固定資產計量精選(九篇)

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第1篇：固定資產計量范文

關鍵詞:固定資產 折舊 要素 本質 影響

一. 解讀折舊的要素

我國企業(yè)會計準則對固定資產折舊的定義是指在固定資產使用壽命內,按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。在企業(yè)實際核算固定資產折舊額時應考慮六大要素:1.折舊基數(shù)2.預計凈殘值(率)3.預計使用年限4.折舊范圍5.折舊方法6.賬務處理。

1. 折舊基數(shù)

折舊基數(shù)通常是指固定資產的取得成本,是固定資產折舊的起點,這樣的處理可以使折舊的計算建立在客觀的基礎上,不會受到個人主觀的影響,保證了會計信息的客觀性。折舊基數(shù)越大,在其他因素相同的情況下,折舊額就會越大,而折舊從會計的角度來看就是費用,從開源節(jié)流的角度來看,企業(yè)為了減少各期費用,應該盡量減小折舊基數(shù),也就是說企業(yè)應該盡量減小固定資產的取得成本。

2. 預計凈殘值(率)

我國企業(yè)會計準則對預計凈殘值的定義是,預計凈殘值是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài),企業(yè)從該資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。它的實際金額是在實際發(fā)生時才能確定的,所以企業(yè)平時核算時用的都是事前加以估計的,為了避免計算過程中受到會計人員主觀因素的影響,我國相關法律規(guī)定了固定資產的折舊凈殘值比例標準應在其原價5%之內,具體比例由企業(yè)自行確定,如果企業(yè)情況特殊,需要改變預計凈殘值率的應報經主管稅務機關備案。

3. 預計使用年限

預計使用年限是指固定資產預計經濟使用年限,也稱折舊年限,對于會計人員核算時確定預計使用年限應考慮以下因素:

① 該資產的預計生產能力或實物產量

② 該資產的有形損耗

③ 該資產的無形損耗

④ 有關資產使用的法律或者類似的限制。

4.折舊范圍

① 時間上的范圍。在會計實務中,企業(yè)一般都是按月計提固定資產折舊的。為了簡化核算,我國企業(yè)會計準則規(guī)定,月份內開始使用的固定資產,當月不計提折舊,從下月起計提折舊;月份內減少的固定資產,當月仍計提折舊,從下月起停止計提折舊。簡稱為“當月不增,當月不減”。

② 空間上的范圍。我國企業(yè)會計準則規(guī)定除以下情況外,企業(yè)應對所有固定資產計提折舊:已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產;按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地。

除時間和空間上的要求外,在會計實務中,我們在確定折舊范圍時還要考慮實質重于形式,重要性,謹慎性等,比如對于經營租賃和融資租賃的固定資產,不要關注法律形式,應該以經濟實質為基礎,要關注與資產所有權相關的風險與報酬有沒有發(fā)生轉移。

5.折舊方法

固定資產折舊方法主要分為兩大類,直線法,加速法。其中直線法這里介紹年限平均法(固定費用法)和工作量法(變動費用法),而加速法這里介紹雙倍余額遞減法(定率),年數(shù)總和法(定基)。

①平均年限法。分攤標準是固定資產的使用年限,將總的應折舊額平均分攤到使用的各年,這種折舊方法,各年折舊額相等,所以也稱固定費用法。

②工作量法。分攤標準是各年實際完成的工作量,將總的折舊額按工作量的大小進行分攤,各年的折舊額的大小隨工作量的變動而變動,所以也稱為變動費用法。

③雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為折舊率,在這里要注意三點,一是這里的折舊不考慮資產的凈殘值,可以理解為在最初計算折舊時凈殘值是零;二是雙倍余額遞減法直接以直線折舊率乘以2來確定,對折舊率沒有復雜的計算;三是這里的計算基數(shù)不再是固定資產原值而變成了年初固定資產凈值。

④年數(shù)總和法。年數(shù)總和法是以折舊當年年初固定資產尚可使用年數(shù)作分子,以各年年初固定資產尚可使用年數(shù)的總和作分母,分別確定各年的折舊率,然后以各年折舊率來乘以應提折舊總額計算各年的折舊額的一種方法。

我國企業(yè)會計準則要求企業(yè)對折舊方法的選擇是要根據(jù)企業(yè)的實際情況選擇折舊方法,一經確定,不得隨意變更。其主要目的是防止企業(yè)通過變更折舊方法,在賬務上造假。

6.賬務處理

我們知道折舊在會計上本身是一種成本和費用,對于這類的賬務處理,我們都秉著“誰受益,誰承擔”的原則進行列支。此外未使用的固定資產也要計提折舊,計提的折舊費用一般計入管理費用,作為管理上的一種決策失誤。所有的賬務計提時都貸記到累計折舊科目。

二. 討論折舊的本質

① 成本分攤論。這是傳統(tǒng)意義上的會計說法,會計上認為折舊就是一種費用和成本,是出于一種對構建固定資產成本的分攤。企業(yè)得到固定資產會給企業(yè)帶來經濟效益,這種經濟效益是來自對固定資產服務潛能的利用,但固定資產的服務潛力有限,這種潛力會隨著固定資產的使用而逐漸衰減直至消逝,根據(jù)權責發(fā)生制,所以我們才分期根據(jù)收益對固定資產進行折舊,從這個理論出發(fā),我們認為加速折舊法在折舊上更合理,因為固定資產的經濟效益是在逐年衰退,根據(jù)配比原則,對于固定資產的成本就必須要與所獲得的經濟收益進行配對。

② 后付年金論。這是財務管理上的說法,財務管理上認為固定資產的折舊其實是資金的一種運作,目的是在于更新設備,可以這么說通過平時計提折舊費用,而實際上企業(yè)并不進行當期資金的對外支付,我們可以把這種費用看成是一種企業(yè)每期把折舊的資金存放于銀行單獨賬戶,如果是按平均年限法折舊,就相當于每期投入一筆資金,到折舊結束期就可以擁有一筆資金,企業(yè)可以用這筆按期折舊預存起來的資金進行固定資產的更新?lián)Q代,這樣的方式相當于財務管理上的后付年金。

三. 分析折舊的影響

① 影響利潤表。折舊本身作為一種費用會進入利潤表,影響企業(yè)利潤。折舊越多,利潤就會越少,這也導致了一些企業(yè)利用這點做假賬,在經營較好的年份多提折舊,將利潤分攤,減小以后年度的盈利壓力,在經營慘淡的年度少提折舊,以虛增利潤,美化財務報表。所以我國企業(yè)會計準則為防止企業(yè)作假,規(guī)定固定資產折舊方式一旦確定,不得隨意變更。

② 作為抵稅項目影響納稅。折舊會影響企業(yè)的營業(yè)利潤,所以一定會影響所得稅,折舊提的越多,利潤越小,所得稅交的就越少,反之,所得稅交的就越多,企業(yè)可以在一開始通過選擇合理的折舊方法,調節(jié)自己的納稅方案。

③ 時間價值。直線法和加速法折舊總額應該都是相同的,但直線法每年的折舊額相同,加速法前幾年的折舊額較多,后面的折舊額較少,在相同的折現(xiàn)率的情況下,加速法的折舊額現(xiàn)值要明顯比直線法多,也就是說,加速法對盡早收回墊支成本,避免投資風險是非常有利的。(作者單位:安徽財經大學會計學院)

第2篇：固定資產計量范文

一、固定資產折舊的核算

（一）固定資產折舊概念

固定資產折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。預計凈殘值，是指固定資產預計使用壽命已滿，企業(yè)從該項固定資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。已提足折舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。

（二）固定資產折舊范圍

固定資產折舊范圍分為兩個范圍劃分：空間范圍；時間范圍。

對于空間范圍劃分，按照小企業(yè)會計準則的有關規(guī)定，小企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊，并根據(jù)用途計入相關資產成本或者當期損益。但是，下列固定資產不計提折舊：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產。

對于時間范圍內劃分，按照小企業(yè)會計準則的有關規(guī)定，小企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起按月計提折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計提折舊。

（三）固定資產折舊時間

《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》等會計標準都沒有規(guī)定會計折舊年限。按照小企業(yè)會計準則的有關規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計提折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年；機器、機械和其他生產設備，為10年；與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設備，為3年。

上述折舊年限是固定資產最低折舊年限，也可以根據(jù)本企業(yè)情況向上制定折舊年限，但最低不能低于上述折舊年限。上述折舊年限與新企業(yè)所得稅法規(guī)范的折舊年限基本一致，計算繳納所得稅時可以不必調整應納稅所得額，從而簡化小企業(yè)納稅申報工作。

（四）固定資產折舊的方法

小企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法。小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)計提折舊可選用的折舊方法有：年限平均法（即直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等四種。

小企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。

固定資產的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。

1、年限平均法（即直線法）

年限平均法，又稱直線法，即指將固定資產的可折舊金額均衡地分攤于固定資產使用年限內的一種方法。這種方法假定固定資產的可折舊金額是依使用年限均勻損耗，因此，使用年限內各期的折舊金額相等，主要適用于固定資產各期的負荷程度基本相同，各期應分攤的折舊費也基本相同的情況。計算公式如下：

固定資產年折舊額=[固定資產原值-（預計殘值收入-預計清理費用）]÷固定資產預計使用年限

=（固定資產原值預計凈殘值）÷固定資產預計使用年限

固定資產月折舊額=固定資產年折舊額÷12

在實際工作中，為了便于計算固定資產的折舊，通常以折舊率來反映固定資產在單位時間的折舊程度，每月應計提的折舊額，一般是根據(jù)固定資產原值乘以月折舊率計算得到。折舊率，也就是一定期間內固定資產折舊額對固定資產原值的比率，計算公式為：

固定資產年折舊率=固定資產年折舊額÷固定資產原值×100%

例1，某小企業(yè)有房屋一幢，原始價值為300000元，預計凈殘值為30000元，預計使用20年。試計算其年折舊額和年折舊率：

房屋年折舊額==13500（元）

房屋年折舊率=×100%=4.5%

2、工作量法

工作量法，是根據(jù)實際工作量計提固定資產折舊額的一種方法。計算公式如下：

單位工作量折舊額=

某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

例2，甲公司的一臺機器設備原價為680000元，預計生產產品產量為2000000件，預計凈殘值率為3％，本月生產產品34000件。則該臺機器設備的月折舊額計算如下：

單件折舊額==0.3298（元／件）

月折舊額=34000×0．3298=11213.2（元）

3、雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊額的一種方法。應用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產凈值沒有扣除預計凈殘值，所以在計算固定資產折舊額時，應在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產的凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。其計算公式如下：

年折舊率=

月折舊率=

月折舊額=固定資產年初賬面余額×月折舊率

例3，某小企業(yè)有一臺機器設備，原價為600000元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4％。按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算如下：

年折舊率==×100%=40％

第一年應提的折舊額=600000×40％=240000（元）

第二年應提的折舊額=（600000－240000）×40％=144000（元）

第三年應提的折舊額=（360000－144000）×40％=86400（元）

從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊：

第四、五年應提的折舊額=（129600－600000×4％）/2=52800（元）

4、年數(shù)總和法

年數(shù)總和法，又稱合計年限法，是將固定資產的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產尚可使用壽命為分子，以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。計算公式如下：

年折舊率=

=

式中，N表示預計使用年限；n表示已經使用年限（按整年數(shù)計算，不足1整年的不考慮）。

月折舊率=

月折舊額=

=（固定資產原價-預計凈殘值）×月折舊率

例4承例3，采用年數(shù)總和法計算的各年折舊額如表1所示。

（五）固定資產折舊的會計處理

小企業(yè)固定資產應按月計提折舊，按固定資產使用地點及用途歸集折舊費用，通過編制“固定資產折舊計算表”，將折舊費用計入相關資產的成本或當期費用。其中，基本車間的固定資產折舊費借記“制造費用”賬戶，行政管理部門的固定資產計提折舊費借記“管理費用”賬戶，出租固定資產折舊費借記“其他業(yè)務成本”賬戶，銷售部門固定資產折舊費借記“銷售費用”賬戶，根據(jù)本期計提折舊額貸記“累計折舊”賬戶。

例5，某小企業(yè)本期編制“固定資產折舊計算表”如表2所示。

會計分錄如下：

借：制造費用 4000

管理費用 1600

貸：累計折舊 5600

二、固定資產修理的核算

固定資產的修理與改良式固定資產后續(xù)計量的一項重要內容。固定資產改良在這里指固定資產的改建。

（一）固定資產改良的核算

小企業(yè)會計準則規(guī)定，固定資產在使用過程中進行改建的，除已提足折舊的固定資產和經營租入固定資產以外，其他固定資產的改建支出應當計入固定資產成本。固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。

例6，某小企業(yè)對房屋進行改建。房屋原價200000元，計提折舊50000元。改建過程中，領用原材料一批，價款10000元，適用增值稅稅率為17%，發(fā)生改建工程工資費用1300元。工程完工，驗收后交付使用。

1、將在用固定資產轉作未使用固定資產

借：固定資產――未使用固定資產

150000

累計折舊 50000

貸：固定資產――在用固定資產

200000

2、領用材料

借：在建工程――改良工程13000

貸：原材料 10000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）1700

應付職工薪酬

1300

3、完工交付使用

借：固定資產――在用固定資產

163000

貸：在建工程――改良工程

13000

固定資產――未使用固定資產 150000

（二）固定資產修理的核算

固定資產在使用過程中發(fā)生的日常修理費，應當在發(fā)生時計入制造費用或管理費用。

例7，某小企業(yè)本月支付修理費34000元。其中基本車間固定資產修理費13000元，行政管理部門固定資產修理費21000元。會計處理如下：

借：制造費用13000

管理費用21000

第3篇：固定資產計量范文

交通固定資產投資統(tǒng)計是我國交通部門統(tǒng)計的一項重要內容，統(tǒng)計目的是了解全國交通固定資產投資完成情況，滿通運輸行業(yè)宏觀調控和行業(yè)管理需要。以下是筆者從一名地級交通部門統(tǒng)計人員角度，談談如何提高交通固定資產投資統(tǒng)計質量。

一、科學地確定每個項目投資統(tǒng)計的起止時間

交通項目一般都要經歷前期階段、準備階段、實施階段和運營階段，所經歷的時間跨度是比較大的。不少基層統(tǒng)計人員在項目前期剛剛啟動就開始了固定資產投資統(tǒng)計，一直到項目不再產生建設投資為止。這種做法應當是不盡合理的。按照國家統(tǒng)計局的《交通固定資產投資統(tǒng)計報表制度》要求，固定資產投資統(tǒng)計應當從項目開工開始統(tǒng)計，到項目投產為止。事實上，目前有大部分交通項目都是在項目開工后，開始進行征地拆遷工作，大額投資開始產生，項目投產后，大額投資也基本終止。因此將項目開工和投產作為固定資產投資統(tǒng)計的起終點是比較科學的，至于項目前期工作所產生費用，額度較小，完全可以在項目開工后補充上報，而項目投產后所產生的零星的小額投資，可以按照項目的生產、養(yǎng)護費用上報，并不影響統(tǒng)計數(shù)據(jù)的真實性。

二、加強對縣級交通部門統(tǒng)計機構的指導、監(jiān)督

首先應當要求縣級交通部門統(tǒng)計機構真實、準確、完整、及時地上報統(tǒng)計數(shù)據(jù)。實事求是、不出假數(shù)是統(tǒng)計職業(yè)道德的核心內容，統(tǒng)計數(shù)據(jù)的準確性是統(tǒng)計工作的生命。由于從事交通固定資產投資統(tǒng)計的人員大都不是統(tǒng)計學專業(yè)畢業(yè)，對統(tǒng)計基礎知識、統(tǒng)計法了解不多。因此應當保持基層統(tǒng)計隊伍的相對穩(wěn)定性，各統(tǒng)計人員都做到持證上崗，經常性地組織統(tǒng)計業(yè)務培訓，加強對基層統(tǒng)計人員的職業(yè)道德教育，提高基層統(tǒng)計人員的法律意識。要求基層統(tǒng)計機構健全統(tǒng)計計量工作、原始記錄、統(tǒng)計臺賬等制度和相關的責任制，保證統(tǒng)計資料的來源準確可靠。

其次，地級交通部門統(tǒng)計機構應當采取各種行之有效的措施，使縣級交通部門統(tǒng)計機構填報的統(tǒng)計報表標準化、規(guī)范化。由于縣級交通部門統(tǒng)計機構數(shù)量繁多，如果各單位填報的報表格式、表式、單位不統(tǒng)一，則下一步的數(shù)據(jù)整理工作無疑是非常困難的，所以有必要為基層統(tǒng)計人員提供標準化統(tǒng)計模板，并對需要填報的數(shù)據(jù)的逐條說明填報方式、方法；對于基層統(tǒng)計人員填報的不規(guī)范報表，應及時指出，并要求其及時整改。

最后，應當加強對縣級交通部門統(tǒng)計工作的檢查、監(jiān)督。檢查、監(jiān)督的目的無疑是確保統(tǒng)計數(shù)據(jù)的真實性，交通固定資產投資統(tǒng)計和其他統(tǒng)計相比，更容易檢查數(shù)據(jù)的真實性，最簡單的方法是隨機選擇部分項目，將完成投資額和工程形象進度作對比，大致可以判斷數(shù)據(jù)的真實性。此外，縣級交通部門統(tǒng)計機構的原始記錄、臺賬也應當定期檢查。

三、運用多種手段驗算統(tǒng)計數(shù)據(jù)，控制登記誤差

統(tǒng)計調查資料是統(tǒng)計調查工作成果的反映。準確、可靠的統(tǒng)計調查資料，是統(tǒng)計分析、統(tǒng)計研究可靠性和準確性的基礎，也是整個統(tǒng)計工作質量的基礎該文原載于中國社會科學院文獻信息中心主辦的《環(huán)球市場信息導報》雜志http：//總第547期2014年第15期-----轉載須注名來源為了取得準確的統(tǒng)計資料，必須采取各種措施，防止可能發(fā)生的各種統(tǒng)計調查誤差，把它縮小到最低限度。統(tǒng)計調查誤差分為登記誤差和代表性誤差，由于交通固定資產投資統(tǒng)計屬全面調查，因此不存在代表性誤差，以下談談如何減少登記誤差。

首先，應當要求基層統(tǒng)計人員對填報的數(shù)據(jù)自檢。交通固定資產投資統(tǒng)計一般包括交通建設項目投資完成情況統(tǒng)計、新增生產能力統(tǒng)計、資金到位情況統(tǒng)計等。各統(tǒng)計指標按照月份、年份來排列一般都可以構成一個時間序列或時點序列，基層統(tǒng)計人員應當按照各個數(shù)列的邏輯關系，對填報的數(shù)據(jù)自行校對，以減少登記誤差。

其次，地級統(tǒng)計機構應當科學地梳理縣級交通部門統(tǒng)計機構上報的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，采用多種途徑進行數(shù)據(jù)校核?？h級交通部門統(tǒng)計機構數(shù)量繁多，而且存在統(tǒng)計數(shù)據(jù)需要合并或分解的情況，如跨縣（市、區(qū)）項目需要將相關縣（市、區(qū)）數(shù)據(jù)合并，而養(yǎng)護工程、安保工程等項目為地市級管理的項目，但是在扶貧統(tǒng)計中又需要將貧困縣單獨拆解，因此應當科學地梳理各統(tǒng)計機構上報的數(shù)據(jù)，使之條理化。在實際統(tǒng)計工作中，可借助Excel等辦公軟件，科學地設計數(shù)據(jù)整理程序，每一期統(tǒng)計報表都應當按照分縣（市、區(qū)）、分行業(yè)（如高速公路、普通公路、公路站場等）等各種不同的標準匯總各個數(shù)據(jù)指標，既可以用于數(shù)據(jù)自校，控制登記誤差，也可以為下一步統(tǒng)計分析快速地提供各種匯總數(shù)據(jù)。

第4篇：固定資產計量范文

關鍵詞：大熊貓；竹筍產量；采集管理；保護

中圖分類號：S795

文獻標識碼：A文章編號：16749944（2016）12002903

1調查概況

調查采用抽樣調查方法分別對各竹種調查竹筍產量和采集現(xiàn)狀。

1.1產筍量調查

根據(jù)各竹種分布的大致面積和分布區(qū)域，按1000 hm2左右設置1個2 m×2 m樣地（竹類面積越大，越集中，適當減少樣地數(shù)，面積越小，分布區(qū)域分散，適當增加樣地數(shù)）進行調查。本次共調查標準樣地36個，其中熊竹13個，大風頂玉山竹4個，馬邊玉山竹3個，短雉玉山竹6個、斑殼玉山竹6個，八月竹4個（冷箭竹竹筍較細，一般沒有人專門采集，故未做調查）。調查內容包括：調查時間、樣方立地因子、生境類型、郁閉度、竹種、竹高、竹子蓋度、竹筍株數(shù)、筍高、產筍量等。在調查中，立地條件因子分別用羅盤儀、海拔儀、GPS等儀器在樣地內進行調查；生境因子用目測法；竹筍高度用卷尺測量取其平均數(shù)；竹筍重量用彈簧秤稱，其中凈重指去掉筍殼的鮮筍重量。春季出筍竹種調查時間為5月下旬至6月上旬，秋季出筍的竹種為9月中下旬。[1]

1.2竹筍采集調查

采筍情況分自己食用和銷售兩部分，自用部分主要在保護區(qū)周邊各村莊選擇一定村民或采筍人員進行詢問調查，分別選擇保護區(qū)周邊的以及距保護區(qū)稍遠的各2個村，隨機選取村民（每村3戶）進行調查，調查總戶數(shù)12戶，山上現(xiàn)場調查采筍人員3人；對市場銷售部分于5月中旬至6月上旬，9月中旬至10月上旬，分別組織人員每天到縣城農貿市場、附近鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道市場進行調查，對林區(qū)收購的定期到各收購點進行調查（八月竹）。市場調查內容包括調查時間、地點、竹筍銷售種類、銷售數(shù)量、采集數(shù)量、采集地點、采集時間、采集人員居住地及加工等信息。

2調查結果分析

2.1竹子及竹筍生長情況

通過調查，區(qū)內有冷箭竹、熊竹、大風頂玉山竹、短雉玉山竹、玟殼玉山竹、馬邊玉山竹、八月竹等7種[1]。熊竹、玉山竹的出筍時間為5月中旬至6月中旬，出筍高峰期在5月下旬到6月上旬，八月竹出筍的高峰期在9月中下旬。

2.1.1熊竹

在保護區(qū)主要分布于大風頂、羅孜、維核洛等地海拔2200～3000 m的針葉林和闊葉林下，面積約15453 hm2，竹高2～4 m，蓋度為60 %～80 %，樣方內的竹筍5～42株。

2.1.2大風頂玉山竹

主要分布在洛木呷、挖皆哈羅地區(qū)海拔2200～2800 m冷杉林下，面積約3160 hm2。竹高3～5 m，蓋度70 %～80 %，樣方中竹筍13～34株。

2.1.3馬邊玉山竹

主要分布在羅姑、樹窩、洛木呷地區(qū)的2200～2600 m范圍內的寒溫性針葉林和針闊混交林下，呈塊狀分布，面積較小，約1220 hm2。竹高1～2 m，個別達4 m高，蓋度35 %～70 %，樣方中產筍7～27株。

2.1.4短雉玉山竹

主要分布在保護區(qū)椅子河壩、毛洪覺、濫龍等地海拔2500～3100 m的寒溫性針葉林下，面積4245 hm2于。竹高2～4 m，個別達5 m，蓋度70 %～80 %，樣方內竹筍13～31株。

2.1.5斑殼玉山竹

主要分布在濫龍和毛洪覺地區(qū)海拔2700～3500 m的寒溫性針葉林下或灌叢中，面積5430 hm2。竹高2～3 m，蓋度70 %～80 %，樣方中竹筍數(shù)量13～28株。

2.1.6八月竹

主要分布在瓦候河流域的羅孜至祖爾依則海拔2300 m以下地區(qū)，成片的主要分布在社區(qū)集體林內，面積約405 hm2。竹高1～2 m（正常情況下為4～5 m），植株纖細，竹林蓋度30 %～60 %，樣方內產筍量9～28株。該竹子于1990年全部開花枯死[2]，現(xiàn)正在逐步恢復中。

2.2竹種產筍情況

據(jù)調查樣方統(tǒng)計，各竹筍產量情況見表1，總凈產量（t）=調查樣方總凈重（kg）÷樣方面積（m2）×竹種面積（m2）÷2000。

從表1可以看出，竹筍總產量達28546.4 t，春季產竹筍可達28249 t，秋季（八月竹）可產筍297.4 t。其中以熊竹面積最大，產筍最多，達18127.6 t。從出筍株數(shù)情況看，各竹種的出筍量為4.12～5.83株/m2，相差不算太大，說明各竹種生長均較正常，其中以大風頂玉山竹和熊竹的數(shù)量最大，長勢最好，分別為5.81株/m2，和5.1株/m2；短雉玉山竹和斑殼玉山竹次之，分別為4.83株/ m2和4.75株/m2；以八月竹和馬邊玉山竹的產筍數(shù)量最低，長勢相對較差，樣方內出筍量分別為4.12株/m2和4.25株/m2。

從各竹種出筍重量看，各竹種之間差距較大，大風頂玉山竹和熊竹的單產量最高，分別為0.122 kg/m2和0.117 kg/m2，馬邊玉山竹最低，僅0.037 kg，其原因是大風頂玉山竹和熊竹等竹種較粗壯，生長旺盛，而馬邊玉山竹較纖細，單株重量輕。

2.3保護區(qū)竹筍采集及銷售情況

2.3.1竹筍采集情況

調查發(fā)現(xiàn)，保護區(qū)周邊村民均有采集竹筍的習慣。 對于春筍，村民采集基本為自己食用，很少進行出售或加工。當?shù)卮迕裰饕抢蒙仙讲伤幓蚍拍習r順便采集，很少專門上山采集。在調查的各村莊，幾乎每家都有零星的采筍現(xiàn)象，采集地點在村莊附近的林區(qū)，各竹種均有采集，戶均采集量在5～15 kg，平均10 kg，按社區(qū)總戶數(shù)6085戶[3]計算，總計達60.85 t左右，占春筍總產量28249 t的0.22 %。

秋季的8月筍，口感較春筍好，因此每年有人專門上山采集。調查中，在主要分布的羅孜、斯立平等村一般每天采集人員達40～50人，最多可達100余人，平均每天60人。采集時間為9月中下旬，平均可采集時間20 d，采集量為每天15～20 kg/人，總采集量為18～24 t，占總產量297.4 t的6.05 %～8.07 %。

2.3.2竹筍銷售情況

當?shù)卮迕癫杉窆S，一般就地去掉筍殼后直接到市場上進行鮮筍銷售。在春季，竹筍銷售量很小，從5月10日至6月10日期間，在縣城農貿市場只調查到1次，數(shù)量15 kg，洪溪市場16次，共銷售竹筍390 kg，瓦候市場沒有出售情況，也沒有收到林區(qū)進行收購現(xiàn)象。整個春季三個市場共調查到銷售竹筍數(shù)量405 kg，只占采集數(shù)量的很小一部分。

秋筍在發(fā)筍期間，在主要分布的斯立平村、羅孜村等有人專門進行收購，市場只有零星銷售。在整個季節(jié)，羅孜、斯立平收購點共收購竹筍6350 kg，但還有少部分在山上收購的未調查到，據(jù)了解，估計100 kg/d左右，因此，總銷售量約8.35 t，是采集數(shù)量的34.8 %～46.4 %。

3調查結果與建議

3.1調查結果

3.1.1保護區(qū)竹筍產筍情況

保護區(qū)內各竹種生長正常，出筍量為4.12～5.83株/ m2。其中以大風頂玉山竹和熊竹的數(shù)量最大，長勢最好，分別為5.81株/ m2，和5.1株/ m2；八月竹和馬邊玉山竹的產筍數(shù)量最低，長勢相對較差，出筍量分別為4.12株/ m2和4.25株/m2。從重量看，大風頂玉山竹和熊竹較粗壯，產筍量大，單產量最高，分別為0.122 kg和0.117 kg/m2；馬邊玉山竹因竹子纖細，產量最低，僅0.037 kg/m2。

3.1.2保護區(qū)竹筍采集情況

保護區(qū)周邊村民有采集竹筍的習慣，春筍主要是利用放牧或采藥的空閑時間進行順便采集，以自用為主，很少銷售。原因是美姑縣政府近來曾出臺了禁止在林區(qū)采筍的政策。另外在社區(qū)集體林內的八月竹，有部分村民進行專門采集，每年也有人進行專門收購，但因價格較低，采集數(shù)量也不大。

3.1.3竹筍采集對竹類生長影響

保護區(qū)及周邊社區(qū)竹筍采集量總體較小，特別是春筍，其產筍量較高，采集量較小，采集量僅占總產量的0.22 %左右，因此現(xiàn)階段的采集活動對保護區(qū)內竹類生長，和自然更新不會造成影響。在保護區(qū)外的八月竹，其采集量也僅占自然產量的6 %～8 %，對其生長的影響也較小。

3.1.4竹筍采集對大熊貓食物的影響

保護區(qū)內大熊貓主食竹面積較大，生長狀況良好，雖然各地區(qū)均有采筍現(xiàn)象，但現(xiàn)階段采集量所占比例很小，因此不會對大熊貓食物造成影響。另外保護區(qū)外的八月竹雖然采集量相對較大一些，但由于在保護區(qū)外的社區(qū)村莊附近，一般很少有大熊貓活動，因此對大熊貓沒有影響。

3.2建議

3.2.1加強對保護區(qū)采筍人員宣傳教育

現(xiàn)階段雖然進入保護區(qū)從事采筍人員不多，對竹筍采集量不大，但由于采筍人員隨意進入保護區(qū)活動，且人員較分散，在保護區(qū)采筍期間，難免出現(xiàn)野外用火、采藥等活動，會對保護區(qū)資源造成一定破壞。因此應加強宣傳、教育工作，特別強調不要破壞保護區(qū)其它資源，不要在林區(qū)用火，以免發(fā)生森林火災。

3.2.2減少對社區(qū)八月竹竹筍的采集力度

八月竹由于1990年全面開花枯死，現(xiàn)正在恢復中，若采集過量，必然會影響其自然恢復的速度。通過調查，該竹子已經過近20年的自然恢復，但由于人為活動等原因，現(xiàn)竹子仍然很纖細，高度也僅為正常情況下的30 %～40 %。因此應加強管理，待其全面恢復后再進行有計劃地采集。

4調查結果討論

4.1調查數(shù)據(jù)可能與實際有偏差

本次調查，由于受經費等的限制，無論從竹筍產量到竹筍采集調查，其調查的范圍都不很全面，抽樣比例也較小，其數(shù)量可能與實際情況有偏差。一是對竹筍產量調查中，由于竹筍發(fā)筍時間前后約為1個月，但調查時間只有一次，因此調查的數(shù)據(jù)可能偏??；二對采集情況調查時，村民有時擔心不準采集，可能有意隱瞞實際采集數(shù)量，另外在縣農貿市場銷售的部分竹筍可能是保護區(qū)采集的，但他們說是在其它地區(qū)采集的，因此調查數(shù)量也可能比實際采集數(shù)量偏小。

4.2調查樣地設置不夠科學，可能影響調查結果

由于保護區(qū)面積大，竹種多，因此本次調查在樣地設置時，沒有按照固定比例進行設置樣地，在樣地設置時雖確定了大至范圍和區(qū)域，但在實際調查時，樣地點設置有一定的人為影響，因此調查結果可能還不夠準確；另外有些竹種樣地數(shù)量較少，也會影響數(shù)據(jù)的準確度。

4.3影響產筍數(shù)量情況未進行分析

由于本次調查抽樣比例較小，掌握的數(shù)據(jù)有限，不能對影響各竹種產筍量情況進行分析，還需進一步開展相關調查，找出影響竹種產筍的相關因素，以更好地服務于大熊貓保護。

4.4繼續(xù)加強對竹筍產量及采集情況調查和監(jiān)測

竹筍產量及采集情況是一個動態(tài)變化過程，要想準確了解保護區(qū)內的竹筍產量及采集情況，以及采集對竹子生長和大熊貓食物影響狀況，必須堅持多年調查和了解。同時竹筍發(fā)筍前后時間較長，要準確了解竹筍一年的發(fā)筍情況，還須堅持對樣地進行多次監(jiān)測，才能做到數(shù)據(jù)準確。

參考文獻：

[1]

四川大學，四川省林業(yè)科學研究院，四川省野生動物調查保護管理站.美姑大風頂自然保護區(qū)綜合科學考察報告[R].成都：四川大學，四川省林業(yè)科學研究院，四川省野生動植物調查保護管理站，2003.

第5篇：固定資產計量范文

關鍵詞:企業(yè)會計準則;新準則;舊準則;比較分析

中圖分類號:F233文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)20-0126-03

隨著我國經濟體制改革的不斷深化和市場經濟的不斷發(fā)展,為更快地與國際會計接軌,我國自2001年和2006年先后兩次頒布了會計準則。2006年頒布的會計準則對2001年頒布的會計準則進行了較大修改,縮小了與國際會計準則的差距。以下就2006年頒布的《企業(yè)會計準則第4號――固定資產》(以下簡稱“新準則”)與2001年頒布的《企業(yè)會計準則―固定資產》(以下簡稱“舊準則”)進行差異比較,并提出對新固定資產準則的進一步改進意見。

一、新舊固定資產準則的差異比較

從新舊準則的體例結構來看,舊準則分為引言、定義、確認、初始計量、折舊、后續(xù)支出、減值、處置、披露等。新準則將定義與確認合并為確認,折舊和后續(xù)支出合并為后續(xù)計量,取消減值,改由《企業(yè)會計準則第8號――資產減值》予以規(guī)定,調整為總則、確認、初始計量、后續(xù)計量、處置、披露等。通過調整,使新準則在結構上更加簡潔。在具體內容上,對新舊準則差異分析如下:

(一)固定資產定義與范圍方面的差異

舊準則從使用用途、使用期限、單位價值上對其定義,新準則則僅從使用用途、使用壽命兩方面對其定義。在使用期限上,新準則引用了“使用壽命超過一個會計年度”的說法,比舊準則“使用年限超過一年”的說法更為妥當。同時,新準則規(guī)定:作為投資性房地產的建筑物,適用《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產》。通過比較可以看出,新準則在固定資產的確認范圍方面,由過去以國家硬性規(guī)定為主逐步向企業(yè)依據(jù)一定標準自主確定轉變,并且取消了對固定資產單位價值的硬性限制,使得企業(yè)可以根據(jù)自己的實際情況對資產進行分類,確定固定資產的目錄,體現(xiàn)了實質重于形式原則。

(二)固定資產初始計量方面的差異

1.購入固定資產的差異

舊準則沒有涉及對“購買的價款超過正常信用條件延期支付”的固定資產的計量,而新準則指出,購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付,實質上具有融資性質的,固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,除按照《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》應予資本化的以外,應當在信用期間內計入當期損益。

2.非貨幣性資產交換、債務重組、融資租賃取得固定資產的差異

新舊準則關于“非貨幣性資產交換、債務重組、融資租賃取得的固定資產的成本,應當分別按照《非貨幣性資產交換》、《債務重組》和《租賃》確定”相同,但由于《非貨幣性資產交換》、《債務重組》和《租賃》三準則和舊準則相比,發(fā)生了較大變化,故而在固定資產的計量方面出入也很大。例如,新的《企業(yè)會計準則――債務重組》第十條規(guī)定:以非現(xiàn)金資產清償債務的,債權人應當對受讓的非現(xiàn)金資產按其公允價值入賬,重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額,比照本準則第九條的規(guī)定處理。這就是說,以非現(xiàn)金資產清償債務取得的固定資產,應以其公允價值入賬。而不以重組債權的賬面價值入賬。在新的《企業(yè)會計準則――非貨幣性資產交換》第三條:非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的,應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本,公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益:(1)該項交換具有商業(yè)實質;(2)換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的,應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎,但有確鑿證據(jù)表明,換入資產的公允價值更加可靠的除外。未同時滿足本準則第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產交換,應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本,不確認損益。在涉及補價時,同樣區(qū)分按公允價值和不按公允價值入賬兩種方式。而舊準則則對換入的資產不區(qū)分是否按公允價值入賬,均以換出資產的賬面價值加支付的相關稅費作為換入固定資產其入賬價值,在涉及補價的情況下,收到補價的一方還得確認收益。

3.企業(yè)合并取得固定資產的差異

新準則對企業(yè)合并取得的固定資產的計量按《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》確定,而舊準則則指出,本準則不涉企業(yè)合并中取得的固定資產的初始計量。

4.應當考慮棄置費用因素的固定資產

新準則規(guī)定確定固定資產成本時,應當考慮預計棄置費用因素。而舊準則不涉及。

(三)固定資產后續(xù)計量方面的差異

1.折舊方面

新準則未對取得的固定資產從何時開始計提折舊的規(guī)定,只規(guī)定固定資產應當按月計提折舊,并根據(jù)用途計入相關資產的成本或者當期損益。舊準則規(guī)定:固定資產應當按月計提折舊,并根據(jù)用途分別計入相關資產的成本或當期費用。企業(yè)在實際計提固定資產折舊時,當月增加的固定資產,當月不提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固定資產,當月仍提折舊,從下月起停止計提折舊。

2.后續(xù)支出方面

新準則規(guī)定與固定資產有關的后續(xù)支出,符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的,應當計入固定資產成本;不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的,應當在發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)根據(jù)本準則第六條的規(guī)定,將發(fā)生的固定資產后續(xù)支出計入固定資產成本的,應當終止確認被替換部分的賬面價值。而舊準則規(guī)定:與固定資產有關的后續(xù)支出,如果使可能流入企業(yè)的經濟利益超過了原先的估計,如延長了固定資產的使用壽命,或者使產品質量實質性提高,或者使產品成本實質性降低,則應當計入固定資產賬面價值,其增計金額不應超過該固定資產的可收回金額。

3.減值準備的計提方面

應當按照《企業(yè)會計準則第8號――資產減值固定資產的減值,應當按照《企業(yè)會計準則第8號――資產減值》處理。但《企業(yè)會計準則第8號――資產減值》明確規(guī)定:可收回金額的計量結果表明,資產的可收回金額低于其賬面價值的,應當將資產的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為資產減值損失,計入當期損益,同時計提相應的資產減值準備。資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回。而舊準則規(guī)定:如果固定資產的可收回金額低于其賬面價值,企業(yè)應當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備,并計入當期損益。已計提減值準備的固定資產,應當按照該固定資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額;如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復,應當按照固定資產價值恢復后的賬面價值,以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產減值準備而調整固定資產折舊額時,對此前已計提的累計折舊不作調整。如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產減值的各種因素發(fā)生變化,使得固定資產的可收回金額大于其賬面價值,則以前期間已計提的減值損失應當轉回,但轉回的金額不應超過原已計提的固定資產減值準備。

(四)固定資產處置方面的差異

新準則規(guī)定了固定資產終止確認的條件:該固定資產處于處置狀態(tài)或該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。同時規(guī)定:企業(yè)持有待售的固定資產,應當對其預計凈殘值進行調整。而舊準則不涉及這方面的規(guī)定。

(五)固定資產披露方面的差異

舊準則規(guī)定對已承諾將為購買固定資產支付的金額;暫時閑置的固定資產賬面價值;已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產賬面價值;已退廢和準備處置的固定資產賬面價值進行披露。新準則未作上述披露要求。

二、新舊固定資產準則差異對有關經濟事項的影響

(一)對資產結構的影響

新準則對固定資產預計的處置費用以折現(xiàn)金額計入了固定資產的成本,將發(fā)生的符合條件的后續(xù)支出確認為固定資產,與舊準則相比較,差異會使固定資產在新準則的計量結果增大,導致企業(yè)的資產結構發(fā)生變化,使長期資產的比重提高。

(二)對所有者權益的影響

新準則重新定義了預計凈殘值,強調了現(xiàn)值的概念,同時,固定資產的計量結果增大,與舊準則比較,差異會使企業(yè)各期計提的折舊額增加,導致各期的支出、費用增加,最終使企業(yè)的收益水平及所有者權益金額降低。

(三)對損益的影響

新準則明確規(guī)定固定資產減值損失一經確認,在以后的會計期間不得轉回,與舊準則的規(guī)定如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產減值的各種因素發(fā)生變化,使得固定資產的可收回金額大于其賬面價值,則以前期間已計提的減值損失應當轉回相比較,新準則有利于防止企業(yè)利用固定資產減值準備來操縱利潤,“堵”死了企業(yè)一種違法的操作手段。

三、新固定資產準則的不足

新固定資產準則的規(guī)定在某些方面強制性減緩,指導性、靈活性增強,無疑是一大進步。但是,這些指導性、靈活性,將會導致會計人員對固定資產業(yè)務判斷不夠準確,給會計實務帶來一定的難度。

(一)關于固定資產的定義

在固定資產的定義上,新準則只給出兩條判斷標準,取消了價值判斷標準。強調企業(yè)根據(jù)自身生產經營特點和市場情況來確認固定資產,充分利用市場達到優(yōu)化配置資源的目的。表面上看,給企業(yè)判斷固定資產以更大的靈活性,但是如果會計人員難以判斷準確,特別容易將“固定資產”和“包裝物及低值易耗品”混淆,很有可能成為企業(yè)操縱利潤的手段。

(二)關于固定資產折舊

在折舊方面,新準則未規(guī)定對取得固定資產從何時開始計提折舊,使得會計工作人員無法確定對新增固定資產和報廢處置固定資產折舊的計提時間。

(三)關于固定資產后續(xù)支出的判斷

固定資產的后續(xù)支出通常包括固定資產在使用過程中發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。對于固定資產發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等,新準則規(guī)定符合固定資產確認條件的,應當計入固定資產成本,同時,將被替換部分的賬面價值扣除;不符合確認條件的,應當在發(fā)生時計入當期管理費用。在會計實務中會計人員有時很難劃分清楚,從而導致利潤不實。

(四)關于折現(xiàn)率的確定

新準則從三個方面涉及到折現(xiàn)的問題:對購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付的以購買價款的現(xiàn)值確定固定資產成本、棄置費用和預計凈殘值。這就需要確定折現(xiàn)率,讓會計人員難于把握確定一個合適的折現(xiàn)率。

(五)關于捐贈和盤盈固定資產計量

新準則沒有涉及接受捐贈的固定資產和盤盈的固定資產的計量,使得會計人員遇到企業(yè)接受捐贈和盤盈固定資產時無法確定其賬面價值。

四、幾點改進建議

針對上述在實施新固定資產準則中的問題,建議財政部進一步制定詳細的實施細則,使得會計實務工作有章可循。具體建議如下:

1.根據(jù)新準則關于固定資產的判斷標準,制定詳細的劃分方法,為確認固定資產提供依據(jù),從而規(guī)范企業(yè)固定資產的核算。

2.在計提折舊的時間上,建議按照原準則的規(guī)定確定,即當月增加的固定資產,當月不提折舊,下月起計提折舊;當月減少的固定資產,當月仍提折舊,下月起停止計提折舊?；蛘叽_定一個其他統(tǒng)一的方法,便于企業(yè)統(tǒng)一遵守。

3.對于固定資產后續(xù)支出中的更新改造支出、房屋裝修等兩類費用,建議在一般情況下確認為固定資產成本。因為在實際工作中,這兩類費用發(fā)生后都會使固定資產延長使用壽命。當然,如果固定資產更新改造失敗,則可將其支出計入當期管理費用。

4.折現(xiàn)率的確定可借鑒《企業(yè)會計準則第21號――租賃》的規(guī)定,可以采用租賃內含利率、租賃合同規(guī)定的利率、同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率,來確定固定資產成本、棄置費用和預計凈殘值。當然,以這些利率作為折現(xiàn)率的時候,應當注意其公允性。

5.關于接受捐贈的固定資產和盤盈的固定資產的計量,建議可以區(qū)別不同情況進行計量,按照公允原則確定其成本。固定資產有賬面價值的,按照賬面價值計量;沒有賬面價值的,或按照重置成本計量,或按照可變現(xiàn)凈值計量,或按照現(xiàn)值計量,并充分考慮公允性,使其價值盡量符合實際。

參考文獻:

[1]企業(yè)會計準則2003[M].北京:經濟科學出版社,2003.

[2]企業(yè)會計準則2006[M].北京:經濟科學出版社,2006.

[3]張寧.新舊〈企業(yè)會計準則――固定資產〉比較[J].成都紡織高等專科學校學報,2007,(1).

[4]吳巧玲.新舊固定資產準則的差異比較[J].商業(yè)會計,2006,(12).

第6篇：固定資產計量范文

【關鍵詞】新準則；新稅法；固定資產確認和計量

一、固定資產確認方面

新準則在總則部分，首先確定了固定資產的核算范圍，將滿足投資性房地產確認條件的已出租的房屋、建筑物等，排除在固定資產的范圍之外，歸入投資性房地產核算；新稅法將房屋、建筑物沒有再進行細化處理，而是一律歸入固定資產進行稅務處理。即稅法中所稱固定資產包括：新準則中的固定資產和作為投資性房地產核算的已出租的房屋、建筑物。下面主要探討新準則和新稅法中確定的固定資產在初始計量方面、后續(xù)計量方面存在的差異。

二、固定資產初始計量方面

新準則規(guī)定固定資產應當按照成本進行初始計量，新稅法則將初始成本作為計稅基礎。

新準則與新稅法對外購的固定資產成本的差異主要表現(xiàn)在以下兩個方面：其一是購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，新準則考慮了時間價值因素，規(guī)定固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定；而新稅法則仍然按照購買價款作為計稅基礎。其二是針對某些特殊行業(yè)較高的固定資產棄置費用，比如石油天然氣企業(yè)水井棄置、核電站核廢料的處置等，新準則規(guī)定，應當考慮預計棄置費用因素，固定資產應按其取得時的成本及預計的棄置費用折現(xiàn)值入賬；而依據(jù)企業(yè)所得稅法稅前據(jù)實扣除原則，棄置費用不構成固定資產的成本，在實際發(fā)生時，作為當期費用一次性扣除。

自行建造的固定資產成本由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。新準則規(guī)定，對已達到預定可使用狀態(tài)但沒有辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊。待辦理竣工結算后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，但不調整原已計提的折舊。新稅法按竣工結算前實際發(fā)生的支出作為計稅基礎，對預定可使用狀態(tài)的把握以竣工結算為標志；而新準則并沒有將預定可使用狀態(tài)等同于工程的竣工結算。

對融資租入的固定資產成本，新準則規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值。新稅法規(guī)定，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。二者比較，新稅法實施條例采用相對簡單化的處理方式，按租賃合同約定的租賃付款額或公允價值作為固定資產的計稅基礎，將會計準則中確認的未實現(xiàn)融資費用直接計入固定資產原值，然后分期計提折舊，與新準則規(guī)定的在租賃期內攤入財務費用相比，差別不大，對應納稅所得額的影響不大。而且，由于有合同參照、不需要確定折現(xiàn)率、不需要計算現(xiàn)值，因而比會計準則的規(guī)定更直觀、更簡潔。

對非貨幣性資產交換中換入的固定資產成本，新準則規(guī)定，如果一項交換未同時滿足具有商業(yè)實質和換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量條件的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本；如果一項交換同時滿足具有商業(yè)實質且資產的公允價值能夠可靠計量條件的，應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產的公允價值比換出資產的公允價值更加可靠。新稅法規(guī)定，非貨幣性資產交換應當分解為銷售非貨幣性資產和購買非貨幣性資產兩項經濟業(yè)務處理，以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期利得或損失。也就是說，新準則中通過非貨幣性資產交換換入的固定資產的入賬價值，需要運用不同的計量基礎和判斷標準；而新稅法則采用公允價值計量屬性。

三、固定資產的后續(xù)計量方面

固定資產后續(xù)計量方面的差異主要表現(xiàn)在固定資產折舊的

計提、減值損失的確定以及后續(xù)支出等方面。

（一）固定資產折舊

對計提折舊的固定資產范圍，新準則中采用排除法，規(guī)定企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊，但已提足折舊仍然繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。新稅法依據(jù)企業(yè)所得稅法稅前扣除的相關性原則，對于房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產，與經營活動無關的固定資產，不得計提折舊。

對固定資產折舊方法，新準則規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇固定資產折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，并且企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的折舊方法進行復核，與固定資產有關的經濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法；企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整固定資產使用壽命；預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整預計凈殘值。

稅法對固定資產折舊年限、殘值和折舊方法都有統(tǒng)一明確的規(guī)定，允許扣除的折舊費用主要體現(xiàn)了國家的社會經濟政策。新稅法規(guī)定，固定資產按照直線法計算折舊。由于科技進步、產品更新?lián)Q代較快的固定資產，常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產，可以采用縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法，并且折舊方法一經確定，不得隨意變更；對于折舊的最低年限作了相應的規(guī)定，如將飛機和火車、輪船并列為10年，電子設備由原來的5年調整為3年；固定資產的使用壽命和預計凈殘值一經確定，不得變更。由此可以看出，新稅法對于折舊方法、使用壽命和預計凈殘值一經確定，不得隨意變更，這主要是為了防止企業(yè)在年度之間隨意調節(jié)利潤，以規(guī)避稅收。

（二）固定資產的減值損失

新準則規(guī)定，企業(yè)應當在會計期末判斷固定資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象，存在減值跡象的，應當估計其可收回金額，固定資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余的使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產賬面價值。新稅法規(guī)定，未經核定的準備金不得在稅前扣除。對不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出，盡管在提取年度稅前不允許扣除，但企業(yè)資產損失實際發(fā)生時，在實際發(fā)生年度允許扣除，體現(xiàn)了企業(yè)所得稅法稅前據(jù)實扣除和確定性原則。

（三）固定資產的后續(xù)支出

固定資產的后續(xù)支出是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。新準則規(guī)定，固定資產的后續(xù)支出符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本；不符合固定資產確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。新稅法中，對于固定資產的后續(xù)支出的處理相對復雜。具體來說，對于固定資產大修理支出，直接采用了定量的方式，規(guī)定了兩個條件：1.修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上。2.修理后固定資產的使用壽命延長2年以上。對于同時滿足這兩個條件的大修理支出，歸入長期待攤費用，并按照固定資產尚可使用年限分期攤銷；不能同時滿足條件的，可以直接計入當期費用。對于已足額提取折舊的固定資產發(fā)生的改建支出，即使符合固定資產的改建支出的基本條件，也不能將其計入固定資產的成本，應將其作為長期待攤費用，在固定資產預計尚可使用年限平均攤銷。

需要說明的是：對作為投資性房地產核算的已出租的房屋、建筑物，新準則規(guī)定，企業(yè)應當在資產負債表日，采用成本模式對投資性房地產進行后續(xù)計量；有確鑿證據(jù)表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)、可靠取得的，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。新準則體現(xiàn)了與國際準則的趨同，較為謹慎地運用了公允價值計量屬性。

【主要參考文獻】

［1］ 財政部.中國企業(yè)會計準則.中國時代經濟出版社，2006：23-26.

第7篇：固定資產計量范文

【P鍵詞】賬面價值 公允價值 非貨幣性資產交換

一、引言

非貨幣性資產交換不同計量模式（公允價值計量、賬面價值計量）核算內容容易混淆，不易理解，因此本文分析比較不同計量模式下單項非貨幣性資產交換核算，有助于大家理解和掌握。

二、不涉及補價情況下的兩種計量模式單項非貨幣性資產交換比較

例1：A公司用一臺設備換入B公司生產的一批鋼材，其中設備原價為900000元，累計折舊為100000元， 未計提減值準備；鋼材的賬面價值為800000元。A公司將換入鋼材用于生產產品，B公司將換入設備作為固定資產管理。A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為l7%，交易過程除增值稅以外沒有發(fā)生的其他稅費。

要求：

（1）假定A、B公司不存在關聯(lián)方關系，鋼材、設備公允價值都為900000元，該設備是2014年購買，計稅價格等于公允價值，該交換交易具有商業(yè)實質，分別做出A、B公司的會計處理。

（2）假定A、B公司交換交易不具有商業(yè)實質，分別做出A、B公司的會計處理。

分析：

由于A、B公司非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量，采用公允價值計量，因此換入資產的成本=換出資產的公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額。由于A公司換出的是一臺設備的公允價值和增值稅銷項稅額，換入的是一批鋼材的公允價值和增值稅進項稅額，而B公司換出的是一批鋼材的公允價值和增值稅銷項稅額，換入的是一臺設備的公允價值和增值稅進項稅額，因此：A公司換入資產的成本=900000+900000×17%-900000×17%=900000（元）；B公司換入資產的成本=900000+900000×17%-900000×17%=900000（元）。A、B公司會計處理如下：

A公司：將換出的設備轉入清理時：借：固定資產清理-800000；累計折舊-100000；貸：固定資產-900000。資產交換時：借：原材料-900000；應交稅費――應交增值稅（進項稅額）-153000；貸：固定資產清理-900000；應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）-153000。公允價值計量下，換出資產為固定資產，差額計入營業(yè)外收入時：借：固定資產清理-100000；貸：營業(yè)外收入-100000。

B公司：公允價值計量下，換出資產為庫存商品，視同銷售處理，確認收入時：借：固定資產-900000；應交稅費――應交增值稅（進項稅額）-153000；貸：主營業(yè)務收入-900000；應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）-153000。結轉庫存商品成本時：借：主營業(yè)務成本-800000；貸：庫存商品-800000。

（2）由于A、B公司非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，采用賬面價值計量，因此換入資產的成本=換出資產的賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額，則：A公司換入資產的成本=800000+900000×17%-900000×17%=800000（元）；B公司換入資產的成本=800000+900000×17%-900000×17%=800000（元）；A、B公司會計處理如下：

A公司：將換出的設備轉入清理時：借：固定資產清理-800000；累計折舊-100000；貸：固定資產-900000。賬面價值計量下，資產交換時不確認收入時：借：原材料-800000；應交稅費――應交增值稅（進項稅額）-153000；貸：固定資產清理-800000；應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）-153000。

B公司：賬面價值計量下，換出資產為庫存商品，不確認收入時：借：固定資產-800000；應交稅費――應交增值稅（進項稅額）-153000；貸：庫存商品-800000；應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）-153000。

涉及補價情況下的兩種計量模式單項非貨幣性資產交換比較

例2：（1）假定例1中A、B公司不存在關聯(lián)方關系，A公司換出設備的公允價值為1100000元，換入鋼材的公允價值為900000元，鋼材的賬面價值為800000元，由此B公司另支付給A公司補價200000元，該交易具有商業(yè)實質，要求分別做出A、B公司的會計處理。

（2）假定例1中A、B公司不存在關聯(lián)方關系，其中設備原價為900000元，未計提減值準備，累計折舊為100000元，設備公允價值為1100000元；鋼材的賬面價值為800000元，鋼材公允價值為900000元，由此B公司另支付給A公司補價200000元。A、B公司交易不具有商業(yè)實質，要求分別做出A、B公司的會計處理。

分析：（1）由于該項交易涉及補價，首先判斷該項交易是否屬于非貨幣性資產交換。對A公司來說：收到的補價/換出資產公允價值=200000/1100000=18%〈25%，因此該項交易是屬于非貨幣性資產交換。

由于A、B公司非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量，采用公允價值計量，因此換入資產的成本=換出資產的公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額-補價。由于A公司換出的是一臺設備的公允價值和增值稅銷項稅額，換入的是一批鋼材的公允價值和增值稅進項稅額、補價200000元，而B公司換出的是一批鋼材的公允價值和增值稅銷項稅額、補價200000元，換入的是一臺設備的公允價值和增值稅進項稅額，因此：A公司換入資產的成本=1100000+1100000

×17%-900000×17%-200000=934000（元）；B公司換入資產的成本=900000+900000×17%-1100000×17%+200000=1066000（元）。

A公司會計處理如下：將換出的設備轉入清理時：借：固定資產清理-800 000；累折舊-100000；貸：固定資產-900000。資產交換時：借：原材料-934000；應交稅費――應交增值稅（進項稅額）-153000；銀行存款-200000；貸：固定資產清理-1100000；應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）-187000。公允價值計量下，換出資產為固定資產，差額計入營業(yè)外收入時：借：固定資產清理-300000；貸：營業(yè)外收入-300000。

B公司會計處理如下：公允價值計量下，換出資產為庫存商品，視同銷售處理，確認收入時：借：固定資產-1066000；應交稅費――應交增值稅（進項稅額）-187000；貸：主營業(yè)務收入-900000；應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）-153000；銀行存款-200000。結轉庫存商品成本時：借：主營業(yè)務成本-800000；貸：庫存商品-800000。

（2）由于該項交易涉及補價，首先判斷該項交易是否屬于非貨幣性資產交換。對A公司來說：收到的補價/換出資產公允價值=200000/1100000=18%〈25%，因此該項交易是屬于非貨幣性資產交換。

由于A、B公司非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，采用賬面價值計量，因此收到補價方換入資產的成本=換出資產的賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額-補價+ 應計入換入資產成本的相關稅費；支付補價方換入資產的成本=換出資產的賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+補價+ 應計入換入資產成本的相關稅費；A公司換入資產的成本= 800000+1100000×17%-900000×17%-200000=634000（元）； B公司換入資產的成本=800000+900000×17%-1100000×17%+200000=966000（元）。

A公司會計處理如下：將換出的設備轉入清理：借：固定資產清理-800000；累計折舊-100000；貸：固定資產-900000。賬面價值計量下，資產交換，不確認收入：借：原材料-634000；應交稅費――應交增值稅（進項稅額）-153000；銀行存款-200000；貸：固定資產清理-800000；應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）-187000。

B公司：賬面價值計量下，換出資產為庫存商品，不確認收入：借：固定資產-966000；應交稅費――應交增值稅（進項稅額）-187000；貸：原材料-800000；應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）-153000；銀行存款-200000。

參考文獻：

第8篇：固定資產計量范文

摘 要 固定資產作為企業(yè)的長期資產，通常具有收益期限長、耗用金額大、風險大等特征，其價值能否真實反映，對財務報告使用者利用財務信息做出決策往往有較大的影響，而正確核算固定資產價值的難點在于對固定資產減值的核算。本文便是對固定資產減值實務核算中涉及的一些問題進行探討。

關鍵詞 固定資產減值 計量屬性 可收回金額 會計職業(yè)判斷

為了向財務報告使用者提供決策有用的財務信息，并反映企業(yè)管理者受托經營資產的價值，財務報表披露的各項資產價值必須是未來經濟流入的真實價值反映。固定資產作為企業(yè)的長期資產，通常具有收益期限長、耗用金額大、風險大的特征，因此固定資產的價值能否真實反映，對財務報告使用者利用財務信息做出決策往往有較大的影響。固定資產的賬面價值由固定資產的原值抵減了累計折舊以及減值準備后得到，核算它的真實價值的難點往往在于當固定資產發(fā)生減值時，其減值準備的計提是否客觀準確。本文從以下四個方面就固定資產減值實務核算中的相關問題進行探討，希望可以幫助廣大會計實務工作者在更好地理解固定資產減值本質的基礎上，正確計提固定資產減值準備，使財務報表反映的固定資產信息更加真實有用。

一、在會計核算中計提固定資產減值準備的根本原因

資產是企業(yè)過去交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。其中，能否為企業(yè)帶來經濟利益是資產的一個本質特征。資產價值的經濟實質即資產未來的獲利能力。固定資產作為企業(yè)的一項重要資產，它的價值即通過使用該固定資產能為企業(yè)創(chuàng)造的經濟利益。這里所說的經濟利益指的是未來創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力，由于未來存在不確定性，未來經濟利益也就具有了不確定性。如果企業(yè)未來的經營環(huán)境發(fā)生變化影響到固定資產未來經濟利益的實現(xiàn)時，固定資產價值也就有了產生變化的可能性。當企業(yè)經營環(huán)境變化導致固定資產未來經濟利益減少時，固定資產便發(fā)生了減值。因此，在會計核算中計提固定資產減值準備的根本原因就是固定資產的獲利能力，即其未來經濟利益發(fā)生了不利的變化。了解這一點可以為我們判斷固定資產是否存在減值跡象提供考慮的方向，同時可以為我們確定估算固定資產可回收金額的方法提供依據(jù)。

二、固定資產減值實務核算中計量屬性的選擇

計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等?；緶蕜t規(guī)定，企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。在歷史成本計量下，固定資產按照其購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置固定資產時付出對價的公允價值作為入賬金額，并按一定固定資產折舊政策計提折舊，固定資產的價值即原值減去累計折舊后的凈值。采用歷史成本計量固定資產的價值具有以實際交易為基礎、為交易雙方所認可、成本數(shù)據(jù)容易獲得且可靠性較大等特點，可以滿足會計信息質量對于可靠性的要求。

然而，當固定資產的未來經濟利益發(fā)生不利變化，即固定資產發(fā)生減值時，必須對歷史成本計量下的資產價值進行調整?，F(xiàn)行會計準則規(guī)定，有確鑿證據(jù)表明固定資產存在減值跡象的，企業(yè)應當在資產負債表日進行減值測試，估計固定資產的可回收金額，當其可回收金額低于賬面價值時，企業(yè)應當確定資產減值損失，并將資產的賬面價值減記至可回收金額。這里所說的可回收金額實際上固定資產銷售凈額與固定資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較的孰高者。由此可見，可回收金額涉及公允價值與現(xiàn)值兩個計量屬性，這兩個計量屬性反映的均是固定資產的現(xiàn)時價值。與歷史成本計量下的固定資產賬面價值相比，可回收金額更符合會計信息質量對相關性和及時性的要求，用可回收金額對歷史成本計量的價值進行調整，反映的固定資產價值更有助于財務報告使用者了解資產未來的獲利能力及可能發(fā)生的風險，為決策提供更有用的信息。但需要注意的是，可回收金額的計算具有相當程度的主觀性，并且對會計人員的素質有較高的要求，因此計算結果的可靠性較歷史成本計量下有所降低，使得可靠性與相關性、及時性之間產生了矛盾，維持可靠性和相關性、及時性之間的平衡，最大限度地消除矛盾的不良影響，也是在會計實務中需要解決問題。提高會計人員素質是解決這一問題的重要途徑。

三、固定資產可收回金額的確定

根據(jù)資產減值準則的規(guī)定，固定資產可收回金額的估計，應當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額，即固定資產銷售凈額，與固定資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。因此固定資產可收回金額的確定即是對固定資產銷售凈額和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定。固定資產銷售凈額的估算涉及公允價值和處置費用兩個因素。其中，處置費用是指可以直接歸屬于固定資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使固定資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但財務費用和所得稅費用不包括在內。而固定資產公允價值的確定則較為復雜，當固定資產存在銷售協(xié)議時，協(xié)議價格即可確定為固定資產的公允價值；當固定資產不存在銷售協(xié)議但存在活躍的外部交易市場時，市場的交易價格即為固定資產的公允價值；當前述兩項皆不存在時，如果存在同行業(yè)類似資產的最近交易價格，則可通過在此基礎上進行市場因素的調整來確定固定資產的公允價值，如果不存在同行業(yè)類似資產的最近交易價格，則可參考資產評估中有關固定資產價值的評估方法確定公允價值。

固定資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估算涉及固定資產的收益期限、折現(xiàn)率、未來現(xiàn)金流量三個因素。其中，收益期限通常以固定資產的剩余經濟壽命為依據(jù)確定。折現(xiàn)率的確定應當首先以目標固定資產的市場利率為依據(jù)，如果該固定資產的利率無法從市場獲得，可以使用替代利率估計。替代利率則可以根據(jù)企業(yè)的加權資金成本、增量借款利率或者其他相關市場利率作適當?shù)恼{整后確定。調整時應當考慮與資產預計現(xiàn)金流量有關的特定風險及市場風險等。需要注意的是，企業(yè)估算固定資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應當使用單一的折現(xiàn)率，但是如果資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結構反映敏感的，企業(yè)應當在未來各不同時期采用不同的折現(xiàn)率。未來現(xiàn)金流量的預計是最關鍵的部分，未來現(xiàn)金流量的預計不準確，則估算的結果將會失去意義。預計固定資產未來現(xiàn)金流量包括固定資產持續(xù)使用過程中預計產生的現(xiàn)金流入，為實現(xiàn)資產持續(xù)使用過程中產生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出，以及固定資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。此外，預計固定資產未來現(xiàn)金流量還要考慮通貨膨脹的影響，生產的產品存在內部轉移價格的，還應將其調整為市場價格來預計未來現(xiàn)金流入。

四、會計職業(yè)判斷在固定資產減值實務核算中的運用

會計職業(yè)判斷是會計人員依據(jù)法律、法規(guī)、會計準則和制度、會計慣例等會計標準，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實與未來的理財環(huán)境和經營特點，運用自身專業(yè)知識和經驗，通過計算、分析、比較等方法對不確定性經濟事項所作的裁決與斷定。在固定資產減值的實務核算中，會計職業(yè)判斷主要運用于以下兩個方面：一是判斷是否需要對固定資產計提減值準備?，F(xiàn)行會計準則要求，企業(yè)在資產負債表日應當判斷固定資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象。雖然準則對判斷減值跡象提供了可供考慮的方向，如從企業(yè)外部信息來源來看，會計人員可考慮固定資產的市價在當期是否大幅下跌，且跌幅明顯高于因時間的推移或正常使用而預計的下跌，或者從內部信息來源來看，會計人員可以考慮是否有證據(jù)表明固定資產已經陳舊過時或其實體已經損壞等，但做出固定資產是否存在減值跡象的結論仍是會計人員職業(yè)判斷的結果。二是判斷應計提的固定資產減值準備的金額為多少。當判定固定資產存在減值跡象時，會計人員需對可收回金額進行估計。在估算銷售凈額時，在市場上銷售固定資產的處置費用，當市場上無相同資產時對相似資產各市場因素的調整；以及在估算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，未來現(xiàn)金流量與折現(xiàn)率的確定均需要由會計人員做出職業(yè)判斷。由此可見，會計職業(yè)判斷貫穿于固定資產減值實務核算的全部過程，大量的會計職業(yè)判斷對會計人員的素質提出了較高的要求。

參考文獻：

第9篇：固定資產計量范文

關鍵詞固定資產減值目標條件可收回金額影響

2001年度，財政部頒布實施的《企業(yè)會計制度》首次將減值會計應用到固定資產的期末計量。為配合企業(yè)會計制度的具體實施，2002年財政部又了《企業(yè)會計準則——固定資產》，對固定資產減值會計作了詳細的規(guī)定，要求企業(yè)在期末對固定資產進行檢查，發(fā)現(xiàn)固定資產發(fā)生諸如實體性貶值、功能性貶值或經濟性貶值等有形或無形損耗時，應當計算固定資產的可收回金額，以確定固定資產是否發(fā)生減值。固定資產減值會計的運用，對我國傳統(tǒng)會計觀念造成很大沖擊，它將引發(fā)許多新會計問題。

一、資產減值會計的理論依據(jù)與目標

(一)資產減值會計的理論依據(jù)

現(xiàn)代財務會計的目標是向會計信息使用者提供決策有用信息，建立在歷史成本計量基礎上的會計信息，其決策有用性正日益受到會計信息需求者的質疑。因此，近年，無論是美國的財務會計準則委員會，還是國際會計準則委員會都在努力圍繞會計目標重新構建財務會計理論框架，修訂會計要素的概念、確認與計量的標準，這些舉措中最具代表性的就是，將資產定義為預期的未來經濟利益。因為從一個盈利企業(yè)來看，其持有資產的目的就是為了獲得未來的經濟利益，我國《企業(yè)會計制度》也順應了國際潮流，采納了這個最能體現(xiàn)資產本質特征的定義。該定義的采用，為資產減值會計在實務上推廣使用打下了理論基礎。

如果說會計信息需求者追求會計信息決策有用是催生資產減值會計存在的外部力量，那末，企業(yè)規(guī)避風險就是刺激資產減值會計使用的內在動力。現(xiàn)代企業(yè)在充滿不確定性的經濟環(huán)境中經營，企業(yè)對現(xiàn)實或潛在的風險采取激進抑或保守的態(tài)度，經過長期的會計實踐，西方會計理論與實務界總結出的穩(wěn)健原則（我國稱其為謹慎原則）精辟地闡明了企業(yè)應采取的態(tài)度。在資產負債表日，如果資產賬面歷史成本高于其未來經濟利益，會計就不應堅持歷史成本計量資產價值，否則會導致虛計資產價值，虛計帳面利潤的嚴重后果，無法真實反映企業(yè)的財務狀況與經營成果，從而誤導投資者。因此，當資產出現(xiàn)賬面價值高于其預期給企業(yè)帶來的經濟利益時，將其差額計入損失，使期末資產按較低的現(xiàn)行價值計量，這就是資產減值會計的實質所在。

（二）資產減值會計的目標

資產減值會計的目標應當服從于財務會計的目標，即“決策有用”。當企業(yè)面臨現(xiàn)實或潛在的風險時，通過資產減值這個通道，預警和消化風險，提高企業(yè)資產質量，增強企業(yè)防范風險的能力，最終保護投資者的利益。

不過，我們應清醒的認識到，利用資產減值這個會計方法并非能處理企業(yè)面臨的所有風險。但是，沒有資產減值會計，企業(yè)也就缺失了一個化解風險的有效方法，所以資產減值會計的意義在于此。

二、固定資產減值會計的使用條件和范圍

固定資產減值是指，固定資產的可收回金額低于其賬面價值，應用固定資產減值會計關鍵需要在資產負債表日合理判斷固定資產可收回金額。過去，我國行業(yè)會計制度是以稅法為導向，柔性不足，剛性有余，企業(yè)不必也無法進行職業(yè)判斷?，F(xiàn)今，企業(yè)會計制度與稅法已經相互分離，會計制度以投資者為導向，較之過去，已有相當柔性空間，會計職業(yè)判斷貫穿其中。職業(yè)判斷是對我國會計制度的創(chuàng)新，沒有以投資者為導向的會計制度，職業(yè)判斷也無從談起，企業(yè)要想讓資產減值會計發(fā)揮作用，必須熟練把握職業(yè)判斷。

（一）運用固定資產減值會計,需要會計師具備優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力

從技術層面來講，合理分析判斷固定資產減值，不僅需要會計師具有豐富的會計經驗，還需要會計人員了解掌握工程、建筑等方面的知識，因為企業(yè)固定資產涉及機器設備、房屋、建筑物、在建工程等各種不同類型。即使相同的企業(yè)，對資產使用效率也不同，而且，資產的價值會隨不同的時點發(fā)生變化。所以，會計師只有具備會計、工程、評估、市場等復合的知識結構，才會得出高水平的職業(yè)判斷結果，否則，判斷的結果可想而知。我國現(xiàn)有的會計從業(yè)人員大約是1200萬，真正有能力從事職業(yè)判斷的會計師并不多，會計師的綜合素質不高，將直接影響職業(yè)判斷的水平，制約固定資產減值會計的使用效果。

(二)進行合理的職業(yè)判斷，需要企業(yè)具備完善的治理結構

職業(yè)判斷的合理與否，除卻會計師本人所具備的知識與能力外，很大程度上取決于企業(yè)管理層的價值取向。雖然從表面看這不是一個會計問題，但是，會計師是經過管理層授權處理經濟業(yè)務的。事實上，會計師只是執(zhí)行層，奉命行事，企業(yè)高層管理人員是決策層。決策的導向，將直接影響會計師的職業(yè)判斷。所以，固定資產減值給企業(yè)、投資者帶來的保護效應只能在治理結構比較完善的現(xiàn)代企業(yè)中得以體現(xiàn)。目前在我國，許多企業(yè)治理結構不完善，在這種情況下，若不加限制地允許企業(yè)采用固定資產減值會計，很可能管理層就將其演變成“合理合法”操縱利潤或計提秘密準備的工具，從而導致會計信息喪失真實性與可靠性。失去了真實性與可靠性的會計信息也就談不上有用性了，這完全與資產減值會計的目標背道而馳。

(三)建立企業(yè)完善的治理結構，需要依托成熟的資本市場

現(xiàn)代會計的目標是“決策有用”。“決策有用”是以資本市場為媒介實現(xiàn)的，因為，在兩權分離的現(xiàn)代企業(yè)中，投資人可以通過資本市場這只無形的手來檢驗企業(yè)管理層管理資本的業(yè)績，如果會計信息“決策無用”，投資者就可以用腳投票。安然與安達信雙雙退出市場，就充分體現(xiàn)了成熟資本市場對管理層和注冊會計師是具有相當約束力的?？疾炷壳拔覈馁Y本市場，虛假會計信息充斥市場，2001年審計署進行的檢查發(fā)現(xiàn)，16家具有上市公司報表審計資格的事務所出具的32份審計報告中，有14家出具了23份嚴重失實的審計報告。在不成熟的資本市場，投資者沒有有效的途徑行使自身的權利，無法制約和懲罰造假者（管理層與注冊會計師）。因此，在該背景下，應用固定資產減值會計是否能達到制度設定目標，實在令人懷疑。

所以，運用固定資產減值會計，特別需要加強企業(yè)管理人員和會計從業(yè)人員的職業(yè)道德建設。誠信是阻斷職業(yè)判斷失當和會計信息失真的防火墻。如果市場缺乏這層保護屏障，即使這個市場有最優(yōu)秀的會計師、最完美的會計制度、最完善的企業(yè)治理結構及最成熟的資本市場，也無法阻擋虛假會計信息的產生。最近發(fā)生在美國的世通、安然造假事件就是活生生的典型。

根據(jù)上述分析，筆者認為，至少在目前，我國應限制固定資產減值會計的應用范圍。因為，資產減值會計是把雙刃劍，企業(yè)應用得當，可以提高會計信息質量，企業(yè)應用不當，則會降低會計信息質量。而現(xiàn)階段，我國很多企業(yè)尚不具備固定資產減值會計使用的條件。固定資產減值會計比較適宜在已經建立了現(xiàn)代企業(yè)制度并且管理良好的股份制大中型企業(yè)中應用。即使管理良好的中小型企業(yè)也不必采用，因為使用成本過高，有違成本效益的原則。

三、固定資產可收回金額的判斷、確認與計量

（一）固定資產可收回金額的判斷

根據(jù)固定資產準則的要求，企業(yè)判斷固定資產減值的依據(jù)原則上有六條：

1、固定資產市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且預計在近期內不可能恢復；

2、企業(yè)所處的經營環(huán)境，如技術、市場、經濟或法律環(huán)境，或者產品營銷市場在當期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產生負面影響；

3、同胞期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產可收回金額的折現(xiàn)率，并導致固定資產可收回金額大幅度降低；

4、固定資產發(fā)生陳舊過時或實體損壞；

5、固定資產預計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產所屬的經營業(yè)務、提前處置資產等情形，從而對企業(yè)產生負面影響；

6、其他有可能表明資產已經發(fā)生減值的情況。

在實際工作中，出現(xiàn)上述跡象，并不必然表明該固定資產發(fā)生減值，企業(yè)應在綜合考慮各方面因素的基礎上做出職業(yè)判斷。

（二）固定資產可收回金額的確認與計量

六條職業(yè)判斷標準主要是從定性方面分析影響可收回金額的因素。會計要確認與計量，還必須定量計算可收回金額。如何定量計算固定資產可收回金額，準則只給了個計量原則，即以資產的銷售凈價與預期從該資產的持續(xù)使用中和壽命結束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者作為固定資產可收回金額。其中銷售凈價是指，資產的銷售價格減去處置資產所發(fā)生的相關稅費后的余額。至于企業(yè)到底怎樣計量銷售凈價與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，準則避而不談具體方法。這無疑對會計師來講又是一個嶄新的領域。筆者認為，會計師可以借鑒資產評估的原理，既然資產是未來經濟利益，那么可以從固定資產的產出角度分析量化可收回金額。固定資產的銷售凈價采用市場法計量，固定資產的未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值采用收益法計量。會計師在計價的過程中要對與固定資產價值相關的數(shù)據(jù)資料進行收集、整理、歸納和分析。

1、市場法計量銷售凈價。市場法是根據(jù)比較思路來判斷資產價值的方法。用市場法計量固定資產銷售凈價，需要有兩個前提：一是需要有一個充分、發(fā)育活躍的市場；二是參照物及與被計價資產可比較的指標、技術參數(shù)等資料是可以收集到的。在具體操作過程中的技術方法有：

（1）市場售價類比法被估價資產的銷售凈價=（參照物凈價+功能差異值+時間差異值+其它差異）-資產處置費

（2）功能價值法被估價資產的銷售凈價=參照物成交價格*（被計價資產生產能力/參照物生產能力）-資產處置費

（3）價格指數(shù)法被估價資產的銷售凈價=參照物成交價格*物價變動指數(shù)-資產處置費

（4）成新率價格法被估價資產的銷售凈價=參照物成交價格*（被計價資產成新率/參照物成新率）-資產處置費

其中，資產的成新率=資產的尚可使用年限/（資產的已使用年限+資產的尚可使用年限）

（5）市價折扣法被估價資產的銷售凈價=參照物成交價格*（1-價格折扣率）-資產處置費

（6）成本市價法被估價資產的銷售凈價=參照物成交價格*（被計價資產現(xiàn)行合理成本/參照物現(xiàn)行合理成本）-資產處置費

通用固定資產的計價用市場法比較合適。專用或特種固定資產，由于缺乏公開市場，無法使用市場法，這時可以考慮用收益法。當然，通用固定資產計價也可以采用收益法。

2、收益法計量未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。收益法是通過估算被估價資產的未來預期收益并將其折算成現(xiàn)值來判斷其價值的方法。應用收益法必須具備三個前提條件：被估價資產的未來預期收益可以預測并可以用貨幣計量；資產擁有者獲得預期收益所承擔的風險也可以預測并可以用貨幣衡量；被估價資產預期獲利年限可以預測。其數(shù)學表達式，估價值=∑[R/（1+r）],式中主要涉及三個參數(shù)，R收益額、r折現(xiàn)率、n獲利期限。客觀估計這三個參數(shù)有相當難度。另外收益法要求被估價固定資產具有獨立的、連續(xù)可計量的、可預期收益的能力。故該方法對單臺機器設備估價通常是不適用的，因為要想分別確定各臺設備的未來收益相當困難。房屋、建筑物、在建工程可以采用收益法估價。

通過對固定資產銷售凈價和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估價過程分析發(fā)現(xiàn)，單項專用或單項特種固定資產既無法計量銷售凈價，又無法計量未來現(xiàn)金流量。所以在此方面準則規(guī)定有漏洞，讓會計人員無所適從。筆者建議，上述固定資產可收回金額（產出價值）的計量可以在重置成本（投入價值）的基礎上修正得到。因為，固定資產重置成本一般能夠采用重置核算法、功能比較法、價格指數(shù)法、統(tǒng)計分析法計量。

我國目前，由于使用市場法和收益法計量固定資產可收回金額主客觀條件尚不完全具備，這就給實務上正確推廣運用固定資產減值會計造成了很大障礙，企業(yè)及有可能放棄使用或弄假成真。企業(yè)放棄使用減值會計，固定資產的期末計量又回到了賬面價值計量的老路，固定資產的持產風險無法消化；企業(yè)假戲真作，從表面上看，企業(yè)化解了持產風險，實質上可能蘊藏著更大的危機。這些現(xiàn)象恐怕有違制度設計者的初衷。

所以，財政部在會計準則之前，開公眾聽證會，廣泛聽取各方面的意見，而不僅僅是會計專家的意見，充分權衡利弊得失。因為在市場經濟中，會計標準是利益分配的指示器，稍有不慎，就會對資本市場造成強烈沖擊，在這方面，我們的教訓不可謂不多。修訂前的債務重組準則對公允價值的使用，就“合理”給了上市公司一只造假的利器，時隔不久，非貨幣交易準則又重蹈覆轍，后來再作修訂，取消公允價值計量。俗話說得好，生在淮南是橘，生在淮北是枳。我國會計準則在國際化的進程中，要充分考慮經濟、文化、法律、教育與會計準則的協(xié)調。

四、固定資產減值對折舊造成的影響

固定資產計提減值準備后，企業(yè)應當重新復核固定資產的折舊方法、預計使用壽命和預計凈殘值，并區(qū)別不同情況采用不同的處理方法。

1、如果固定資產所含經濟利益的預期實現(xiàn)方式沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應遵循原有的折舊方法，按照固定資產的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產所含經濟利益的預期實現(xiàn)方式發(fā)生了重大變更，企業(yè)應該改變固定資產折舊方法。并按照會計政策變更的要求處理。

2、如果固定資產的預計使用壽命沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應遵循原有的預計使用壽命，按照固定資產的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產的預計使用壽命發(fā)生變更，企業(yè)應當相應改變固定資產的預計使用壽命。并按照會計估計變更的要求處理。

3、如果固定資產的預計凈殘值沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應按照固定資產的帳面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產的預計凈殘值發(fā)生變更則企業(yè)應當相應改變固定資產的預計凈殘值。并按照會計估計變更的要求處理。

企業(yè)已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，應當按照固定資產恢復后的賬面價值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產減值準備而調整固定資產折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作追溯調整。

本期計提固定資產減值影響應稅所得額的計算，它是一項可抵減時間性差異。企業(yè)所得稅會計采取應付稅款法時，該差異的納稅影響數(shù)只影響本期的所得稅費用；若企業(yè)所得稅會計采取納稅影響會計法時，則該差異的納稅影響數(shù)需要跨期攤派。本期轉回前期已計提的減值準備的納稅影響數(shù)，表示前期對所得稅費用的抵減本期轉回，轉回的稅率取決于企業(yè)所得稅會計使用的是債務法還是遞延法。

主要參考書目：財政部《企業(yè)會計制度》