財(cái)務(wù)審計(jì)方法較為落后

在醫(yī)院內(nèi)實(shí)際進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的過(guò)程中，往往是對(duì)于醫(yī)院的整體財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行的一種監(jiān)督和檢查。通過(guò)這種形式，能夠及時(shí)有效的發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理方面出現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題。雖然在一定的程度上，這種審計(jì)的手段會(huì)出現(xiàn)較為相對(duì)的獨(dú)立性和客觀性，在此過(guò)程中，已經(jīng)有部分醫(yī)院開(kāi)始建立較為完善的內(nèi)部控制的相關(guān)制度，同時(shí)通過(guò)這種形式得到了較好的效果，因此能夠保證醫(yī)院中的實(shí)際財(cái)務(wù)安全，滿足財(cái)務(wù)審計(jì)的相關(guān)需求。但在此過(guò)程中，仍有一些醫(yī)院在內(nèi)部控制的意識(shí)方面，顯得較為淡漠，因此無(wú)法較好的實(shí)施相關(guān)工作，滿足財(cái)務(wù)審計(jì)工作的相關(guān)需要，這種情況主要是表現(xiàn)在財(cái)務(wù)審計(jì)的方法較為落后。

（三）審計(jì)人員的專業(yè)程度不高

正是由于目前我國(guó)較多醫(yī)院中，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于審計(jì)工作的不重視。在實(shí)際的工作過(guò)程中，實(shí)際上審計(jì)人員自身的專業(yè)水平并不高。在這一方面我們可以發(fā)現(xiàn)，較多的審計(jì)人員其實(shí)是由其他崗位進(jìn)行調(diào)崗的，因此其專業(yè)水平不高。

（四）醫(yī)院缺乏審計(jì)環(huán)境

對(duì)于醫(yī)院的審計(jì)工作而言，其審計(jì)環(huán)境極為重要。但在目前的研究中我們可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)有著較多的醫(yī)院，實(shí)際上缺乏一種審計(jì)環(huán)境。醫(yī)院中的工作人員對(duì)于審計(jì)并不關(guān)系。這種情況的出現(xiàn)進(jìn)一步導(dǎo)致了醫(yī)院的審計(jì)工作無(wú)法較好展開(kāi)的情況。

二、解決我國(guó)醫(yī)院目前內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中問(wèn)題的方法

（一）正確的認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)工作的重要性

為了較好的保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作能夠嚴(yán)格按照相關(guān)要求進(jìn)行，首先需要保證在此過(guò)程中，醫(yī)院能夠正確的認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)工作的重要性。尤其是需要保證醫(yī)院中資金的安全，并幫助醫(yī)院中的員工能夠認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)審計(jì)工作對(duì)于醫(yī)院發(fā)展的意義以及重要性。同時(shí)在此過(guò)程中，也需要及時(shí)的發(fā)現(xiàn)在醫(yī)院發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題，將醫(yī)院的資源利用程度進(jìn)行極大的提升，減少在此過(guò)程中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)支出情況。尤其是對(duì)于管理人員以及財(cái)務(wù)人員而言，更是需要認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)，通過(guò)這種形式，認(rèn)識(shí)到醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作在醫(yī)院發(fā)展過(guò)程中的重要性，并增強(qiáng)醫(yī)院審計(jì)人員的使命感以及責(zé)任感。

（二）改進(jìn)審計(jì)的方法

為了更好的實(shí)現(xiàn)醫(yī)院中財(cái)務(wù)審計(jì)的相關(guān)效果，提升醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性，同時(shí)減少在此過(guò)程中出現(xiàn)的人為因素干擾，保證醫(yī)院內(nèi)審計(jì)結(jié)果的客觀性以及準(zhǔn)確度，醫(yī)院需要加強(qiáng)對(duì)于審計(jì)制度的建設(shè)，同時(shí)在此過(guò)程中，也需要注意到審計(jì)工作的有序正常進(jìn)行。在對(duì)于相關(guān)的制度建設(shè)完成后，更需要嚴(yán)格按照相關(guān)審計(jì)工作的工作流程進(jìn)行，并盡量避免出現(xiàn)其他部門以及其他人員的影響情況，確保在此過(guò)程中，財(cái)務(wù)審計(jì)工作的獨(dú)立性，同時(shí)醫(yī)院中的管理人員，也需要根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際發(fā)展的需要，制定出相關(guān)的審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，幫助醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)工作正常進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳曉華.淺談醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)存在問(wèn)題及對(duì)策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014，（7）：307-307，309

[2]蔣翔.探討新形勢(shì)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要作用[J].新財(cái)經(jīng)（理論版），2014，（1）：240-241

第3篇：醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)范文

一、加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)的重要性

在新時(shí)期環(huán)境下，我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)無(wú)論是從宏觀政策還是內(nèi)部管理上，財(cái)務(wù)管理水平是極其重要的，并且對(duì)醫(yī)院的發(fā)展產(chǎn)生重要的影響。

（一）宏觀政策促進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的發(fā)展

從政治層面的角度而言，在2011年國(guó)家都頒布相關(guān)對(duì)頂，并且對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度進(jìn)行修改，對(duì)新制定的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行試點(diǎn)，直到2012年，該項(xiàng)工作在全國(guó)推廣。在這些財(cái)務(wù)制度中可以得知，財(cái)務(wù)制度的實(shí)行在一定程度上對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)進(jìn)行進(jìn)行規(guī)范，從根本上加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理水平，提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作

首先，醫(yī)院要對(duì)財(cái)務(wù)決策進(jìn)行審計(jì)，無(wú)論是醫(yī)院多舉辦的重大活動(dòng)還是其它，都要在有關(guān)部門的幫助下進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)。從本質(zhì)上而言，審計(jì)工作的開(kāi)展能夠?qū)顒?dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效預(yù)防，能夠從根本上提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平。其次，醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作在一方面能夠形成巨大的心理壓力，能夠使財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員嚴(yán)格按照規(guī)章制度進(jìn)行工作，在另一方面也能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)所存在的問(wèn)題，并及時(shí)進(jìn)行糾正，從根本上提高財(cái)務(wù)管理的水平。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作效率低下的原因

（一）醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作的前期準(zhǔn)備不夠充分

審計(jì)工作之前的準(zhǔn)備工作對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)起到重要的作用，也在一定程度上提高工作效率。醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作在前期準(zhǔn)備中主要包括人員的分工、工作目標(biāo)、審計(jì)方案，并且要對(duì)審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理方式、資產(chǎn)狀況進(jìn)行了解。只有將財(cái)務(wù)審計(jì)工作的前期工作準(zhǔn)備充分，才能促使后續(xù)審計(jì)工作的發(fā)展，否則，會(huì)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作產(chǎn)生影響，延誤工作時(shí)間。

（二）醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員意識(shí)薄弱

醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員缺乏專業(yè)知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)了解不夠透徹，這種情況對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作產(chǎn)生阻礙作用。醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員在工作過(guò)程中相關(guān)意識(shí)比較薄弱，無(wú)法在審計(jì)工作中判斷事物的準(zhǔn)確性，從而很難進(jìn)行角色。如果醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員不具備良好的財(cái)務(wù)知識(shí)，那么對(duì)財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)的舞弊現(xiàn)象無(wú)法及時(shí)進(jìn)行判斷與處理，從而導(dǎo)致在工作過(guò)程中拖延時(shí)間，影響財(cái)務(wù)審計(jì)工作的整體效率。

（三）醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作選用的方法不當(dāng)

審計(jì)方法是醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要因素之一，對(duì)審計(jì)方法的選擇，就要嚴(yán)格按照醫(yī)院的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，結(jié)合實(shí)際，以醫(yī)院審計(jì)的目的作為出發(fā)點(diǎn)。由于審計(jì)單位的不同，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)要選擇適合的審計(jì)方法。但是，通過(guò)對(duì)醫(yī)院審計(jì)單位的調(diào)查可以得知，很多審計(jì)人員對(duì)審計(jì)方法并不重視，在工作中只是單純的參照參考文獻(xiàn)，隨便抄寫資料、文字或者數(shù)據(jù)，對(duì)主要問(wèn)題進(jìn)行忽略，從根本上影響醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作效率。

三、加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作效率的具體措施

（一）重視醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作

要想從根本上提高醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作，就要建立專業(yè)的審計(jì)人員以及團(tuán)隊(duì)。醫(yī)院相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)機(jī)構(gòu)與部門進(jìn)行審查，并且設(shè)立相應(yīng)的紀(jì)檢部門、監(jiān)督部門，實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)構(gòu)的一體化，除此之外，還要加強(qiáng)各個(gè)部門之間的聯(lián)系，使其相互監(jiān)督，從根本上促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作的發(fā)展，提高工作效率。

（二）合理安排審計(jì)計(jì)劃，做好審計(jì)前工作

做好醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃工作，要嚴(yán)格按照實(shí)際工作情況，對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行合理、科學(xué)的安排。醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作具備復(fù)雜性，每一個(gè)環(huán)節(jié)都要由具體的人員進(jìn)行負(fù)責(zé)與落實(shí)。除此之外，醫(yī)院審計(jì)人員要進(jìn)行不定期的培訓(xùn)，加強(qiáng)審計(jì)知識(shí)，提高審計(jì)能力，加快審計(jì)速度。

（三）加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)

審計(jì)工作不僅具備復(fù)雜性，并且具有特殊性，在這種特點(diǎn)下，醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員就要具備專業(yè)的審計(jì)知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)以及法律知識(shí)，與此同時(shí)，醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員還要具備判斷能力與觀察能力，對(duì)事物具有敏銳的分析能力。就目前而言，醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高，不僅缺乏專業(yè)的會(huì)計(jì)技巧與知識(shí)，并且對(duì)現(xiàn)代化審計(jì)手段不夠熟練，這種情況就會(huì)對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量與效率有多影響。因此，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

第4篇：醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)對(duì)措施 工作質(zhì)量

近年來(lái)，我國(guó)新醫(yī)療體制改革的深入實(shí)施，不僅加劇了醫(yī)療單位之間的競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)也對(duì)醫(yī)療單位的發(fā)展提出了更多的要求，使得醫(yī)療單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷增多。如何降低醫(yī)療單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是每一個(gè)醫(yī)療單位財(cái)務(wù)管理人員都在思考的問(wèn)題。本文分析了我院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并制定了應(yīng)對(duì)措施，以期能為其他醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)好的借鑒意義，現(xiàn)做出以下綜述。

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及特點(diǎn)

（一）醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是指醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、收入、支出情況等財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)節(jié)、領(lǐng)導(dǎo)管理環(huán)節(jié)和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)上存在的未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤。醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)久以來(lái)都是醫(yī)院管理工作中的重要內(nèi)容，對(duì)于醫(yī)院的正常運(yùn)營(yíng)具有重大影響。

（二）醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

總結(jié)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)主要包括以下幾點(diǎn)：一是醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，具有客觀性。二是任何一個(gè)醫(yī)院都存在財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性。三是醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)任何時(shí)間均可發(fā)生，具有隨時(shí)性。四是醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可制定應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行防控，具有可預(yù)測(cè)性和可應(yīng)對(duì)性。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）缺乏完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)管理制度

多數(shù)醫(yī)院的管理者未給予醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作足夠的重視，未制定健全、完善的醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)管理制度，或制定的管理制度存在很多漏洞，未能及時(shí)完善。有調(diào)查結(jié)果顯示，雖然現(xiàn)階段我國(guó)很多醫(yī)院內(nèi)部設(shè)有財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)部門，但其中多數(shù)醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)部門并不適在自愿情況下所設(shè)立的，而是迫于國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，在這種情況下設(shè)立的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)部門在一定程度上增加了醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院財(cái)務(wù)工作人員在從事醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作中較易受到個(gè)人感情因素和個(gè)人利益因素的影響，使得醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏公正性。繼而對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作人員和所設(shè)立的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，直接影響醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作的順利實(shí)施。此外，上述因素還會(huì)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所得審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性產(chǎn)生影響，直接影響醫(yī)院管理人員在財(cái)務(wù)方面提出的決策的準(zhǔn)確性，不利于醫(yī)院相關(guān)財(cái)務(wù)政策的有效貫徹和實(shí)施。

（三）醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作人員職業(yè)技能水平有待提高

醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)性較強(qiáng)，對(duì)工作人員的職業(yè)技能水平要求較高，不僅需要工作人員熟悉財(cái)務(wù)管理相關(guān)的法律、法規(guī)，同時(shí)還需要工作人員具備一定的財(cái)務(wù)管理能力。然而，現(xiàn)階段多數(shù)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作人員，缺乏對(duì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)和技能的掌握，且道德素質(zhì)不高，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，在一定程度上推動(dòng)了醫(yī)院侵吞公共財(cái)產(chǎn)和浪費(fèi)科研資金等現(xiàn)象的發(fā)生。

三、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

（一）完善醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)管理制度

醫(yī)院相關(guān)管理人員制定并不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)管理制度，規(guī)范工作人員的工作行為，使得醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作有制度可依，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化和公正化。

（二）提高相關(guān)管理人員對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性和獨(dú)立性的重視

醫(yī)院相關(guān)管理人員應(yīng)重視醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作本身所具有的獨(dú)立性和權(quán)威性，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的規(guī)范實(shí)施，確保財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員的工作行為不影響醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性和獨(dú)立性。

（三）加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作人員職業(yè)技能的培訓(xùn)

聘用道德素質(zhì)高、責(zé)任心強(qiáng)的審計(jì)工作人員，并于財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)人員上崗前對(duì)其進(jìn)行崗前培訓(xùn)，不斷提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員的職業(yè)技能和財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

四、總結(jié)

自從改革開(kāi)放實(shí)施以來(lái)，我國(guó)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策不斷出臺(tái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，逐漸形成了一個(gè)以公有化為主體的綜合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和健全，我國(guó)醫(yī)療單位的內(nèi)部審計(jì)工作面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增大，以成為醫(yī)療單位運(yùn)營(yíng)管理中不容忽視的問(wèn)題，這一現(xiàn)狀提示各大醫(yī)療單位應(yīng)加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)防控工作。

我院本次對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，并制定了有效的應(yīng)對(duì)措施。實(shí)施應(yīng)對(duì)措施后，我院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量得到了明顯提升?？偨Y(jié)全文不難發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)醫(yī)院整體發(fā)展的影響?，F(xiàn)階段醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)正在面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，醫(yī)院只有制定有效的應(yīng)對(duì)措施，才能推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作順利實(shí)施，促進(jìn)醫(yī)院整體經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳春華.醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析與應(yīng)對(duì)措施探討[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2014，05（11）：205

[2]邱奕青，朱小剛.基于財(cái)務(wù)舞弊特征的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析與應(yīng)對(duì)[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2014，08（7）：39-41

[3]周先桂.醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析與應(yīng)對(duì)措施探討[J].現(xiàn)代物業(yè)（中旬刊），2014，08（5）：71-72

第5篇：醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)范文

導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要原因就是內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不夠高。針對(duì)于現(xiàn)代化的醫(yī)療行業(yè)管理來(lái)說(shuō)，醫(yī)院的各項(xiàng)工作本身就比較復(fù)雜，尤其是財(cái)務(wù)工作。在義務(wù)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作中涉及到的知識(shí)有關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)的數(shù)據(jù)處理和分析理論知識(shí)，同時(shí)也有關(guān)于做好企業(yè)內(nèi)部控制的經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)。因此現(xiàn)代化醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要的是專業(yè)知識(shí)和技術(shù)水平過(guò)硬、知識(shí)面廣的綜合素質(zhì)能力超強(qiáng)的人才，同時(shí)還需要審計(jì)人員自身品德高尚，具有專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)。此外，審計(jì)工作還需要有非常好的溝通交流技巧。然而，目前大多數(shù)醫(yī)院由于不重視財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)明顯還不能很好的用于開(kāi)展審計(jì)工作。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度不健全

醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)與醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部的審計(jì)制度不完善、不健全也有關(guān)系。很多醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度還是照搬照抄別的國(guó)家或企業(yè)的，不適應(yīng)醫(yī)院的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。有些醫(yī)院雖然建立了相關(guān)制度，但是又不夠全面，在實(shí)際工作開(kāi)展中很容易出現(xiàn)漏洞。同時(shí)有些醫(yī)院將管理的目標(biāo)放在追求經(jīng)濟(jì)效益上，忽視了財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)。此外，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，當(dāng)前醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作容易與相關(guān)落后的法律法規(guī)產(chǎn)生沖突，影響了醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度的更新和健全。導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)人員憑感覺(jué)憑經(jīng)驗(yàn)去開(kāi)展工作，給醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。

三、應(yīng)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）提高醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)

提高醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，是有效應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提。首先醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層必須要重視財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作，摒棄財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)可有可無(wú)的這種思想，把財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作作為醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展的重點(diǎn)內(nèi)容，從上到下去引導(dǎo)全院重新認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作。其次，醫(yī)院的文化宣傳部要將財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)在職工大會(huì)或宣傳欄上進(jìn)行重點(diǎn)宣傳，做好財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)部門與其他各部門的有效溝通，降低其他科室人員對(duì)審計(jì)部門的戒備。有效的帶動(dòng)全院去尊重、理解和支持財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作。最后，醫(yī)院還要盡可能地給財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配備足夠的人力、物力和財(cái)力資源。改變財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的尷尬位置。

（二）設(shè)立完善的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

設(shè)立完善的醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是減小醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。首先，醫(yī)院各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)必須要認(rèn)識(shí)到該部門的重要性，通過(guò)各部門的商討在醫(yī)院內(nèi)部或外部引進(jìn)專業(yè)審計(jì)人才。其次，必須明確財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任和權(quán)利以及權(quán)利的歸屬權(quán)。目前。有許多醫(yī)院的員工誤以為財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等同于紀(jì)檢部門，導(dǎo)致員工對(duì)該機(jī)構(gòu)產(chǎn)生強(qiáng)烈的防備心理。就是因?yàn)獒t(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的屬性不明確引起的錯(cuò)誤觀念。因此，各大醫(yī)院應(yīng)該設(shè)立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立完整的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確各部門該行使的權(quán)利以及該承擔(dān)的責(zé)任，確立財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立權(quán)威地位，以有效地發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)是有效發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作用的保證。首先，要增強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，以保證審計(jì)人員按規(guī)定開(kāi)展審計(jì)工作。其次，要提高審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)審計(jì)人員防范各種風(fēng)險(xiǎn)的能力。通過(guò)開(kāi)展專題討論或會(huì)議，讓審計(jì)人員清楚的認(rèn)識(shí)和理解醫(yī)院制度和財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度。最后，醫(yī)院還要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和監(jiān)管，一方面要注重他們專業(yè)知識(shí)的培養(yǎng)，另一方面要對(duì)審計(jì)部門工作實(shí)行有效的監(jiān)督，對(duì)于不按規(guī)范開(kāi)展審計(jì)工作的員工，要進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐u(píng)和指正。此外，醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)該通過(guò)自我學(xué)習(xí)的方式，不斷提升自己，讓自己更好地適應(yīng)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作。

（四）制定完善內(nèi)部審計(jì)制度和規(guī)范

首先，要制定完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度。對(duì)于醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作重要的是明確職責(zé)，在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)要求必須有兩個(gè)或兩個(gè)以上的審計(jì)人員或部門同時(shí)在場(chǎng)，同時(shí)在場(chǎng)的人員和部門的工作職責(zé)必須是不同性質(zhì)的，從而才能達(dá)到雙方相互制約的目的。此外，內(nèi)部審計(jì)制度還需要有完善的監(jiān)督體系，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行嚴(yán)格的把控，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。其次，還要規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)程序。一般的審計(jì)工作包括：內(nèi)部審計(jì)、審計(jì)取證、審計(jì)復(fù)核以及反饋等。因此醫(yī)院必須規(guī)范這幾項(xiàng)工作的程序和流程，嚴(yán)格按照規(guī)定做好內(nèi)部審計(jì)工作，在調(diào)查取證時(shí)要講求客觀、真實(shí)和有理有據(jù)。再次核查時(shí)更要謹(jǐn)慎細(xì)心，降低審計(jì)失誤。最后的反饋也是必不可少的，要妥善處理審計(jì)和被審計(jì)之間的關(guān)系。

四、結(jié)束語(yǔ)

第6篇：醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；財(cái)務(wù)管理

醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中財(cái)務(wù)管理是不可忽視的重要方面，做好財(cái)務(wù)管理能夠?yàn)獒t(yī)院持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展提供有力支持。而內(nèi)部審計(jì)工作主要是對(duì)醫(yī)院內(nèi)部資產(chǎn)與成本進(jìn)行管控，能夠幫助管理人員全面了解醫(yī)院資產(chǎn)情況、成本情況以及經(jīng)營(yíng)狀況。加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)力度，可以為財(cái)務(wù)管理工作提供更好的條件，也能夠避免很多財(cái)務(wù)問(wèn)題，將內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合，是現(xiàn)階段醫(yī)院管理工作的重點(diǎn)。

一、內(nèi)部審計(jì)概述

內(nèi)部審計(jì)就是醫(yī)院內(nèi)部展開(kāi)的一種審計(jì)工作，與外部審計(jì)有著明顯區(qū)別。內(nèi)部審計(jì)基本依靠醫(yī)院內(nèi)部工作人員展開(kāi)，屬于一種現(xiàn)代審計(jì)手段。內(nèi)部審計(jì)工作能夠?yàn)樨?cái)務(wù)管理工作提供支持，并幫助管理者更加全面的了解醫(yī)院經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況，為醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理計(jì)劃、管理制度的制定提供支持。另外，內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)的基礎(chǔ)，也是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中不可缺少的構(gòu)成部分。內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性、客觀性，其目的就是為醫(yī)院組織、經(jīng)營(yíng)增加價(jià)值、提供支持。通過(guò)科學(xué)合理的審計(jì)手段，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，助力于醫(yī)院組織經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

(一)內(nèi)部審計(jì)得不到重視

內(nèi)部審計(jì)得不到有效重視，會(huì)直接影響財(cái)務(wù)管理?，F(xiàn)階段很多醫(yī)院并沒(méi)有設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門，財(cái)務(wù)管理部門與相關(guān)工作人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)知也不夠全面，內(nèi)部審計(jì)工作重要性無(wú)法確立，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法全面展開(kāi)，工作效果得不到充分發(fā)揮。

(二)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容單一

一部分醫(yī)院雖然積極開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，也取得了一定收益。但是，內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容比較單調(diào)，審計(jì)內(nèi)容不全面、不徹底，從而影響了審計(jì)工作的整體效率。隨著醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)方法單一、內(nèi)容不全面，勢(shì)必?zé)o法滿足日漸發(fā)展的醫(yī)院管理需求，尤其是對(duì)醫(yī)院?jiǎn)渭冐?cái)政收入、收費(fèi)價(jià)格的審計(jì)更加不容忽視，內(nèi)部基礎(chǔ)性審計(jì)工作得不到重視，會(huì)影響醫(yī)院內(nèi)部資源優(yōu)化配置，也會(huì)影響內(nèi)部財(cái)務(wù)工作質(zhì)量。

(三)審計(jì)人員能力有待提升

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施者是工作人員，因此，工作人員專業(yè)能力與內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展有直接聯(lián)系。缺乏有能力的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，也是影響醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的主要原因之一。審計(jì)人員素質(zhì)不高、專業(yè)能力補(bǔ)強(qiáng)，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量差、工作效率低，工作人員無(wú)法與內(nèi)部審計(jì)工作完美契合。

(四)內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善

內(nèi)部審計(jì)制度可以為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的全面、有效展開(kāi)提供整體上的保障。但是，目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度還不夠完善，缺乏系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)制度、內(nèi)部審計(jì)制度內(nèi)容不全面，缺乏針對(duì)性等，這些都是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中存在的主要問(wèn)題。另外，一部分醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度與醫(yī)院財(cái)務(wù)管理需求以及整體運(yùn)用方向不匹配，無(wú)法能滿足各項(xiàng)工作需求，這些都亟待解決。

三、基于財(cái)務(wù)管理提升下的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)化策略

結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)分析，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)化策略進(jìn)行分析，旨在為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作提供支持。

(一)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)工作會(huì)產(chǎn)生直接影響，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境包括諸多方面，比如內(nèi)部審計(jì)制度、審計(jì)組織結(jié)構(gòu)等。具體分析如下：1、完善內(nèi)部審計(jì)制度體系缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)制度是現(xiàn)階段醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中存在的主要問(wèn)題，因此，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)制度很關(guān)鍵。良好的制度體系是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化、權(quán)威化的保障。醫(yī)院與相關(guān)部門要基于國(guó)家要求的前提下，制定相關(guān)法律法規(guī)，并針對(duì)各種審計(jì)工作守則、方法進(jìn)行明文規(guī)定，為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行、監(jiān)督提供明確的依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)工作具有強(qiáng)制性，完善的內(nèi)部審計(jì)制度可以保障相關(guān)工作的執(zhí)行。醫(yī)院要將《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》作為工作基本原則和依據(jù)，并將醫(yī)院實(shí)際情況作為依據(jù)，補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)工作制度內(nèi)容，明確權(quán)責(zé)，指引和規(guī)范審計(jì)人員工作行為，確保審計(jì)責(zé)任能夠切實(shí)落實(shí)到實(shí)處。2、改革內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)現(xiàn)階段醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)不完整，工作缺乏獨(dú)立性，這大大影響了內(nèi)部審計(jì)工作有效性的發(fā)揮。因此，提高內(nèi)部審計(jì)部門、審計(jì)工作的獨(dú)立性，可以大大降低外部因素對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的影響，保障內(nèi)部審計(jì)工作的客觀性與公正性，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(1)設(shè)置專門的審計(jì)部門。醫(yī)院內(nèi)部要設(shè)有專門的內(nèi)部審計(jì)部門，審計(jì)部門直接歸屬院長(zhǎng)負(fù)責(zé)，審計(jì)部門要具有獨(dú)立的審計(jì)權(quán)利，做好與紀(jì)檢、財(cái)務(wù)等部門權(quán)責(zé)獨(dú)立進(jìn)行，在這個(gè)基礎(chǔ)上，構(gòu)建自上而下完善的財(cái)務(wù)管理與審計(jì)監(jiān)督制衡機(jī)制，既能夠確保內(nèi)部審計(jì)工作的有效開(kāi)展，又可以為財(cái)務(wù)管理工作提供支持。(2)建立執(zhí)行理事會(huì)制度。另外，醫(yī)院可以建立執(zhí)行理事會(huì)制度，醫(yī)院要結(jié)合自身發(fā)展需求積極引入外部專業(yè)人才，理事會(huì)包括各個(gè)審計(jì)委員會(huì)，醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)審計(jì)工作的開(kāi)展由審計(jì)委員會(huì)來(lái)執(zhí)行，這樣可以保障醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化、合理化。醫(yī)院內(nèi)部要建立理事會(huì)、管理層、審計(jì)會(huì)等部門相互協(xié)調(diào)、相互合作的治理結(jié)構(gòu)，從整體上實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與檢查，如上諸多手段，都能夠?qū)崿F(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。(3)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性。在如上幾點(diǎn)措施的基礎(chǔ)上，醫(yī)院管理層還應(yīng)該明確內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，為內(nèi)部審計(jì)部門以及相關(guān)工作的開(kāi)展給予有力支持。樹立內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)效，各部門積極配合的關(guān)鍵。明確了內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性，在執(zhí)行審計(jì)決議、問(wèn)責(zé)責(zé)任人、通報(bào)批評(píng)、勒令整改等方面會(huì)更加順利。審計(jì)部門根據(jù)違規(guī)問(wèn)題，要嚴(yán)肅處理，各部門之間做好工作上的溝通，并相互監(jiān)督，能夠嚴(yán)格按照審計(jì)規(guī)范要求，落實(shí)工作，防止人員獨(dú)立性所帶來(lái)的一些負(fù)面影響。

(二)降低內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)

醫(yī)院管理層要為內(nèi)部審計(jì)工作提供有力支持，在明確其重要性的同時(shí)，要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)、權(quán)利進(jìn)行合理定位，以此降低內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。1、確立內(nèi)部審計(jì)職能定位從醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的情況來(lái)看，一部分醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能定位不合理，因此影響了審計(jì)工作實(shí)效，也不利于內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作的順利開(kāi)展。因此，醫(yī)院管理層要根據(jù)醫(yī)院實(shí)際情況，明確醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能、權(quán)利，在新的發(fā)展形勢(shì)下，醫(yī)院要積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)定位，充分挖掘內(nèi)部審計(jì)工作的咨詢作用、服務(wù)功能，同時(shí)結(jié)合傳統(tǒng)審計(jì)工作的監(jiān)督與評(píng)價(jià)智能，切實(shí)促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平提升。2、改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)方法科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)方法，是提升審計(jì)工作質(zhì)量、效率的關(guān)鍵，先進(jìn)的工作方法是內(nèi)部審計(jì)工作有效開(kāi)展的利器。醫(yī)院有關(guān)部門以及相關(guān)工作人員要結(jié)合當(dāng)前財(cái)務(wù)管理需求以及醫(yī)院發(fā)展形勢(shì)，積極進(jìn)行審計(jì)方法的優(yōu)化與完善，降低重復(fù)工作，降低審計(jì)錯(cuò)誤，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為財(cái)務(wù)管理工作提供更加可靠的數(shù)據(jù)信息。

(三)形成審計(jì)全過(guò)程的督導(dǎo)

要想保障醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的有效開(kāi)展，醫(yī)院內(nèi)部管理者與財(cái)務(wù)部門要積極配合，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，其他部門應(yīng)該積極配合，形成相互監(jiān)督、相互合作的有機(jī)整體。內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人也要積極承擔(dān)起監(jiān)督責(zé)任，在審計(jì)工作開(kāi)展的過(guò)程中，為審計(jì)人員工作提供規(guī)范與指導(dǎo)，在審計(jì)準(zhǔn)備階段，負(fù)責(zé)人要對(duì)工作的難易程度以及內(nèi)容進(jìn)行分析和評(píng)判，并科學(xué)分派給審計(jì)人員，做好人職匹配，分配到崗位的工作人員必須要具備足夠的能力應(yīng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)人員要積極展開(kāi)調(diào)查、深入到醫(yī)院內(nèi)部，掌握醫(yī)院財(cái)務(wù)收支與經(jīng)營(yíng)狀況，并能夠嚴(yán)格按照規(guī)范流程、規(guī)章制度開(kāi)展審計(jì)工作，這樣可以有效避免審計(jì)人員遺漏審計(jì)程序，這樣所得到的審計(jì)證據(jù)才能夠完整、可靠，并為財(cái)務(wù)管理工作提供更加有力的支持。

四、結(jié)束語(yǔ)

醫(yī)院的應(yīng)用發(fā)展離不開(kāi)財(cái)務(wù)管理，而財(cái)務(wù)管理工作的順利開(kāi)展需要內(nèi)部審計(jì)的有力支持。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的有效開(kāi)展，可以為財(cái)務(wù)管理工作提供更加可靠、真實(shí)的數(shù)據(jù)信息，也能夠?yàn)樨?cái)務(wù)管理工作營(yíng)造更加健康、積極的工作環(huán)境，兩者的合作配合，能夠促進(jìn)醫(yī)院整體發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]楊秋歌.醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析與應(yīng)對(duì)措施研究[J].經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展研究,2020,(34):37.

[2]高琳.醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題及改進(jìn)措施探討[J].經(jīng)濟(jì)管理文摘,2020,(10):175-176.

[3]王勇.新時(shí)代醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)踐與探究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2020,(12):174-175.

第7篇：醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度；醫(yī)院財(cái)務(wù)；經(jīng)營(yíng)管理

一、現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)

1　醫(yī)院財(cái)務(wù)表現(xiàn)與管理

醫(yī)院財(cái)務(wù)表現(xiàn)為資金運(yùn)動(dòng)及其所體現(xiàn)的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系。醫(yī)院會(huì)計(jì)是以貨幣為主的計(jì)量單位，采用專門的方法，對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行完整地、系統(tǒng)地、客觀地評(píng)價(jià)與核算來(lái)反映本中位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理是指對(duì)有關(guān)的資金籌集、分配、考核等財(cái)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的計(jì)劃、組織、控制、指揮、協(xié)調(diào)、考核等工作的總稱，是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)關(guān)系的重要組成部分。醫(yī)院會(huì)計(jì)具體反映的內(nèi)容是本中位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，而分析資金時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)、資金使用成本及決策是財(cái)務(wù)管理人員的任務(wù)。

2　醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的具體表現(xiàn)

(1)我國(guó)現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》將會(huì)計(jì)要素分為五類，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。這種劃分有大局觀念，它改變了過(guò)去將會(huì)計(jì)科目分為資金占用和資金來(lái)源的劃分方法。

(2)加強(qiáng)醫(yī)院收入和支出管理。將醫(yī)院收入劃分為醫(yī)療收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、藥品收入和其他收入；將醫(yī)院支出劃分為藥品支出、財(cái)政專項(xiàng)支出、醫(yī)療支出和其他支出。

(3)實(shí)行醫(yī)療和藥品成本的分開(kāi)核算。一般而言，在以病人為中心的理念下，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是比較單一的，它的支出主要來(lái)自醫(yī)療服務(wù)的收入。在醫(yī)療改革的大背景下，靠出售藥品差價(jià)彌補(bǔ)支出幾乎不可能。因此，醫(yī)院應(yīng)將醫(yī)療和藥品收支進(jìn)行分開(kāi)管理和分開(kāi)核算。

(4)醫(yī)院的藥品收入實(shí)行按量收入的管理辦法。對(duì)于醫(yī)院藥品的超出部分，財(cái)政部門和主管部門依法進(jìn)行核定，按規(guī)定上繳，使醫(yī)院回歸到公益性事業(yè)上來(lái)，堅(jiān)持以病人服務(wù)為中心。

二、現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題

1　具體行為規(guī)范不適應(yīng)衛(wèi)生改革的要求

(1)不能適應(yīng)醫(yī)院多元化發(fā)展的要求?，F(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定：“適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)?！边@種規(guī)定出現(xiàn)了一個(gè)問(wèn)題，那就是適用范圍有限性，非公立的非營(yíng)利醫(yī)院應(yīng)該執(zhí)行何種會(huì)計(jì)制度目前并無(wú)明確的規(guī)定。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的的發(fā)展，以及市場(chǎng)機(jī)制的日益完善和風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的日益形成，越來(lái)越多的民營(yíng)醫(yī)院、外資醫(yī)院相繼成立。之前醫(yī)院―般是由政府投資經(jīng)營(yíng)的，而現(xiàn)在更多的是趨向于企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧。醫(yī)院執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范所設(shè)置的賬戶，采用的會(huì)計(jì)程序與方法都不同于其他行業(yè)企業(yè)，這種核算體系顯然已不能適應(yīng)變化的形勢(shì)，難以反映出綜合統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

(2)不利于會(huì)計(jì)信息的對(duì)外投資的核算。隨著醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，醫(yī)院有一個(gè)問(wèn)題必須考慮，那就是如何將有限的資金投入到最有效的項(xiàng)目中，做好合理利用、合理開(kāi)發(fā)，這是醫(yī)院財(cái)務(wù)核算的重要內(nèi)容。然而在現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，并沒(méi)有對(duì)投資核算進(jìn)行細(xì)化分類。在執(zhí)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，不同所有制醫(yī)院會(huì)計(jì)處理所依照的方法各不相同，并不利于資金的合理優(yōu)化。

(3)投資主體對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督得不到有效實(shí)施。投資醫(yī)院是一個(gè)利益甚好的項(xiàng)目，但各投資主體對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督并不好把握，它們能依靠的有效監(jiān)督主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。這其中會(huì)出現(xiàn)另外的問(wèn)題，隨著競(jìng)爭(zhēng)加劇以及未來(lái)市場(chǎng)的價(jià)格波動(dòng)，各種資產(chǎn)存放在醫(yī)院的減值風(fēng)險(xiǎn)加大，而投資主體投資醫(yī)院的主要目的就是增加收益，避免投資風(fēng)險(xiǎn)。這樣就會(huì)致使它們不斷改變投資對(duì)象，使資金的流動(dòng)不穩(wěn)定，不利于穩(wěn)健收益。此外，不同的行業(yè)所依照的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度都是不一樣的，投資主體想要實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督，就必須熟悉不同行業(yè)的會(huì)計(jì)處理原則、程序和方法。這將會(huì)影響投資主體對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督的實(shí)施。

2　在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性

現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)有兩個(gè)的基本特征，一個(gè)是完整性，一個(gè)是系統(tǒng)性。所謂“完整性”是指會(huì)計(jì)制度應(yīng)包括和覆蓋全部會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，使每一種會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)事項(xiàng)都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范；所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)是在會(huì)計(jì)目標(biāo)的統(tǒng)一約束下，由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會(huì)計(jì)制度構(gòu)成的有機(jī)體系。然而，我國(guó)現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度基本上是圍繞醫(yī)院常規(guī)會(huì)計(jì)事項(xiàng)由國(guó)家統(tǒng)一制定的，在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性。隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，電腦的普及程度越來(lái)越高，電算辦公已成為行業(yè)趨勢(shì)。在這利，情況下，會(huì)計(jì)電算化得到了極大的發(fā)展。但不可否定的是，由于某些客觀條件的制約，相關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度仍停留在手寫條件下，并沒(méi)有相應(yīng)地建立充分利用自動(dòng)化辦公的規(guī)范體系。另外，許多醫(yī)院缺乏完善的內(nèi)部核算制度，使得醫(yī)院走不上先進(jìn)的管理方法。因此，完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系就顯得尤為重要。

3　管理者對(duì)會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制不足

隨著我國(guó)衛(wèi)生改革的不斷深入，醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)也在加大。而目前各家醫(yī)院只重視醫(yī)院規(guī)模的擴(kuò)大、就診人次的增加、基本建設(shè)的投入，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)卻沒(méi)有充分的認(rèn)識(shí)，沒(méi)有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。醫(yī)院的基本建設(shè)資金大部分依靠銀行貸款，一旦單位無(wú)法償還到期債務(wù)便會(huì)陷入財(cái)務(wù)困境，因此，醫(yī)院必須有一種高效會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制系統(tǒng)的環(huán)境?，F(xiàn)代醫(yī)院的院長(zhǎng)、副院長(zhǎng)一般都是技術(shù)性人才、學(xué)科帶頭人，但他們都缺乏系統(tǒng)的管理培訓(xùn)知識(shí)，從而造成其對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足。

三、深化我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的探討

1　深化我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的必要性

醫(yī)院是一種社會(huì)公益性事業(yè)，堅(jiān)持以病人為中心，以服務(wù)質(zhì)量為核心，不以盈利為目的。但醫(yī)院從事公益活動(dòng)的同時(shí)，又是一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織。隨著社會(huì)的發(fā)展，醫(yī)院也成為了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體，而隨著醫(yī)院投入的資本不斷增多，如何對(duì)資本進(jìn)行有效管理，管控好市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，必然成為醫(yī)院追求的目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)以提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益為目的，運(yùn)用資本控制成本，創(chuàng)造合理利潤(rùn)，它通過(guò)運(yùn)用系列專門技術(shù)方法，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制、考核與評(píng)價(jià)，向各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)提供有關(guān)內(nèi)部管理信息。綜合利用醫(yī)療資源，強(qiáng)化內(nèi)部運(yùn)營(yíng)和質(zhì)量管理，增加醫(yī)院收入，降低醫(yī)療成本，減輕病人費(fèi)用負(fù)擔(dān)，對(duì)提高醫(yī)院管理效益、為醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策提供必要的管理會(huì)計(jì)信息和科學(xué)依據(jù)具有重要意義?？傊?，深化醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有利于完善醫(yī)院會(huì)計(jì)系統(tǒng)，有利于醫(yī)院改善運(yùn)營(yíng)狀況，促進(jìn)醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的全面提高。

2　我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的改進(jìn)思路

(1)建立規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系。鑒于目前的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度不能適應(yīng)自身發(fā)展的需要，醫(yī)院管理部分應(yīng)該作出相應(yīng)的對(duì)策，同時(shí)國(guó)家有關(guān)部門對(duì)行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范制度應(yīng)進(jìn)行改革，制定相關(guān)的能適用于各行業(yè)發(fā)展的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前非營(yíng)利性醫(yī)院也應(yīng)盡快運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)的分析方法，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立核算與監(jiān)督。營(yíng)利性醫(yī)院應(yīng)經(jīng)衛(wèi)生主管部門登記注冊(cè)，采用企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的綜合程度和可比性。

(2)完善各項(xiàng)資本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的明細(xì)劃分。對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)資本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)劃分，其目的就是規(guī)范會(huì)計(jì)處理，做到賬目有所依據(jù)。隨著市場(chǎng)體制的不斷加強(qiáng)，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的集團(tuán)化越來(lái)越明顯，各種形式的資本經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)經(jīng)常發(fā)生。這就要求有關(guān)部門改革過(guò)去不合理的會(huì)計(jì)制度，使業(yè)務(wù)狀況的核算規(guī)范化，如可將對(duì)外投資項(xiàng)目細(xì)分為長(zhǎng)期投資、中期投資、短期投資，做到具體的投資有具體的核算要求。

(3)加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的監(jiān)督機(jī)制。在醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，會(huì)計(jì)主體出于自身局部利益的考慮，比如為增進(jìn)收入賬目制定出的會(huì)計(jì)制度往往會(huì)與正式的規(guī)定不相符，這種有利于自身的會(huì)計(jì)行為是缺乏有效監(jiān)督的。一般而言，會(huì)計(jì)主體采取不同的會(huì)計(jì)處理程序和方法，都會(huì)得出不同的會(huì)計(jì)信息，從而影響主體在利益上的分配。因此資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)有一個(gè)固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目，使醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況，確保會(huì)計(jì)制度應(yīng)有的嚴(yán)肅性?？梢?jiàn)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的約束以及監(jiān)督機(jī)制有利于會(huì)計(jì)制度的深入改革。

(4)在會(huì)計(jì)核算上要建立醫(yī)療賠償準(zhǔn)備金。醫(yī)院現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度如果事先不考慮醫(yī)療事故可能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)賠償?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必將導(dǎo)致財(cái)務(wù)支出和凈收入相背離。由于缺乏醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在抵御風(fēng)險(xiǎn)方面做得并不太好，在當(dāng)前醫(yī)療糾紛和事故的處理中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)棘手的問(wèn)題。按醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)保障的原理，應(yīng)增補(bǔ)建立醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的科目，及時(shí)建立醫(yī)療賠償準(zhǔn)備金。各醫(yī)院可視其實(shí)際情況選擇，但應(yīng)遵守?？顚Ｓ玫脑瓌t。此外，應(yīng)改變目前單純按人員比例分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用的方法，采用按人員比例和收入比例相結(jié)合費(fèi)用分?jǐn)傓k法。在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生經(jīng)濟(jì)賠償時(shí)做好損失計(jì)提減值準(zhǔn)備，并在會(huì)計(jì)期末對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的賠償準(zhǔn)備金進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)范文

一、財(cái)務(wù)委派人員的雙重身份不可避免

作為中國(guó)新聞傳播領(lǐng)域的一個(gè)重大變化，報(bào)業(yè)集團(tuán)化的出現(xiàn)，使中國(guó)報(bào)業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模迅速擴(kuò)張，對(duì)報(bào)業(yè)的改革和發(fā)展起了巨大的推動(dòng)作用。如今，中央、省及主要城市的報(bào)社相繼組建了報(bào)業(yè)集團(tuán)，報(bào)業(yè)集團(tuán)的數(shù)量已達(dá)40多家。

在集團(tuán)化的過(guò)程中，跨地域、跨媒體的運(yùn)作模式及管理層次的增加，使母公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)實(shí)行集中管理。這種財(cái)務(wù)集中管理體制的核心內(nèi)容包括：內(nèi)部銀行（資金結(jié)算中心）的建立、財(cái)務(wù)集中管理、以及財(cái)務(wù)人員委派制。其中，財(cái)務(wù)人員的委派是報(bào)業(yè)集團(tuán)對(duì)下屬單位進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的重要手段。

所謂財(cái)務(wù)人員委派制，是指企業(yè)產(chǎn)權(quán)所有者以所有者身份，委派財(cái)務(wù)人員代表企業(yè)產(chǎn)權(quán)所有者監(jiān)督企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況的制度。

在報(bào)業(yè)集團(tuán)中，被委派的財(cái)務(wù)人員是“報(bào)業(yè)集團(tuán)的人”，接受報(bào)業(yè)集團(tuán)的直接管理、統(tǒng)管統(tǒng)派，其任免、考核、組織關(guān)系、人事關(guān)系、工資福利待遇等均歸報(bào)業(yè)集團(tuán)管轄。但與此同時(shí)，被委派人員又直接參與被派駐單位的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督等工作，和被派駐單位的員工一起上下班，是被派駐單位的一名財(cái)務(wù)工作人員。因此，報(bào)業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)委派人員不可避免地具有雙重身份。

二、處理好財(cái)務(wù)委派人員雙重身份的重要性

對(duì)于報(bào)業(yè)集團(tuán)而言，實(shí)行財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，對(duì)集團(tuán)的略發(fā)展非常重要。而其中，財(cái)務(wù)人員委派制，有利于報(bào)業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)管控，以便集團(tuán)公司管理層及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地掌握內(nèi)部企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免出現(xiàn)“大而不強(qiáng)、集而不團(tuán)”的情況。

實(shí)行財(cái)務(wù)人員委派制度，是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效形式，是可從源頭上預(yù)防和治理腐敗的重要措施。

被委派到下屬單位的財(cái)務(wù)人員，其身份是集團(tuán)的工作人員，但卻直接參與被派駐單位的日常管理，具有雙重身份，這種雙重身份非常微妙，處理得好，可能成為報(bào)業(yè)集團(tuán)與下屬單位的劑，促進(jìn)集團(tuán)事業(yè)發(fā)展；處理不好，則有可能造成集團(tuán)與下屬單位的誤解甚至矛盾，損害集團(tuán)的事業(yè)發(fā)展。

因此，如何處理報(bào)業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)委派人員的雙重身份問(wèn)題，就顯得尤其重要。

三、財(cái)務(wù)委派人員可能會(huì)犯的兩種“病”

在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)委派人員經(jīng)常會(huì)犯兩種“病”：

一種是以欽差大臣自居，趾高氣揚(yáng)，對(duì)被派駐單位的財(cái)務(wù)處處掣肘，不愿意與被派駐單位友好溝通，與被派駐單位關(guān)系鬧得很僵，引起被派駐單位的反感，進(jìn)而對(duì)集團(tuán)的整體工作產(chǎn)生抵觸情緒，最終影響報(bào)業(yè)集團(tuán)事業(yè)的整體發(fā)展。

還有一種，財(cái)務(wù)委派人員進(jìn)入被派駐單位之后，收受被派駐單位好處，被一些心術(shù)不正的集團(tuán)下屬單位領(lǐng)導(dǎo)收買拉攏，從而處處幫被派駐單位說(shuō)話，甚至做假賬，做假報(bào)告，與某些心術(shù)不正的下屬單位領(lǐng)導(dǎo)同流合污，欺瞞集團(tuán)，使得原本信息就不對(duì)稱的集團(tuán)與下屬單位之間，信息變得更加不對(duì)稱，同樣危害整個(gè)報(bào)業(yè)集團(tuán)的事業(yè)發(fā)展。

財(cái)務(wù)人員委派制，其初衷是為了加強(qiáng)集團(tuán)管理，解決集團(tuán)與下屬單位之間的信息不對(duì)稱，但上文所述的兩種“病”，不但無(wú)助于這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，反而適得其反，南轅北轍，消解了報(bào)業(yè)集團(tuán)化的優(yōu)勢(shì)。

四、如何處理好財(cái)務(wù)委派人員雙重身份問(wèn)題

如何防止財(cái)務(wù)委派人員犯兩種病，需要報(bào)業(yè)集團(tuán)的制度防范，也需要下屬單位轉(zhuǎn)變觀念，更需要被委派人員自己潔身自好。

作為報(bào)業(yè)集團(tuán)，對(duì)財(cái)務(wù)委派人員的管理，應(yīng)著重落實(shí)在制度建設(shè)上。必須建立一套科學(xué)合理的財(cái)務(wù)委派人員管理體系。具體內(nèi)容包括：

1、財(cái)務(wù)委派人員選拔制度

選拔思想正派、原則性強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富、善于溝通、業(yè)務(wù)水平高的人員擔(dān)任財(cái)務(wù)委派人員。

2、財(cái)務(wù)委派人員培訓(xùn)制度

建立教育培訓(xùn)制度，開(kāi)展對(duì)財(cái)務(wù)委派人員經(jīng)常性教育、培訓(xùn)。如業(yè)務(wù)培訓(xùn)、政治素質(zhì)教育，財(cái)會(huì)法規(guī)、紀(jì)律教育。財(cái)務(wù)人員是把好資金出入口的第一關(guān)，其政治素養(yǎng)的提高，法治觀念的增強(qiáng)是為集團(tuán)管好資金、用好資金，防患于未然的基礎(chǔ)。

3、財(cái)務(wù)委派人員考核制度

建立會(huì)計(jì)人員定期考核制度，對(duì)財(cái)務(wù)委派人員的定期考核是建立高素質(zhì)隊(duì)伍的有效措施。建立財(cái)務(wù)委派人員定期檢查制度，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)改正。

4、財(cái)務(wù)委派人員報(bào)告制度

凡是大額資金收支，重大經(jīng)營(yíng)決策、重大經(jīng)濟(jì)合同，財(cái)務(wù)委派人員都要按照集團(tuán)要求及時(shí)上報(bào)。

5、財(cái)務(wù)委派人員輪崗制度

財(cái)務(wù)人員委派制無(wú)法徹底打破財(cái)務(wù)人員與受派子公司之間的依附關(guān)系，財(cái)務(wù)人員長(zhǎng)期在子公司從事會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)的工作，將會(huì)處于一種兩難的境地，堅(jiān)持原則的會(huì)被孤立，特別是時(shí)間一長(zhǎng)，很容易被受派公司“同化”，未必能始終堅(jiān)持原則，這樣就達(dá)不到財(cái)務(wù)人員委派制的目的。因此要配套財(cái)務(wù)人員崗位輪換制度的實(shí)施。

同時(shí)，子報(bào)、子單位也要轉(zhuǎn)變觀念，做好以下幾方面工作。

1、消除抵觸情緒，正確看待財(cái)務(wù)委派制

實(shí)行財(cái)務(wù)人員委派制度的根本目的是要正確行使集團(tuán)作為投資者的權(quán)利，有效防止某些腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，而有些單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)人員委派制的真正目的認(rèn)識(shí)有誤，對(duì)委派會(huì)計(jì)不能隨心所欲的指揮感到不順心，從而影響支持委派會(huì)計(jì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，參與經(jīng)營(yíng)管理，這樣，委派制雖然強(qiáng)化了會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督，但在一定程度上弱化了財(cái)務(wù)管理的功能，不利于提高公司經(jīng)營(yíng)效率。

因此，集團(tuán)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)下屬公司和二級(jí)核算部門領(lǐng)導(dǎo)層的管理，使其充分認(rèn)識(shí)到與集團(tuán)保持一致的必要性和重要性，理解和支持委派會(huì)計(jì)的工作，創(chuàng)造和諧融洽的工作氛圍。

2、變被動(dòng)為主動(dòng)，加強(qiáng)與財(cái)務(wù)委派人員的溝通，充分發(fā)揮集團(tuán)優(yōu)勢(shì)

子報(bào)、子單位不僅應(yīng)該正確看待財(cái)務(wù)委派制度，更應(yīng)該變被動(dòng)為主動(dòng)，多與財(cái)務(wù)委派人員溝通，充分利用集團(tuán)化的優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)自身發(fā)展服務(wù)。比如報(bào)業(yè)集團(tuán)下屬印刷企業(yè)，可以利用報(bào)業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)有資源，將集團(tuán)內(nèi)的印刷業(yè)務(wù)全部納入自己的業(yè)務(wù)范圍；報(bào)業(yè)下屬發(fā)行企業(yè)，可以拿下報(bào)業(yè)集團(tuán)現(xiàn)有報(bào)刊雜志的發(fā)行權(quán)；報(bào)業(yè)集團(tuán)下屬的信息公司，可以利用集團(tuán)各個(gè)子報(bào)，作為自己的業(yè)務(wù)拓展平臺(tái)……

而這些，都需要子報(bào)、子單位的領(lǐng)導(dǎo)擁有總攬全局的胸襟，多與集團(tuán)財(cái)務(wù)人員乃至上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)溝通，變被動(dòng)為主動(dòng)，才能充分利用集團(tuán)化的優(yōu)勢(shì)。

3、自覺(jué)接受監(jiān)督，不拉攏腐蝕財(cái)務(wù)委派人員

對(duì)于集團(tuán)的財(cái)務(wù)委派人員，下屬單位領(lǐng)導(dǎo)很容易走兩個(gè)極端，一種是抵觸，另一種則是拉攏。這兩者都會(huì)對(duì)整個(gè)集團(tuán)的事業(yè)發(fā)展產(chǎn)生危害。特別是后者，下屬單位為了一時(shí)的私利，拉攏腐蝕財(cái)務(wù)委派人員，為其做假賬和假財(cái)務(wù)報(bào)告，欺瞞報(bào)業(yè)集團(tuán)。

財(cái)務(wù)委派制度的初衷，是為了消除集團(tuán)與下屬單位之間的信息不對(duì)稱，強(qiáng)化監(jiān)督，是要保證會(huì)計(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整，但一旦財(cái)務(wù)委派人員與某些心術(shù)不正的下屬單位領(lǐng)導(dǎo)同流合污，欺瞞集團(tuán)，必將使得原本信息就不對(duì)稱的集團(tuán)與下屬單位之間，信息變得更加不對(duì)稱，危害整個(gè)報(bào)業(yè)集團(tuán)的事業(yè)發(fā)展。

對(duì)于財(cái)務(wù)委派人員來(lái)說(shuō)，如何處理自己的雙重身份，這些方面值得注意：

1、保持獨(dú)立性

實(shí)行財(cái)務(wù)人員委派制度的出發(fā)點(diǎn)是強(qiáng)化監(jiān)督，是要保證會(huì)計(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整，根本目的就是要正確行使集團(tuán)作為投資者的權(quán)利，有效防止某些腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。因此，委派會(huì)計(jì)應(yīng)保持其獨(dú)立性，嚴(yán)格按照國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)辦事，不僅要堅(jiān)決維護(hù)集團(tuán)利益，站在集團(tuán)的高度看待理解問(wèn)題，而且要合法、合規(guī)、客觀、公正地反映派入單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。

2、加強(qiáng)服務(wù)性

雖然委派會(huì)計(jì)具有獨(dú)立行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的特點(diǎn)，但同時(shí)身在被派駐單位，也同時(shí)為被派駐單位服務(wù)，因此也應(yīng)加強(qiáng)“服務(wù)意識(shí)”，委派人員應(yīng)該以幫助經(jīng)營(yíng)者的角色出現(xiàn)，無(wú)條件為企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供服務(wù)。不能帶有“我來(lái)監(jiān)督你”的對(duì)立立場(chǎng)。通過(guò)強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，依靠管理創(chuàng)新，探索出一條合理、高效、規(guī)范的管理制度，提高會(huì)計(jì)派出工作的管理效率。

3、正確處理關(guān)系

由于不可避免的雙重身份，因此，財(cái)務(wù)委派人員應(yīng)避免迷失方向，處理好“獨(dú)立性”與“服務(wù)性”之間的關(guān)系。寓監(jiān)督于服務(wù)之中，尊重派入單位領(lǐng)導(dǎo)，當(dāng)好派入單位領(lǐng)導(dǎo)的參謀，協(xié)助搞好工作，為派入單位排憂解難，為其經(jīng)營(yíng)出謀劃策。

被委派財(cái)務(wù)人員如果和經(jīng)營(yíng)者的關(guān)系處理不當(dāng)，很可能分割經(jīng)營(yíng)者的合理的要求和合法的權(quán)利，這是必須處理好的一個(gè)重要關(guān)系。

4、明確職責(zé)范圍

財(cái)務(wù)委派人員對(duì)自己的職責(zé)準(zhǔn)確定位，該管的不能不管，不該管的不要亂管。財(cái)務(wù)委派人員的職責(zé)主要包括財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督兩方面。

5、妥善對(duì)待困難

被委派財(cái)務(wù)人員上要對(duì)集團(tuán)負(fù)責(zé)，下要對(duì)派入單位負(fù)責(zé)，通常會(huì)陷入兩難，取舍于監(jiān)督與實(shí)際執(zhí)行的矛盾中。有時(shí)，僅靠其孤軍作戰(zhàn)，難以達(dá)到委派的功效。這時(shí)候，一方面要和派駐單位多溝通，另一方面要主動(dòng)向集團(tuán)單位匯報(bào)，尋求幫助。

6、提高自身能力

財(cái)務(wù)委派制對(duì)被委派財(cái)務(wù)人員的要求很高，不僅要思想正派、誠(chéng)實(shí)守信、原則性強(qiáng)，還要業(yè)務(wù)熟練、經(jīng)驗(yàn)豐富，更要善于溝通、善于應(yīng)付各種困難和矛盾。

要具備以上這些素質(zhì)，就需要被委派財(cái)務(wù)人員平時(shí)注意學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)，積累管理經(jīng)驗(yàn)，不斷加強(qiáng)自身修養(yǎng)、提高自身能力，做好財(cái)務(wù)委派工作。

第9篇：醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)范文

    被告為一家生產(chǎn)輪胎的企業(yè)，原告為被告加工配件，雙方口頭協(xié)商確定加工費(fèi)，原告將加工物送至被告?zhèn)}庫(kù)后，由被告的質(zhì)檢員、保管員出具入庫(kù)單，每月底被告依據(jù)自己的記帳情況告知原告其應(yīng)付加工費(fèi)的數(shù)額，原告據(jù)此開(kāi)出增值稅發(fā)票交給被告，被告將發(fā)票掛帳，后分期給付加工費(fèi)。在1998年12月至2000年8月雙方業(yè)務(wù)關(guān)系存續(xù)期間，原告稱共向被告開(kāi)出12張發(fā)票，金額為59萬(wàn)元，被告付款49萬(wàn)元，尚欠10萬(wàn)元。原告在索款未果的情況下訴至法院要求被告支付剩余加工費(fèi)，并提供了增值稅發(fā)票的記帳聯(lián)和被告付款后原告向其開(kāi)出收據(jù)的記帳聯(lián)。

    分析：

    本案從雙方交易習(xí)慣看，只要被告收到原告的增值稅發(fā)票，就意味著被告應(yīng)付給原告發(fā)票上所記載數(shù)額的款項(xiàng)，被告對(duì)這一點(diǎn)也予認(rèn)可，但對(duì)于被告是否收到原告的增值稅發(fā)票，原告未能提供證據(jù)證明，原告主張只要調(diào)查被告的帳目即可查明這一事實(shí)，并據(jù)此申請(qǐng)法院調(diào)取被告的帳冊(cè)。由此本案的爭(zhēng)議焦點(diǎn)在于：原告的申請(qǐng)是否屬法院調(diào)查取證的范圍。

    最高法院>關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定）（以下稱（若干規(guī)定））第17條規(guī)定：符合下列條件之一的，當(dāng)事人及其訴訟人可以申請(qǐng)人民法院調(diào)查收集證據(jù)：（一）申請(qǐng)調(diào)查收集的證據(jù)屬于國(guó)家有關(guān)部門保存并須人民法院依職權(quán)調(diào)取的檔案材料；（——）涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密、個(gè)人隱私的材料；（三）當(dāng)事人及其訴訟人確因客觀原因不能自行收集的其他材料。結(jié)合本案事實(shí)，原告的請(qǐng)求顯然不屬于前兩種情況，對(duì)是否屬第 （三）種情況，一種意見(jiàn)認(rèn)為，對(duì)于是否調(diào)取對(duì)方當(dāng)事入帳目的問(wèn)題不能一概而論，應(yīng)具體案件具體分析。如果當(dāng)事人自己未提供任何證據(jù)，只要求法院調(diào)取對(duì)方帳目時(shí)不應(yīng)予以準(zhǔn)許。而對(duì)于當(dāng)事人提供了一些證據(jù)，但根據(jù)這些證據(jù)無(wú)法充分認(rèn)定案件事實(shí)，只要調(diào)查對(duì)方帳目記載情況，就有可能查明案件事實(shí)的情況下，可依當(dāng)事人申請(qǐng)調(diào)取對(duì)方當(dāng)事人的帳目。理由：（一）對(duì)方帳目屬于>證據(jù)規(guī)則）規(guī)定的“當(dāng)事人及其訴訟人確因客觀原因不能自行收集的其他材料”的范疇。（二）調(diào)取對(duì)方帳目有利于查清案件事實(shí)，作出符合客觀事實(shí)的裁判。 （三）法院依申請(qǐng)調(diào)取證據(jù)，只要當(dāng)事人申請(qǐng)，且木違反法律法規(guī)，法院就應(yīng)當(dāng)調(diào)取。

    筆者認(rèn)為，對(duì)該案涉及問(wèn)題的處理關(guān)系到對(duì)>若干規(guī)定）第17條第 （三）項(xiàng)規(guī)定的理解與適用。該款是一個(gè)彈性條款，在適用時(shí)應(yīng)考慮以下條件：一是當(dāng)事人申請(qǐng)法院調(diào)查收集的證據(jù)顯然不屬于>若干規(guī)定）第17條規(guī)定中第（一）（二）種情形的。二是當(dāng)事人申請(qǐng)法院調(diào)查收集的證據(jù)所處環(huán)境對(duì)于當(dāng)事人及其訴訟人的證據(jù)收集能力而言收集確有困難的。三是當(dāng)事人申請(qǐng)法院調(diào)查收集的證據(jù)應(yīng)僅指存在于雙方當(dāng)事人以外的第三方的證據(jù)材料。根據(jù)>民訴法）確定的“誰(shuí)主張誰(shuí)舉證”的原則及《若干規(guī)定）有關(guān)舉證責(zé)任的規(guī)定，被告無(wú)須為原告提供證據(jù)。況且>若干規(guī)定）對(duì)于存在于對(duì)方當(dāng)事人處的證據(jù)已另行做了規(guī)定，>若干規(guī)定）第75條規(guī)定：“有證據(jù)證明一方當(dāng)事人持有證據(jù)無(wú)正當(dāng)理由拒不提供，如果對(duì)方當(dāng)事入主張?jiān)撟C據(jù)的內(nèi)容不利于證據(jù)持有人，可以推定該主張成立”。四是當(dāng)事人對(duì)于其申請(qǐng)法院調(diào)查收集的證據(jù)必須提供相應(yīng)的線索。根據(jù)最高法院>關(guān)于民事經(jīng)濟(jì)審判方式改革問(wèn)題的若干規(guī)定）第3條第（一）款規(guī)定：“當(dāng)事人及其訴訟人因客觀原因不能自行收集并已提出調(diào)取證據(jù)的申請(qǐng)和該證據(jù)線索的”，法院可以調(diào)查收集。證據(jù)線索包括證據(jù)的內(nèi)容、能證明的事實(shí)、證據(jù)的位置、由誰(shuí)掌控等情況。五是當(dāng)事人申請(qǐng)法院調(diào)查收集的證據(jù)應(yīng)當(dāng)與案件的待證事實(shí)有關(guān)，甚至是對(duì)案件事實(shí)的認(rèn)定產(chǎn)生非此即彼的重大影響的證據(jù)。當(dāng)事人依據(jù)>若干規(guī)定）第17條第（三）項(xiàng)的規(guī)定申請(qǐng)法院調(diào)查收集證據(jù)的，需得滿足以上條件，法官方予準(zhǔn)許。基于上述認(rèn)識(shí)，筆者認(rèn)為本案中原告主張其已將增值稅發(fā)票交付給了被告，完全屬于原告的正常舉證責(zé)任，法院不應(yīng)依職權(quán)調(diào)取被告的財(cái)務(wù)帳冊(cè)為原告收集證據(jù)。