固定資產(chǎn)出資稅務(wù)問(wèn)題精選(九篇)

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第1篇：固定資產(chǎn)出資稅務(wù)問(wèn)題范文

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃財(cái)務(wù)管理運(yùn)用

在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，以“在遵循稅法的前提下，最大程度地降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化”為目標(biāo)的稅務(wù)籌劃越來(lái)越受到現(xiàn)代企業(yè)的重視和關(guān)注。而且，稅務(wù)籌劃的目標(biāo)與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化是相一致的。稅務(wù)籌劃本身不單純是一種財(cái)務(wù)行為,而是和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為息息相關(guān),是一種高層次的理財(cái)活動(dòng)，它貫穿于現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。同時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都直接或間接地受到稅收的影響。因此，稅務(wù)籌劃成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理不可或缺的重要內(nèi)容?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理主要包括籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)分配等四個(gè)環(huán)節(jié)。由此，本文試圖從這四個(gè)環(huán)節(jié)探討稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用。

一、籌資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

不同的籌資渠道和不同的資本結(jié)構(gòu),將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的預(yù)期收益,同時(shí)也會(huì)使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。企業(yè)在分析籌資中的稅務(wù)籌劃時(shí),應(yīng)著重考慮籌資渠道、債務(wù)資本以及融資租賃對(duì)稅負(fù)的影響。

（一）對(duì)籌資渠道的利用

企業(yè)籌資渠道主要有：向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部集資所承受的稅收負(fù)擔(dān)最輕，企業(yè)間拆借資金所承受的稅收負(fù)擔(dān)次之，以自我積累方式籌資所承受的稅收負(fù)擔(dān)最重。因此，從稅務(wù)籌劃角度看，利用企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金方式進(jìn)行籌資，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)最輕。

（二）對(duì)債務(wù)籌資的利用

由于籌措債務(wù)資本的籌資費(fèi)用和利息可以計(jì)入費(fèi)用在所得稅前列支，使得債務(wù)資本具有抵稅的作用。因此,企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí),應(yīng)當(dāng)充分利用債務(wù)資本這一特性，尋求企業(yè)的最優(yōu)負(fù)債量,選擇債務(wù)資本和權(quán)益資本的適當(dāng)比例,以達(dá)到使股東財(cái)富最大化的公司資本結(jié)構(gòu)，從而最大限度地降低稅收成本。當(dāng)然，舉債方式只有在息稅前利潤(rùn)率大于年利息率的前提下，才可以增加權(quán)益資本收益水平。

（三）對(duì)融資租賃的利用

融資租賃是籌資的一種重要方式。通過(guò)融資租賃,既保存企業(yè)的舉債能力,又可以對(duì)租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,從而減少了企業(yè)的稅基,而且支付的租金利息還可以按規(guī)定在稅前扣除,這又進(jìn)一步減少了稅基。因此，融資租賃具有雙重抵稅的作用。

二、投資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

稅負(fù)輕重對(duì)企業(yè)投資將產(chǎn)生極大的影響。企業(yè)投資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃主要應(yīng)從投資地點(diǎn)、組建形式、投資方向、投資方式的選擇方面綜合考慮，優(yōu)化選擇。

（一）投資地點(diǎn)的選擇

為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)力戰(zhàn)略布局的調(diào)整，我國(guó)對(duì)不同地區(qū)制訂了差別稅負(fù)的稅收政策，如：對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年；老、少、邊、貧地區(qū)的新辦企業(yè)可減交或免交3年所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)行區(qū)域性?xún)?yōu)惠政策，選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)作為注冊(cè)地址，以減輕稅收負(fù)擔(dān)、謀求最大稅收利益。但這應(yīng)在綜合考慮了投資環(huán)境等因素的前提下，如果該地區(qū)不利于企業(yè)生存發(fā)展，即使稅收政策再優(yōu)惠也不宜選擇。

（二）組建形式的選擇

1、公司企業(yè)與非公司企業(yè)的選擇

我國(guó)目前企業(yè)類(lèi)型有公司企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。我國(guó)對(duì)公司和非公司企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定：公司企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)首先要在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅,稅后利潤(rùn)以股息（紅利）形式分配給投資者,投資者還要就其獲得股息（紅利）繳納個(gè)人所得稅，由此形成“雙重征稅”；而合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不交企業(yè)所得交稅,只比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。然而,公司有著便于籌集資金和分散風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)勢(shì)。因此，納稅人應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和需要慎重選擇企業(yè)類(lèi)型。

2、子公司和分公司的選擇

子公司為獨(dú)立法人,可享受包括免稅期在內(nèi)的許多優(yōu)惠政策，獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅。分支機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立法人,不能享受稅收優(yōu)惠,其損益與總公司的損益合并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此，可以利用子公司和分公司的各自特點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃：當(dāng)分支機(jī)構(gòu)所在地稅率較低時(shí)，宜采用子公司形式；總機(jī)構(gòu)所在地稅率較低時(shí)，宜采用分公司形式。企業(yè)創(chuàng)立初期,受外界因素的影響較大,發(fā)生虧損的可能性較大,宜采用分支機(jī)構(gòu)的形式,以使分支機(jī)構(gòu)的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司,減輕總公司的所得稅負(fù)擔(dān)；當(dāng)企業(yè)進(jìn)入正常的軌道,設(shè)立子公司可享受稅收優(yōu)惠政策。

3、內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的選擇

我國(guó)為引進(jìn)外資，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行諸多的稅收優(yōu)惠。因此，在有條件的情況下，投資外資企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠，以減輕企業(yè)稅負(fù)。

（三）投資方向的選擇

從國(guó)家對(duì)投資領(lǐng)域?qū)嵤p稅政策可知,農(nóng)業(yè)、高新技術(shù)行業(yè)、基礎(chǔ)能源設(shè)施、環(huán)保項(xiàng)目等是國(guó)家鼓勵(lì)投資的,可享受稅收優(yōu)惠政策。例如，對(duì)我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自開(kāi)始獲利起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)在深入研究不同行業(yè)稅制差別的基礎(chǔ)上,根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略,策劃投資方向,盡量選擇具有優(yōu)惠稅收政策的行業(yè)進(jìn)行投資,以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也支持了國(guó)家政策。

（四）投資方式選擇

1、出資方式選擇

在諸多出資方式中，應(yīng)選擇固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)出資，而不應(yīng)選擇貨幣資金出資。原因有二：第一，固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目，縮小所得稅稅基；無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用在稅前列支，縮小所得稅稅基；第二，用固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)出資，在投資資產(chǎn)計(jì)價(jià)中，若設(shè)備價(jià)值評(píng)估增值，不僅可以節(jié)省投資成本，還可以通過(guò)多列折舊費(fèi)和攤銷(xiāo)費(fèi)，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

2、投資期限選擇

在投資期限中，應(yīng)選擇分期投資方式，而不應(yīng)選擇一次性投資方式。我國(guó)對(duì)中外合資、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)各方出資期限的規(guī)定是：[1]合營(yíng)各方應(yīng)當(dāng)在合營(yíng)合同中訂明出資期限，并且應(yīng)當(dāng)按照合營(yíng)合同規(guī)定的期限繳清各自的出資額。合營(yíng)合同中規(guī)定一次繳清出資的，合營(yíng)各方應(yīng)當(dāng)從營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起六個(gè)月內(nèi)繳清；合營(yíng)合同中規(guī)定分期繳付出資的，合營(yíng)各方第一期出資，不得低于各自認(rèn)繳出資的15%，并應(yīng)在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三個(gè)月內(nèi)繳，其最后一期出資應(yīng)在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三年內(nèi)繳清。因此，在投資中應(yīng)盡可能延長(zhǎng)投資期限，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值，起到相對(duì)節(jié)稅的目的。

三、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

利潤(rùn)是反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的重要指標(biāo),也是計(jì)算所得稅的主要依據(jù)。由于利潤(rùn)大小與企業(yè)所選用的處理經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)方法密切相關(guān),而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)提供了選擇會(huì)計(jì)方法的機(jī)會(huì),這便為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。[2]

（一）收入的稅務(wù)籌劃

1、采購(gòu)業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃

在采購(gòu)業(yè)務(wù)中，利用增值稅購(gòu)進(jìn)扣稅法延緩納稅，雖然不能降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但可合理地利用資金的時(shí)間價(jià)值。如采用賒購(gòu)或延期付款方式采購(gòu)貨物，可以達(dá)到及時(shí)抵扣稅款和相對(duì)降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

2、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃

就稅務(wù)籌劃的角度，在產(chǎn)品銷(xiāo)售方式的選擇上以現(xiàn)銷(xiāo)為佳，少用賒銷(xiāo)。同時(shí)還可以利用不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。我國(guó)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中規(guī)定：[3]納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷(xiāo)售結(jié)算方式不同，具體采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的依據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物共辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天；銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額憑據(jù)的當(dāng)天。由此可見(jiàn)，企業(yè)可以利用對(duì)銷(xiāo)售結(jié)算方式的選擇，采取沒(méi)有收到貨款不開(kāi)發(fā)票的方式，達(dá)到遞延稅款的目的。例如：對(duì)發(fā)貨后一時(shí)難以回籠的貨款，作為委托代銷(xiāo)商品處理，待收到貨款時(shí)才出具發(fā)票納稅；避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷(xiāo)售貨物，防止墊付稅款；盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷(xiāo)售貨物；在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷(xiāo)或分期收款結(jié)算方式，避免墊付稅款。

（二）成本費(fèi)用的稅務(wù)籌劃

1、利息支出的稅務(wù)籌劃

我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)應(yīng)盡量避免向金融機(jī)構(gòu)以外的單位和個(gè)人借款，這樣借款利息支出就可在稅前全額扣除。

2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)籌劃

由于我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除有限額規(guī)定，因而企業(yè)要盡量壓縮業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出預(yù)算，同時(shí)可將業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為廣告費(fèi)、傭金、辦公費(fèi)等名目支出，使得業(yè)務(wù)招待費(fèi)能夠在稅法規(guī)定的限額內(nèi)扣除。

3、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的稅務(wù)籌劃

我國(guó)對(duì)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)予以政策鼓勵(lì)，準(zhǔn)予企業(yè)稅前扣除，但對(duì)這種捐贈(zèng)進(jìn)行了限制：如捐贈(zèng)應(yīng)通過(guò)特定中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行（如希望工程基金會(huì)等），捐贈(zèng)必須針對(duì)特定的對(duì)象以及限定捐贈(zèng)額等規(guī)定。因此，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按捐贈(zèng)規(guī)定進(jìn)行捐贈(zèng)并取得合法發(fā)票，以達(dá)到抵稅的效果。

4、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅務(wù)籌劃

稅法對(duì)絕大多數(shù)企業(yè)的廣告費(fèi)實(shí)行限額扣除制度，超過(guò)限額部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，而對(duì)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)行的則是在納稅年度內(nèi)扣除。針對(duì)該項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)可將廣告費(fèi)轉(zhuǎn)向其他無(wú)限額費(fèi)用項(xiàng)目支出，而將業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)轉(zhuǎn)為廣告費(fèi)支出，以期在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，這樣可以調(diào)節(jié)費(fèi)用，達(dá)到節(jié)稅的目的。

5、折舊費(fèi)的稅務(wù)籌劃

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)提取折舊的方法主要有直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，后兩者為加速折舊法。不同的折舊方法計(jì)算出不同的固定資產(chǎn)成本，從而影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)當(dāng)期的稅負(fù)輕重。因此，企業(yè)應(yīng)綜合考慮自己的具體情況選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法來(lái)進(jìn)行納稅籌劃：如果企業(yè)在享有減免稅的稅收優(yōu)惠期間,應(yīng)采用直線折舊法,盡量使其優(yōu)惠期的折舊費(fèi)用最低,實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的；如果企業(yè)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值,縮短固定資產(chǎn)的折舊年限,應(yīng)實(shí)行加速折舊法,這樣通過(guò)增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,實(shí)現(xiàn)遞延繳納稅款的目的。

6、存貨計(jì)價(jià)方法的稅務(wù)籌劃

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法可采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法。這一規(guī)定為企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了法律依據(jù)。計(jì)價(jià)方法的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)決定。一般來(lái)說(shuō)，在企業(yè)減免期內(nèi)，宜采用使發(fā)出存貨成本最低的計(jì)價(jià)方法；在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)，宜采用先進(jìn)先出法，可使期末存貨成本降低，本期銷(xiāo)貨成本增加，從而減少利潤(rùn)，減輕稅負(fù)；在物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，可以避免因銷(xiāo)貨成本的波動(dòng)，影響各期利潤(rùn)的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額的波動(dòng)。

四、利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

利潤(rùn)分配不僅關(guān)系到企業(yè)未來(lái)發(fā)展和投資者權(quán)益，而且還會(huì)對(duì)企業(yè)和投資者的稅負(fù)產(chǎn)生影響。在企業(yè)利潤(rùn)分配過(guò)程中，與稅負(fù)有關(guān)的問(wèn)題主要是收益分配的順序和保留盈余的問(wèn)題。

（一）利用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損

對(duì)企業(yè)發(fā)生的年度虧損,稅法允許用下一年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ),下一年度利潤(rùn)不足以彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。企業(yè)應(yīng)充分利用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損這一優(yōu)惠政策：可以采用兼并虧損企業(yè),以盈補(bǔ)虧,從而免繳或少繳企業(yè)所得稅；可以利用稅法允許的對(duì)會(huì)計(jì)方法的選擇權(quán),多列稅前項(xiàng)目和金額，在規(guī)定的補(bǔ)虧期限前繼續(xù)造成虧損，從而延長(zhǎng)稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧的期限。

（二）保留在低稅地區(qū)投資的利潤(rùn)不予分配

我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定:納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤(rùn),其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。也就是，投資方企業(yè)從被投資方企業(yè)分回的稅后利潤(rùn),如果投資方所得稅率低于被投資方,不退還所得稅；如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資方企業(yè)的,投資方分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅?？梢?jiàn)，當(dāng)投資方稅率高于被投資方時(shí)，如果被投資企業(yè)保留利潤(rùn)不分配,投資方就不必補(bǔ)繳所得稅。因此,保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤(rùn)不分配并轉(zhuǎn)為投資資本可以減輕投資方的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）利用再投資退稅

可以利用我國(guó)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則中有關(guān)用稅后利潤(rùn)再投資的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃:（1）外資企業(yè)在申請(qǐng)?jiān)偻顿Y退稅時(shí)，可以將其再投資開(kāi)辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期申報(bào)在5年以上,如在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)應(yīng)申報(bào)在10年以上,以取得再投資退稅和“免二減三”的所得稅優(yōu)惠；（2）申請(qǐng)百分之百退稅時(shí)，應(yīng)主動(dòng)申報(bào)其為技術(shù)先進(jìn)企業(yè)或產(chǎn)品出口企業(yè),以多取得60%的退稅款。如果實(shí)際經(jīng)營(yíng)期短于規(guī)定期限或者三年后經(jīng)認(rèn)定不符合技術(shù)先進(jìn)企業(yè)或產(chǎn)品進(jìn)口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),再退還多退的稅款,這樣相當(dāng)于取得了一筆無(wú)息貸款,實(shí)際上起到了延期納稅的作用,從而實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)籌劃的目的。

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第2篇：固定資產(chǎn)出資稅務(wù)問(wèn)題范文

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 核算管理 問(wèn)題措施

一、引言

固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的生產(chǎn)力要素之一，是企業(yè)持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必不可少的生產(chǎn)資料，在生產(chǎn)過(guò)程中，占成本比例絕大部分。企業(yè)科學(xué)正確地核算固定資產(chǎn)，不但有利于促進(jìn)企業(yè)正確評(píng)估周定資產(chǎn)的整體情況、提高資產(chǎn)使用效率、降低生產(chǎn)成本，而且能夠保護(hù)企業(yè)固定資產(chǎn)的安全完整，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，取得良好的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。固定資產(chǎn)是同時(shí)具有為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)單位價(jià)值一般為2000元以上，企業(yè)的固定資產(chǎn)一般是通過(guò)外購(gòu)、自行建設(shè)、投資者投入、接受捐贈(zèng)、融資租入、外單位凋入、更新改造等渠道擁有的。因此涉及的會(huì)計(jì)科目較多，核算管理相對(duì)來(lái)說(shuō)比較復(fù)雜。

二、固定資產(chǎn)的日常核算

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，固定資產(chǎn)的確認(rèn)有兩個(gè)條件：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；②使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)的核算過(guò)程包括資產(chǎn)的初始計(jì)量，折舊計(jì)提和后續(xù)計(jì)量。

首先，對(duì)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值進(jìn)行正確計(jì)價(jià)。①外購(gòu)固定資產(chǎn)以采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際價(jià)款，相關(guān)稅費(fèi)以及運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用作為入賬價(jià)值。不丟項(xiàng)漏項(xiàng)，以免造成固定資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)；②自營(yíng)工程購(gòu)建的固定資產(chǎn)以建造固定資產(chǎn)發(fā)生的工程物資成本、人工成本以及交納的相關(guān)稅費(fèi)等作為入賬價(jià)值，并要求對(duì)相關(guān)工程材料進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：③在抵稅方面應(yīng)該注意用于直接生產(chǎn)的固定資

產(chǎn)可以抵稅，其它固定資產(chǎn)不可以抵稅；④要注重實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)要作為自有資產(chǎn)進(jìn)行核算，合理計(jì)算待攤費(fèi)用。

其次，固定資產(chǎn)折舊管理。固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗是通過(guò)計(jì)提折舊的形式進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?jì)提的折舊計(jì)入企業(yè)的成本、費(fèi)用，是成本費(fèi)用的重要組成部分，如何合理、正確地進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的核算，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性和合理性。固定資產(chǎn)折舊是對(duì)固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償。固定資產(chǎn)折舊是一種費(fèi)用，只是這種費(fèi)用在計(jì)提時(shí)沒(méi)有發(fā)生實(shí)際的貨幣資金支出，屬非付現(xiàn)成本。這部分費(fèi)用計(jì)提進(jìn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用等，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中逐漸得到補(bǔ)償，為企業(yè)的固定資產(chǎn)更新、維護(hù)和擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模做好資金積累。企業(yè)在用的固定資產(chǎn)一般均應(yīng)計(jì)提折舊。

對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊，要綜合考慮影響固定資產(chǎn)折舊的因素，主要有：固定資產(chǎn)原值，預(yù)計(jì)凈殘值，固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)的使用壽命，然后根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法，正確進(jìn)行折舊計(jì)提。

通常固定資產(chǎn)折舊的方法分為兩類(lèi)：一類(lèi)是直線法，一類(lèi)是加速折舊法。一般企業(yè)可以采用以下幾種方法：直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。不同的折舊計(jì)算方法計(jì)提的折舊額不同，影響著各期的成本費(fèi)用，影響著抵減各期利潤(rùn)的多少，直接影響著企業(yè)的稅負(fù)。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，靈活地、合理地選擇正確的折舊方法，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)效益。

第三，對(duì)于固定資產(chǎn)的修理。固定資產(chǎn)投入正常使用后，為了不斷的適應(yīng)生產(chǎn)以及日常工作的需要，適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，對(duì)固定資產(chǎn)要進(jìn)行定期的更新與修護(hù)，以提高固定資產(chǎn)的使用性能和效率，這樣就會(huì)發(fā)生一定的資本化后續(xù)支出。

資本化支出是指固定資產(chǎn)的改造維護(hù)費(fèi)用達(dá)到該固定資產(chǎn)原值20％以上，在進(jìn)行這部分核算時(shí)，應(yīng)該將固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備進(jìn)行轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將剩余賬面價(jià)值轉(zhuǎn)在“在建工程”科目下核算，如發(fā)生的更新是固定資產(chǎn)的某個(gè)部件時(shí)，應(yīng)該將該部件的賬面價(jià)值從固定資產(chǎn)整體價(jià)值中扣除。

一般情況下，固定資產(chǎn)由于磨損，各組成部分耐用程度不同，會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)的某個(gè)部分的損壞，為了能夠使固定資產(chǎn)正常使用，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出只是為了保持固定資產(chǎn)的正常工作狀態(tài)，這種情況下，就會(huì)發(fā)生費(fèi)用性支出。企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用性支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

第四，對(duì)于固定資產(chǎn)的清理，要滿足以下條件之一：①該固定資產(chǎn)處于閑置狀態(tài)；②該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。固定資產(chǎn)的清理將有用的資產(chǎn)予以保留，將無(wú)用的或利用率較低的、留用價(jià)值不大的及時(shí)處理，確保企業(yè)固定資產(chǎn)的優(yōu)良率。包括報(bào)廢、毀損、出售等方面，為對(duì)報(bào)廢、毀損、出售固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶。“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算企業(yè)出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用支出和清理收入。

三、固定資產(chǎn)的日常管理

固定資產(chǎn)的管理是任何一個(gè)企業(yè)都不可缺少的部分，它的內(nèi)容不僅對(duì)于單位的決策者而且對(duì)于企業(yè)的管理者來(lái)說(shuō)都是至關(guān)重要的，企業(yè)要想不斷擴(kuò)大企業(yè)的利潤(rùn)就必須考慮到固定資產(chǎn)的使用效率對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，只有有效的對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理才能在預(yù)期的時(shí)間內(nèi)收回所投入的資金和實(shí)現(xiàn)預(yù)期的投資收益。

企業(yè)固定資產(chǎn)管理僅僅做到所謂“賬、卡、物相符”是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還要做好資產(chǎn)優(yōu)化清理工作。企業(yè)各部門(mén)必須對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期清查、盤(pán)點(diǎn)，以掌握固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)量，查明有無(wú)丟失、毀損或賬外的固定資產(chǎn)，保證賬實(shí)相符。每年對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一次全面清查，在清查時(shí)發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)毀損和盤(pán)盈、盤(pán)虧，要查明原因，報(bào)經(jīng)董事會(huì)或經(jīng)理會(huì)議批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理。

固定資產(chǎn)的實(shí)物管理部門(mén)，要清晰記錄固定的采購(gòu)，到貨，儲(chǔ)存，使用和調(diào)撥情況，詳細(xì)記載固定資產(chǎn)的運(yùn)行狀態(tài)，以便掌握固定資產(chǎn)的使用情況以及所產(chǎn)生的預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益如何。

財(cái)務(wù)與管理部門(mén)要進(jìn)行定期的固定資產(chǎn)的核查工作，以保證固定資產(chǎn)的報(bào)廢處理的及時(shí)準(zhǔn)確，促進(jìn)固定資產(chǎn)的優(yōu)化。

四、固定資產(chǎn)核算管理存在的問(wèn)題及其解決對(duì)策

下面就企業(yè)在固定資產(chǎn)核算層面存在的問(wèn)題從財(cái)務(wù)核算的角度進(jìn)行闡述：

1.工程已完工并且已經(jīng)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)的同定資產(chǎn)未能及時(shí)轉(zhuǎn)資．不能反映企業(yè)固定資產(chǎn)的真實(shí)情況，影響企業(yè)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)。

解決措施：企業(yè)對(duì)已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到可使用狀態(tài)的周定資產(chǎn)應(yīng)該及時(shí)辦理驗(yàn)收手續(xù)，及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值或者暫估入賬。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)在建工程賬戶的檢查和清理，對(duì)已經(jīng)在用或者已經(jīng)達(dá)到可使用狀態(tài)的同定資產(chǎn)應(yīng)該及時(shí)驗(yàn)收賬。財(cái)務(wù)部門(mén)按照工程項(xiàng)目建立臺(tái)賬進(jìn)行追蹤管理，及時(shí)和同定資產(chǎn)驗(yàn)收部門(mén)溝通，保證資產(chǎn)及時(shí)入賬：對(duì)于實(shí)在無(wú)法確定的工程。應(yīng)該按照合理的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行暫估入賬。

2.資產(chǎn)后續(xù)支出資本化與費(fèi)用化劃分會(huì)計(jì)和稅法存在差異，致使企業(yè)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

解決措施：在固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化確認(rèn)上。要注意會(huì)計(jì)規(guī)定和稅法規(guī)定的差異，及時(shí)進(jìn)行納稅方面的調(diào)整，避免企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)稅價(jià)管理部門(mén)。應(yīng)該認(rèn)真研究國(guó)家有關(guān)固定資產(chǎn)涉稅方面的問(wèn)題，及時(shí)和稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通．掌握企業(yè)在固定資產(chǎn)后續(xù)支出中存在的涉稅問(wèn)題。

3.資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢過(guò)程存在脫節(jié)現(xiàn)象，固定資產(chǎn)實(shí)物處理和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理在時(shí)間上存在很大差異，不能真實(shí)反映當(dāng)前資產(chǎn)的真實(shí)情況，影響企業(yè)當(dāng)期損益。

解決措施：財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該掌握有關(guān)資產(chǎn)使用單位資產(chǎn)實(shí)際情況的第一手資料。及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該督促周定資產(chǎn)管理部門(mén)及時(shí)審批有關(guān)固定資產(chǎn)的報(bào)廢手續(xù)．參與固定資產(chǎn)出售和轉(zhuǎn)讓協(xié)議的簽訂等相關(guān)事宜，相關(guān)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)出售。轉(zhuǎn)讓。報(bào)廢的賬務(wù)處理，確保企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)完整。

4.同定資產(chǎn)出租沒(méi)有形成有效的管理，企業(yè)資產(chǎn)被低估。固定資產(chǎn)出租的方法制定存在紕漏，導(dǎo)致財(cái)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，存在租金收入不能抵補(bǔ)固定資產(chǎn)折舊和繳納相關(guān)稅費(fèi)的問(wèn)題。給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

解決措施：財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該會(huì)同固定資產(chǎn)管理的相關(guān)部門(mén)制定有效的固定資產(chǎn)出租管理辦法，提高企業(yè)固定資產(chǎn)的使用效率，降低成本，減少資產(chǎn)的流失，保證資產(chǎn)的安全。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該參與企業(yè)固定資產(chǎn)出租的合同簽訂。并且在合同中應(yīng)該明確出租金額不得低于固定資產(chǎn)的折舊及產(chǎn)生租賃收入形成的相關(guān)稅費(fèi)。通過(guò)強(qiáng)化企業(yè)同定資產(chǎn)核算管理，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整，堵塞固定資產(chǎn)核算管理中的漏洞，才能真正保護(hù)好企業(yè)的固定資產(chǎn)安全完整、保值增值，為企業(yè)良好的發(fā)展和運(yùn)營(yíng)服務(wù)。

綜上，固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中投資資金和人力最大的管理范圍，更是企業(yè)重要的生產(chǎn)力之一，是企業(yè)賴(lài)以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)產(chǎn)生效益的源泉，固定資產(chǎn)的正確核算與管理對(duì)企業(yè)發(fā)展有著重要的影響。這就要求我們企業(yè)管理者，從固定資產(chǎn)的預(yù)算、購(gòu)入、加工、安裝；到固定資產(chǎn)的使用、維護(hù)、修理，再到固定資產(chǎn)折舊計(jì)提及后期固定資產(chǎn)的清理，在這每一個(gè)環(huán)節(jié)中，都要求資產(chǎn)管理部門(mén)和實(shí)物管理部門(mén)有機(jī)結(jié)合，實(shí)事求是，在核算及管理過(guò)程中，發(fā)揮固定資產(chǎn)的最大使用效能，為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)效益。以保證企業(yè)的健康和可持續(xù)發(fā)展。

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第3篇：固定資產(chǎn)出資稅務(wù)問(wèn)題范文

關(guān)鍵詞：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、以房投資、稅務(wù)處理

【分類(lèi)號(hào)】：F293.33

由于房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的特殊性，有時(shí)會(huì)被開(kāi)發(fā)企業(yè)作為對(duì)外投資支付對(duì)價(jià)以換取被投資企業(yè)股權(quán)，也不排除一些房地產(chǎn)企業(yè)是利用以房投資方式進(jìn)行稅收籌劃，因此，企業(yè)需要根據(jù)國(guó)家的稅收政策進(jìn)行正確的稅務(wù)處理和合理的業(yè)務(wù)安排，避免發(fā)生稅收風(fēng)險(xiǎn)，增加納稅成本。下面以一個(gè)案例來(lái)進(jìn)行投資雙方的涉稅處理和風(fēng)險(xiǎn)提示。

甲企業(yè)是一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，2010年1月以一棟寫(xiě)字樓向乙企業(yè)投資入股。該寫(xiě)字樓賬面價(jià)值2000萬(wàn)，評(píng)估價(jià)值為3000萬(wàn)元，假設(shè)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)相同，實(shí)際占地面積為2000平方米。雙方約定甲企業(yè)參與乙企業(yè)利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。

一、投資方涉稅處理及注意事項(xiàng)

（一）營(yíng)業(yè)稅的處理

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）規(guī)定，自2003年1月1日起，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品對(duì)外投資不征收營(yíng)業(yè)稅，容易給房地產(chǎn)企業(yè)造成稅收籌劃空間。同時(shí)，被投資企業(yè)以公允價(jià)格接受了沒(méi)有完稅的房地產(chǎn)，在稅收上是不對(duì)等的，存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題，被投資企業(yè)將接受投資的房地產(chǎn)再次轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照財(cái)稅[2003]16號(hào)文件的規(guī)定，應(yīng)全額繳納營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)務(wù)中，被投資企業(yè)很可能以差額繳稅，容易形成漏稅。這也是稅收征管的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

另外，房地產(chǎn)企業(yè)如以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，收取固定收入，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，這種固定收入不管是以投資方利潤(rùn)形式出現(xiàn)，還是以租金等其他形式出現(xiàn)，其實(shí)質(zhì)上是屬于租金收入（產(chǎn)權(quán)不轉(zhuǎn)移）或不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售收入（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移），應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）土地增值稅的處理

依據(jù)土地增值稅相關(guān)政策規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于對(duì)外投資應(yīng)視同銷(xiāo)售房地產(chǎn)， 其收入按下列方法和順序確認(rèn)：1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷(xiāo)售的同類(lèi)房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定；2.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類(lèi)房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。

也就是說(shuō)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，仍應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納土地增值稅。由此可見(jiàn)，按規(guī)定上例中甲企業(yè)應(yīng)納土地增值稅。假設(shè)經(jīng)核實(shí)該寫(xiě)字樓允許扣除項(xiàng)目金額為2200萬(wàn)元，則甲企業(yè)應(yīng)納土地增值稅=（3000-2200）×30%=240（萬(wàn)元）。

（三）企業(yè)所得稅的處理

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件）第七條都明確規(guī)定了企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于對(duì)外投資等行為應(yīng)視同銷(xiāo)售，于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)對(duì)外處置資產(chǎn)如屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。

可見(jiàn)，企業(yè)將房地產(chǎn)進(jìn)行股權(quán)投資，也就是發(fā)生了非貨幣性資產(chǎn)交換，根據(jù)上述規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益計(jì)繳企業(yè)所得稅。同時(shí)投資雙方按所得稅法的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行所得稅的其他處理。

（四）印花稅的處理

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)）第十條規(guī)定，“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2006]162號(hào)）規(guī)定，對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅；對(duì)商品房銷(xiāo)售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。由于《公司法》第二十八條規(guī)定，股東以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。同時(shí)，《公司法》第二十七條規(guī)定，對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定?？梢?jiàn)，以房地產(chǎn)投資入股屬于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，根據(jù)印花稅規(guī)定應(yīng)當(dāng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目征收印花稅，投資方要按萬(wàn)分之五的稅率繳納印花稅，其計(jì)稅依據(jù)為按評(píng)估機(jī)構(gòu)核定的評(píng)估價(jià)。即上例中甲企業(yè)應(yīng)納印花稅=3000×0.05%=1.5（萬(wàn)元）。

二、被投資方涉稅處理及注意事項(xiàng)

（一）契稅的處理

依據(jù)《契稅暫行條例細(xì)則》第八條規(guī)定，以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買(mǎi)賣(mài)或者房屋贈(zèng)與征稅。由于契稅的納稅義務(wù)人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人。因此，以房地產(chǎn)投資入股，按規(guī)定應(yīng)由接受房地產(chǎn)投資的被投資方在辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)時(shí)繳納契稅，其計(jì)稅依據(jù)為按評(píng)估機(jī)構(gòu)核定的評(píng)估價(jià)。即上例中乙企業(yè)應(yīng)納契稅=3000×5%=150（萬(wàn)元）。

（二）房產(chǎn)稅的處理

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于安徽省若干房產(chǎn)稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)[1993]368號(hào)）規(guī)定，對(duì)于投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)投資聯(lián)營(yíng)的具體情況，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)予以區(qū)別對(duì)待。對(duì)于以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)，投資者參與投資利潤(rùn)分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的情況，按房產(chǎn)原值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅；對(duì)于以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的情況，實(shí)際上是以聯(lián)營(yíng)名義取得房產(chǎn)的租金，應(yīng)根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定由出租方按租金收入計(jì)繳房產(chǎn)稅。

需要注意的是，由于甲企業(yè)以房地產(chǎn)對(duì)外投資后，房屋的產(chǎn)權(quán)即歸被投資企業(yè)乙企業(yè)所有，按照“接受投資的固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)”原則確認(rèn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)。由于乙企業(yè)對(duì)該房屋享有獨(dú)占權(quán)和處置權(quán)，因此房產(chǎn)稅應(yīng)由乙企業(yè)繳納。假設(shè)乙企業(yè)所在省市規(guī)定減除幅度30%，則上例中乙企業(yè)每年應(yīng)納房產(chǎn)稅=3000×（1-30%）×1.2%=25.2（萬(wàn)元）。

（三）城鎮(zhèn)土地使用稅的處理

依據(jù)《物權(quán)法》“地隨房走”的規(guī)定，企業(yè)以房地產(chǎn)對(duì)外投資，房地產(chǎn)下的土地使用權(quán)隨之也轉(zhuǎn)移到被投資企業(yè)所擁有，因此依據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第二條的規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計(jì)繳城鎮(zhèn)土地使用稅。假設(shè)乙企業(yè)所在城市規(guī)定城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米稅額為10元，則上例中乙企業(yè)每年應(yīng)納土地使用稅=10×0.2=2（萬(wàn)元）。

（四）印花稅的處理

《印花稅暫行條例》第八條規(guī)定，同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。也就是說(shuō)，以房地產(chǎn)投資入股，根據(jù)印花稅規(guī)定，簽訂“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”的雙方都要按萬(wàn)分之五的稅率繳納印花稅?？梢?jiàn)，接受房地產(chǎn)投資入股的被投資方也要繳納印花稅。即上例中乙企業(yè)也應(yīng)納印花稅=3000×0.05%=1.5（萬(wàn)元）。

第4篇：固定資產(chǎn)出資稅務(wù)問(wèn)題范文

改制重組的稅務(wù)籌劃具有以下意義：

（1）進(jìn)行改制重組的企業(yè)依法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以享受稅收政策的種種好處，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增加自身利益。

（2）企業(yè)根據(jù)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策考慮改制重組方案，客觀上起到了更快更好地落實(shí)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的作用。

（3）改制重組的稅務(wù)籌劃可以極大地提高企業(yè)的納稅籌劃水平，增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，強(qiáng)化稅法觀念。

（4）可以規(guī)范企業(yè)的改制重組行為，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)。

（5）能促進(jìn)國(guó)家稅法的改革和完善，并能促進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源優(yōu)化配置。

二、改制重組稅務(wù)籌劃的可能性

一部分改制重組的發(fā)生，是出于企業(yè)稅收最小化機(jī)會(huì)方面的考慮。稅務(wù)因素影響著重組的動(dòng)機(jī)和過(guò)程。改制重組的稅務(wù)籌劃在實(shí)務(wù)中是完全可能的。首先，不同企業(yè)的納稅差別形成不同的稅收收益。其次，不同重組出資方式造成納稅金額和納稅時(shí)間的差別。

企業(yè)的稅收收益主要來(lái)源于兩個(gè)方面：一是根據(jù)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，納稅人的納稅額得到減免或抵扣；二是依據(jù)稅法規(guī)定，納稅人的納稅期限得以遞延。稅收優(yōu)惠的目的主要是通過(guò)減免部分稅收，鼓勵(lì)一部分納稅人投資于國(guó)家急需的行業(yè)和部門(mén)，或者是政府通過(guò)放棄一部分稅收收入而向特定的納稅人提供無(wú)償資助。稅收抵扣指的是稅法規(guī)定的可以在稅前作為扣除項(xiàng)目的各種費(fèi)用支出。扣除項(xiàng)目與稅收優(yōu)惠同所得稅稅金是互為消長(zhǎng)的關(guān)系，企業(yè)可以按照稅法的導(dǎo)向，采取各種有效的經(jīng)營(yíng)方法，其其決策與國(guó)家政策協(xié)調(diào)一致，最大限度地獲得稅收利益。納稅的遞延本質(zhì)上不會(huì)減少企業(yè)的稅負(fù)，只是使稅款延遲支付而已，但從貨幣時(shí)間價(jià)值角度上考慮，遞延納稅相當(dāng)于企業(yè)得到了一筆無(wú)成本資金，有利于收益增加。

三、改制重組的稅務(wù)籌劃的內(nèi)容

許多企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下無(wú)法獲得稅收收益，但是，通過(guò)改制重組活動(dòng)，就可以享受到稅收優(yōu)惠的待遇。改制重組的稅收優(yōu)惠具體體現(xiàn)在以下兩方面：

1.與重組出資方式無(wú)關(guān)的稅收收益

（1）納稅主體選擇及納稅地位變化。我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為在不同納稅主體上實(shí)行差別對(duì)待，尤其是在所得稅制度上，因而不同主體的稅收收益不同。企業(yè)進(jìn)行改制重組，相應(yīng)引起納稅主體的改變，由非優(yōu)惠企業(yè)成為優(yōu)惠企業(yè)，就可以享受稅收優(yōu)惠的好處。此外，按我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，虧損企業(yè)免交當(dāng)年所得稅，在5年之內(nèi)可用其稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧，并且當(dāng)稅前利潤(rùn)低于3萬(wàn)元時(shí)適用18%的稅率，3萬(wàn)至10萬(wàn)元時(shí)適用27%的稅率，高于10萬(wàn)元時(shí)適用33%的稅率。這樣，盈利水平高且發(fā)展穩(wěn)定的優(yōu)勢(shì)企業(yè)，如果購(gòu)并一家虧損企業(yè)，整體的納稅地位會(huì)顯著改變，通過(guò)購(gòu)并，虧損企業(yè)成為購(gòu)并企業(yè)合并納稅的一部分，其虧損可以抵減購(gòu)并企業(yè)的應(yīng)稅所得，購(gòu)并企業(yè)可以享受減免稅的好處。如果合并納稅中出現(xiàn)虧損，購(gòu)并企業(yè)還可以享受延緩納稅的好處。購(gòu)并虧損企業(yè)一般采用吸收合并或控股兼并的方式，不采用新設(shè)合并方式。因?yàn)樾略O(shè)合并的結(jié)果，被并企業(yè)的虧損已經(jīng)核銷(xiāo)，無(wú)法抵減合并后的企業(yè)利潤(rùn)。但此類(lèi)購(gòu)并活動(dòng)必須警惕虧損企業(yè)可能給購(gòu)并后的整體帶來(lái)不良影響，特別是利潤(rùn)下降給整體企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的消極影響，甚至?xí)捎谙蚰繕?biāo)企業(yè)過(guò)度投資，可能導(dǎo)致不但沒(méi)有獲得稅收抵免遞延效應(yīng)，反而將優(yōu)勢(shì)企業(yè)也拖入虧損的境地。

因此，企業(yè)在改制重組過(guò)程中，應(yīng)充分考慮納稅主體發(fā)生變化而引起的稅收待遇變化及得失，通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃，科學(xué)地選擇納稅主體的性質(zhì)及改制重組的形式。

（2）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。①資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅收問(wèn)題。企業(yè)改制重組必然伴隨資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，而資產(chǎn)轉(zhuǎn)移就要涉及流轉(zhuǎn)稅和轉(zhuǎn)讓所得稅。現(xiàn)行稅制中關(guān)于資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中的流轉(zhuǎn)稅方面大都采用較優(yōu)惠的稅收政策，如對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)重組、購(gòu)并時(shí)的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅；以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與被投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅，并免征土地增值稅；對(duì)存貨等流動(dòng)資產(chǎn)出讓?xiě)?yīng)作為貨物交易行為繳納增值稅；對(duì)貨物性質(zhì)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)绻D(zhuǎn)讓價(jià)格超過(guò)原值，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價(jià)格4%的征收率繳納增值稅。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)的收益，如轉(zhuǎn)讓機(jī)器、設(shè)備、房地產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的所得，被視為資本利得。世界上許多國(guó)家對(duì)資本利得采用低稅率或免稅的稅收優(yōu)惠政策來(lái)鼓勵(lì)資本流動(dòng)，活躍資本市場(chǎng)，并且按資產(chǎn)持有期長(zhǎng)短將資本利得分為長(zhǎng)期資本利得和短期資本利得，在稅收上區(qū)別對(duì)待，形成對(duì)長(zhǎng)期投資的激勵(lì)機(jī)制，在此基礎(chǔ)上，對(duì)用于再投資的資本利得有減稅、免稅、延緩納稅等優(yōu)惠措施。按照我國(guó)有關(guān)企業(yè)資本利得的課稅規(guī)定，企業(yè)取得資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，稅收待遇與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得同等，按同一比例繳納企業(yè)所得稅，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，其相應(yīng)的損失，從當(dāng)期所得額中扣除，稅收上沒(méi)有形成對(duì)存量資本流動(dòng)的激勵(lì)機(jī)制。②轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)增值后的折舊扣稅效應(yīng)。購(gòu)并理論中的稅收效應(yīng)理論認(rèn)為，目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的改變，是促使購(gòu)并發(fā)生的強(qiáng)有力的納稅動(dòng)機(jī)。絕大多數(shù)國(guó)家的稅收法律規(guī)定，折舊的計(jì)提以資產(chǎn)的歷史成本為依據(jù)。在資產(chǎn)當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)值大大超過(guò)歷史成本的情況下（這種情況常會(huì)發(fā)生，尤其在通貨膨脹時(shí)期），通過(guò)購(gòu)并交易將資產(chǎn)重新估值，購(gòu)并企業(yè)購(gòu)買(mǎi)目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)后，其資產(chǎn)稅基將增加，享受的資產(chǎn)折舊扣稅額超過(guò)原目標(biāo)企業(yè)在同樣的資產(chǎn)上所享受的折舊扣稅額，并且原來(lái)企業(yè)所有者也可以通過(guò)收購(gòu)者支付的購(gòu)并價(jià)格而獲得一部分相關(guān)收益。

因此，企業(yè)在改制重組過(guò)程中，既應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的角度考慮轉(zhuǎn)移哪些資產(chǎn)，也要從節(jié)約稅金支出的角度來(lái)決定轉(zhuǎn)讓哪些資產(chǎn)、按多大的價(jià)格轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，從流轉(zhuǎn)稅、轉(zhuǎn)讓所得稅及資產(chǎn)折舊節(jié)稅額等方面綜合考慮資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題。

（3）不分紅企業(yè)的正常收益轉(zhuǎn)化。有些國(guó)家的稅法規(guī)定，對(duì)高額的盈余留存可以征收懲罰性所得稅。有著許多投資機(jī)會(huì)的成長(zhǎng)型企業(yè)，為吸引一批喜好不分紅政策的股東，通常采取不分紅的策略。當(dāng)增長(zhǎng)速度減慢，投資機(jī)會(huì)減少，不分紅的企業(yè)積累的大量收益面臨被稅務(wù)部門(mén)征收懲罰性所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)購(gòu)并，在購(gòu)并企業(yè)對(duì)目標(biāo)企業(yè)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中就包含了對(duì)這部分高額留存收益的討價(jià)，目標(biāo)公司的股東就可以只就資本增值部分繳納所得稅，而無(wú)需繳納紅利的所得稅，因而購(gòu)并可以從總體上降低目標(biāo)公司股東的稅收負(fù)擔(dān)。

（4）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。由于有關(guān)所得稅法規(guī)對(duì)利潤(rùn)水平較低的企業(yè)、外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、新辦第三產(chǎn)業(yè)等實(shí)行減免稅優(yōu)惠政策，因此關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的稅收待遇存在著差別。如上市公司所得稅稅率統(tǒng)計(jì)資料所示，1998年底上海證券交易所337家上市公司除7家未披露稅項(xiàng)外，只有9家中央直屬企業(yè)的公司執(zhí)行33%的所得稅稅率，其余321家上市公司分別享受0%-18%的10檔優(yōu)惠稅率，其中有165家公司適用15%的稅率，110家公司征33%，返還18%.改制重組后，關(guān)聯(lián)企業(yè)間不同的稅收優(yōu)惠待遇為關(guān)聯(lián)企業(yè)運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)，減輕稅負(fù)提供了方便。通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，企業(yè)可以將利潤(rùn)從所得稅適用稅率高的企業(yè)轉(zhuǎn)移至適用稅率低的企業(yè)，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。在這方面，我國(guó)現(xiàn)行稅制沒(méi)有嚴(yán)格限制。企業(yè)在改制重組時(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)設(shè)置及業(yè)務(wù)往來(lái)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)等問(wèn)題都是稅務(wù)籌劃需要考慮的，不同的籌劃結(jié)果會(huì)帶來(lái)不同的節(jié)稅效果。

2.與重組出資方式有關(guān)的稅收收益

在稅收法律的立法原則中，對(duì)企業(yè)或其股東的投資行為所得征稅，通常以納稅人當(dāng)期的實(shí)際收益為稅基；對(duì)于沒(méi)有實(shí)際收到現(xiàn)金紅利的投資收益，不予征稅。這就給購(gòu)并企業(yè)提供了免稅購(gòu)并的可能。

（1）免稅購(gòu)并類(lèi)型及其納稅狀況。免稅購(gòu)并實(shí)際上就是指購(gòu)并企業(yè)以自身的有投票權(quán)的股票，降價(jià)換取目標(biāo)公司的資產(chǎn)或普通股股票，是一種用股票出資的方式。

根據(jù)交易的對(duì)象和交易后目標(biāo)企業(yè)的地位變化，免稅購(gòu)并可以分為三種類(lèi)型：①吸收合并與新設(shè)合并。吸收合并方式下，目標(biāo)企業(yè)的股東用其所持有的目標(biāo)企業(yè)的股票換取購(gòu)并企業(yè)的股票，成為購(gòu)并企業(yè)的股東，目標(biāo)企業(yè)不再存在；在新設(shè)合并方式下，目標(biāo)企業(yè)和購(gòu)并企業(yè)的股東都將其持有的股票換取新成立的企業(yè)的股票，成為新設(shè)企業(yè)的股東，原兩個(gè)企業(yè)都不再存在。②相互持股合并。即購(gòu)并企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行股票交換，購(gòu)并企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)成為相互持股的關(guān)系。通常由于購(gòu)并公司的持股比例更大一些，可以對(duì)目標(biāo)公司管理決策施加更大的影響。在相互持股購(gòu)并中，目標(biāo)企業(yè)既可以通過(guò)清償進(jìn)入購(gòu)并企業(yè)而不復(fù)存在，也可以仍然作為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的實(shí)體而存在。③股票換資產(chǎn)型合并。目標(biāo)企業(yè)將資產(chǎn)出售給購(gòu)并企業(yè)以換取購(gòu)并企業(yè)的有投票權(quán)股票，然后目標(biāo)企業(yè)清償，將購(gòu)并企業(yè)的股票交給其股東以換回已被注銷(xiāo)的目標(biāo)企業(yè)的股票。一般情況下，購(gòu)并企業(yè)要按照目標(biāo)企業(yè)財(cái)產(chǎn)公平市價(jià)的80%進(jìn)行收購(gòu)。

在稅收法律規(guī)定既對(duì)現(xiàn)金紅利征稅，又對(duì)資本利得征稅的情況下，免稅購(gòu)并從本質(zhì)上說(shuō)，只是納稅時(shí)間的延遲，而不是稅收的真正免除。在免稅購(gòu)并過(guò)程中，如果目標(biāo)企業(yè)股東只接受股票作為交易收益則無(wú)須納稅，只有當(dāng)他們賣(mài)出這些股票時(shí)，才需要確認(rèn)可能的收益而繳納所得稅。而在許多國(guó)家（包括我國(guó)），稅法規(guī)定只對(duì)現(xiàn)金紅利征稅，而對(duì)資本利得不予征稅，這種情況下的免稅重組可以實(shí)現(xiàn)真正意義上的免稅作用。

由于交易方式的差別，三種類(lèi)型的免稅購(gòu)并會(huì)計(jì)處理上有購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益匯總法兩種方法。兩種會(huì)計(jì)處理方法下，對(duì)重組資產(chǎn)確認(rèn)、市價(jià)與賬面價(jià)值的差額等有著不同的規(guī)定，影響到重組后企業(yè)的整體納稅狀況。

在購(gòu)買(mǎi)法下，購(gòu)并企業(yè)支付目標(biāo)企業(yè)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格不等于目標(biāo)企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值。在購(gòu)買(mǎi)日將構(gòu)成凈資產(chǎn)價(jià)值的各個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目，按評(píng)估的公允市價(jià)入賬，公允市價(jià)超過(guò)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值以上的差額在會(huì)計(jì)上作為商譽(yù)處理。商譽(yù)和固定資產(chǎn)由于增值而提高的折舊費(fèi)用或攤銷(xiāo)費(fèi)用，減少稅前利潤(rùn)，會(huì)產(chǎn)生節(jié)稅效果，其數(shù)額為折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用的增加數(shù)中相應(yīng)的所得稅費(fèi)用減少數(shù)。股票換資產(chǎn)型購(gòu)并采用這種會(huì)計(jì)處理方法。

權(quán)益匯總法僅適用于發(fā)行普通股票換取被兼并公司的普通股。參與合并的各公司資產(chǎn)、負(fù)債都以原賬面價(jià)值入賬，購(gòu)并公司支付的購(gòu)并價(jià)格等于目標(biāo)公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值，不存在商譽(yù)的確定、攤銷(xiāo)和資產(chǎn)升值折舊問(wèn)題，所以沒(méi)有對(duì)購(gòu)并企業(yè)未來(lái)收益減少的影響。吸收合并與新設(shè)合并以及股票交換式購(gòu)并采用的就是這種會(huì)計(jì)處理方法。

購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益匯總法相比，資產(chǎn)被確認(rèn)的價(jià)值較高，并且由于增加折舊和攤銷(xiāo)商譽(yù)引起凈利潤(rùn)減少，形成節(jié)稅效果。但是購(gòu)買(mǎi)法增加企業(yè)的現(xiàn)金流出或負(fù)債增加，從而相對(duì)地降低了資產(chǎn)回報(bào)率，降低了資本利用效果，因此稅務(wù)籌劃要全面衡量得失。

（2）不同重組出資方式的稅收效應(yīng)。重組的收購(gòu)方式不同對(duì)納稅效應(yīng)的影響是不同的。

免稅交易中，在股票換資產(chǎn)型合并方式下，資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值往往高于賬面價(jià)值，因而購(gòu)并企業(yè)可獲得增加的折舊扣稅額。而在目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其市場(chǎng)價(jià)值的情況下，購(gòu)并企業(yè)傾向于采用股票換股票的免稅購(gòu)并方式，使目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)原封不動(dòng)地結(jié)轉(zhuǎn)給購(gòu)并企業(yè)。如果購(gòu)并企業(yè)將目標(biāo)企業(yè)的股票轉(zhuǎn)換為可轉(zhuǎn)換債券，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后再將它們轉(zhuǎn)換為普通股票，企業(yè)支付這些債券的利息可從稅前利潤(rùn)中減去，從而可減少購(gòu)并企業(yè)的所得稅繳納。免稅重組下，目標(biāo)企業(yè)的股東不需要立刻確認(rèn)形成的資本利得，因而不需繳納所得稅；只有在免稅重組中，購(gòu)并企業(yè)才可以獲得凈經(jīng)營(yíng)虧損，并用來(lái)沖減未來(lái)的收益，但不能用來(lái)收回已繳納的稅額。如果在股票交換型購(gòu)并后，目標(biāo)企業(yè)仍保持獨(dú)立經(jīng)營(yíng)實(shí)體，則可以遞延的虧損只能保留在目標(biāo)企業(yè)內(nèi)，沖減目標(biāo)企業(yè)的贏利，而不能轉(zhuǎn)移給購(gòu)并企業(yè)。只有在目標(biāo)企業(yè)清償后，購(gòu)并企業(yè)才可能獲得遞延的凈經(jīng)營(yíng)虧損，而清償會(huì)導(dǎo)致目標(biāo)企業(yè)被迫收回過(guò)度的折舊及其他不利的稅務(wù)后果。

與免稅交易相對(duì)應(yīng)，應(yīng)稅交易指購(gòu)并企業(yè)以其現(xiàn)金或其他非股票資產(chǎn)購(gòu)并時(shí)，目標(biāo)企業(yè)股東在收到相應(yīng)資產(chǎn)時(shí)，需要繳納所得稅，而無(wú)法取得免稅或延遲納稅的優(yōu)惠。應(yīng)稅重組中，購(gòu)并企業(yè)可以享受到可計(jì)提折舊資產(chǎn)稅基增加的好處。但同時(shí)，目標(biāo)企業(yè)股東必須迅速確認(rèn)可能獲得的資本收益。在雙向交易的原則下，購(gòu)并方的利益通常和目標(biāo)企業(yè)股東的利益相沖突。高的資產(chǎn)市價(jià)所帶來(lái)的稅基優(yōu)勢(shì)似乎會(huì)以目標(biāo)公司高的股價(jià)來(lái)反映，這樣目標(biāo)企業(yè)才能有資本收益。此外，目標(biāo)企業(yè)由于過(guò)多折舊形成的收益將被重新作為普通收益，而不是作為資本收益來(lái)繳納所得稅，具體數(shù)額視特定資產(chǎn)的特性而定。應(yīng)稅重組中，凈經(jīng)營(yíng)虧損消失，無(wú)論是購(gòu)并企業(yè)還是目標(biāo)企業(yè)都無(wú)法獲得。應(yīng)稅交易還可給購(gòu)并方負(fù)債融資收購(gòu)帶來(lái)便利。大多數(shù)國(guó)家稅法規(guī)定，企業(yè)因負(fù)債而產(chǎn)生的利息費(fèi)用可以作為稅前費(fèi)用列支，因而負(fù)債融資具有節(jié)稅效應(yīng)。購(gòu)并企業(yè)在進(jìn)行融資規(guī)劃時(shí)，采用大量舉債融資方式，籌集重組所需的資金，可以在總體上降低企業(yè)的所得稅費(fèi)用。但是應(yīng)注意收購(gòu)負(fù)債水平如果過(guò)高，短期內(nèi)可能會(huì)難以完成購(gòu)并企業(yè)的改造和整合，更難以應(yīng)付環(huán)境變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致購(gòu)并失敗。

四、改制重組的稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

改制重組企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，除了應(yīng)考慮以上所述的稅務(wù)因素對(duì)目標(biāo)公司選擇、納稅主體定位、雙方股東利益、關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)及出資方式選擇等方面的影響外，還應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

1.稅務(wù)籌劃要樹(shù)立整體經(jīng)濟(jì)效益最大化概念

由于多種稅基之間相互關(guān)聯(lián)，某種稅基的縮減同時(shí)會(huì)引起其他稅種稅基的增大；某個(gè)納稅期限內(nèi)免稅，可能會(huì)在以后一個(gè)或幾個(gè)納稅期內(nèi)多繳稅；總體稅負(fù)減輕可能引起其成本費(fèi)用上升或其他不利后果等等，因此，企業(yè)在改制重組的稅務(wù)籌劃實(shí)際操作中應(yīng)綜合考慮，除了要考慮充分利用稅法中的稅收優(yōu)惠、納稅遞延來(lái)獲取稅收收益外，同時(shí)還要考慮這種稅收收益對(duì)其他相關(guān)效益的影響，在所有相關(guān)利益中尋找均衡點(diǎn)，以獲取整體利益最大化。稅負(fù)最輕的方案不一定就是稅務(wù)籌劃的最佳方案，只有考慮了企業(yè)總體利益最大的稅務(wù)籌劃方案才是最優(yōu)的。

2.深入研究掌握現(xiàn)行有關(guān)稅法政策和稅制變化規(guī)律

改制重組企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，必須學(xué)習(xí)、研究相關(guān)的稅收法律政策，以便在籌劃實(shí)踐中充分運(yùn)用現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，國(guó)家出于宏觀調(diào)控政策的需要會(huì)相應(yīng)地調(diào)整稅收政策。因此，企業(yè)在進(jìn)行改制重組的稅務(wù)籌劃時(shí)，不僅應(yīng)考慮現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，還應(yīng)重視研究稅制變化發(fā)展規(guī)律，把握稅收優(yōu)惠政策的變動(dòng)趨勢(shì)。目前，從1994年開(kāi)始實(shí)行的稅收制度與當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨的主要矛盾及WTO的規(guī)則要求之間已出現(xiàn)明顯的不適應(yīng)，稅制改革、稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整已勢(shì)在必行。對(duì)此，企業(yè)在改制重組稅務(wù)籌劃中應(yīng)給予充分考慮，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最優(yōu)化的目的。

第5篇：固定資產(chǎn)出資稅務(wù)問(wèn)題范文

第1條為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律,法規(guī)及財(cái)務(wù)規(guī)則,結(jié)合公司具體情況,制定本規(guī)則.

第2條財(cái)務(wù)管理工作必須在加強(qiáng)宏觀控制和微觀搞活的基上,嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律,以提高經(jīng)濟(jì)效益,壯大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力為宗旨.

第3條財(cái)務(wù)管理工作要貫徹"勤儉辦企業(yè)"的方針,勤儉節(jié)約,精打細(xì)算,在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中制止鋪張浪費(fèi)和一切不必要的開(kāi)支,降低消耗,增加積累.

第4條公司及全資下屬公司,企業(yè)(含51%股權(quán)的全資,內(nèi)聯(lián)企業(yè))的財(cái)務(wù)工作,都必須執(zhí)行本規(guī)則.其他中外合資合作及內(nèi)聯(lián)企業(yè)參照本規(guī)則執(zhí)行.

第二節(jié)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員

第5條公司及下屬獨(dú)立核算的公司,企業(yè)設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu).非獨(dú)立核算的單位配備專(zhuān)職財(cái)務(wù)人員.

第6條公司部會(huì)計(jì)師.公司設(shè)計(jì)劃財(cái)務(wù)部.計(jì)劃財(cái)務(wù)部設(shè)部長(zhǎng),副部長(zhǎng).

下屬獨(dú)立核算的公司,企業(yè)設(shè)財(cái)務(wù)部.財(cái)務(wù)部設(shè)部長(zhǎng),副部長(zhǎng)

計(jì)劃財(cái)務(wù)部及各財(cái)務(wù)部,根據(jù)業(yè)務(wù)工作需要配備必要的會(huì)計(jì)人員.

第7條總會(huì)計(jì)師協(xié)助總經(jīng)理管理好整個(gè)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作,對(duì)全系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé).

總會(huì)計(jì)師主要職責(zé)如下:

1.執(zhí)行公司章程和股東大會(huì),董事會(huì)的決議,主持編制并簽署公司的財(cái)務(wù)計(jì)劃,信貸計(jì)劃和會(huì)計(jì)報(bào)表等,落實(shí)完成計(jì)劃的措施,對(duì)執(zhí)行中存在的問(wèn)題提出改進(jìn)措施,指導(dǎo)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng),考核生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果,對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作;

2.審查公司基建,投資,貿(mào)易等發(fā)展項(xiàng)目及重要經(jīng)濟(jì)合同,對(duì)可行性報(bào)告提出評(píng)估意見(jiàn);

3.負(fù)責(zé)全系統(tǒng)的資金融通調(diào)拔決策工作,經(jīng)總經(jīng)理或董事會(huì)簽署后執(zhí)行.

4.審核下屬公司,企業(yè)投資和效益的計(jì)算方案;

5.編制公司員工工資,獎(jiǎng)金,福利方案和股東分紅派息方案;

6.監(jiān)督全系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理和活動(dòng);

7.監(jiān)督全系統(tǒng)的財(cái)務(wù)部門(mén)和會(huì)計(jì)人員執(zhí)行國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策,法令,規(guī)則和遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律,制止不符合財(cái)經(jīng)法令,不講經(jīng)濟(jì)效益,不執(zhí)行計(jì)劃和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的事項(xiàng);

8.對(duì)各級(jí)財(cái)務(wù)人員的調(diào)動(dòng),任免,晉升,獎(jiǎng)懲等提出建議,評(píng)定,總經(jīng)理批準(zhǔn)后執(zhí)行;

9.負(fù)責(zé)搞好全系統(tǒng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工,斷提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平;

10.簽署下屬公司,企業(yè)的100萬(wàn)元以下貸款擔(dān)保書(shū).

第8條計(jì)劃財(cái)務(wù)部是公司的財(cái)務(wù)主管部門(mén),除做好本部門(mén)各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作外,負(fù)責(zé)從業(yè)務(wù)上對(duì)下屬各級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo),指導(dǎo),檢查,監(jiān)督.

第9條計(jì)劃財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)計(jì)劃財(cái)務(wù)部的工作,在總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下主持公司的財(cái)務(wù)工作.

計(jì)劃財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)的主要職責(zé)是:

1.主持計(jì)劃財(cái)務(wù)部的工作,領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)人員實(shí)行崗位責(zé)任制,切實(shí)地完成各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作;

2.執(zhí)行總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師有關(guān)財(cái)務(wù)工作的決定,控制和降低公司的經(jīng)營(yíng)成本,審核監(jiān)督資金的動(dòng)用及經(jīng)營(yíng)效益,按月,季,年度向總會(huì)計(jì)師,總經(jīng)理,董事會(huì)提交財(cái)務(wù)分析報(bào)告;

3.籌劃經(jīng)營(yíng)資金,負(fù)責(zé)公司資金使用計(jì)劃的審批,報(bào)批和銀行借,還款工作;

4.定期或不定期地組織會(huì)計(jì)人員對(duì)下屬公司,企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查,監(jiān)督下屬公司,企業(yè)執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律和規(guī)章規(guī)則;

5.協(xié)助總會(huì)計(jì)師編制各種會(huì)計(jì)報(bào)表,主持公司的財(cái)產(chǎn)清查工作;

6.參與公司發(fā)新項(xiàng)目,重大投資,重要經(jīng)濟(jì)合同的可行性研究.

第10條計(jì)劃財(cái)務(wù)部副部長(zhǎng)協(xié)助部長(zhǎng)工作,負(fù)責(zé)公管的財(cái)務(wù)管理工作.

第11條下屬公司,企業(yè)的財(cái)務(wù)部設(shè)部長(zhǎng),在經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下主持本單位的財(cái)務(wù)工作.財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)的主要職責(zé)是:

1.主持財(cái)務(wù)部的工作,領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)人員完成各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的工作;

2.制訂財(cái)務(wù)計(jì)劃,搞好會(huì)計(jì)核算,及時(shí),準(zhǔn)確,完整地核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果,考核計(jì)劃執(zhí)行情況,定期提供數(shù)據(jù),資料和財(cái)務(wù)分析報(bào)告;

3.參與投資,重大經(jīng)濟(jì)合同的可行性研究;

4.負(fù)責(zé)編制會(huì)計(jì)報(bào)表,主持清查財(cái)產(chǎn);

5.執(zhí)行財(cái)經(jīng)法令,規(guī)則,決定,堅(jiān)持原則,增收節(jié)支,提高經(jīng)濟(jì)效益;

6.監(jiān)督,檢查資金使用,費(fèi)用開(kāi)支及財(cái)產(chǎn)管理,嚴(yán)格審核原始憑證及帳表,單證,杜絕貪污,浪費(fèi)及不合理開(kāi)支.

第12條財(cái)務(wù)部副部長(zhǎng)協(xié)助部長(zhǎng)工作,負(fù)責(zé)分管的財(cái)務(wù)工作.

第13條各級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)都必須建立稽查規(guī)則.

出納員不得兼管稽核,會(huì)計(jì)檔案保管和收入,費(fèi)用,債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作.

第14條財(cái)會(huì)人員都要認(rèn)真執(zhí)行崗位責(zé)任制,各司其,互相配合,如實(shí)反映和嚴(yán)格監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng).

記帳,算帳,報(bào)帳必須做到手續(xù)完備,內(nèi)容真實(shí),數(shù)字準(zhǔn)確,帳目清楚,日清月潔,按期報(bào)帳.

第15條各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)必須切實(shí)保障財(cái)會(huì)人員依法行使職權(quán)和履行職責(zé).

第16條財(cái)會(huì)人員在辦理會(huì)計(jì)事務(wù)中,必須堅(jiān)持原則,照章辦事.對(duì)于違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)規(guī)則的事項(xiàng),必須拒絕付款,拒絕報(bào)銷(xiāo)或拒絕執(zhí)行,并及時(shí)向上級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)告.

公司支持財(cái)務(wù)人員堅(jiān)持原則,按財(cái)務(wù)規(guī)則辦事.嚴(yán)禁任何人對(duì)敢于堅(jiān)持原則的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù).公司對(duì)敢于堅(jiān)持原則的財(cái)會(huì)人員予以表?yè)P(yáng)或獎(jiǎng)勵(lì).

第17條財(cái)會(huì)人員力求穩(wěn)定,不隨便調(diào)動(dòng).

財(cái)會(huì)人員調(diào)動(dòng)工作或因故離職,必須與接替人員辦理交接手續(xù),沒(méi)有辦清交接手續(xù)的,不得離職,亦不得中斷會(huì)計(jì)工作.

被撤銷(xiāo),合并單位的財(cái)會(huì)人員,必須會(huì)同有關(guān)人員編制財(cái)立,資金,債權(quán)債務(wù)移交清冊(cè),辦理交接手續(xù).

移交交接包括移交人經(jīng)管的會(huì)計(jì)憑證,報(bào)表,帳目,款項(xiàng),公章,實(shí)物及未了事項(xiàng)等.

移交交接必須監(jiān)交.下屬公司,企業(yè)一般財(cái)會(huì)人員的交接,由本單位領(lǐng)導(dǎo)會(huì)同財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)進(jìn)行監(jiān)交;財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)的交接,由計(jì)劃帳務(wù)部部長(zhǎng)會(huì)同本單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行監(jiān)交;計(jì)劃財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)的交接,由總經(jīng)理會(huì)同總會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)交.

第三節(jié)會(huì)計(jì)核算原則及科目報(bào)表

第18條公司執(zhí)行《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》,《會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例》,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等法律法規(guī)關(guān)于會(huì)計(jì)核算一般原則,會(huì)計(jì)憑證和帳簿,內(nèi)部審計(jì)和財(cái)產(chǎn)清查,成本清查等事項(xiàng)的規(guī)定.

第19條公司采用國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)規(guī)則的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表,并按有關(guān)的規(guī)定辦理會(huì)計(jì)事務(wù).

第20條記帳方法采用借貸記帳法.記帳原則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制.以人民幣為記帳位幣.人民幣同其他貨幣折算,按國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)規(guī)則規(guī)定辦理.海外企業(yè)應(yīng)選定一種貨幣為記帳本位幣.

第21條合資企業(yè)所發(fā)生的債權(quán),債務(wù),收益和費(fèi)用等應(yīng)按實(shí)際收付的貨幣記帳,同時(shí)應(yīng)選用一種貨幣為本位幣,將所有外幣折合成本位幣記帳和編制財(cái)務(wù)報(bào)表.

第22條一切會(huì)計(jì)憑證,帳簿,報(bào)表中各種文字記錄用中文記載,必要時(shí)可用外國(guó)文字旁述;數(shù)目字用阿拉伯?dāng)?shù)字記載.記載,書(shū)寫(xiě)必須使用鋼筆,不得用鉛筆及圓珠筆書(shū)寫(xiě).

第23條公司對(duì)公司資本堅(jiān)持資本確定,資本充實(shí)的原則.

第24條公司各單位收益與費(fèi)用的計(jì)算,實(shí)行分級(jí)核算,按部設(shè)帳.

對(duì)同一時(shí)期的各項(xiàng)收入及與其相關(guān)聯(lián)的成本,費(fèi)用都必須在同一時(shí)期內(nèi)反映,如應(yīng)付工資,應(yīng)提折舊等均按規(guī)定時(shí)間進(jìn)行,不應(yīng)提前或延后.

第25條公司采用的會(huì)計(jì)處理方法,前后各期必須一致,非董事會(huì)同意,任何人不得隨意改變.

第26條凡與公司合作經(jīng)營(yíng)的企業(yè),應(yīng)按合同規(guī)定的資本總額,出資比例,出資方式,在規(guī)定期限內(nèi)投入資本.具體如下:

1.以現(xiàn)金投資的,應(yīng)以收到或顧入開(kāi)戶銀行的日期和金額作為記帳依據(jù);

2.以廠房,設(shè)備,原材料等實(shí)物投資的,應(yīng)按合同規(guī)定并經(jīng)檢驗(yàn)核實(shí)的實(shí)物清單,金額,收到實(shí)物的日期作為記帳依據(jù);

3.以專(zhuān)有技術(shù),專(zhuān)利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)作投資的,應(yīng)以合同規(guī)定的金額和日期為記帳依據(jù);

4.各方交付的出資額,應(yīng)由政府批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)證,出具驗(yàn)資報(bào)告后,據(jù)以發(fā)給出資證明.

第27條公司向其他單位投出的資金,應(yīng)按投出時(shí)交付的金額記帳,所發(fā)生的收益和損失,應(yīng)在投資損益科目中入帳,在利潤(rùn)表中單獨(dú)反映.

第28條公司對(duì)境外的投資或在境外購(gòu)置房屋等固定資產(chǎn),必須經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后方可行.

第29條長(zhǎng)期借款的利息支出,應(yīng)根據(jù)使用單位用款時(shí)間計(jì)算利息.

第30條公司以單價(jià)2000元以上,使用年限1年以上的資產(chǎn)為固定資產(chǎn),分為5大類(lèi):

1.房屋及其他建筑物;

2.機(jī)器設(shè)備;

3.電子設(shè)備(如手提程控電話機(jī),復(fù)印機(jī),電傳機(jī)等);

4.運(yùn)輸工具;

5.其他設(shè)備.

第31條各類(lèi)固定資產(chǎn)折舊年限為:

1.房屋及建筑物35年;

2.機(jī)器設(shè)備(含室內(nèi)裝修)10年;

3.電子設(shè)備,運(yùn)輸工具5年;

4.其他設(shè)備5年.

固定資產(chǎn)以不計(jì)留殘值提取折舊.固定資產(chǎn)提完折舊后仍可繼續(xù)使用的,不再計(jì)提折;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)要補(bǔ)提足折舊.

第32條購(gòu)入的固定資產(chǎn),以進(jìn)價(jià)加運(yùn)輸,裝卸,包裝,保險(xiǎn)等費(fèi)用作為原價(jià).需安裝的固定資產(chǎn),還應(yīng)包括關(guān)稅及工商稅等.作為投資的固定資產(chǎn),應(yīng)以投資協(xié)議約定的價(jià)格為原價(jià).

第33條固定資產(chǎn)必須每年盤(pán)點(diǎn)一次,對(duì)盤(pán)盈,盤(pán)虧,報(bào)廢及固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià),必須嚴(yán)格審查,按規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)后,于年度決算時(shí)處理完畢.

1.盤(pán)盈的固定資產(chǎn),以重置完全價(jià)值作為原價(jià),按新舊的程度估算累計(jì)折舊入帳,原價(jià)減累計(jì)折舊后的差額轉(zhuǎn)入公積金.

2.盤(pán)虧的固定資產(chǎn),應(yīng)沖減原價(jià)和累計(jì)折舊,原價(jià)減累計(jì)折舊后的差額作營(yíng)業(yè)外支出處理.

3.報(bào)廢的固定資產(chǎn)的變價(jià)收入(減除清理費(fèi)用后的凈額)與固定資產(chǎn)凈值的差額,其收益轉(zhuǎn)入公積金,其損失作營(yíng)業(yè)外支出處理.

4.公司對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)入,出售,清理,報(bào)廢及內(nèi)部轉(zhuǎn)移等都要辦理會(huì)計(jì)手續(xù),并設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)帳進(jìn)行核算.

第34條凡單項(xiàng)債權(quán)(不論境內(nèi)外)帳齡超過(guò)1年仍未回收時(shí),各核算單位按年度提取10%的比例提取壞帳準(zhǔn)備金.

第35條公司主要的會(huì)計(jì)報(bào)表有如下幾種:

1.資產(chǎn)負(fù)債表(年,季,月);

2.損益表(年,季,月);

3.股息紅利分配方案(年度);

4.財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表(年度);

5.專(zhuān)用基金明細(xì)表(半年);

6.固定資產(chǎn)增減變化表(月);

7.銀行貸款增減變化表(月);

8.現(xiàn)金出納月終盤(pán)存表(月);

9.提取壞帳準(zhǔn)備金明細(xì)表(月);

10.應(yīng)收,應(yīng)付和預(yù)付款項(xiàng)明細(xì)表(月).

第四節(jié)資金,現(xiàn)金,費(fèi)用管理

第36條計(jì)劃財(cái)務(wù)部和各財(cái)務(wù)部要加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn),資金,現(xiàn)金及費(fèi)用開(kāi)支的管理,防止損失,杜絕浪費(fèi),良好運(yùn)用,提高效益.

第37條銀行帳戶必須遵守銀行的規(guī)定開(kāi)設(shè)和使用.銀行帳戶只供本單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收支結(jié)算使用,嚴(yán)禁出借帳戶供外單位或個(gè)人使用,嚴(yán)禁為外單位或個(gè)人代收代支,轉(zhuǎn)帳套現(xiàn).

第38條銀行帳戶的帳號(hào)必須保密,非因業(yè)務(wù)需要不準(zhǔn)外泄.

第39條銀行帳戶印鑒的使用實(shí)行3章分管并用制.即:財(cái)務(wù)章由出納保管,經(jīng)理私章和會(huì)計(jì)私章由本人各自保管,不準(zhǔn)由1人統(tǒng)一保管使用.印鑒保管人臨時(shí)出差時(shí)由其委托他人代管.

第40條銀行帳戶往來(lái)應(yīng)逐筆登記入帳,不準(zhǔn)多筆匯總記帳,也不準(zhǔn)以收頂支記帳.各單位應(yīng)按月與銀行對(duì)帳單核對(duì),未達(dá)收支,應(yīng)作出調(diào)節(jié)表逐筆調(diào)節(jié)平衡.

第41條財(cái)會(huì)人員辦理信匯,電匯,票匯(含自帶票匯),轉(zhuǎn)帳支付等付出款項(xiàng),一律憑付款審批單辦理.付款審批單應(yīng)附入付款憑證記帳備查.

付款審批單由項(xiàng)目經(jīng)辦人負(fù)責(zé)辦理報(bào)批.會(huì)款審批權(quán)限如下:屬預(yù)付貨款,定金的,10萬(wàn)元以下的(含10萬(wàn)元)由下屬公司,企業(yè)正,副經(jīng)理和財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)共同審批;10萬(wàn)元以上至30萬(wàn)元的(含30萬(wàn)元)由總會(huì)計(jì)師審批;30萬(wàn)元以上至50萬(wàn)元的(含50萬(wàn)元)由總會(huì)計(jì)師和主管副總經(jīng)理或總經(jīng)理助理共同審批;50萬(wàn)元以上至100萬(wàn)元的(含100萬(wàn)元)由總經(jīng)理審批;100萬(wàn)元以上的由董事長(zhǎng)審批.屬貿(mào)易貨款的,100萬(wàn)元以下的(含100萬(wàn)元)由下屬公司,企業(yè)正,副經(jīng)理和財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)共同審批;100萬(wàn)元以上至200萬(wàn)元的(含200萬(wàn)元)由總會(huì)計(jì)師審批;200萬(wàn)元以上至300萬(wàn)元的(含300萬(wàn)元)由總會(huì)計(jì)師和主管副總經(jīng)理或總經(jīng)理助理共同審批;300萬(wàn)元以上至500萬(wàn)元的(含500萬(wàn)元)由總經(jīng)理審批;500萬(wàn)元以上的由董事長(zhǎng)審批.屬自帶匯票的,10萬(wàn)元以下的(含10萬(wàn)元)由下屬公司,企業(yè)正,副經(jīng)理和財(cái)務(wù)部長(zhǎng)共同審批;10萬(wàn)元以上至50萬(wàn)元的(含50萬(wàn)元)由總會(huì)計(jì)師審批;50萬(wàn)元以上至100萬(wàn)元的(含100萬(wàn)元)由總會(huì)計(jì)師和主管副總經(jīng)理或總經(jīng)理助理共同審批;100萬(wàn)元以上至200萬(wàn)元的(含200萬(wàn)元)由總經(jīng)理審批;200萬(wàn)元以上的由董事長(zhǎng)審批.屬購(gòu)置,維修固定資產(chǎn)的,3萬(wàn)元以下的(含3萬(wàn)元)由下屬公司,企業(yè)正,副經(jīng)理和財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)共同審批;3萬(wàn)元以上至10萬(wàn)元的(含10萬(wàn)元)由總會(huì)計(jì)師審批;10萬(wàn)元至100萬(wàn)元的(含100萬(wàn)元)由總經(jīng)理審批;100萬(wàn)元以上的由董事長(zhǎng)審批.屬房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和工業(yè)項(xiàng)目的,按已批準(zhǔn)的合同的規(guī)定付款.匯出境外的資金,外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)理,副經(jīng)理和財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)可共同審批5萬(wàn)美元的(含5萬(wàn)美元)資金,其余:10萬(wàn)美元以下的(含10萬(wàn)美元

)由總會(huì)計(jì)師審批;10萬(wàn)至20萬(wàn)美元的(含20萬(wàn)美元)由總會(huì)計(jì)師和主管副總經(jīng)理或總經(jīng)理助理共同審批;20萬(wàn)至50萬(wàn)美元的(含50萬(wàn)美元)由總經(jīng)理審批;50美元以上的由董事長(zhǎng)審批.

同一項(xiàng)目(含同一筆貿(mào)易)應(yīng)按合計(jì)總額報(bào)批,不準(zhǔn)為逃避審批而分列報(bào)批,支付.

報(bào)上級(jí)審批的項(xiàng)目,上報(bào)單位應(yīng)先提出初審意見(jiàn);由總經(jīng)理,董事長(zhǎng)審批的,先報(bào)總會(huì)計(jì)師審查.

對(duì)違反上述規(guī)定的付款,財(cái)務(wù)人員有權(quán)且必須拒絕支付,并及時(shí)向上級(jí)請(qǐng)求處理.

第42條根據(jù)已獲批準(zhǔn)簽訂的合同付款的,應(yīng)嚴(yán)格按合同規(guī)定的期限付出,不得早付或遲付,也不準(zhǔn)改變支付方式和用途,非經(jīng)收款單位書(shū)現(xiàn)正式委托,也不準(zhǔn)改變收款單位(人)

凡委托其他單位(人)代付款的,一律上報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn).

第43條各單位應(yīng)建立資金回籠情況的跟蹤規(guī)則.凡付出款(物)5萬(wàn)元以上的,各單位財(cái)務(wù)必須逐項(xiàng)跟蹤基1資金回籠情況,并按月匯總后上報(bào)計(jì)劃財(cái)務(wù)部,總會(huì)計(jì)師和總經(jīng)理.對(duì)到期的應(yīng)收資金,各單位應(yīng)督促經(jīng)辦人員及時(shí)催收;發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的,應(yīng)及時(shí)上報(bào)請(qǐng)示處理.

第44條各單位庫(kù)存現(xiàn)金不得超過(guò)3000元,超過(guò)部分當(dāng)天下午存入銀行.禁止坐支營(yíng)來(lái)收入現(xiàn)金.

第45條一切現(xiàn)金往來(lái),必須收付有憑據(jù),嚴(yán)禁口說(shuō)為憑.

第46條嚴(yán)禁代外單位或私人轉(zhuǎn)帳套現(xiàn)和大額度(5000元以上)支付往來(lái)或貿(mào)易現(xiàn)金.嚴(yán)禁各單位私設(shè)小錢(qián)柜.

第47條嚴(yán)禁將公款存入私人帳戶,違者按貪污論處.

第48條現(xiàn)金日記帳必須用固定一本帳,嚴(yán)禁使用兩本帳或帳外有帳.

第49條各單位會(huì)計(jì)每月終要會(huì)同出納員盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金庫(kù)存一次,保證鈔帳相符.盤(pán)點(diǎn)表應(yīng)隨同會(huì)計(jì)報(bào)表一起上報(bào).

第50條領(lǐng)用空白支票,必須注明限額,日期,用途及使用期限,并視金額大小按第六十四條審批規(guī)定報(bào)批.所有空白支票及作廢支票均必須存放保險(xiǎn)柜內(nèi).嚴(yán)禁空白支票在使用前先蓋上印章.

第51條正常的辦公費(fèi)用開(kāi)支,必須有正式發(fā)票,印章齊全,經(jīng)手人驗(yàn)收人簽外,經(jīng)經(jīng)理或其授權(quán)人批準(zhǔn)后方能報(bào)銷(xiāo)付款.

第52條商品運(yùn)雜費(fèi),保管費(fèi),包裝費(fèi),介紹費(fèi),手續(xù)費(fèi)等,必須注明商品批次及購(gòu)銷(xiāo)發(fā)票號(hào)碼,經(jīng)經(jīng)理批準(zhǔn)后才能報(bào)銷(xiāo).其中對(duì)介紹費(fèi)和手續(xù)費(fèi),經(jīng)辦人還須另付合同書(shū)和說(shuō)明報(bào)批:2000元以下的由下屬公司,企業(yè)經(jīng)理審批,2000元至1萬(wàn)元的由總會(huì)計(jì)師審批,1萬(wàn)元以上的由總經(jīng)理審批.

第53條業(yè)務(wù)費(fèi)實(shí)行包干制,按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的比例提取,由經(jīng)理掌握使用.提取的比例由總經(jīng)理確定.提取后應(yīng)專(zhuān)款專(zhuān)用,不得私分,貪污.

公司本部各部,室的業(yè)務(wù)費(fèi),由各部,室部長(zhǎng)(主任)審核,1000元以下抒總會(huì)計(jì)師審批報(bào)銷(xiāo),1000元以上的由總會(huì)計(jì)師簽署后報(bào)總經(jīng)理審批報(bào)銷(xiāo).

公司本部員工的差旅費(fèi),由各部,室部長(zhǎng)(主任)審核,2000元以下的由部會(huì)計(jì)師審批報(bào)銷(xiāo),2000元以上的由總會(huì)計(jì)師簽署后報(bào)總經(jīng)理審批報(bào)銷(xiāo).

第54條探親旅費(fèi),醫(yī)療費(fèi)等按國(guó)家的規(guī)定報(bào)銷(xiāo).

第55條非生產(chǎn)性的特殊開(kāi)支,如贊助金,會(huì)費(fèi)等在福利基金列支,2000元以下由下屬公司,企業(yè)經(jīng)理審批,2000元以上至5000元的由總會(huì)計(jì)師審批,5000元以上由總經(jīng)理審批.

第56條各單位購(gòu)置固定資產(chǎn)(包括維修,租用),必須先立項(xiàng),作出預(yù)算,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后才能購(gòu)置.其中,屬專(zhuān)控商品的,還必須報(bào)經(jīng)專(zhuān)控部門(mén)批準(zhǔn)后才能購(gòu)置;非專(zhuān)控商品,按第六十四條審批權(quán)限規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)后才能購(gòu)置.

第57條各單位對(duì)中,長(zhǎng)期投資要選好投資項(xiàng)目,節(jié)約投資費(fèi)用,縮短投資回收期,提高投資效益.各單位財(cái)務(wù)必須對(duì)投資的可行性報(bào)告提出評(píng)估意見(jiàn),并加強(qiáng)對(duì)投入產(chǎn)出資金的管理.任何投資,均須按第六十四條審批權(quán)限規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)后才能投入.

第58條各單位所創(chuàng)的外匯限于進(jìn)出中貿(mào)易使用.其他外匯買(mǎi)賣(mài)的價(jià)格由總會(huì)計(jì)師根據(jù)市場(chǎng)情況審定一個(gè)最低,最高價(jià),所進(jìn)行的外匯買(mǎi)賣(mài)均不得低于審定的最低價(jià),最高價(jià).

第59條下屬公司,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金原則上自行解決.其貸款需公司擔(dān)保的可報(bào)計(jì)劃財(cái)務(wù)部審查.金額100萬(wàn)元以下的(含100萬(wàn)元)由總會(huì)計(jì)師審批,100萬(wàn)元以上至500萬(wàn)元的由總經(jīng)理審批,500萬(wàn)元以上的由董事長(zhǎng)審批.

下屬公司,企業(yè)如資金周轉(zhuǎn)困難需向公司臨時(shí)借調(diào)的,應(yīng)先報(bào)計(jì)劃財(cái)務(wù)部簽署意見(jiàn)后,50萬(wàn)元以下的總會(huì)計(jì)師審批,50萬(wàn)元以上的由部經(jīng)理審批.借款按期參照銀行貸款計(jì)收本息.本系統(tǒng)內(nèi)的相互借款均計(jì)收本息.

第60條嚴(yán)禁下屬公司,企業(yè)為外單位(含合資,合作企業(yè))或個(gè)人擔(dān)保貸款.

第61條嚴(yán)格資金使用審批手續(xù).會(huì)計(jì)人員對(duì)一切審批手續(xù)不完備的資金使用事項(xiàng),都有權(quán)且必須拒絕辦理.否則按違章論處并對(duì)該資金的損失負(fù)連帶賠償責(zé)任.

第62條有關(guān)資金使用的審批,臺(tái)審批人員出差時(shí),由其指定人代為審批.

批件必須附入有關(guān)發(fā)票,單據(jù)后面入帳備查.

第五節(jié)工資及獎(jiǎng)金

第43條公司實(shí)行"按勞取酬","多勞多得"的分配規(guī)則.

第44條公司員工年度工資及資金總額,由總經(jīng)理按章程的規(guī)定擬訂.

第45條員工的工資標(biāo)準(zhǔn)和獎(jiǎng)勵(lì)方法,由總會(huì)計(jì)師提出方案,報(bào)總經(jīng)理審定.

第46條下屬公司,企業(yè)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的工資規(guī)則,具體辦法由總會(huì)計(jì)師擬訂,報(bào)總經(jīng)理審定.

第47條下屬公司,企業(yè)的資金按下達(dá)的利潤(rùn)基數(shù)及實(shí)際完成的利潤(rùn)額分別提取,采取平時(shí)預(yù)提,年終結(jié)算的方法,提取比例由總會(huì)計(jì)師擬訂,報(bào)總經(jīng)理審定.

第48條實(shí)行全員抵押承包經(jīng)營(yíng)與經(jīng)理任期目標(biāo)責(zé)任制的下屬公司,企業(yè),其工資及獎(jiǎng)金的提取和分配,按《承包合同書(shū)》的規(guī)定執(zhí)行.

第六節(jié)稅收及利潤(rùn)分配

第49條公司及下屬公司,企業(yè)依法向國(guó)家繳納稅金,不準(zhǔn)偷稅漏稅.

第50條稅后利潤(rùn)的分配按章程的規(guī)定執(zhí)行.

第七節(jié)利潤(rùn)上交和庫(kù)存物資財(cái)務(wù)管理

第51條下屬公司,企業(yè)應(yīng)上交公司的利潤(rùn)(含基數(shù)利潤(rùn)和分成利潤(rùn)),必須在當(dāng)年12月底前上交70%,余下30%在下年3月底前交清.對(duì)不按時(shí)全額上交的單位,公司按銀行同期貸款利息最高利息率加30%計(jì)收利息.

第52條倉(cāng)庫(kù)必須建立嚴(yán)密的出入庫(kù)規(guī)則和保管規(guī)范,每月向財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)送一次庫(kù)存報(bào)表,報(bào)表同時(shí)抄送上級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén).

第53條倉(cāng)庫(kù)每月由會(huì)計(jì)會(huì)同倉(cāng)庫(kù)管理人員進(jìn)行一次實(shí)物盤(pán)點(diǎn),并編制出庫(kù)存物資盈虧表,盈虧表同時(shí)抄報(bào)上級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén).

第54條對(duì)庫(kù)存物資的盤(pán)盈盤(pán)虧,倉(cāng)庫(kù)不得自行作財(cái)務(wù)處理.盤(pán)虧在1000元以下者(含1000元),由所在單位財(cái)務(wù)部審核,報(bào)經(jīng)理審批后處理,1000元以上至5000元的(含5000元)須呈報(bào)會(huì)計(jì)師審批后處理,5000元以上的由總經(jīng)理審批后處理.

第八節(jié)會(huì)計(jì)憑證和檔案保管

第55條各下屬公司,企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理,安排專(zhuān)人負(fù)責(zé)發(fā)票的登記,領(lǐng)用,清理,核對(duì)工作.嚴(yán)禁為外單位或個(gè)人代開(kāi)發(fā)票,違者處發(fā)票額15%以上的罰款和扣發(fā)1-2個(gè)月的獎(jiǎng)金,情節(jié)嚴(yán)重的追究法律責(zé)任.

第56條會(huì)計(jì)憑證必須內(nèi)容真實(shí),手續(xù)完備,數(shù)字準(zhǔn)確,不得涂改,挖補(bǔ),如事后發(fā)現(xiàn)差錯(cuò),也必須由經(jīng)辦人負(fù)責(zé)劃雙紅線并蓋章進(jìn)行更正.

第57條會(huì)計(jì)檔案必須按月裝訂成冊(cè),妥善保管,不得丟失,至少保存15年.

第6篇：固定資產(chǎn)出資稅務(wù)問(wèn)題范文

一、當(dāng)前我省糧食工作中存在的問(wèn)題

我省糧食財(cái)會(huì)工作雖然取得了一些成績(jī)，但也存在一些問(wèn)題，有待進(jìn)一步研究解決。

（一）產(chǎn)業(yè)扶持政策較少。一是糧食風(fēng)險(xiǎn)基金使用范圍受限，特別是1998年以前政策性財(cái)務(wù)掛賬消化后，大部分市、縣糧食風(fēng)險(xiǎn)基金都有節(jié)余，但風(fēng)險(xiǎn)基金的使用范圍限定了這部分節(jié)余資金無(wú)法用于產(chǎn)業(yè)發(fā)展。二是產(chǎn)糧大省、產(chǎn)糧大縣獎(jiǎng)勵(lì)資金，新增農(nóng)資綜合補(bǔ)貼資金等爭(zhēng)取力度不夠，與外省相比還有一定差距。三是財(cái)政糧食專(zhuān)項(xiàng)資金的申報(bào)、審批、撥付和管理，都在財(cái)政部門(mén)內(nèi)部進(jìn)行，糧食行政主管部門(mén)在項(xiàng)目安排和資金使用上參與較少，資金也無(wú)法保證全部用于糧食企業(yè)。

（二）經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量不高。一是產(chǎn)業(yè)鏈條短。多數(shù)糧食企業(yè)仍然主要是收原糧、儲(chǔ)原糧、賣(mài)原糧，經(jīng)營(yíng)方式單一，產(chǎn)業(yè)鏈條短。糧食初級(jí)加工能力相對(duì)過(guò)剩，精深加工能力明顯不足。二是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇?？鐕?guó)公司和民營(yíng)糧食大企業(yè)紛紛參與糧食收購(gòu)、儲(chǔ)存與物流環(huán)節(jié)，憑借其雄厚的資金實(shí)力、國(guó)內(nèi)外信息優(yōu)勢(shì)和靈活的機(jī)制，對(duì)地方國(guó)有糧食企業(yè)的沖擊日益加劇。三是發(fā)展不平衡。省、市所屬企業(yè)，一般資產(chǎn)狀況良好，企業(yè)有一定積累；大部分基層企業(yè)，人員多、債務(wù)重、經(jīng)營(yíng)困難。股份制及改制較早的企業(yè)發(fā)展速度較快，糧油經(jīng)營(yíng)性企業(yè)強(qiáng)于購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)，一批骨干企業(yè)和產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)增勢(shì)強(qiáng)勁，但大量中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面臨困境。

（三）自主經(jīng)營(yíng)資金短缺。一是信用等級(jí)低。國(guó)有糧食企業(yè)大多規(guī)模較小、負(fù)債率偏高，企業(yè)積累較少，在銀行的信用等級(jí)評(píng)定中，處于劣勢(shì)，企業(yè)信用等級(jí)普遍較低。二是貸款成本高。農(nóng)發(fā)行為防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)自主經(jīng)營(yíng)糧油實(shí)行資產(chǎn)抵押或擔(dān)保貸款等辦法，企業(yè)需要支付評(píng)估費(fèi)、手續(xù)費(fèi)，還需繳納10%-20%的抵押金、保證金，增加了企業(yè)貸款成本。三是貸款限制多。在貸款資金管理上，根據(jù)企業(yè)收糧單據(jù)放款，實(shí)行購(gòu)貸銷(xiāo)還、庫(kù)貸掛鉤和“雙清零”政策，且貸款手續(xù)繁瑣、款項(xiàng)審批時(shí)間長(zhǎng)、到位時(shí)間不確定等。

（四）企業(yè)體制機(jī)制不活。一是產(chǎn)權(quán)制度改革滯后。部分基層企業(yè)改革不到位、不徹底，有的企業(yè)資源沒(méi)有有效整合，有的需要深層次的產(chǎn)權(quán)調(diào)整和兼并重組，有的沒(méi)有建立真正的現(xiàn)代企業(yè)制度。二是激勵(lì)機(jī)制缺乏。部分企業(yè)仍習(xí)慣于“等、靠、要”，平均主義、“大鍋飯”等依然是企業(yè)收入分配機(jī)制的主導(dǎo)思想，職工收入多少與業(yè)績(jī)好壞關(guān)系不大，致使企業(yè)人才流失。三是管理存在缺位。已有的管理制度執(zhí)行不嚴(yán)格，甚至形同虛設(shè)。有的糧食部門(mén)缺乏對(duì)企業(yè)監(jiān)督管理的有效手段，沒(méi)有形成適合自身的行之有效的管理辦法，有的只重視本級(jí)事業(yè)的發(fā)展，對(duì)下級(jí)指導(dǎo)幫助不夠有力。

（五）資產(chǎn)管理難度加大。一是國(guó)有資產(chǎn)管理職能弱化。《山東省企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理?xiàng)l例》規(guī)定“由本級(jí)人民政府授權(quán)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)履行企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)出資人職責(zé)”，部分市、縣糧食企業(yè)出資人職責(zé)已由當(dāng)?shù)貒?guó)資部門(mén)履行，弱化了糧食行政管理部門(mén)管理國(guó)有糧食企業(yè)的職責(zé)。二是資產(chǎn)利用效率不高。我省地方糧食企業(yè)代儲(chǔ)的中央儲(chǔ)備糧指標(biāo)被調(diào)減，再加上最低收購(gòu)價(jià)政策難以啟動(dòng)，造成部分倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施閑置，補(bǔ)貼收入減少。同時(shí)，受資金、政策、地理位置等因素影響，部分企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)得不到有效開(kāi)發(fā)和合理利用。三是基層企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施陳舊。部分基層收納庫(kù)因經(jīng)營(yíng)困難、資金短缺，倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施得不到完全維修，逐年陳舊老化。

二、進(jìn)一步做好糧食財(cái)會(huì)工作的思路及措施

隨著糧食流通體制改革的深入發(fā)展，糧食財(cái)會(huì)工作的作用不僅不能削弱，而且愈加重要。做好今后一段時(shí)期的糧食財(cái)會(huì)工作，在認(rèn)真貫徹落實(shí)中央和省有關(guān)糧食政策的同時(shí)，糧食財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)牢牢把握推動(dòng)國(guó)有糧食企業(yè)發(fā)展壯大這一主題，圍繞堅(jiān)持依法理財(cái)和服務(wù)企業(yè)發(fā)展兩條主線，落實(shí)糧食財(cái)政、稅收、金融三項(xiàng)支持政策，強(qiáng)化財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、績(jī)效、基礎(chǔ)四個(gè)管理，推動(dòng)全省糧食經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。

（一）把握“一個(gè)主題”，著力推動(dòng)國(guó)有糧食企業(yè)發(fā)展壯大。牢牢把握推動(dòng)國(guó)有糧食企業(yè)發(fā)展壯大這一主題，通過(guò)謀政策、樹(shù)典型、抓管理等措施，提升糧食經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量和效益。通過(guò)政策扶持，著力培育一批具有規(guī)模優(yōu)勢(shì)、資產(chǎn)優(yōu)勢(shì)和市場(chǎng)影響力的區(qū)域性國(guó)有及國(guó)有控制的大中型糧食企業(yè)，加強(qiáng)糧油儲(chǔ)備企業(yè)、加工企業(yè)和商業(yè)企業(yè)的聯(lián)合，延長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈條，實(shí)現(xiàn)不同企業(yè)間的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。充分發(fā)揮財(cái)政資金的引導(dǎo)作用，進(jìn)一步加大糧食基礎(chǔ)設(shè)施、糧食物流產(chǎn)業(yè)園、糧油精深加工、糧食市場(chǎng)建設(shè)扶持力度，支持國(guó)有糧食企業(yè)開(kāi)展資源整合、兼并重組。鼓勵(lì)儲(chǔ)備企業(yè)在完成政策性業(yè)務(wù)的前提下，充分利用現(xiàn)有倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施，穩(wěn)步開(kāi)拓自主經(jīng)營(yíng)糧油、聯(lián)合收購(gòu)、代收代儲(chǔ)等業(yè)務(wù)，努力提高企業(yè)盈利能力。

（二）圍繞“兩條主線”，著力強(qiáng)化財(cái)會(huì)工作服務(wù)糧食流通的職能作用。

一是堅(jiān)持依法理財(cái)。嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)會(huì)制度，建立健全規(guī)范的辦事程序和崗位責(zé)任制度，切實(shí)做到依法理財(cái)、依法聚財(cái)、依法用財(cái)。認(rèn)真落實(shí)中央和我省關(guān)于厲行勤儉節(jié)約、反對(duì)鋪張浪費(fèi)的有關(guān)規(guī)定和要求，進(jìn)一步修改完善有關(guān)費(fèi)用管理制度，細(xì)化開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，把緊開(kāi)支，增強(qiáng)開(kāi)支透明度。加強(qiáng)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金管理，確保資金及時(shí)到位，使用合理合法，提高資金使用效益。嚴(yán)格執(zhí)行糧食收購(gòu)資金管理規(guī)定，保障收購(gòu)資金安全。進(jìn)一步加強(qiáng)收入支出管理，杜絕資金賬外循環(huán)，防止虛列費(fèi)用支出，鏟除滋生“小金庫(kù)”的土壤。

二是服務(wù)企業(yè)發(fā)展。積極發(fā)揮職能作用，指導(dǎo)企業(yè)在抓好主業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的同時(shí)，抓住國(guó)家推進(jìn)城鎮(zhèn)化建設(shè)、擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求、發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)和實(shí)施“糧安工程”的有利時(shí)機(jī)，密切與有關(guān)部門(mén)的聯(lián)系，加強(qiáng)工作協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取更多支持，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造寬松環(huán)境和良好條件。指導(dǎo)企業(yè)通過(guò)控股、參股、合作、訂單等形式，加強(qiáng)與糧食專(zhuān)業(yè)合作社、種糧大戶、糧食經(jīng)紀(jì)人等經(jīng)營(yíng)主體合作，主動(dòng)融入新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)體系，發(fā)揮糧食企業(yè)連接城鄉(xiāng)的橋梁和紐帶作用，活躍城鄉(xiāng)糧油消費(fèi)市場(chǎng)，鞏固和拓展糧食實(shí)體經(jīng)濟(jì)陣地。

（三）落實(shí)“三項(xiàng)政策”，著力放大涉糧惠企政策的正能量。

一是落實(shí)好糧食財(cái)政支持政策。按照“糧安工程”規(guī)劃和要求，加強(qiáng)與財(cái)政部門(mén)的溝通和協(xié)調(diào)，在落實(shí)中央資金的同時(shí)，爭(zhēng)取地方配套資金和政策支持。認(rèn)真落實(shí)糧食風(fēng)險(xiǎn)基金政策，爭(zhēng)取提高地方儲(chǔ)備糧輪換費(fèi)用補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，幫助有關(guān)縣（市、區(qū)）盡快提高縣級(jí)儲(chǔ)備糧保管費(fèi)用補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)。重點(diǎn)爭(zhēng)取財(cái)政糧食專(zhuān)項(xiàng)資金，實(shí)行財(cái)政、糧食聯(lián)合發(fā)文，提高糧食部門(mén)的參與度，切實(shí)利用好地方儲(chǔ)備庫(kù)維修改造、糧油產(chǎn)業(yè)化發(fā)展、放心糧油示范工程建設(shè)資金。加大工作力度，爭(zhēng)取在產(chǎn)糧大省和產(chǎn)糧大縣獎(jiǎng)勵(lì)資金和風(fēng)險(xiǎn)基金地方配套退出資金等財(cái)政資金的使用上有所突破，支持糧食產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

二是落實(shí)好糧食稅收支持政策。積極幫助企業(yè)做好與稅務(wù)部門(mén)的銜接和溝通，落實(shí)好儲(chǔ)備企業(yè)房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅和企業(yè)所得稅的免征政策。跟蹤了解食用油加工企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除征收政策和倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策的試點(diǎn)情況，指導(dǎo)有關(guān)企業(yè)做好稅收政策的調(diào)整和執(zhí)行。按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2012]13號(hào)和財(cái)稅[2012]68號(hào)文件規(guī)定，落實(shí)好物流企業(yè)大宗倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)備用地城鎮(zhèn)土地使用稅減半征收和糧油批發(fā)市場(chǎng)、糧油農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)暫免征收房產(chǎn)稅和土地使用稅的優(yōu)惠政策。

三是落實(shí)好糧食金融支持政策。積極爭(zhēng)取和落實(shí)糧食收購(gòu)資金貸款和產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)扶持貸款，努力保證企業(yè)資金需要。認(rèn)真落實(shí)國(guó)家糧食局、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)合作推進(jìn)國(guó)有糧食企業(yè)改革發(fā)展的意見(jiàn)》（國(guó)糧財(cái)[2012]205號(hào)），充分利用重組貸款、呆壞賬處置等政策，消化經(jīng)營(yíng)性財(cái)務(wù)掛賬，努力減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。進(jìn)一步指導(dǎo)國(guó)有糧食企業(yè)優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)信用等級(jí)，建立穩(wěn)定、互信的銀企關(guān)系，提升企業(yè)籌資融資能力。探索建立糧食擔(dān)保機(jī)構(gòu)或共同擔(dān)?；?，爭(zhēng)取農(nóng)發(fā)行等金融機(jī)構(gòu)加大對(duì)糧食企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)貸款投放力度，支持糧食企業(yè)入市收購(gòu)。

（四）強(qiáng)化“四個(gè)管理”，著力激發(fā)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力和活力。

一是強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理。進(jìn)一步完善預(yù)算管理體系，強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的事前引導(dǎo)和事中監(jiān)督作用。指導(dǎo)企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度，推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)管理制度化、制度流程化、流程信息化。繼續(xù)深化財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作，切實(shí)把審計(jì)監(jiān)督貫穿到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。加強(qiáng)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

二是強(qiáng)化資產(chǎn)管理。進(jìn)一步盤(pán)活國(guó)有糧食企業(yè)有效資產(chǎn)，做好企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的投資管理和開(kāi)發(fā)利用，減少?zèng)Q策失誤和投資損失。加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)變賣(mài)、置換、報(bào)損、處置等行為的監(jiān)督管理，減少資產(chǎn)管理漏洞，管好管住糧食企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)。制定《山東省糧食局固定資產(chǎn)管理辦法》，規(guī)范省局機(jī)關(guān)和直屬單位固定資產(chǎn)管理，防止閑置浪費(fèi)。

第7篇：固定資產(chǎn)出資稅務(wù)問(wèn)題范文

[關(guān)鍵詞]戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)；稅收激勵(lì)；稅收優(yōu)惠

[中圖分類(lèi)號(hào)]F062.9 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]2095-3283（2012）12-0055-03

作者簡(jiǎn)介：譚鳴鳳（1987-），女，湖南婁底人，哈爾濱商業(yè)大學(xué)財(cái)政學(xué)碩士研究生，研究方向：財(cái)稅理論與政策；張愛(ài)莉（1987-），女，黑龍江齊齊哈爾人，哈爾濱商業(yè)大學(xué)財(cái)政學(xué)碩士研究生，研究方向：財(cái)稅理論與政策；安添金（1987-），女，河北承德人，哈爾濱商業(yè)大學(xué)財(cái)政學(xué)碩士研究生，研究方向：財(cái)稅理論與政策。

基金項(xiàng)目：哈爾濱商業(yè)大學(xué)研究生創(chuàng)新科研項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：YJSCX2011-181HSD）。

自黑龍江省實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略以來(lái)，六大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)都取得了較好的成績(jī)，帶動(dòng)了全省和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但還存在配套政策不完善，特別是稅收激勵(lì)政策不到位，沒(méi)有充分發(fā)揮其激勵(lì)作用等問(wèn)題。

一、現(xiàn)行稅收政策存在的不足

（一）稅收政策對(duì)投入方激勵(lì)不夠

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是一個(gè)科技依賴(lài)度高的產(chǎn)業(yè)，而稅收政策可以通過(guò)加計(jì)扣除科研經(jīng)費(fèi)等手段影響企業(yè)的研發(fā)，從而達(dá)到鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)科研的投入的目的。但是，目前黑龍江省有關(guān)鼓勵(lì)對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)投入的稅收激勵(lì)政策并不到位，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：

1.在引導(dǎo)資金進(jìn)入戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的導(dǎo)向上不明確。突出表現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅上。稅法規(guī)定對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)統(tǒng)一征收5%的營(yíng)業(yè)稅，表明目前并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策。實(shí)行統(tǒng)一的融資營(yíng)業(yè)稅率，不利于資本市場(chǎng)、銀行資金流入戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，因?yàn)樵诙愂照呱喜](méi)有在融資方面向戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)傾斜。此外，由于目前只對(duì)污水處理和垃圾處置費(fèi)才免繳營(yíng)業(yè)稅，這樣的規(guī)定也影響投資者投資新型環(huán)保產(chǎn)業(yè)的積極性，不利于資金的流入。

2.在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)上，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)較重。投資戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，需要在基礎(chǔ)設(shè)施上進(jìn)行配套投入。如企業(yè)開(kāi)展技術(shù)研發(fā)，需要建造專(zhuān)業(yè)性基礎(chǔ)設(shè)施，而建造這些基礎(chǔ)設(shè)施不僅需要承擔(dān)建筑業(yè)3%的營(yíng)業(yè)稅，且在保有階段還需繳納一定的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。這些都沒(méi)有在稅收政策上給予戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)一定的優(yōu)惠，不利于刺激對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的投入。

3.在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資上缺少相應(yīng)的稅收激勵(lì)政策。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)，因?yàn)槠浣ㄔO(shè)周期長(zhǎng)、前期投資大、回報(bào)存在很大的不確定性。而目前的稅收政策并沒(méi)有照顧到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的這些特點(diǎn)，沒(méi)有在政策上為投資者的技術(shù)研發(fā)損失提供保障，只是單純地針對(duì)企業(yè)已經(jīng)研發(fā)出來(lái)的產(chǎn)品所能帶來(lái)的利潤(rùn)在稅法上做出一些減免稅收負(fù)擔(dān)的規(guī)定。這樣的稅收優(yōu)惠政策，不能鼓勵(lì)企業(yè)增加對(duì)技術(shù)研發(fā)的投入，不利于促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（二）促進(jìn)成果轉(zhuǎn)化的稅收政策不完善

2011年黑龍江省積極實(shí)施“科技成果轉(zhuǎn)化落地專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)”，高新技術(shù)產(chǎn)值由2010年的3941億元增長(zhǎng)到2011年的5000億元，很好地帶動(dòng)了科技成果轉(zhuǎn)化，但目前依然面臨著科技成果轉(zhuǎn)化率低和產(chǎn)業(yè)化低的“雙低”局面，與此同時(shí)，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收政策并不完善。

1.現(xiàn)行的促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策大多都是針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。雖然戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)有著很大的聯(lián)系，但兩者還是有質(zhì)的區(qū)別的。目前有關(guān)促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策還不能完全覆蓋戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。因此，現(xiàn)行的稅收政策在促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化、形成產(chǎn)業(yè)化方面并沒(méi)有形成系統(tǒng)化，其產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向作用比較薄弱。

2.現(xiàn)行促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收政策并未體現(xiàn)出稅收減免。根據(jù)規(guī)定，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不征收個(gè)人所得稅；但在獲獎(jiǎng)人按股份、出資比例獲得分紅時(shí)，對(duì)其所得按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。這說(shuō)明并不是真正的稅收減免，而只是在納稅時(shí)間上給予了一定的延期，從而大大降低了促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收激勵(lì)力度。

3.現(xiàn)行的促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策有著一定的市場(chǎng)化局限。例如，在個(gè)人所得稅方面，現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，只有科研機(jī)構(gòu)和高等院校的在編正式職工才能享受轉(zhuǎn)讓科技成果的個(gè)人所得稅優(yōu)惠。這樣就不能最大限度地調(diào)動(dòng)全社會(huì)的創(chuàng)新積極性。而實(shí)際上科研機(jī)構(gòu)和高等院校的科技研究比較傾向?qū)W術(shù)領(lǐng)域，科研成果很少能轉(zhuǎn)化為實(shí)實(shí)在在的科技產(chǎn)品，而企業(yè)才是眾多科技人才的主要吸收主體，擁有創(chuàng)新的強(qiáng)大實(shí)力，但現(xiàn)有稅收政策卻不利于企業(yè)的創(chuàng)新與成果轉(zhuǎn)化（見(jiàn)表1）。

如表1所示，大部分的R&D經(jīng)費(fèi)支出都流入到企業(yè)，但礙于現(xiàn)行政策，企業(yè)個(gè)人的科技成果轉(zhuǎn)化卻享受不到優(yōu)惠，可見(jiàn)，現(xiàn)行稅收政策在科技成果轉(zhuǎn)化方面存在一定的市場(chǎng)化局限。

（三）稅收政策對(duì)示范推廣階段的扶持力度不夠

新興產(chǎn)品的推廣存在一定風(fēng)險(xiǎn)?？梢酝ㄟ^(guò)設(shè)置稅種、差別稅率等稅收手段來(lái)扶持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)推廣，然而，目前有關(guān)促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)推廣的稅收激勵(lì)政策的扶持力度不夠。主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：

1.流轉(zhuǎn)稅上的稅收政策傾斜不夠。眾所周知，增值稅采用從價(jià)計(jì)征，以增值額為計(jì)稅依據(jù)，稅隨價(jià)漲，增值額高，所承擔(dān)的稅負(fù)就重。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)卻是高附加值的產(chǎn)業(yè)，所以其承擔(dān)的稅負(fù)就會(huì)高于低附加值產(chǎn)業(yè)，這在一定程度上抑制了戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的推廣。

2.在企業(yè)所得稅上，有關(guān)對(duì)企業(yè)廣告宣傳費(fèi)用扣除沒(méi)有體現(xiàn)出對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的特別照顧。目前對(duì)企業(yè)廣告宣傳費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，不分產(chǎn)業(yè)，不分地區(qū)，統(tǒng)一執(zhí)行企業(yè)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%以?xún)?nèi)部分可以當(dāng)年度扣除，超過(guò)部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度的規(guī)定。這樣的政策規(guī)定，沒(méi)有照顧到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在推廣階段所承擔(dān)的比一般產(chǎn)業(yè)高的風(fēng)險(xiǎn)，可見(jiàn)稅收政策在戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)推廣階段扶持力度不強(qiáng)。

3.整體上對(duì)應(yīng)用戰(zhàn)略性新興產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠不多，并且還有很多產(chǎn)品沒(méi)有納入到稅收優(yōu)惠范疇。例如，對(duì)具有節(jié)能環(huán)保特征的混合動(dòng)力汽車(chē)沒(méi)有做出稅收優(yōu)惠的規(guī)定?？梢?jiàn)，目前針對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)推廣的稅收激勵(lì)政策無(wú)論從范圍上還是力度上都很不完善。

二、完善戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收激勵(lì)政策的對(duì)策建議

（一）在研發(fā)環(huán)節(jié)

1.允許企業(yè)計(jì)提技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金

為鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的研發(fā)投入，建議戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)內(nèi)各企業(yè)在稅前按當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的一定比例（3%～5%）提取“技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金”，并規(guī)定該技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金在3年內(nèi)用于技術(shù)研究、引進(jìn)設(shè)備、技術(shù)培訓(xùn)等方面。超出規(guī)定年限或改變用途的資金，同時(shí)將接受征收稅款和加計(jì)利息的處罰。

2.加大研發(fā)費(fèi)用扣除力度

目前稅法有關(guān)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)偏低，建議可以適當(dāng)提高研發(fā)費(fèi)用的扣除比例。如對(duì)其研發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)部分，再給予50%的稅前抵扣優(yōu)惠。

（二）在促進(jìn)成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)

1.允許固定資產(chǎn)加速折舊

由于折舊可以看作是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，在稅前扣除，這樣在折舊年限內(nèi)會(huì)大大降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)?？梢哉f(shuō)加速折舊是促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的一項(xiàng)有力措施?，F(xiàn)行的稅收政策規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)大多是采用直線法計(jì)提折舊的，折舊年限較高，而且對(duì)少數(shù)需要采用加速折舊的固定資產(chǎn)卻有著嚴(yán)格的限制標(biāo)準(zhǔn)。為了促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，降低戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化的成本，建議允許戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)內(nèi)各企業(yè)的固定資產(chǎn)采用加速折舊法。

2.稅前列支一定比例的成果轉(zhuǎn)化費(fèi)用

為了提高科技成果的轉(zhuǎn)化率，刺激企業(yè)成為研發(fā)活動(dòng)的主體，降低科技成果的轉(zhuǎn)化風(fēng)險(xiǎn)，可以允許企業(yè)在稅前列支一定比例的科技成果轉(zhuǎn)化費(fèi)用。所謂稅前列支成果轉(zhuǎn)化費(fèi)是指各戰(zhàn)略性新興企業(yè)可以將投入的科技成果轉(zhuǎn)化資金按一定比例甚至全部在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)作為費(fèi)用扣除。這樣的稅收激勵(lì)政策可以鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)的積極性，降低企業(yè)科技成果的轉(zhuǎn)化風(fēng)險(xiǎn)，提高整個(gè)產(chǎn)業(yè)的科技成果轉(zhuǎn)化率。

3.從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓與咨詢(xún)免征營(yíng)業(yè)稅

要順利使研究出來(lái)的技術(shù)經(jīng)過(guò)中間試驗(yàn)加工階段轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，不是每個(gè)研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)所能完成的。技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化需要一定的物質(zhì)基礎(chǔ)和實(shí)力，不具備技術(shù)成果轉(zhuǎn)化條件的企業(yè)可能就要轉(zhuǎn)讓其技術(shù)，讓有條件的企業(yè)來(lái)促成成果的轉(zhuǎn)化，或者有專(zhuān)門(mén)為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)，自己并不轉(zhuǎn)化成果的機(jī)構(gòu)。那么對(duì)于從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓與咨詢(xún)的機(jī)構(gòu)及企業(yè)所涉及到的營(yíng)業(yè)稅可以免征，能在一定程度上促進(jìn)科技成果的轉(zhuǎn)化。

（三）在示范推廣環(huán)節(jié)

1.提高廣告宣傳費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)行的稅收政策規(guī)定的企業(yè)廣告宣傳費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)采用一刀切的做法，看不出稅收政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向性，統(tǒng)一執(zhí)行企業(yè)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%以?xún)?nèi)部分可以當(dāng)年扣除，超過(guò)部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度的規(guī)定?？墒菓?zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在其發(fā)展的初始階段需要國(guó)家的保駕護(hù)航。特別是產(chǎn)品研發(fā)出來(lái)推廣到市場(chǎng)，市場(chǎng)能否接受存在很大風(fēng)險(xiǎn)。積極有效地利用廣告營(yíng)銷(xiāo)是必要的手段，企業(yè)需要投入比一般產(chǎn)業(yè)更多的廣告宣傳費(fèi)，卻只能享受一樣的稅收優(yōu)惠待遇，這不利于調(diào)動(dòng)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)推廣積極性。因此，建議戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的廣告宣傳費(fèi)用可以在應(yīng)納稅所得額前據(jù)實(shí)扣除，加大對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的扶持力度，助其開(kāi)拓市場(chǎng)，加快其成長(zhǎng)。

2.給予增值稅低稅率優(yōu)惠

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)作為高附加值產(chǎn)業(yè)，增值稅稅率隨價(jià)漲的特征在一定程度上抑制其發(fā)展。如果給予戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)增值稅低稅率優(yōu)惠，能在一定程度上緩解增值稅給戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來(lái)的阻礙，吸引生產(chǎn)要素的流入，提高投資戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的回報(bào)收益率，增強(qiáng)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)品的性?xún)r(jià)比，擴(kuò)大其產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，有助于市場(chǎng)推廣。

3.符合條件的高新科技產(chǎn)品按一定比例減征

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)依靠充足的資金和強(qiáng)有力的科學(xué)技術(shù)，其生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品必然科技含量高，綜合效益好。對(duì)于那些帶動(dòng)性強(qiáng)，符合人類(lèi)未來(lái)發(fā)展需要的高新科技產(chǎn)品，允許其按銷(xiāo)售收入15%的比例在稅前減征。這樣的規(guī)定能夠減輕企業(yè)推廣產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)和推廣風(fēng)險(xiǎn)，提高戰(zhàn)略性新興產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，符合運(yùn)用稅收激勵(lì)政策促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)推廣的要求，利于高新技術(shù)產(chǎn)品搶占市場(chǎng)份額，促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

[參考文獻(xiàn)]

[1]蔣震，梁軍.促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策[J]稅務(wù)研究，2010（8）：8-12.

[2]劉金科.新時(shí)期促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅思考[J]經(jīng)濟(jì)研究參考，2010（71）：21-23.

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第8篇：固定資產(chǎn)出資稅務(wù)問(wèn)題范文

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化 資本結(jié)構(gòu)

近年來(lái)，因財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致企業(yè)資不抵債，進(jìn)而引發(fā)企業(yè)破產(chǎn)的案件激增。比如，雷曼兄弟控股公司、華盛頓互助銀行、通用汽車(chē)、大農(nóng)、真露、飛龍集團(tuán)等知名企業(yè)相繼破產(chǎn)，這也給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理敲響了警鐘。如何有效的加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制成為企業(yè)管理的核心問(wèn)題。

一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念及種類(lèi)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程中獲得預(yù)期財(cái)務(wù)成果的不確定性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要分為籌資風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)?；I資風(fēng)險(xiǎn)即因介入資金而增加喪失償債能力的可能性。投資風(fēng)險(xiǎn)是由于不確定因素導(dǎo)致投資收益率達(dá)不到預(yù)期之目標(biāo)而發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、不確定性、可度量性、雙重性等特點(diǎn)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)企業(yè)普遍存在對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不夠，控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄的狀況。通過(guò)剖析發(fā)生財(cái)務(wù)困難甚至破產(chǎn)的企業(yè),可以發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)普遍存在著缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的問(wèn)題。當(dāng)企業(yè)資金短缺時(shí)，管理層首先想到的是借款投資，而不是去充分的考慮資金成本與投資收益的關(guān)系，以及借款期限與投資回收期的匹配度問(wèn)題。財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)籌款，業(yè)務(wù)部門(mén)只管不計(jì)成本不計(jì)代價(jià)的投資，盲目決策給企業(yè)日后的經(jīng)營(yíng)埋下了定時(shí)炸彈。等貸款到期時(shí)才發(fā)現(xiàn)投資尚未收回或投資收益不足以?xún)攤?，陷入了更深一層的?cái)務(wù)危機(jī)，再想辦法借款，進(jìn)入了惡性循環(huán)，形成拆東墻補(bǔ)西墻的作法屢見(jiàn)不鮮。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制措施

(一)增強(qiáng)管理人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，只要企業(yè)經(jīng)營(yíng)就會(huì)存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，管理人員必須樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，樹(shù)立為企業(yè)高度負(fù)責(zé)的主人翁責(zé)任感，建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，才能適應(yīng)企業(yè)生存發(fā)展的需要。

(二)加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的信息管理

時(shí)刻關(guān)注國(guó)家的宏觀政策，研究國(guó)家的政策導(dǎo)向?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)的影響，例如2008年人民幣升值時(shí)，出口對(duì)于外貿(mào)企業(yè)來(lái)說(shuō)盈利明顯的低于人民幣升值前，企業(yè)可以轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)思路，通過(guò)進(jìn)口內(nèi)銷(xiāo)或來(lái)料加工賺取加工費(fèi)的方式規(guī)避原材料部分的匯率差額來(lái)增加企業(yè)的盈利點(diǎn)。同時(shí)廣泛收集同行業(yè)的經(jīng)營(yíng)資料，調(diào)研企業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境，明確客戶的需求，針對(duì)客戶的需求開(kāi)發(fā)新業(yè)務(wù)。并對(duì)客戶的資信情況進(jìn)行充分的了解和評(píng)價(jià)，建立客戶檔案，將客戶按資信分為ABC三擋，針對(duì)不同的客戶采取不同的營(yíng)銷(xiāo)政策，既擴(kuò)大營(yíng)業(yè)額又能避免壞賬的發(fā)生。對(duì)比企業(yè)在同行業(yè)中的地位并進(jìn)行優(yōu)勢(shì)劣勢(shì)分析，取長(zhǎng)補(bǔ)短，立足于企業(yè)的中長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。杜絕只看眼前不著眼于未來(lái)的短期經(jīng)營(yíng)行為。

四、加強(qiáng)內(nèi)部控制，實(shí)行財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，建立風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)

建立以總經(jīng)理為首，財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、法律等各專(zhuān)業(yè)骨干人士為成員的風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)，形成風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任機(jī)制。促使經(jīng)營(yíng)者與出資者目標(biāo)的協(xié)同。企業(yè)投資決策前應(yīng)搜集相關(guān)信息進(jìn)行充分的調(diào)研分析，測(cè)算投資收益率。只有預(yù)期投資收益率大于資金成本時(shí)，該項(xiàng)目才值得投資，才能實(shí)現(xiàn)資本的增值。風(fēng)險(xiǎn)控制委成員都要從自己專(zhuān)業(yè)的角度對(duì)投資項(xiàng)目的可行性提出意見(jiàn)，并形成會(huì)議紀(jì)要。投資決策的成敗與表決人員的個(gè)人收入相掛鉤。在重大款項(xiàng)的支付方面實(shí)行財(cái)務(wù)聯(lián)簽制度。財(cái)務(wù)管理人員參與業(yè)務(wù)的洽談以及合同的擬定過(guò)程，提出稅負(fù)率最低的業(yè)務(wù)處理方式。對(duì)業(yè)務(wù)人員實(shí)行經(jīng)濟(jì)效益考核，將企業(yè)對(duì)其投入資金的成本費(fèi)用、獲得的收益、資金的回收與業(yè)務(wù)人員的薪酬相掛鉤，形成人人關(guān)注投入產(chǎn)出，積極回收資金，提高企業(yè)盈利能力的局面。避免業(yè)務(wù)人員只管花錢(qián)不管賺錢(qián)，財(cái)務(wù)人員只管記賬不管業(yè)務(wù)運(yùn)作流程，企業(yè)只管盲目負(fù)債擴(kuò)張規(guī)模不重投資回收的局面。當(dāng)資金相對(duì)緊張，又存在多個(gè)投資項(xiàng)目時(shí)，選擇投資收益率最高，資金回收最快的項(xiàng)目實(shí)施。

五、保持合理的資本結(jié)構(gòu)

資本結(jié)構(gòu)是投資者的權(quán)益資本與負(fù)債資本的比例。通常資產(chǎn)負(fù)債率在50%左右，企業(yè)承受的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較適中。當(dāng)存在多個(gè)籌資方案時(shí)，可利用收入無(wú)差別點(diǎn)法或綜合資金成本最低法來(lái)確定最佳的資金結(jié)構(gòu)。適度的負(fù)債經(jīng)營(yíng)對(duì)企業(yè)是有利的，當(dāng)資產(chǎn)收益率大于債務(wù)資金成本率時(shí)，企業(yè)會(huì)因利用負(fù)債而產(chǎn)生杠桿效應(yīng)，從而增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力。在外部資金的籌集方面，應(yīng)當(dāng)根據(jù)流動(dòng)項(xiàng)目的需求確定短期貸款額度，根據(jù)固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期項(xiàng)目的需求確定長(zhǎng)期借款的額度。做到項(xiàng)目投資的回收與借款資金的償還期限相匹配，保持資金的流動(dòng)性。

六、全面發(fā)揮預(yù)算的事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后分析職能

將投資預(yù)測(cè)的現(xiàn)金流量、經(jīng)濟(jì)效益納入預(yù)算管理。采用滾動(dòng)預(yù)算的方式適時(shí)監(jiān)控投資項(xiàng)目的執(zhí)行情況，每期期末將預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況與既定目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)偏差時(shí)及時(shí)查找原因，糾正偏差，使投資業(yè)務(wù)按既定的目標(biāo)順暢運(yùn)行。項(xiàng)目終結(jié)時(shí)，將實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)值進(jìn)行對(duì)比，分析偏差因素，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，為后期同類(lèi)業(yè)務(wù)的開(kāi)展提供借鑒指導(dǎo)作用。

企業(yè)應(yīng)將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制作為經(jīng)營(yíng)中不斷探索、常抓不懈的工作來(lái)實(shí)施，不斷的改變、創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)思路，實(shí)現(xiàn)資本的保值增值，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，獲得長(zhǎng)足的發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

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第9篇：固定資產(chǎn)出資稅務(wù)問(wèn)題范文

關(guān)鍵詞：融資租賃；經(jīng)營(yíng)租賃；會(huì)計(jì)處理；比較

一、融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的含義比較

（一）融資租賃

融資租賃，又稱(chēng)為設(shè)備租賃或資本租賃，其作為現(xiàn)代租賃的主要形式，是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的與之相適應(yīng)的融資方式。融資租賃指出租方根據(jù)承租方的具體要求出資購(gòu)置租賃設(shè)備，并且以合同的形式約定在較長(zhǎng)的期限內(nèi)提供給承租方使用。在使用設(shè)備期間承租方需分期向出租方支付一定的租金。融資租賃在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，在租賃期間屆滿，資產(chǎn)的所有權(quán)最終可以轉(zhuǎn)移，也可以不轉(zhuǎn)移。從法律上講，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)名義上仍歸出租方所有。但在會(huì)計(jì)核算上根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，我們將融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為承租方的資產(chǎn)進(jìn)行管理，列入資產(chǎn)負(fù)債表中并計(jì)提折舊。一般而言承租方采用融資租賃的主要目的是融集資金。融資租賃的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）租賃期間較長(zhǎng)，一般租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上。（2）租賃期內(nèi)承租方所支付的租金具有完全的補(bǔ)償性，即租金對(duì)出租方而言既可以補(bǔ)償購(gòu)置成本，還可以形成額外的租金收益。（3）所租賃的資產(chǎn)由承租方進(jìn)行選擇，并且承租方需要承擔(dān)租賃資產(chǎn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，租賃合同對(duì)承租方具有一定程度上的不可撤銷(xiāo)性。（4）融資租賃為凈租賃，租賃資產(chǎn)的維修保養(yǎng)和投保事宜等由承租方負(fù)責(zé)，但無(wú)權(quán)自行拆卸改裝。

（二）經(jīng)營(yíng)租賃

經(jīng)營(yíng)租賃，又稱(chēng)為服務(wù)租賃或營(yíng)運(yùn)租賃，是一種純粹的，傳統(tǒng)意義上的租賃方式。在經(jīng)營(yíng)租賃下，承租方租賃資產(chǎn)的主要目的是為了滿足其在經(jīng)營(yíng)使用上的臨時(shí)性或季節(jié)性的需要，而不是融通資金或長(zhǎng)期獲得資產(chǎn)，因此經(jīng)營(yíng)租賃通常是短期的租賃。它的出租方一般為專(zhuān)業(yè)的租賃公司，當(dāng)承租方提出租賃要求時(shí)，出租方便可將現(xiàn)成設(shè)備直接出租，同時(shí)為出租方提供保險(xiǎn)維修和其他相關(guān)的專(zhuān)門(mén)性技術(shù)服務(wù)。在租賃期內(nèi)承租方按約定支付租金，期滿后退還設(shè)備。經(jīng)營(yíng)租賃的特點(diǎn)主要有：（1）租賃期限一般較短（2）租金具有不完全補(bǔ)償性，即出租方只能從每次的出租活動(dòng)中收回設(shè)備的部分墊支資本，因此需要通過(guò)多次的出租才能彌補(bǔ)設(shè)備的購(gòu)置成本并獲得收益。（3）在經(jīng)營(yíng)租賃下的租賃合同是可撤銷(xiāo)的，如果出現(xiàn)新的設(shè)備或不再需要租入設(shè)備時(shí)，承租方可按照規(guī)定提前解除合同。（4）經(jīng)營(yíng)租賃為毛租賃，所租賃資產(chǎn)的維修保養(yǎng)責(zé)任均由出租方承擔(dān)。

二、 融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃下的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題

（一） 融資租賃下的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

1.承租方

（1）租賃開(kāi)始日 承租方在租賃開(kāi)始日通常應(yīng)當(dāng)將租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值這兩者中的較小者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，之間的差額計(jì)入未確認(rèn)融資費(fèi)用。其中在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)依次選擇租賃內(nèi)含利率或合同利率或同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。其賬務(wù)處理為：借記：固定資產(chǎn)，未確認(rèn)融資費(fèi)用；貸記：長(zhǎng)期應(yīng)付款。

（2）初始直接費(fèi)用 承租方在租賃談判和簽訂租賃合同的過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，如印花稅，傭金，差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。其賬務(wù)處理為：借記：固定資產(chǎn)；貸記：銀行存款等科目。

（3）租金 在融資租賃下，承租方向出租方按期支付租金時(shí)，應(yīng)減少長(zhǎng)期應(yīng)付款，借記：長(zhǎng)期應(yīng)付款；貸記：銀行存款。

（4）未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷(xiāo) 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，承租方在租賃開(kāi)始日確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用在以后的會(huì)計(jì)年度應(yīng)采用一定的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)，一般情況下采用的是實(shí)際利率法。其賬務(wù)處理為：借記：財(cái)務(wù)費(fèi)用；貸記：未確認(rèn)融資費(fèi)用。

（5）或有租金 或有租金是指金額不固定，以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素如銷(xiāo)售量，使用量，物價(jià)指數(shù)等為依據(jù)計(jì)算的租金，在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益。若或有租金以銷(xiāo)售量，使用量為依據(jù)計(jì)算時(shí)，借記：銷(xiāo)售費(fèi)用；貸記：銀行存款。若或有租金以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算時(shí)，借記：財(cái)務(wù)費(fèi)用；貸記：銀行存款。

（6）履約成本 履約成本是指為租賃資產(chǎn)所支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢(xún)和服務(wù)費(fèi)，維修費(fèi)，人員培訓(xùn)費(fèi)等。承租方發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，借記：管理費(fèi)用等科目；貸記：銀行存款。

2.出租方

（1）租賃開(kāi)始日 出租人在租賃開(kāi)始日通常將最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，并同時(shí)將應(yīng)收融資租賃款與擔(dān)保余值之和與融資租賃資產(chǎn)的現(xiàn)值的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。 在租賃開(kāi)始日所做會(huì)計(jì)處理應(yīng)為，借記：長(zhǎng)期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款，按租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，貸記：融資租賃資產(chǎn)，按上述科目計(jì)算后的差額，貸記：未實(shí)現(xiàn)融資收益。

（2）初始直接費(fèi)用 出租方為租賃合同的簽訂所發(fā)生的初始直接費(fèi)用，如：印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等。應(yīng)直接計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款，其會(huì)計(jì)處理為：借記：長(zhǎng)期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款，貸記：銀行存款。

（3）租金 在融資租賃的出租方所獲得的租金，我們應(yīng)該考慮通過(guò)“未實(shí)現(xiàn)融資收益”該科目進(jìn)行處理。首先我們應(yīng)該明確的是，對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配處理時(shí)，為了避免高估收益，通常采用實(shí)際利率法對(duì)當(dāng)期應(yīng)計(jì)算分配的融資收益進(jìn)行計(jì)算。其次，若在期初有對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益的調(diào)整，應(yīng)借記：未實(shí)現(xiàn)融資收益，貸記：長(zhǎng)期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款。最后，在出租方收到每期租金時(shí)，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理，借記：銀行存款，貸記：長(zhǎng)期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款。同時(shí)在對(duì)融資收益進(jìn)行分配時(shí)，需借記：未實(shí)現(xiàn)融資收益，貸記：租賃收入。

（4）或有租金 出租方在融資租賃下發(fā)生的或有租金，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益。處理為：借記：應(yīng)收賬款，貸記：租賃收入。

（二） 經(jīng)營(yíng)租賃下的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

1.承租方

（1）開(kāi)始租賃時(shí)，對(duì)經(jīng)營(yíng)租入資產(chǎn)僅須作備查登記。由于經(jīng)營(yíng)租賃的特點(diǎn)使得其會(huì)計(jì)處理主要是解決應(yīng)支付的租金與計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的關(guān)系。應(yīng)注意，在初始租賃時(shí)發(fā)生的咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用，應(yīng)該在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。

（2）支付租金時(shí)，應(yīng)該秉承誰(shuí)受益誰(shuí)分擔(dān)的原則進(jìn)行處理。故我們應(yīng)借記：管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用/制造費(fèi)用等；貸記：銀行存款。值得注意的是，我們?cè)谧饨鸬拇_認(rèn)過(guò)程中，一般采用直線法；但其他方法更合理，也可以采用其他方法。與上對(duì)應(yīng)的是，若出租方為承租方承擔(dān)了相關(guān)費(fèi)用時(shí)，該費(fèi)用應(yīng)該從租金中扣除。

（3）在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，在出租方和承租方達(dá)成協(xié)議的前提下，承租方對(duì)經(jīng)營(yíng)租入的資產(chǎn)進(jìn)行日常維護(hù)時(shí)，應(yīng)將發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如：借記：管理費(fèi)用；貸記：銀行存款。但發(fā)生改良支出時(shí)，由于金額較大，需對(duì)發(fā)生的相關(guān)金額進(jìn)行長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。即借方記：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；貸記：銀行存款。

2.出租方

（1）在購(gòu)入用于經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)借記： 經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)――未出租資產(chǎn)；貸記：銀行存款。且出租方應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的項(xiàng)目?jī)?nèi)進(jìn)行反映。

（2）將經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)出租時(shí)，利用“經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)”該科目下的二級(jí)科目進(jìn)行過(guò)賬處理。應(yīng)借記：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)――已出租資產(chǎn)；貸記：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)――未出租資產(chǎn)。在起租時(shí)，出租方發(fā)生的初始直接費(fèi)用，金額較大的應(yīng)當(dāng)直接進(jìn)行資本化處理。但對(duì)于金額不大且可以直接歸屬于該租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（3）當(dāng)出租方收到租金時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金；貸記：租賃收益。但我們應(yīng)該注意的是，若在出租方承擔(dān)的承租方某些費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該費(fèi)用從租金中扣除且將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行合理分配。在租金的計(jì)算過(guò)程中，不能依據(jù)各期實(shí)際收到的租金的金額確定，而我們一般采用直線法計(jì)算。將租金費(fèi)用分?jǐn)偟阶赓U期內(nèi)的每一期后，即可計(jì)算得到各期的租賃收益。

（4）由于經(jīng)營(yíng)租賃的特性，所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，作為出租方應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)計(jì)提折舊。在會(huì)計(jì)處理上，借記：銷(xiāo)售費(fèi)用；貸記：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)折舊。若資產(chǎn)在租賃期間發(fā)生了損壞而得到的賠償款，在會(huì)計(jì)上的處理方法如下，借記：銀行存款；貸記：其他收入。

（5）在租賃期滿時(shí)，出租方收回租出的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出租時(shí)所進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行反向沖回。即借記：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)――未出租資產(chǎn)；貸記：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)――已出租資產(chǎn)。

三、融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的比較

（一）關(guān)于“表內(nèi)”與“表外”核算

由于融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃在性質(zhì)與實(shí)質(zhì)上存在著很大的不同，所以在會(huì)計(jì)核算上對(duì)于兩種方式下租賃資產(chǎn)的處理也是有差異的。在融資租賃中，我們將租賃資產(chǎn)視為承租方的自有資產(chǎn)，納入承租方的資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行核算，由承租方按照一定的方法對(duì)租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊。所以在融資租賃下，承租方可以獲得與租賃資產(chǎn)有關(guān)的折舊及未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷(xiāo)所帶來(lái)的稅收上的抵稅優(yōu)勢(shì)。在經(jīng)營(yíng)租賃中，承租方對(duì)租賃資產(chǎn)只能在備查賬中予以登記，而不能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映。從這點(diǎn)看，承租方適當(dāng)?shù)乩米赓U資產(chǎn)進(jìn)行“表外”核算可以避免債務(wù)約束的限制所導(dǎo)致的進(jìn)一步的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但同時(shí)我們也要看到這種“表外”融資會(huì)一定程度上隱藏企業(yè)真正的負(fù)債情況。

（二）稅務(wù)處理

融資租賃下的資產(chǎn)的所有權(quán)盡管從法律上看仍屬出租方所有，但在會(huì)計(jì)上，出于實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，我們將其視為承租方的資產(chǎn)，由承租方采用與其他自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提折舊。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租方在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)，如果未約定付款總額，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租方在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)。因?yàn)槎惙ㄉ喜](méi)有考慮最低租賃付款額的現(xiàn)值問(wèn)題，所以稅收上的計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)上資產(chǎn)的入賬價(jià)值就存在差異，這屬于企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整事項(xiàng)范圍。關(guān)于折舊年限，如果能夠合理確定租賃期滿獲得資產(chǎn)所有權(quán)的，以資產(chǎn)的使用壽命為準(zhǔn)，否則以租賃期與使用壽命兩者中的較小者為準(zhǔn)。而對(duì)于融資租賃中的出租方，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)。不得對(duì)以融資租賃方式租出的資產(chǎn)計(jì)提折舊扣除。

經(jīng)營(yíng)租賃下，不管在法律上還是實(shí)質(zhì)上，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)都屬于出租方所有，由出租方采用相同或類(lèi)似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊在稅前扣除。承租方不得在應(yīng)納稅所得額是計(jì)算折舊扣除，但對(duì)承租方符合條件的計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的改良支出可以按照規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。