經(jīng)濟責(zé)任審計實施細則精選(九篇)

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第1篇：經(jīng)濟責(zé)任審計實施細則范文

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計 重要性 措施

一、經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性

1.當(dāng)前，依法治官與依法治權(quán)，可以說是經(jīng)濟責(zé)任審計極為有效的途徑

首先其以領(lǐng)導(dǎo)干部們所在的單位作為基礎(chǔ)，對他們相關(guān)單位的財務(wù)收支情況進行審計。對在任期間領(lǐng)導(dǎo)干部的內(nèi)經(jīng)濟的指標(biāo)，及重要決策，利用審計手段進行核查，同時也對國家相關(guān)的財經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行的情況核查，評估他們的廉政紀(jì)律等情況。在考核過程中，將定性與定量考核實現(xiàn)緊密的結(jié)合，在領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間，通過客觀的事實對他們在經(jīng)濟責(zé)任方面的工作情況作出相應(yīng)的評估。

此外經(jīng)濟責(zé)任審計，還能對從事經(jīng)濟工作的領(lǐng)導(dǎo)在素質(zhì)水平與決策能力等方面進行公平公正的評價。經(jīng)濟責(zé)任的審計對管理部門的工作質(zhì)量進行考核。并以此作為依據(jù)來對干部選擇與任用。

2.它是保護干部，從源頭上防腐

經(jīng)濟責(zé)任審計從源頭上對領(lǐng)導(dǎo)干部的腐敗進行防治，提倡廉政。經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性，能較為全面與客觀的對干部領(lǐng)導(dǎo)在經(jīng)濟工作責(zé)任方面做出評價，同時在審計過程后，也可以向部分單位的領(lǐng)導(dǎo)干部們再工作中提出警示，從根本出提升他們依法辦事的意識，再就是還能有效的提高領(lǐng)導(dǎo)干部在防腐敗與拒變方面的能力。再就是這也為遭受經(jīng)濟不實非議的部分領(lǐng)導(dǎo)干部們將事實澄清，對他們采用客觀的評價，對工作的積極性起到了保護作用，這有助于廉政黨風(fēng)的建設(shè)與發(fā)展。

3.經(jīng)濟責(zé)任審計還能夠強化領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟工作中遵紀(jì)守法的意識，從根本上保證財政經(jīng)濟以健康良性的方式實現(xiàn)發(fā)展。對于干部領(lǐng)導(dǎo)來說，評價他們在任期間工作中的決策與經(jīng)營，主要還是通過經(jīng)濟責(zé)任審計這一方式來實現(xiàn)的，最終通過監(jiān)督來對領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力進行有效的控制。以杜絕領(lǐng)導(dǎo)在工作中存在失誤，及失職、越權(quán)與濫用領(lǐng)導(dǎo)職權(quán)等現(xiàn)象的發(fā)生。通過監(jiān)督和控制，能夠有效的保證領(lǐng)導(dǎo)干部遵紀(jì)守法，自覺依據(jù)法律法規(guī)來做工作。在工作中結(jié)合相應(yīng)的法律手段來解決和處理工作中存在的失誤，有效的規(guī)范自身的行政行為，正確的引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)階層在用權(quán)與行政上都依據(jù)相應(yīng)的法律，最終促進地方經(jīng)濟的健康發(fā)展。

4.審計機關(guān)對經(jīng)濟的監(jiān)督能力的提高也多是借助經(jīng)濟責(zé)任審計，在經(jīng)濟工作中以此對領(lǐng)導(dǎo)進行監(jiān)督，能夠確保對領(lǐng)導(dǎo)干部財政財務(wù)收支審計的合法性與真實性，同時還有審計的效益性。通過經(jīng)濟責(zé)任的審計也完全可以考量領(lǐng)導(dǎo)干部的管理與決策的能力。通過這種評分手段以最終來完善和提高經(jīng)濟責(zé)任審計的水平與層次。

二、增強經(jīng)濟責(zé)任審計的措施

1.對法律體系的完善，特別是對審計執(zhí)法的環(huán)境的改善和完善，以及規(guī)范嚴謹?shù)膶徲嫹ㄖ疲軌虮ＷC審計工作的有序開展。為使審計工作有法可依，已經(jīng)形成了相對完善的法律體制來對此進行規(guī)范。該立法的作用主要體現(xiàn)在兩個方面，一方面確定了的法律責(zé)任在被審計對象方面起到了絕對的監(jiān)管作用。規(guī)范的審計法制，有效的消除審計法和其他法律所存在的矛盾。另一方面，通過經(jīng)濟責(zé)任審計工作，審計工作中實現(xiàn)了獨立工作，極大提高了執(zhí)法制度。保證了一個具獨立性與權(quán)威性特點的管理體制的成立。

2.改變先離任，后審計的現(xiàn)狀，建立早期數(shù)據(jù)庫

經(jīng)濟責(zé)任審計的實行，一般選在領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間，例如，特別是在經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)的規(guī)范條例中，就已經(jīng)明確指出了經(jīng)濟責(zé)任審計的實行須在在領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間。將事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑氨O(jiān)督，或者事中的控制。因此，通過該方式得出的結(jié)果要比以往的結(jié)果取得大幅度的提高。此外，通過經(jīng)濟責(zé)任審計，也大大的改變審計機關(guān)的工作環(huán)境，讓他們變被動為主動。在離任前調(diào)查出的問題也遠比離任之后調(diào)查出的問題更容易解決。

早期的數(shù)據(jù)庫的內(nèi)容包括三方面：首先，領(lǐng)導(dǎo)干部在任期中，財政與財務(wù)收支方面的相關(guān)數(shù)據(jù)；其次，領(lǐng)導(dǎo)干部在任期中，對各項經(jīng)濟指標(biāo)評價的相關(guān)數(shù)據(jù)；最后，領(lǐng)導(dǎo)干部們工作中，自律與廉潔的具體情況。

為把工作變的更具階段性與分步驟實施，經(jīng)濟責(zé)任審計的數(shù)據(jù)庫，務(wù)必要在早期建立起來。以此對事后審計工作中所存在的不足之處進行彌補。

3.提高風(fēng)險意識，降低審計風(fēng)險

在審計工作中，風(fēng)險無時無刻不存在，由此，需在思想上給予重視，只有如此才能在實際工作中及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，并預(yù)防與降低風(fēng)險。同時，在審計工作中對人員的素質(zhì)也要不斷的提高，對人員加強后續(xù)的教育培養(yǎng)。對于風(fēng)險的防范，關(guān)鍵就是由工作人員素質(zhì)水平的高低來決定。往往審計工作難度越大，對工作人員的政治與業(yè)務(wù)方面的素質(zhì)的要求也就越高，工作人員具有強硬的思想作風(fēng)及高水平的業(yè)務(wù)方面的技能，并能按規(guī)定嚴格執(zhí)行審計程序，做到依法審計與處理，有效的控制風(fēng)險。

在項目審計中藥有專門的符合機構(gòu)來對其審核，對預(yù)計的風(fēng)險采取全方位的監(jiān)控，并及時的找到解決處理的措施。

要求被審計單位，或相關(guān)的法定負責(zé)人，在審計工作中要對會計資料做出書面承諾，以確保會計資料的真實性、完整性與可靠性。特別體現(xiàn)在對帳外資產(chǎn)進行有無確定的時候，能夠有助于風(fēng)險的減輕。

4.分清審計責(zé)任，規(guī)范審計評價

在對經(jīng)濟責(zé)任進行界定的時候，務(wù)必要將直接的責(zé)任，主管的責(zé)任或者領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任分清楚。對問題辯證的分析看待，重視數(shù)據(jù)并以客觀些事的方法對極為復(fù)雜的事項進行分析。

界定經(jīng)濟責(zé)任的原則：首先領(lǐng)導(dǎo)干部掌握的權(quán)利越大，承擔(dān)的責(zé)任也就隨之而大；其次經(jīng)濟責(zé)任應(yīng)該落實到領(lǐng)導(dǎo)干部們所行使的權(quán)利范圍內(nèi)；再就是經(jīng)濟責(zé)任的承擔(dān)，與領(lǐng)導(dǎo)干部行使的經(jīng)濟權(quán)力相對應(yīng)。

對經(jīng)濟責(zé)任審計評價的規(guī)范，務(wù)必做到調(diào)查與相應(yīng)法律法規(guī)及規(guī)章政策的結(jié)合。并以此作為評價的標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立評價指標(biāo)。

第2篇：經(jīng)濟責(zé)任審計實施細則范文

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計；內(nèi)部控制評價

1.內(nèi)部控制評價和經(jīng)濟責(zé)任審計的定義和關(guān)系分析

1.1 內(nèi)部控制評價及經(jīng)濟責(zé)任審計定義概述

所謂內(nèi)部控制評價，這是審計機關(guān)構(gòu)建，以及實施有效內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，包括相關(guān)的審查、測試、調(diào)查以及報告的動態(tài)過程，關(guān)系到組織的三大目標(biāo)的具體實現(xiàn)情況。

所謂的經(jīng)濟責(zé)任審計，則是在國家相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定下，相關(guān)的內(nèi)部設(shè)計機構(gòu)和人員對于審計對象的任期經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行的評價和監(jiān)督行為。

1.2 內(nèi)部控制評價和經(jīng)濟責(zé)任審計關(guān)系分析

（1）內(nèi)部控制方法能夠在經(jīng)濟責(zé)任設(shè)計中進行有效的借鑒，而經(jīng)濟責(zé)任設(shè)計的重要內(nèi)容就是內(nèi)部控制評價活動，這兩者存在相互促進和相互統(tǒng)一的關(guān)系。

經(jīng)濟責(zé)任審計有力的工具就是相關(guān)的內(nèi)部控制評價。對于內(nèi)部控制評價范圍來說，主要包括內(nèi)控制度的效益性、有效性和健全性三方面，其中，內(nèi)部控制評價方法包括文件檢查、詢問、問卷調(diào)查和觀察等方面。內(nèi)部控制評價的缺陷判斷標(biāo)準(zhǔn)具有一定的科學(xué)性和客觀性；對于內(nèi)部控制評價的方式來說，主要包括重點強調(diào)事前、事中以及事后的全過程控制。所以在相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任設(shè)計過程中，可以在分析上述的基礎(chǔ)上，充分參考內(nèi)部控制的優(yōu)勢，進行相關(guān)審前、審中以及審后的相似探討，利用好這種內(nèi)部控制評價的有力工具，使得經(jīng)濟責(zé)任設(shè)計的力度和深度能夠得以進一步加強。

（2） 經(jīng)濟責(zé)任審計的重要內(nèi)容就是內(nèi)部控制評價活動，其中，經(jīng)濟責(zé)任審計的七個主要內(nèi)容就包括企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善，以及相關(guān)的執(zhí)行情況。另外，在相關(guān)的規(guī)定的要求下，經(jīng)濟責(zé)任審計中相關(guān)的績效評價的重要內(nèi)容就是內(nèi)部風(fēng)險控制問題。在進行經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，內(nèi)部控制評價結(jié)果能夠起到重要的參考作用。

2.基于內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)上的經(jīng)濟責(zé)任審計實務(wù)探索

機關(guān)內(nèi)部審計部門已經(jīng)著手嘗試基于內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)上的經(jīng)濟責(zé)任審計的探索，為了更好地使審計工作的集約效應(yīng)得以發(fā)揮，有機結(jié)合內(nèi)部控制評價和經(jīng)濟責(zé)任審計工作，力求能夠達到相互促進的目的。

2.1經(jīng)濟責(zé)任審計前的內(nèi)部控制

在這過程中，主要集中在相關(guān)的風(fēng)險收集、識別以及相關(guān)的制定審計方案的活動。在收集相關(guān)的內(nèi)控評價結(jié)果的基礎(chǔ)上，對于重點的審計環(huán)節(jié)進行有效設(shè)計，并且制定相關(guān)具體的審計計劃，以及包括相關(guān)的分派審計資源和相關(guān)的實施措施等。具體包括建立年度機關(guān)內(nèi)外部的風(fēng)險庫；收集相關(guān)的日常財務(wù)以及業(yè)務(wù)等內(nèi)控相關(guān)信息；通過相關(guān)的內(nèi)部控制調(diào)查問卷的發(fā)放活動，初步測試內(nèi)部控制的總體情況，在全面了解的基礎(chǔ)上，確立好相關(guān)的審計重點問題。

2.2經(jīng)濟責(zé)任審計過程中的內(nèi)部控制問題

在此過程中，主要強調(diào)內(nèi)部控制的健全性、有效性和效益性測試與評價等問題。這個過程則是把內(nèi)控評價對于具體的審計實施進行相互銜接的過程，為了更好地對經(jīng)濟責(zé)任設(shè)計提供相關(guān)的參考，可以從內(nèi)部控制評價的效益性、有效性和健全性進行逐步的深入評測。只有在內(nèi)部審計人員充分了解所負責(zé)的審計事項相關(guān)的流程以后，才能進行深入調(diào)查，以及對于細節(jié)問題的關(guān)注。

2.3經(jīng)濟責(zé)任審計工作后期

在此過程中，應(yīng)該結(jié)合內(nèi)部控制評價結(jié)果以及相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任審計工作。一是，充分利用好內(nèi)部控制評價結(jié)果本身。內(nèi)部控制情況則是經(jīng)濟責(zé)任設(shè)計的一項重要內(nèi)容，是審計報告中不可或缺的一項內(nèi)容。機關(guān)應(yīng)該堅持在進行經(jīng)濟責(zé)任審計的同時，應(yīng)該對于內(nèi)部控制評價中存在的缺陷問題進行整改跟蹤，以及相關(guān)的更為深層次的評價，使得被審單位的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)得以關(guān)注；在經(jīng)濟責(zé)任審計報告中納入所有的評價結(jié)果以及建議。二是，對于經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果評價來說，可以有效借鑒內(nèi)部控制評價結(jié)果的定性和定量的方法，能夠有效利用內(nèi)部控制評價中相關(guān)對于缺陷的判斷，進行相關(guān)的定性和定量方法的處理。

3.下一步深化經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)部控制評價探討

第一，對于經(jīng)濟責(zé)任審計以及相關(guān)的內(nèi)部評價進行統(tǒng)一考慮，處理好其整體與局部的關(guān)系。對于內(nèi)控評價來說，這不是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的全部內(nèi)容，其是經(jīng)濟責(zé)任審計的重要組成部分，可以看做是經(jīng)濟責(zé)任審計的有力工具。在具體實踐中，我們應(yīng)該清楚了解這種辯證關(guān)系，盡量使得重復(fù)審計得以避免，合理分配審計內(nèi)容；利用合理的評價方法，進行客觀定論。

第二，對于經(jīng)濟責(zé)任審計中相關(guān)的內(nèi)部控制評價體系進行研究，能夠更加體現(xiàn)出科學(xué)性和成熟性。今后應(yīng)該在建立內(nèi)部控制評價體系的先進性上努力，進一步健全評價體系?？梢詮囊韵路絻蓚€方面思考：一是，不斷提高內(nèi)控自身評價體系水平，積極從信息、溝通和監(jiān)督、風(fēng)險評估、環(huán)境控制以及控制活動去探索，進一步評價好被審單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)運行質(zhì)量，把其作為經(jīng)濟責(zé)任審計的一個重要組成部分；二是，在評價體系建立方面，應(yīng)該多多考慮相關(guān)的內(nèi)部控制子系統(tǒng)的適應(yīng)性評審、控制制衡機制評價、內(nèi)部控制執(zhí)行情況以及核心控制職能評價等多個方面。

參考文獻：

第3篇：經(jīng)濟責(zé)任審計實施細則范文

一、引言

自2014 年3 月1 日起，我國正式開始實行新的公司注冊資本登記制度，重點內(nèi)容包括放寬注冊資本由原來的實繳登記制變更為認繳登記制、企業(yè)年度報告制度替代年度檢驗制度以及對住所（經(jīng)營場所）登記規(guī)定進行簡化等。此次制度的改革旨在降低市場進入門檻，更好的將政府監(jiān)督融入市場，同時激發(fā)社會投資熱情。在此制度背景之下，作為與企業(yè)密切相關(guān)的審計師，其面臨的法律責(zé)任也自然受到了新的挑戰(zhàn)。本文首先介紹了注冊資本登記制度改革的主要內(nèi)容，并在審計師法律責(zé)任現(xiàn)狀闡釋的基礎(chǔ)上，分析改革對審計師法律責(zé)任的影響，最后對審計行業(yè)監(jiān)管未來發(fā)展方向進行預(yù)測并提出相應(yīng)完善建議。

二、審計師法律責(zé)任現(xiàn)狀及問題

行政處罰是我國運用較為廣泛的制裁手段，其中包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)行等。例如2003 年南京中北審計失敗案例中，證監(jiān)會對立信永華事務(wù)所給予了警告的處罰，并且沒收了相關(guān)違法所得17.5 萬元，同時罰款20 萬元，所有簽字審計師也給予了每人4-6萬的罰款處罰。

在制度方面，民事賠償依據(jù)的法規(guī)包括2003 年我國最高人民法院的《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》以及2007 年的《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》，這些法規(guī)從制度層面幫助相關(guān)利益群體提供了指引。

在刑法方面，《中華人民共和國刑法》第229 條規(guī)定了出具證明文件重大失實罪、虛假證明文件罪。總體上來說，近年來審計師被追究刑事責(zé)任的案件越來越多，審計業(yè)務(wù)風(fēng)險越來越大。雖然審計師刑事訴訟在我國并不常見，而且主要集中在中小會計師事務(wù)所中，但最近幾年，相關(guān)案例數(shù)量呈上升趨勢，說明我國相關(guān)執(zhí)法部門的監(jiān)管愈趨嚴格，審計師法律風(fēng)險越來越大，法律責(zé)任在不斷增強。

從我國目前的法律責(zé)任現(xiàn)狀可以看出，我國目前對于審計師的處罰主要集中在行政處罰上，雖然這樣可以使得相關(guān)政府職能部分行政處罰權(quán)利得到最大的強化，但同時也會增加案件處理的模糊性，使得審計失敗案例中的受害方的損失得不到相關(guān)賠償。而且在民事責(zé)任方面，我國至今還未與此有關(guān)的實體法律出臺，現(xiàn)行的相關(guān)法規(guī)中，對于一些民事責(zé)任追究的細節(jié)上，我國不同的法規(guī)存在不同的解釋，例如“虛假陳述是否將重大遺漏包括在內(nèi)”等。對于審計師的刑事處罰目前也存在執(zhí)行上的問題。

三、注冊資本登記制度改革對審計師法律責(zé)任的影響

（一）會計信息披露要求的強化

在過去，由于公司法對于非上市公司并沒有公開披露會計信息的規(guī)定，使得部分企業(yè)對于財務(wù)報告重視程度不高，投資者、債權(quán)人和企業(yè)之間信息不對稱性極大，具體來說主要存在會計信息披露失真、披露內(nèi)容不完整等問題。此次的注冊資本登記制度改革對于企業(yè)的會計信息披露要求進行了強化，這對非上市企業(yè)來說的影響更為明顯。新的注冊資本登記制度舍棄了原來的報告年檢制度，改為年度報告制度，企業(yè)將通過信息系統(tǒng)繼續(xù)報告的提交，更為重要的是企業(yè)提交的年度報告完全公開，任何人都可以查詢得到，這降低了會計信息的不對稱性，以上提到的會計信息披露失真和披露不完整的問題可以得到極大的改觀。而且在這種變化之下，過去企業(yè)常見的以三套賬分別報送銀行、工商局、稅務(wù)局的現(xiàn)象也將不復(fù)存在，因為財務(wù)數(shù)據(jù)已得到完全的公開，這自然也使得審計師面對更大的法律責(zé)任，因為審計報告中的財務(wù)數(shù)據(jù)有了比較的標(biāo)準(zhǔn)，一旦報告信息與公式系統(tǒng)信息不一致，審計師將面臨很大的法律風(fēng)險。同時企業(yè)會計信息的公開將使得公司財務(wù)報告和審計師出具的審計報告關(guān)注度提高，企業(yè)公司造假問題被發(fā)現(xiàn)的可能性自然增加，進而審計失敗引起的審計訴訟風(fēng)險的提高，這些將使審計師承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險增加。

（二）會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的沖擊

在審計師方面，此次改革主要通過影響會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)進而影響審計師法律責(zé)任，這點在中小會計師事務(wù)所中尤為凸出。由于在新規(guī)定中，注冊資本實繳登記制變更為認繳登記制，公司注冊過程中工商局不再需要相應(yīng)公司提供驗資報告。而在我國驗資業(yè)務(wù)幾乎占了中小會計師事務(wù)所總業(yè)務(wù)量的35%。以浙江2012年為例，全省審計行業(yè)全年總收入為38 億元，驗資業(yè)務(wù)就有2億元，而且這2 億元中有85%為中小會計師事務(wù)所承接。因此取消驗資業(yè)務(wù)將對中小事務(wù)所收入形成沖擊。

同時年檢業(yè)務(wù)的取消亦是雪上加霜。這些市場的喪失也將意味著會計師事務(wù)所將會把注意力轉(zhuǎn)向其他的業(yè)務(wù)，例如資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)等，這也必然導(dǎo)致這些有限市場中競爭的加劇，甚至出現(xiàn)惡性競爭，這種外在壓力之下很可能使審計師喪失獨立性，為了吸引客戶而做出違背職業(yè)道德、違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的事情。

綜上所述，可以看出單就會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)量來看，此次注冊資本登記制度的改革很可能會對會計師事務(wù)所的審計師形成強大的外在業(yè)務(wù)壓力，從而使其喪失獨立性，承當(dāng)更大的法律責(zé)任和法律風(fēng)險。

（三）外部監(jiān)管環(huán)境的加劇

審計師出具的審計報告的外部預(yù)期使用者主要包括投資者、市場監(jiān)管者（證監(jiān)會）和債權(quán)人。此次改革對于這些報告預(yù)期使用者的影響通過以上的分析就可以自然推出，即改革使得企業(yè)會計信息變的更為公開，由此降低了企業(yè)與報告預(yù)期使用者之間的信息不對稱程度，被審計單位以及審計師對于審計業(yè)務(wù)的所承擔(dān)的風(fēng)險，即審計失敗風(fēng)險將極大提高，這自然會加大審計師的法律責(zé)任。

四、審計行業(yè)監(jiān)管發(fā)展方向以及審計師應(yīng)對建議

（一）審計行業(yè)監(jiān)管發(fā)展方向

1.審計行業(yè)監(jiān)管法律更加完善。在企業(yè)會計信息更加公開的情況下，其信息的受眾必將更加廣泛，即會計信息的影響范圍也將更大，一旦發(fā)生財務(wù)造假等案例，也將會有更多的投資者受到損害，損失涉及的金額自然會比改革前更多。此時審計師的民事責(zé)任將更為巨大，所以在未來，審計行業(yè)監(jiān)管者很可能會完善關(guān)于審計師民事責(zé)任的相關(guān)規(guī)定，出臺正式的法律文件。同時，在審計師整體法律責(zé)任提升的新環(huán)境下，監(jiān)管者將也會提高審計師的處罰力度，在增加其民事責(zé)任的同時，刑事責(zé)任也將增加，這點從過去幾年審計失敗案例的處罰文件上就可以看出，受刑事處罰的審計師明顯呈上升趨勢。

2.審計行業(yè)監(jiān)管權(quán)利下放。在經(jīng)濟市場中，審計署、財政部和證監(jiān)會是審計行業(yè)的監(jiān)督者。但在實際執(zhí)行中其各自力量還是相當(dāng)有限。截止2014 年10 月，我國境內(nèi)上市公司總共有2584 家，而有資格對這些上市公司進行審計的會計師事務(wù)所只有40 家。市場監(jiān)管者目前面對這么龐大的監(jiān)管量只有采取抽查的方式，但事實上這樣的檢查并沒有收到太好的效果。在注冊資本登記制度發(fā)生改革，審計師法律責(zé)任不斷攀升的關(guān)鍵時點上，我國政府應(yīng)該會考慮將審計行業(yè)中的政府監(jiān)管和行業(yè)內(nèi)部監(jiān)管有效的結(jié)合起來，適當(dāng)?shù)膶⒈O(jiān)管的權(quán)利下放給各個地方的審計師協(xié)會，這樣做不僅僅是因為審計師協(xié)會在審計行業(yè)具備更多的專業(yè)勝任能力，而且其對于當(dāng)?shù)貙徲嬓袠I(yè)的了解也更多，更能根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況制定出更加合適、更加有針對性的監(jiān)管制度。

（二）審計師應(yīng)對建議

面對未來審計行業(yè)監(jiān)管環(huán)境的變化，會計師事務(wù)所和審計師都需要采取措施加以應(yīng)對。

首先在會計師事務(wù)所層次，建立和完善質(zhì)量控制制度是首要任務(wù)。每個會計師事務(wù)所應(yīng)該嚴格按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，對過去發(fā)現(xiàn)或者未來發(fā)現(xiàn)的制度漏洞進行填補，保證每項業(yè)務(wù)的審計質(zhì)量。其次需要謹慎選擇客戶，注冊資本登記制度改革后，公司設(shè)立門檻降低，創(chuàng)業(yè)成本下降，這也必然導(dǎo)致公司數(shù)量激增，數(shù)量的增長同時也會產(chǎn)生企業(yè)質(zhì)量的良莠不齊，所以會計師事務(wù)所在未來需要更加注意在承接審計業(yè)務(wù)之前的初步業(yè)務(wù)活動，詳細了解被審計單位及其環(huán)境，確定其是否誠信，對不誠信的客戶應(yīng)拒絕與其合作。

而對于審計師來說，保持獨立性則是最需要堅守的原則。未來審計師法律責(zé)任的提升也意味著違法成本的增加，所以審計師為了一時的蠅頭小利而喪失獨立性從而承擔(dān)巨大的法律責(zé)任將是十分不明智的選擇。同時，審計師還應(yīng)該不斷更新自身的相關(guān)技能去適應(yīng)環(huán)境的變化，提高自身的專業(yè)勝任能力，審計師在承接新項目時，可以向?qū)＜伊私庀嚓P(guān)特定專業(yè)知識，提高審計業(yè)務(wù)質(zhì)量。最后，審計師可以購買相關(guān)職業(yè)保險，規(guī)避其執(zhí)業(yè)中部分風(fēng)險。如果訴訟無法避免時，審計師應(yīng)該向法律顧問咨詢，提高自我保護能力。

五、結(jié)論

本文以我國與2014 年3 月1 日起正式實施的注冊資本登記制度改革方案為切入點，以審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系（被審計單位、審計師和預(yù)期使用者）為主線，分析了其對審計師承擔(dān)的法律責(zé)任的影響，從各方面來看，在改革施行后審計師承擔(dān)的法律責(zé)任將更加沉重，這也給審計行業(yè)帶了新的挑戰(zhàn)。面對這樣的環(huán)境變化，審計行業(yè)監(jiān)管自然也需要做出改變，本文認為在未來，審計行業(yè)相關(guān)法規(guī)必將更加完善，而且政府監(jiān)管很可能和行業(yè)內(nèi)部監(jiān)管相互融合，即政府監(jiān)管權(quán)力下放。而作為審計行業(yè)的主體之一，會計師事務(wù)所和審計師需要清楚行業(yè)未來發(fā)展趨勢，及時采取相應(yīng)措施拒絕審計失敗，規(guī)避法律風(fēng)險，避免承擔(dān)法律責(zé)任。

參考文獻：

[1]白瑜欣.美國注冊會計師審計質(zhì)量監(jiān)督機制的演變及其啟示[J].財會月刊,2006,14:48-49.

[2]封嘉怡.新注冊資本登記制度下的會計信息披露[J].商業(yè)會計,2014,13:91-92.

第4篇：經(jīng)濟責(zé)任審計實施細則范文

出資人經(jīng)濟責(zé)任審計是國務(wù)院賦予國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)的一項重要職責(zé)，是通過對出資人企業(yè)負責(zé)人任職期間所負責(zé)的財政財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計，借以評價其執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)、履行經(jīng)濟職責(zé)和廉潔勤政狀況，為組織人事部門考核任用企業(yè)負責(zé)人提供重要依據(jù)，是一種較高層次的經(jīng)濟監(jiān)督手段。為適應(yīng)出資人國有資產(chǎn)監(jiān)管的工作需要，加強企業(yè)負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任監(jiān)督，客觀評價其任職期間的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責(zé)任，保證國有資產(chǎn)安全和國有資本保值增值，國務(wù)院國資委先后出臺了《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法》（國務(wù)院國資委令第7號）和《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計實施細則》（國資發(fā)評價[2006]6號）來規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計，以提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量。

一、出資人經(jīng)濟責(zé)任審計的概述

（一）出資人經(jīng)濟責(zé)任審計的概念

出資人經(jīng)濟責(zé)任審計是由國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)直接安排或委托專門機構(gòu)（或組織）和專業(yè)人員，對履行出資人職責(zé)的企業(yè)負責(zé)人在其職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任的情況，根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，遵循既定的程序，運用相應(yīng)的方法進行審查分析，依法進行的經(jīng)濟評價活動。筆者認為其內(nèi)涵主要包括以下幾點：1.出資人經(jīng)濟責(zé)任審計是一種獨立的經(jīng)濟評價活動；2.出資人經(jīng)濟責(zé)任審計的對象是企業(yè)負責(zé)人所從事、參與的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及反映這些生產(chǎn)經(jīng)營活動的各種財務(wù)和非財務(wù)資料；3.出資人經(jīng)濟責(zé)任審計的目的是依法評價有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任人在其任職范圍內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任的情況?？梢?，經(jīng)濟責(zé)任評價意見是經(jīng)濟責(zé)任審計的核心，審計評價既是具體審計項目質(zhì)量的集中體現(xiàn)，又是對審計工作質(zhì)量的檢閱。

（二）出資人經(jīng)濟責(zé)任審計的本質(zhì)

出資人經(jīng)濟責(zé)任審計的本質(zhì)涉及兩個責(zé)任主體，即第一責(zé)任主體和第二責(zé)任主體。第一責(zé)任主體將一部分財產(chǎn)權(quán)利委托、或分割給第二責(zé)任主體，第二責(zé)任主體在擁有這部分財產(chǎn)權(quán)利之后，對第一責(zé)任主體承擔(dān)一種責(zé)任，并且要報告這種責(zé)任的履行情況。由于第一責(zé)任主體和第二責(zé)任主體之間存在著“信息不對稱”和“內(nèi)部人控制”，因此，第一責(zé)任主體就存在著信息風(fēng)險和控制風(fēng)險。為了減少這種風(fēng)險，第一責(zé)任主體必須借助于一種可靠的機制來鑒證信息，這種機制就是審計。因此，筆者認為出資人經(jīng)濟責(zé)任審計的本質(zhì)是經(jīng)濟責(zé)任鑒證。

（三）出資人經(jīng)濟責(zé)任審計的類型

1.單項出資人經(jīng)濟責(zé)任審計是以某種單一經(jīng)濟責(zé)任為對象而進行的審計。現(xiàn)存的各種審計類型大多屬于這種審計。例如，以財產(chǎn)安全責(zé)任為對象而進行的財務(wù)收支審計、以最大善意使用財產(chǎn)責(zé)任為對象而進行的管理審計（我國稱之為效益審計）、以遵紀(jì)守法責(zé)任為對象而進行的合規(guī)性審計。所以，單項出資人經(jīng)濟責(zé)任審計的根本特征在于審計對象的單項性，即以單項經(jīng)濟責(zé)任作為其鑒證的對象。

2.多項出資人經(jīng)濟責(zé)任審計即以兩項或多項經(jīng)濟責(zé)任為對象而進行的審計。例如，可以將財產(chǎn)安全責(zé)任和最大善意使用財產(chǎn)責(zé)任結(jié)合起來進行審計，通過一次審計就對這兩種經(jīng)濟責(zé)任作出鑒證。顯然，還可以對各種經(jīng)濟責(zé)任作出組合，從而產(chǎn)生各種各樣的多項出資人經(jīng)濟責(zé)任審計。

3.綜合出資人經(jīng)濟責(zé)任審計就是以所有的經(jīng)濟責(zé)任為對象而進行的審計，通過一次審計，同時對財產(chǎn)安全責(zé)任、最大善意使用責(zé)任、合法使用財產(chǎn)責(zé)任以及社會責(zé)任等同時作出鑒證。其根本特征是審計對象的綜合性，即以主要的經(jīng)濟責(zé)任作為其鑒證的對象。各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)推行的出資人任期或任中的經(jīng)濟責(zé)任審計，屬于綜合出資人經(jīng)濟責(zé)任審計。

（四）出資人經(jīng)濟責(zé)任審計的突出特點

1.受托性。受托性是出資人經(jīng)濟責(zé)任審計區(qū)別于其它審計類型最明顯的特點，必須是在得到上級部門或者單位提出委托審計的書面指令和申請后，各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)才安排的一項審計工作。

2.專一性。相對于其它審計來說其特點表現(xiàn)為：（1）出資人經(jīng)濟責(zé)任審計僅就授權(quán)或提請要求指明的范圍內(nèi)進行，這個范圍一是指審計的時間范圍，是被審計人的任職期間；二是指審計的內(nèi)容范圍，僅局限于被審計人在管理職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任的情況，而非對其德、勤、能、績進行全面考察和評價。（2）審計內(nèi)容本身的專一性。出資人經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定對指定的內(nèi)容進行審計，這在一定程度上也是防范審計風(fēng)險的需要。（3）審計對象的專一性，出資人經(jīng)濟責(zé)任審計評價的對象是指履行經(jīng)濟管理職責(zé)的企業(yè)負責(zé)人，不針對其他人。

3.出資人經(jīng)濟責(zé)任審計是一種事中或事后審計。出資人經(jīng)濟責(zé)任審計行為是由其性質(zhì)決定的，對經(jīng)濟責(zé)任人履行職責(zé)的情況無法也不可能進行事前審計。

4.出資人經(jīng)濟責(zé)任審計最重要的是審計評價。審計評價是各級國有資產(chǎn)機構(gòu)表明的對企業(yè)負責(zé)人履行職責(zé)情況的最終意見，是組織人事部門提供考核、使用和獎罰干部的重要依據(jù)。

（五）出資人經(jīng)濟責(zé)任審計和其它審計的區(qū)別

1.審計的目的不同。出資人經(jīng)濟責(zé)任審計的目的是客觀、公正地評價企業(yè)負責(zé)人在管理企業(yè)經(jīng)營活動中的業(yè)績和對存在的問題應(yīng)負的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，為干部的考核、使用和獎懲提供依據(jù)，旨在加強干部管理；其它審計的主要目的則是通過對被審計單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性及效益性的審查，促使被審計單位維護國家的財經(jīng)法紀(jì)，加強管理，提高經(jīng)濟效益。

2.審計的目標(biāo)不同。其它審計主要有以下四個審計目標(biāo)：（l）被審計單位在財政財務(wù)收支方面有無違反國家財經(jīng)法紀(jì)的行為。（2）被審計單位的會計信息是否真實，賬務(wù)處理是否合法合規(guī)。（3）通過對各種財務(wù)指標(biāo)的分析，正確評價其經(jīng)濟活動的效益性。（4）指出被審計單位存在的問題，提出改進建議和意見，對單位違紀(jì)違規(guī)行為按規(guī)定作出處理處罰的決定。出資人經(jīng)濟責(zé)任審計主要有以下六個目標(biāo)：（1）企業(yè)負責(zé)人任職期間企業(yè)經(jīng)營成果的真實性。（2）企業(yè)負責(zé)人任職期間企業(yè)財務(wù)收支核算的合規(guī)性。（3）企業(yè)負責(zé)人任職期間企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的變動狀況。（4）企業(yè)負責(zé)人任職期間對企業(yè)有關(guān)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策負有的經(jīng)濟責(zé)任。（5）企業(yè)負責(zé)人任職期間企業(yè)執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)的情況。（6）企業(yè)負責(zé)人任職期間企業(yè)經(jīng)營績效的變動情況。

3.審計結(jié)果的報告形式不同。出資人經(jīng)濟責(zé)任審計在審計結(jié)束后，由授權(quán)和聘請的審計機構(gòu)或組織向各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)提交審計報告，一般不出具審計意見書和作出審計決定；其它審計的審計報告則由審計組向派出機構(gòu)或單位提交。當(dāng)派出機構(gòu)對審計報告無異議時，可根據(jù)審計報告向被審計單位提交審計意見書，作出審計處理處罰決定。

4.出資人經(jīng)濟責(zé)任審計和其它審計在審計方法上各有側(cè)重。如財政財務(wù)收支審計，審計的重點主要集中在資產(chǎn)負債損益的真實性、合法性和效益性的審查上，把內(nèi)控制度評審僅作為實質(zhì)性測試的突破口；而對于出資人經(jīng)濟責(zé)任審計來說，對內(nèi)控制度的評審和效益性分析是整個出資人經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因為內(nèi)控制度健全與否涉及到經(jīng)營管理者的決策，涉及到其經(jīng)營管理的能力。而效益最終體現(xiàn)了管理者的管理水平，是衡量其經(jīng)營業(yè)績大小的重要指標(biāo)。

二、當(dāng)前全面推行出資人經(jīng)濟責(zé)任審計工作應(yīng)把握的幾個問題

（一）要明確評價對象和規(guī)范下達項目審計計劃

按照《中華人民共和國審計法》的規(guī)定和中辦、國辦的《兩個暫行規(guī)定》及國務(wù)院國資委7號令的要求，出資人經(jīng)濟責(zé)任審計評價的對象也只能是企業(yè)負責(zé)人所在單位的財政財務(wù)收支情況及其任職期間的經(jīng)營管理業(yè)績、相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任和廉潔自律等問題。政府干部管理部門要及時提出企業(yè)負責(zé)人任免計劃，充分發(fā)揮六部門聯(lián)席會議的作用，尤其注意組織部門和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)管人的權(quán)限劃分、審計機關(guān)和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)的經(jīng)濟責(zé)任審計管轄劃分，規(guī)范下達項目審計計劃。

（二）要劃清責(zé)任界限

劃清領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)負責(zé)人任期內(nèi)與非任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任的界限，不能將前任領(lǐng)導(dǎo)取得的成績或存在的問題當(dāng)成是現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的成績或問題。劃清集體決策與個人決策的界限，由集體決策造成的失誤，應(yīng)由集體負責(zé)；由領(lǐng)導(dǎo)個人決策造成的失誤，應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)個人負責(zé)。劃清直接責(zé)任和主管責(zé)任的界限，有的問題是由一般工作人員造成的，領(lǐng)導(dǎo)只負主管責(zé)任；有的問題是領(lǐng)導(dǎo)直接經(jīng)手或親自指揮的，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負直接責(zé)任。

（三）積極穩(wěn)妥，量力而為

在查清企業(yè)負責(zé)人所在單位會計資料所反映的財政財務(wù)收支狀況的基礎(chǔ)上，就企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟職責(zé)的履行情況和應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任作出客觀評價，為組織部門考核使用干部在財政、財務(wù)管理和廉潔自律方面提供參考依據(jù)，即是所謂的“有所為”；所謂的有所不為，即審計不能包攬一切，出資人經(jīng)濟責(zé)任審計工作不能代替組織部門對企業(yè)負責(zé)人應(yīng)負經(jīng)濟責(zé)任在內(nèi)的全面考核。同時，還應(yīng)做到“三個不評價”，即審計評價時對非審計事項不得進行評價；對審計過程中未涉及的具體事項不得評價；對審計證據(jù)不足的審計事項不得評價。

（四）完善出資人經(jīng)濟責(zé)任審計工作協(xié)調(diào)配合機制

目前實行的出資人經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度在性質(zhì)上屬于協(xié)調(diào)機構(gòu)，組織方式相對比較松散，還難以適應(yīng)出資人經(jīng)濟責(zé)任審計工作的特點和形勢發(fā)展的需要。為此，需進一步完善出資人經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度，盡快形成各司其職、各負其責(zé)、運轉(zhuǎn)高效的協(xié)調(diào)配合機制。委托部門要嚴格按照《中華人民共和國審計法》、中央兩辦兩個暫行規(guī)定精神和國務(wù)院國資委7號令要求，并根據(jù)企業(yè)負責(zé)人管理、監(jiān)督工作的需要和政府的意見，于年末將下一年度的審計委托計劃提供給各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)和審計機關(guān)，以便增強委托審計的計劃性，減少直至杜絕臨時委托、突擊委托、多頭委托的現(xiàn)象。同時，還要做到在企業(yè)負責(zé)人任期屆滿或任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭退、退休等事項前進行經(jīng)濟責(zé)任審計，避免出現(xiàn)先離任后審計的現(xiàn)象。出資人經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議應(yīng)根據(jù)出資人經(jīng)濟責(zé)任審計工作的特點，著力解決工作中遇到的新情況，研究確定審計范圍和重點內(nèi)容并在委托書中明確提出工作要求，以增強委托審計的針對性。同時還要針對經(jīng)濟責(zé)任界定難的問題，結(jié)合國有資產(chǎn)監(jiān)管體制的改革，研究確定企業(yè)負責(zé)人履行經(jīng)濟責(zé)任的主要評價指標(biāo)體系，增強操作性和規(guī)范性。出資人經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議要及時總結(jié)工作經(jīng)驗，將比較成熟的做法予以制度化，提出在出資人經(jīng)濟責(zé)任審計工作方面的立法建議，列入地方立法計劃，不斷完善出資人經(jīng)濟責(zé)任審計制度規(guī)范體系。

（五）探索出資人經(jīng)濟責(zé)任審計的有效方式

各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)一方面要主動適應(yīng)出資人經(jīng)濟責(zé)任審計工作的特殊要求，突出“經(jīng)濟責(zé)任”的特點；另一方面要堅持依法審計，嚴格按照國務(wù)院國資委規(guī)定的工作標(biāo)準(zhǔn)和實施細則進行審計，確保審計質(zhì)量。在審計工作中要充分利用審計資源，努力做到三個結(jié)合：將出資人經(jīng)濟責(zé)任審計與企業(yè)財政財務(wù)收支審計、專項審計調(diào)查結(jié)合起來，做到資源共享，成果互用；將出資人經(jīng)濟責(zé)任審計與內(nèi)部審計、社會審計結(jié)合起來，充分利用內(nèi)部審計和社會審計的成果；將任中審計與離任審計結(jié)合起來，監(jiān)督關(guān)口前移。在審計工作中還要大力推廣現(xiàn)代審計方法和先進審計技術(shù)，通過審計方式、審計技術(shù)的改進，提高審計工作的效率。

（六）強化風(fēng)險意識，控制審計風(fēng)險

審計風(fēng)險無處不在，在思想上要高度重視風(fēng)險，在審計工作中應(yīng)關(guān)注識別風(fēng)險，預(yù)防風(fēng)險和降低風(fēng)險。由于經(jīng)濟責(zé)任審計對象的復(fù)雜性、審計內(nèi)容的廣泛性、經(jīng)濟舞弊行為的隱蔽性、審計時間的有限性和審計成本的制約性會導(dǎo)致審計人員收集審計證據(jù)的工作不夠深入，不能獲取充分可靠的審計證據(jù)，從而形成審計風(fēng)險。出資人經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險形成的原因復(fù)雜，但從總體上劃分主要有內(nèi)部因素和外部因素。內(nèi)部因素主要有審計手段的局限性，審計人員綜合素質(zhì)的高低，審計項目多、任務(wù)重，查證事實欠深欠細，審計文書表達不規(guī)范，引用法規(guī)欠準(zhǔn)確，經(jīng)濟責(zé)任的界定難度較大和經(jīng)濟責(zé)任評價失真等等；外部因素主要有先任命后審計，增加了審計工作的難度，被審計單位的內(nèi)部控制制度不存在、不健全或不能有效實施，管理行為處于無控制狀態(tài)，被審計單位的會計信息失真和不良的審計環(huán)境等等。為防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，必須嚴格執(zhí)行相關(guān)法律、法規(guī)和各種審計準(zhǔn)則及規(guī)范，全面審計，突出重點，要做到不越位、不缺位、不錯位，該到位的必須審到位。

三、關(guān)于出資人經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的管理及運用問題

出資人經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果是指審計工作結(jié)束后，向政府組織人事部門及有關(guān)單位提出的審計工作報告是對企業(yè)負責(zé)人任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任的具體表述和綜合評價。出資人經(jīng)濟責(zé)任審計工作是一個系統(tǒng)工程，加強和完善審計結(jié)果的管理和運用，是整個經(jīng)濟責(zé)任審計工作發(fā)揮作用的關(guān)鍵一環(huán)。出資人經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果是各有關(guān)部門共同努力的成果，在干部監(jiān)督、管理方面應(yīng)用的充分性、合理性決定了出資人經(jīng)濟責(zé)任審計工作的生命力。應(yīng)堅持“審用結(jié)合，先審后用，不審不用”的原則，把審計結(jié)果與反腐敗斗爭和推進黨風(fēng)廉政建設(shè)更加緊密地結(jié)合起來，與企業(yè)負責(zé)人選拔工作掛鉤，并作為識別、評價、考核企業(yè)負責(zé)人的重要依據(jù)。

（一）嚴格審計結(jié)果的管理

出資人經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果管理是指審計結(jié)果報告形成后的報送、存檔、宣傳及保密等一系列工作的總和。出資人經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果不同于―般審計項目的審計結(jié)果，它不僅與企業(yè)負責(zé)人個人的政治前途緊密相關(guān)，而且與組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門等工作協(xié)調(diào)緊密相關(guān)，如果管理不好就會影響多方面的關(guān)系，影響整個出資人經(jīng)濟責(zé)任審計工作的效果，因此必須給予高度重視。1.嚴格控制審計結(jié)果抄送面。按照相關(guān)規(guī)定的要求，應(yīng)向各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)提交或直接向本級人民政府提交審計結(jié)果報告，同時抄送組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察和有關(guān)部門。這是一個總體要求。但具體到某―個項目，抄送范圍不能―概而定，應(yīng)根據(jù)審計結(jié)果的具體情況及干部管理權(quán)限來確定。筆者認為，如審計結(jié)果不涉及對審計對象進行黨紀(jì)、政紀(jì)處分的就不必抄送紀(jì)檢監(jiān)察部門；如屬組織部門管理的干部，也就沒有必要抄送人事部門，屬人事部門管理的干部也沒有必要抄送組織部門。嚴格控制審計結(jié)果的抄送面，是為了防止審計結(jié)果被隨意處置，造成審計結(jié)果被無意識地擴散，以致引起不必要的糾紛。2.重要的審計結(jié)果要作為密件管理。如審計結(jié)果涉及到企業(yè)負責(zé)人的重大違紀(jì)違規(guī)問題，提交審計結(jié)果報告后，還需移交紀(jì)檢監(jiān)察、司法部門進一步立案偵案的，應(yīng)按結(jié)果內(nèi)容劃分密級，按密件的要求進行傳送管理。這樣做一方面可以防止泄密后給案件的查處工作帶來難度；另一方面可以防止涉案人員對審計人員進行打擊報復(fù)。3.建立專門的出資人經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果存檔規(guī)范。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果存檔不僅僅是各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)一家的事，凡法律、法規(guī)和規(guī)章中已提到的干部管理和監(jiān)督部門都必須建立相應(yīng)的存檔規(guī)范。具體來說，國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)設(shè)立專門的出資人經(jīng)濟責(zé)任審計檔案庫。審計工作結(jié)束后，審計組應(yīng)及時將審計取證資料、審計結(jié)果、報告、審計結(jié)果利用情況一并歸集形成審計案卷，移送機要檔案保管。組織人事部門應(yīng)指定專人將審計結(jié)果及時歸入干部個人檔案，紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)將審計結(jié)果及時歸入干部廉政檔案。

（二）用好審計結(jié)果

出資人經(jīng)濟責(zé)任審計能否發(fā)揮應(yīng)有的作用，關(guān)鍵在于審計結(jié)果的正確處理和運用。為切實防止“就審計論審計，審計結(jié)果運用不落實”的問題出現(xiàn)，應(yīng)從以下幾方面入手來完善經(jīng)濟責(zé)任審計制度。

1.建立出資人經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用規(guī)范。因為審計環(huán)境、條件等因素的影響，加之審計結(jié)果的多樣化，很難對審計結(jié)果的運用制定一個統(tǒng)一的模式。因此，各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)可結(jié)合實際，對各部門在各自的職權(quán)范圍內(nèi)對不同審計結(jié)果的運用方式、運用要求、運用考核辦法、運用反饋方式等作出明確、統(tǒng)一的規(guī)定。各部門自覺按規(guī)范處理審計結(jié)果，保證審計結(jié)果的運用落到實處。

2.區(qū)別對待，用好結(jié)果。對審計結(jié)果的運用要講究方法，區(qū)別對待，慎重確定使用方式。對肯定性的審計結(jié)果，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)應(yīng)適當(dāng)給予宣傳，組織人事部門應(yīng)按規(guī)定給予表彰、獎勵或提拔重用。對問題性的審計結(jié)果，按問題性質(zhì)區(qū)別對待。對只涉及一般性問題的，由組織人事部門出面找企業(yè)負責(zé)人談話教育，打招呼，防止問題的進一步發(fā)展；對問題較多但夠不上黨紀(jì)政紀(jì)處分的，先由各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)按照財經(jīng)法規(guī)規(guī)定責(zé)令對企業(yè)負責(zé)人所在單位進行自糾和處理處罰，然后由組織人事部門對企業(yè)負責(zé)人談話誡勉，誡勉期限為一年，對誡勉對象每年跟蹤審計一次，經(jīng)兩次審計仍沒有改進的由組織人事部門對被審計人宣布就地免職，并且規(guī)定在五年內(nèi)不得擔(dān)任相同性質(zhì)、相同等級的職務(wù)。對因工作失誤造成重大損失或確有經(jīng)濟責(zé)任問題的，應(yīng)由組織部門對企業(yè)負責(zé)人職務(wù)進行降免。對嚴重違法違紀(jì)的，應(yīng)由紀(jì)檢機關(guān)和司法機關(guān)立案查處，該給予黨紀(jì)政紀(jì)處分的給予黨紀(jì)政紀(jì)處分，該給予刑事處分的給予刑事處分，充分發(fā)揮出資人經(jīng)濟責(zé)任審計工作的作用。

第5篇：經(jīng)濟責(zé)任審計實施細則范文

本文作者：周琳工作單位：浙江廣播電視集團監(jiān)察審計室

經(jīng)濟責(zé)任審計過程中存在的問題

（一）外部因素1.往往時間跨度長、任務(wù)重，又存在滯后性經(jīng)濟責(zé)任審計的審計期間是領(lǐng)導(dǎo)干部的任職期間，少則3、5年，多則10余年，時間跨度長，審計風(fēng)險高。部分單位干部離任換崗頻繁，且凡離必審，任務(wù)更重。而內(nèi)審人員人數(shù)有限，如果忙于應(yīng)付，應(yīng)詳查的沒時間查，該延伸的未延伸，勢必影響審計質(zhì)量和應(yīng)發(fā)揮的作用。同時，經(jīng)濟責(zé)任審計大多在干部離任后才進行，審計部門常處于被動地位，審計結(jié)果缺乏約束力。有的審計報告報送相關(guān)部門后，未及時得到相應(yīng)的反饋，審計發(fā)現(xiàn)的問題未徹底解決，存在屢審屢犯情況。2.基礎(chǔ)信息來源不暢因被審計方不配合，提供資料不及時、不完整甚至不真實，或被審計單位人員更換頻繁，以往年度事項無法解釋清楚，或單位內(nèi)部控制不健全，財務(wù)資料失真、信息虛假，或?qū)徲嬍马椫猩婕巴鈫挝坏模茈y向?qū)Ψ秸{(diào)查取證等，造成審計人員錯誤判斷，影響審計結(jié)果的公允性，增加了審計風(fēng)險。此外，由于審計部門權(quán)限有限，有些問題僅靠審計手段無法查證。而各部門間相互溝通、協(xié)調(diào)、共享資源不夠到位，還未能在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中發(fā)揮整體作戰(zhàn)優(yōu)勢。3.相關(guān)制度基礎(chǔ)有待完善很多單位尚未建立科學(xué)、完備的經(jīng)濟責(zé)任審計制，已有的審計制度一般側(cè)重原則性規(guī)定，具體的細化程序不到位，評價指標(biāo)體系未形成或不健全。在實際操作中，審計人員往往根據(jù)個人經(jīng)驗判斷，可能導(dǎo)致得出偏離實際情況的審計結(jié)論。同時，經(jīng)濟責(zé)任離崗交接書面制度未全面執(zhí)行，部分單位存在有關(guān)前任離崗時的資料匱乏，造成前、后任責(zé)任無法劃清的問題。（二）內(nèi)部因素1.審計手段的局限性經(jīng)濟責(zé)任審計需加工、整理、分析大量信息資料。但目前很多審計人員仍采用手工審計方法，且過分注重報表、賬冊等財務(wù)資料，不僅效率低、不能有效突出重點，還無法取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，使經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏應(yīng)有的深度。單位內(nèi)部控制制度評審、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷刃滦蛯徲嫹绞缴写訌?，審計軟件?yīng)用尚待普及，計算機操作技能還有待提升。2.評價質(zhì)量問題審計評價是審計報告的核心，需建立在完備的審計證據(jù)基礎(chǔ)上。實際操作中，往往存在審計內(nèi)容不全面、對財務(wù)之外的經(jīng)濟活動缺乏監(jiān)督力度的情況，使審計評價存在片面性。同時，評價指標(biāo)體系不完善，評價標(biāo)準(zhǔn)存在因?qū)徲嬋藛T不同而不同的情況，隨意性較大，評價質(zhì)量不穩(wěn)定。此外，“直接責(zé)任”“主管責(zé)任”和“領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任”的責(zé)任劃分牽涉關(guān)系復(fù)雜，實踐中較難界定。3.審計人員專業(yè)素質(zhì)有待提高經(jīng)濟責(zé)任審計是一項綜合性審計，審計人員不僅要懂會計、審計，還要有經(jīng)濟、管理、工程、法律等多方面知識儲備，同時還需具備很好的分析判斷和溝通表達能力。專業(yè)技能不足，會造成重大經(jīng)營風(fēng)險無法識別、發(fā)現(xiàn)的問題浮于表面、審計評價用詞不當(dāng)?shù)葐栴}，使審計質(zhì)量得不到保障，審計失去應(yīng)有的作用。

解決問題的思路

（一）加強基礎(chǔ)建設(shè)，保障審計有效開展1.引起領(lǐng)導(dǎo)重視，落實成果運用領(lǐng)導(dǎo)的重視是經(jīng)濟責(zé)任審計順利開展的前提。在領(lǐng)導(dǎo)的支持下，審計部門每年根據(jù)干部管理需要及自身審計力量情況，突出重點，量力而行，合理提出年度審計計劃，科學(xué)立項，報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后有序執(zhí)行；并通過合理增加專業(yè)人員數(shù)量，適當(dāng)選擇審計軟件等方式提升經(jīng)濟責(zé)任審計的軟、硬件條件。同時，在領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心下，單位內(nèi)部審計環(huán)境改善，審計部門的重要性和獨立性提升，審計結(jié)果運用機制更有保障。落實審計結(jié)果，需將其納入到干部考核檔案，作為干部任免的重要參考依據(jù)。對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，必須整改到位，重大問題報領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策；一般問題經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批后，由被審計單位以書面整改報告形式反饋審計部門。審計部門則加強對整改情況的抽查回訪。2.加強部門聯(lián)動，及時溝通信息建立并完善經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度，加強組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、財務(wù)等各相關(guān)部門與審計部門的溝通協(xié)調(diào)，互通信息。審前，了解掌握被審計干部的人事情況、廉潔自律、是否有舉報等情況；審中，協(xié)調(diào)解決工作中出現(xiàn)的問題和阻力；審后，及時反饋審計情況，充分運用審計結(jié)果，并促進完善單位治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部管理機制，使審計取得綜合效應(yīng)。3.健全制度基礎(chǔ)，實施標(biāo)準(zhǔn)化流程建立健全單位內(nèi)部的經(jīng)濟責(zé)任審計制度和干部離任經(jīng)濟責(zé)任書面交接制度，設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)化的審計工作程序（詳見下圖），制定具體、可操作的審計實施細則，使審計工作在范圍、內(nèi)容、程序、評價指標(biāo)、評價方法、部門協(xié)調(diào)等方面均有章可循，做到審計規(guī)范化。嚴格執(zhí)行必要的審計程序，避免工作隨意性，切實降低審計風(fēng)險。如實施標(biāo)準(zhǔn)化流程后，項目開展時必須取得被審干部及所在單位對提供資料真實性、完整性的書面承諾，讓對方明確自身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；采用按干部經(jīng)濟責(zé)任特點及單位實際情況建立的定量與定性結(jié)合的評價指標(biāo)體系后，經(jīng)濟責(zé)任審計評價將統(tǒng)一規(guī)范化，使報告更客觀、公正。（二）多管齊下，化解各項審計難題1.分組分工，把握重點審計實施階段，一種比較好的做法是分成兩個審計小組，一組負責(zé)與單位的業(yè)務(wù)、營銷、財務(wù)等相關(guān)部門管理層及員工進行個別訪談，了解被審干部任期內(nèi)的工作及廉政情況，了解任期內(nèi)單位的治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制情況，并對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行深入追蹤；另一組則負責(zé)查閱任期內(nèi)報表、賬冊、憑證等賬務(wù)資料及會議記錄等文件資料，審核任期內(nèi)的財務(wù)收支和重大經(jīng)濟決策履行情況。負責(zé)訪談的小組通過訪談可以了解財務(wù)賬面無法發(fā)現(xiàn)的情況或線索，也可更快速、全面地掌握被審干部業(yè)績情況；負責(zé)賬務(wù)的小組則側(cè)重財務(wù)收支和績效情況。審計過程中，必須突出重點，并圍繞重點查深查透。兩個小組在同一地點辦公，相互交流各自掌握的情況，為把握審計重點提供方向。2.多種技巧分析取證面對經(jīng)濟責(zé)任審計涉及內(nèi)容的廣泛性、復(fù)雜性，審計方法與技巧也要靈活多樣。①利用日常審計成果，避免重復(fù)審計。通過查閱被審干部所在單位以往年度的各類審計報告，解剖以往存在的問題，尋找審計切入點。②重視審前調(diào)查和審計進場見面會，并公布主審人員電話。對進場見面會上干部的述職述廉報告進行細致分析，捕捉有用信息。③注重內(nèi)部控制評審和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，對?nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)和單位經(jīng)營風(fēng)險點實施詳細審計。④賬面審計與實物盤點、觀察、座談、詢問、函證等辦法結(jié)合，準(zhǔn)確掌握實際情況。⑤強化計算機審計，用好抽樣審計、風(fēng)險評估等現(xiàn)代審計技術(shù)，配合適當(dāng)?shù)膶徲嬡浖?，提高審計效率。⑥遇到審計人員不熟悉事項或疑難事項，聘請專家，借助外力協(xié)助解決，增強處理問題的精準(zhǔn)性。面對重大問題，應(yīng)群策群力，集體研究。3.有理有據(jù)，客觀評價審計評價要做到以下幾點。①用數(shù)據(jù)說話，評價內(nèi)容以定量指標(biāo)為基礎(chǔ)，進行比較分析?？捎弥笜?biāo)包括：國有資產(chǎn)保值增值率、凈資產(chǎn)收益率、不良資產(chǎn)比率、會計信息差錯率、銷售利潤率、成本費用利潤率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負債率、利潤增長率等。②定性評價建立在定量分析基礎(chǔ)上。如，對被審干部廉潔從業(yè)情況評價，可通過統(tǒng)計問卷調(diào)查回復(fù)數(shù)據(jù)進行量化反映。③以事實為依據(jù)，實事求是，全面反映被審干部的工作業(yè)績和存在的問題，業(yè)績與問題并重，兩不偏廢。④審什么評什么，對超出審計范圍的事項不予評價；對未取得足夠證據(jù)支持、未查清的事項不予評價。⑤對問題要分析產(chǎn)生原因、背景，善于透過現(xiàn)象抓住本質(zhì)，分清責(zé)權(quán)，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供全面認識、做好參謀。4.嚴格審計質(zhì)量控制審計部門需加強經(jīng)濟責(zé)任審計項目的全過程質(zhì)量管理，從項目計劃—實施—報告—后續(xù)工作等各個環(huán)節(jié)嚴格執(zhí)行各項質(zhì)量控制程序，通過逐層把關(guān)，將審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)，提升審計質(zhì)量。如，審計實施階段，建立指導(dǎo)、檢查與監(jiān)督制度，及時解決工作中出現(xiàn)的新問題；建立分級復(fù)核制度，對審計工作底稿進行三級復(fù)核；建立審計報告分層次的審核制度等等。5.提升人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，重視考核激勵審計人員必須努力提高自身職業(yè)素質(zhì)，才能勝任經(jīng)濟責(zé)任審計工作。通過黨風(fēng)廉政教育，提升品德修養(yǎng)和廉潔自律意識；通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)、后續(xù)教育、同業(yè)交流等方式，加強業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)；通過推行計算機輔助審計項目，增強信息化處理能力。同時，加大考核力度，對其業(yè)務(wù)質(zhì)量進行考評，優(yōu)勝劣汰，激勵審計人員提高經(jīng)濟責(zé)任審計項目質(zhì)量。

第6篇：經(jīng)濟責(zé)任審計實施細則范文

一、《中央企業(yè)綜合績效評價實施細則》特點

根據(jù)《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法》（國資委令第7號），國資委于2006年《中央企業(yè)綜合績效評價實施細則》，并要求當(dāng)年實施。該《實施細則》以國際或國內(nèi)行業(yè)均值為基準(zhǔn)，靜態(tài)與動態(tài)相結(jié)合，從企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)管理能力、風(fēng)險控制能力與發(fā)展能力四個方面，使用22個指標(biāo)，定量地運用功能系數(shù)法和賦予指標(biāo)不同權(quán)重評價企業(yè)財務(wù)績效；從企業(yè)內(nèi)部治理、內(nèi)部控制制度的建設(shè)、人力資源與社會責(zé)任四個方面，通過八個定性指標(biāo)，采用德菲爾方法評價企業(yè)負責(zé)人管理績效；在財務(wù)基礎(chǔ)審計與績效評價的基礎(chǔ)上進行企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任評價，通過對“事”的評價來達到對“人”的評價，認定企業(yè)負責(zé)人責(zé)任類型與工作成就，促進企業(yè)負責(zé)人勤勉盡責(zé)。

二、經(jīng)營性出版行業(yè)的特殊性

至2010年底，新聞出版業(yè)中的經(jīng)營性出版單位完成了全行業(yè)的改企轉(zhuǎn)制任務(wù)。轉(zhuǎn)制后的經(jīng)營性出版單位成為市場競爭主體，市場適應(yīng)能力顯著增強，跨介質(zhì)、跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國界和跨所有制的并購重組取得實質(zhì)性進展。[2]以公有制為主體、多種所有制共同發(fā)展的格局正在形成。根據(jù)滬深兩市數(shù)據(jù)統(tǒng)計，自皖新傳媒登陸滬市到2012年3月15日，不到兩年時間已有25家出版單位上市或借殼上市，涵蓋傳統(tǒng)紙介質(zhì)出版行業(yè)與戰(zhàn)略新型非紙介質(zhì)出版行業(yè)，覆蓋了印刷復(fù)制與發(fā)行。經(jīng)營性出版行業(yè)既具有其他行業(yè)的產(chǎn)業(yè)屬性（如逐利性），也具有文化屬性。經(jīng)營性出版業(yè)的特殊性導(dǎo)致了該行業(yè)績效評價的特殊性。經(jīng)營性出版業(yè)的特殊性主要表現(xiàn)在以下四個方面：

（一）經(jīng)營性出版單位作為市場經(jīng)濟參與主體的同時，也是傳承優(yōu)秀文化、創(chuàng)新文化、提高全民文化素質(zhì)與國家“軟實力”的主體。

“自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展”的經(jīng)營性出版單位，在積極參與市場競爭，實現(xiàn)《指導(dǎo)意見》與《行業(yè)規(guī)劃》目標(biāo)時，也應(yīng)當(dāng)傳播社會主義先進的積極向上文化，弘揚社會主義核心價值觀，強化精品力作的生產(chǎn)，傳承和弘揚中華文明，積極參與新聞出版公共服務(wù)體系建設(shè)，保障人民群眾基本文化需求，提高民族文化素質(zhì)。不應(yīng)為追求數(shù)量、利潤，而忽視質(zhì)量建設(shè)與自身“文化屬性”，避免出現(xiàn)“養(yǎng)生門”事件。[3]

（二）經(jīng)營性出版單位主業(yè)界定。

根據(jù)滬深兩市對上市公司行業(yè)劃分（CSRC），經(jīng)營性出版單位屬于文化傳媒行業(yè)。但是，文化傳媒行業(yè)的經(jīng)營主業(yè)存在巨大的差異。經(jīng)營性出版單位既有可能是“編印發(fā)”一體化的集團公司，也有可能是集中于印刷復(fù)制或發(fā)行的專業(yè)化公司；既可能是以傳統(tǒng)紙介質(zhì)為主業(yè)，也可能是以戰(zhàn)略新型非紙介質(zhì)為主業(yè)；既可以是影視、動漫為主業(yè)，也可以是以圖書、期刊等文化產(chǎn)品印刷發(fā)行為主業(yè)。在“文化傳媒”這一主業(yè)界定下，經(jīng)營性出版單位的經(jīng)營形式與內(nèi)容巨大差異，使得綜合績效評價的可比性與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)難以取得，這樣會導(dǎo)致績效評價缺乏橫向比較的基礎(chǔ)。

（三）電子化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化等新型技術(shù)對經(jīng)營性出版單位的發(fā)展至關(guān)重要。

經(jīng)營性出版業(yè)是知識、技術(shù)與資本密集型產(chǎn)業(yè)。信息技術(shù)在印刷復(fù)制與發(fā)行中的廣泛應(yīng)用與快速發(fā)展，使得傳統(tǒng)紙介質(zhì)新聞出版業(yè)面臨嚴峻挑戰(zhàn)，部分傳統(tǒng)出版的市場規(guī)模不斷萎縮。根據(jù)國家新聞出版總署的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，自2007年后，我國數(shù)字出版產(chǎn)值以每年50%左右的速度增長。特別是在2008年底，我國的數(shù)字出版產(chǎn)值已達530億元，首次超過傳統(tǒng)出版業(yè)。截至2011年底，我國已批準(zhǔn)建立的國家動漫出版產(chǎn)業(yè)發(fā)展基地已超過10個，產(chǎn)業(yè)基地的孵化作用成效顯著。以“國家知識資源數(shù)據(jù)庫”、“國家數(shù)字復(fù)合出版系統(tǒng)”、“國家動漫振興工程”等國家重大工程帶動戰(zhàn)略正在加緊實施。[4]因此，隨著網(wǎng)絡(luò)和數(shù)字技術(shù)的推廣應(yīng)用，出版業(yè)正以實力、規(guī)模、質(zhì)量、效益決勝市場，形成我國經(jīng)濟又一個新的增長點。如果經(jīng)營性出版業(yè)不加大技術(shù)方面的投資，跟上新的技術(shù)要求和轉(zhuǎn)變增長方式，就只能被市場所淘汰。

（四）經(jīng)營的條塊分割與區(qū)域化。

我國經(jīng)營性出版業(yè)脫胎于計劃經(jīng)濟中的新聞出版業(yè)。自2003年后，新聞出版業(yè)進行改企轉(zhuǎn)制后，各省市在各自行政區(qū)域內(nèi)組建了經(jīng)營性出版集團。這些出版集團以區(qū)域、系統(tǒng)為界，獨尊國有。從滬深兩市文化傳媒行業(yè)八家上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)與收入地域分布來看，這些出版集團股權(quán)高度集中在省級國資委上，沒有大型集團之間的交叉持股；在本省市的銷售收入占到總收入的60%以上。上述現(xiàn)象表明：我國現(xiàn)階段經(jīng)營性出版業(yè)行政條塊分割、地方貿(mào)易保護仍舊存在。

三、經(jīng)營性出版業(yè)的特殊性對綜合績效評價的影響

正是因為經(jīng)營性出版業(yè)的特殊性，導(dǎo)致了《中央企業(yè)綜合績效評價實施細則》并不能完全適應(yīng)于經(jīng)營性出版業(yè)。由此，如果按照該細則設(shè)計的評價方案對經(jīng)營性出版單位進行評價與認定，就可能形成“評價的可比性、評價的公正性與評價目的”三個問題。

（一）指標(biāo)權(quán)重與功能系數(shù)沒有反映經(jīng)營性出版業(yè)的文化屬性與社會責(zé)任。

企業(yè)綜合績效評價除了關(guān)注企業(yè)的盈利水平和經(jīng)營環(huán)境、準(zhǔn)確評判企業(yè)的經(jīng)營成果外，還須關(guān)注貫徹執(zhí)行企業(yè)所屬行業(yè)的黨和國家方針政策和決策部署情況以及社會效益。經(jīng)營性出版業(yè)在積極參與產(chǎn)業(yè)競爭時，還須履行社會責(zé)任，實現(xiàn)經(jīng)濟效益與社會效益并重，兩種效益不能偏廢。然而《實施細則》中對“社會責(zé)任”僅在“管理績效”類別中加以考量，屬于考核四級科目。這種設(shè)計對其他產(chǎn)業(yè)具有合理性，但是對文化產(chǎn)業(yè)就顯得不盡合理，難以反映出版業(yè)的文化使命。我國現(xiàn)實出版業(yè)是一種粗放型的發(fā)展，增量主要來源于出版品種的增加，而不是來源于再版，“無效出版”較為嚴重。進行績效評價是應(yīng)該通過指標(biāo)導(dǎo)引來促進企業(yè)與行業(yè)履行社會義務(wù)，實現(xiàn)兩種效益并重，因此，在經(jīng)營性出版業(yè)綜合績效評價時，加大社會責(zé)任的權(quán)重以反映其文化屬性與社會責(zé)任。

（二）單一行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)評價難以適應(yīng)經(jīng)營性出版業(yè)主業(yè)的多樣性與差異性。

經(jīng)營性出版業(yè)經(jīng)營范圍與方式差異性巨大，從而使得《實施細則》的“單一主業(yè)”、“多業(yè)經(jīng)營”的評價方式難以適應(yīng)經(jīng)營性出版業(yè)。根據(jù)《實施細則》第十九條、第二十條與第二十一條的規(guī)定，以及結(jié)合滬深兩市行業(yè)分類（CSRC），經(jīng)營性出版業(yè)不論其經(jīng)營范圍與方式如何差異化，都屬于“文化傳媒”行業(yè)。然而，通過查閱滬深兩市文化傳媒上市公司2010年年報，這些同屬于“文化傳媒”行業(yè)的經(jīng)營性出版公司，在資產(chǎn)規(guī)模、股本總額、股權(quán)分配方面存在實質(zhì)性差異。例如：皖新傳媒主要從事圖書、報刊等傳統(tǒng)出版發(fā)行，而中視傳媒主要從事廣播電視，在進行兩者綜合績效評價時，此時就不具備橫向可比性。

四、改進經(jīng)營性出版業(yè)綜合績效評價的建議

（一）加快信息化建設(shè)，實現(xiàn)經(jīng)營性出版業(yè)全行業(yè)的信息共享。

《實施細則》中的功能系數(shù)調(diào)整法，是基于充分的行業(yè)信息使用國際或國內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對相關(guān)指標(biāo)進行調(diào)整，從而來認定企業(yè)負責(zé)人的責(zé)任。如果行業(yè)信息不存在或不充分，那么《實施細則》的實施就可能“巧婦難為無米之炊”。[5]由于經(jīng)營性出版業(yè)改制時間短，經(jīng)營范圍與方式存在巨大差異性，同時，行政分割與區(qū)域化經(jīng)營，使得經(jīng)營性出版業(yè)信息化建設(shè)相對落后。因此，新聞出版總署應(yīng)該加快行業(yè)信息化建設(shè)，在行業(yè)內(nèi)實現(xiàn)信息共享。

（二）調(diào)整相關(guān)指標(biāo)與指標(biāo)權(quán)重以適應(yīng)經(jīng)營性出版業(yè)綜合績效評價。

不同的行業(yè)具有不同的社會使命。經(jīng)營性出版業(yè)除具有其他產(chǎn)業(yè)的共性外，也具有文化產(chǎn)業(yè)獨有的特性。經(jīng)營性出版業(yè)綜合績效評價的指標(biāo)設(shè)計與相應(yīng)的指標(biāo)權(quán)重應(yīng)反映出版業(yè)的特征。

1．社會責(zé)任應(yīng)作為第二級考核子目而不是作為第四級考核子目，擴大其占比。

經(jīng)營性出版業(yè)的社會責(zé)任顯著地高于其他產(chǎn)業(yè)，“傳承優(yōu)秀文化、布道社會主義核心價值觀、提高全民素質(zhì)”和“質(zhì)量導(dǎo)向”是行業(yè)的經(jīng)營使命。因此，在進行經(jīng)營性出版業(yè)綜合績效評價時，社會效益與經(jīng)濟效益并重，不能重經(jīng)濟效益而輕社會效益。所以，在指標(biāo)設(shè)計時，社會責(zé)任應(yīng)作為第二級考核子目并擴大其占比。

2．新興技術(shù)與創(chuàng)新性技術(shù)投入考核。

綜合績效評價應(yīng)反映與引領(lǐng)時代特征而不是對現(xiàn)實的事后反映。信息化、數(shù)值化、網(wǎng)絡(luò)化對經(jīng)營性出版業(yè)影響深遠。新型戰(zhàn)略非紙介質(zhì)出版發(fā)行發(fā)展迅猛、總產(chǎn)值超出傳統(tǒng)紙介質(zhì)。因此，在進行經(jīng)營性出版業(yè)績效考核時，應(yīng)對新興技術(shù)與創(chuàng)新性技術(shù)投入予以鼓勵。

3．跨區(qū)域行業(yè)內(nèi)整合考核。

評價不是目的而是實現(xiàn)目的的手段。根據(jù)《指導(dǎo)意見》與行業(yè)“十二五”規(guī)劃，在未來三至五年內(nèi)，我國要實現(xiàn)“六七家資產(chǎn)超過百億、銷售超過百億的國內(nèi)一流、國際知名的大型新聞出版企業(yè)，新聞出版業(yè)規(guī)模、結(jié)構(gòu)、質(zhì)量、效益和競爭力的優(yōu)化和提升，從而更有力和有效地推動實現(xiàn)社會主義文化大發(fā)展大繁榮”的目標(biāo)。因此，在對經(jīng)營性出版業(yè)進行績效評價時，要加大評價指標(biāo)在行業(yè)發(fā)展中的導(dǎo)引作用，鼓勵出版企業(yè)做大做強。

注 釋：

[1]劉更新：《經(jīng)濟責(zé)任審計運行機制的框架構(gòu)建與特征分析》[J].《財會》2012年第1期

[2]《新聞出版業(yè)“十二五”規(guī)劃基本思路要舉》[J].《中國編輯》2010年第6期

[3]吳培華：《后改制時代出版業(yè)科學(xué)發(fā)展觀的再思考》[J].《出版發(fā)行研究》2011年第1期

[4]劉存玲：《當(dāng)代中國出版業(yè)體制改革動力分析》[J].《渤海大學(xué)學(xué)報》2011年8月

第7篇：經(jīng)濟責(zé)任審計實施細則范文

20*年是“*”的開局之年，剛剛閉幕的廳黨組擴大會議,全面回顧總結(jié)了黨組“*”期間的工作，對今后一個時期水利系統(tǒng)黨的建設(shè)、干部人才隊伍建設(shè)、黨風(fēng)廉政建設(shè)和精神文明建設(shè)做了總體安排和部署。今天，我們召開水利廳財務(wù)審計工作會議，總結(jié)回顧近幾年的工作成績，分析當(dāng)前面臨的新形勢，部署今后財務(wù)管理與內(nèi)部審計工作任務(wù)，非常及時，十分必要。下面，我就切實做好新時期水利財務(wù)審計工作，談幾點意見：

一、認清形勢，進一步增強做好水利財務(wù)管理的責(zé)任感和使命感

“*”期間，在水利部的大力支持和自治區(qū)黨委、人民政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，水利廳黨組始終把水利工作擺到自治區(qū)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的戰(zhàn)略布局中，準(zhǔn)確定位，及時調(diào)整治水思路，不斷深化、優(yōu)化水資源配置，以水資源的可持續(xù)利用，支撐自治區(qū)經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。五年來，我們多方籌集建設(shè)資金，繼續(xù)加快以節(jié)水為中心，進一步推動了全區(qū)水利建設(shè)進程，完成水利基本建設(shè)投資235.4億元，圓滿完成了各項目標(biāo)任務(wù)。塔里木河治理初見成效，病險水庫除險加固、節(jié)水工作、農(nóng)村人畜飲水工程建設(shè)等取得歷史性突破，初步建成了以防洪、灌溉、調(diào)水為主的水利工程體系，為*經(jīng)濟社會的持續(xù)、快速、健康發(fā)展提供了有力的水資源保障。

我區(qū)水利建設(shè)取得輝煌的成績是和我們狠抓了水利財務(wù)工作分不開的。上百億水利建設(shè)資金的流動和管理，哪一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，就有可能是大問題。幾年來，也正是我們準(zhǔn)確定位水利財務(wù)審計工作，明確了水利財務(wù)審計工作服務(wù)于水利建設(shè)、服從于整個國民經(jīng)濟發(fā)展的工作思路，通過狠抓財務(wù)審計工作，確保了水利工程安全、資金安全、干部安全，從而進一步促進了水利各項工作的健康快速發(fā)展。水利財務(wù)審計工作人員做出的積極努力和貢獻是值得肯定的，借此機會我向廣大的水利財務(wù)審計工作者表示衷心的感謝！

隨著*國民經(jīng)濟發(fā)展和公共財政體制改革的逐步深入，我區(qū)水利財務(wù)工作面臨的形勢也發(fā)生了深刻的變化，國債投資的逐年減少、水利投融資渠道亟待拓寬等問題已經(jīng)擺在了我們面前。對此，我們必須正確的認識和準(zhǔn)確把握新時期水利財務(wù)審計工作面臨的形勢和工作重點。

第一、國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，對水利工作尤其是水利財務(wù)管理工作提出了更高的要求

今年，是“*”規(guī)劃的開局之年。自治區(qū)確定“*”期間，生產(chǎn)總值年均增長9%，力爭實現(xiàn)兩位數(shù)增長；工業(yè)增加值年均增長17%；城鎮(zhèn)化率要提高到42%。經(jīng)濟社會和城鎮(zhèn)化的發(fā)展，對水資源供給和防洪減災(zāi)的要求將更高，水資源開發(fā)與保護的任務(wù)將更加艱巨，深化水利改革的要求也更為迫切。*水利不斷面臨著自治區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展提出的新要求，水資源條件正成為自治區(qū)堅持資源優(yōu)勢資源轉(zhuǎn)換戰(zhàn)略、加快新型工業(yè)化建設(shè)的重要條件，水利作為國民經(jīng)濟基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的地位日趨重要，水利財務(wù)工作作為水利發(fā)展的基礎(chǔ)和保障也就顯得更加重要。因此，水利系統(tǒng)各級財務(wù)部門必須樹立新的理財觀，進一步增強做好水利財務(wù)管理工作的責(zé)任感和使命感。在資金使用安排上，要立足全區(qū)水利發(fā)展的大局，努力做到“三個結(jié)合”，即與自治區(qū)黨委、人民政府的重大決策結(jié)合；與全區(qū)重點水利工程結(jié)合；與本單位中心工作結(jié)合。同時，必須全方位加大對資金的監(jiān)管力度，確保每一筆建設(shè)資金的安全有效使用。

第二、公共財政體制改革的深入，使財務(wù)管理內(nèi)容有了全新的變化

黨的*五中全會明確提出要“逐步建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制要求的公共財政框架”，使財政按照市場經(jīng)濟的要求，逐步退出競爭性領(lǐng)域和行業(yè)，將財政資金主要用于滿足社會公共需要，以不斷提高國家的綜合實力和人民群眾的生活水平。水利是國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的基礎(chǔ)設(shè)施，是最重要的公共產(chǎn)品之一，水利的發(fā)展主要由政府投入，必須緊緊依靠政府行為來支持和控制。財政的三項改革，使水利財務(wù)管理工作的內(nèi)容發(fā)生了新的變化，從單一的核算管理延伸到預(yù)算編制、國庫集中支付、財務(wù)監(jiān)督、資產(chǎn)監(jiān)管等方面。全廳各級財務(wù)部門要努力適應(yīng)財政體制改革對財務(wù)管理工作的新要求，認真學(xué)習(xí)財政體制改革的有關(guān)精神，進一步建立理財新思路，探索出一條既符合財政改革精神，又能滿足水利資金管理需要的新路子。

二、明確目標(biāo)，突出重點，進一步提高財務(wù)管理與服務(wù)水平

財務(wù)管理工作直接關(guān)系到水利投入政策的實施，關(guān)系到水利事業(yè)的發(fā)展。當(dāng)前，最主要的任務(wù)是完善適應(yīng)國家財政體制改革的水利財務(wù)管理體制，爭取水利投入的不斷增加，強化對資金的監(jiān)管工作，不斷提高水利資金的使用效益。

（一）服務(wù)水利建設(shè)，積極拓寬水利建設(shè)資金投融資渠道

近年來，隨著國家經(jīng)濟政策的調(diào)整，國債投資逐年減少。而以往我們的水利建設(shè)主要依靠國債投資，今后如何在國債投資減少的情況下，繼續(xù)保持我區(qū)水利高速、健康的發(fā)展，是我們當(dāng)前必須要研究和亟待解決的問題。水利財務(wù)工作者在這方面具有優(yōu)勢，你們最了解國家財政政策，了解水利資金投入渠道和使用程序，因此，你們也更有義務(wù)去積極探索新的水利投融資渠道，為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，不要僅僅做出納和會計，更要做參謀、做助手，要為拓寬水利建設(shè)資金投融資渠道，多想辦法，想好辦法。

這幾年，我們也在拓寬水利建設(shè)資金投融資渠道方面作了一些探索，取得了一定成效。20*年，我們與水利部綜合事業(yè)局簽訂了戰(zhàn)略合作意向書，并對新水股份公司進行了重組。20*年，在自治區(qū)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心支持下，積極利用政府信用平臺申請國家開發(fā)銀行貸款，籌集水利建設(shè)資金36.72億元，從而加快了重點水利工程的建設(shè)進度，拓寬了水利建設(shè)投資的渠道，在水利投融資體制改革上邁出了新的一步。

今后，要繼續(xù)加快水利投融資體制改革步伐。在繼續(xù)爭取各級財政加大對水利建設(shè)投入的同時，逐步建立起多層次、多渠道、多元化的水利投融資體制，采取招商引資、合資、租賃、轉(zhuǎn)讓、拍賣、股份合作等形式籌集水利經(jīng)營性產(chǎn)業(yè)開發(fā)資金，調(diào)動全社會辦水利的積極性。要按照建設(shè)社會主義新農(nóng)村的要求，積極探索在農(nóng)村稅費改革情況下搞好農(nóng)田水利建設(shè)的新路子。對小型水利工程可以明確所有權(quán)，放開建設(shè)權(quán)，搞活經(jīng)營權(quán)，進一步調(diào)動農(nóng)村集體、個人建設(shè)和經(jīng)營小型水利工程的積極性。今后，水利系統(tǒng)各級領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)工作者要在這方面多下功夫，深入研究水利投融資體制改革等有關(guān)問題，為水利建設(shè)和國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展提供有效的資金保障。

（二）積極適應(yīng)財政預(yù)算制度改革要求，進一步提高財務(wù)管理工作水平

財政體制改革直接影響到水利財務(wù)管理的內(nèi)容、形式和方法。對此，各單位要進一步加強學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)會，從思想上、觀念上和工作方法上都要努力適應(yīng)改革的要求。

一是要切實做好部門預(yù)算編制工作。各單位要高度重視，做好部門預(yù)算編制工作，做好年度工作安排與資金安排的協(xié)調(diào)，科學(xué)合理地編制部門預(yù)算，把有限的資金安排到最急需、最有效的事情上，使資金發(fā)揮最大的效益。為水利事業(yè)發(fā)展提供資金保障。二是要穩(wěn)妥推進國庫集中支付制度。各單位要在財政部門的指導(dǎo)下，在總結(jié)試點工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，規(guī)范、鞏固現(xiàn)有的支付程序，修訂和完善實施細則、有關(guān)管理辦法和具體操作規(guī)程，使這項改革更符合水利行業(yè)的特點。三是要進一步規(guī)范政府采購工作。水利資金大部分屬于財政性資金，這部分資金屬于政府采購的范疇。各單位財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門要了解政府采購的特點，熟悉其運作方式和規(guī)則，建立起與政府采購相適應(yīng)的財務(wù)和資產(chǎn)管理制度，凡應(yīng)納入政府采購目錄的物資和服務(wù)，都要實行政府采購。各單位一定要從本單位的實際出發(fā)，按照編制部門預(yù)算的要求，認真編制好政府采購預(yù)算。

（三）積極發(fā)揮財務(wù)監(jiān)管職能，保證資金的合法有效使用

近幾年，國家對水利資金的使用和管理非常重視，有關(guān)部門對水利資金的審計檢查力度空前加大。如何保證資金的合法使用，維護水利行業(yè)形象，是財務(wù)管理工作的一項重要任務(wù)。許多事實證明，一個單位管理上的問題往往是從財務(wù)管理失控開始的，因此，水利系統(tǒng)負責(zé)財務(wù)管理和具體從事財會工作的同志，要充分認識新形勢下管好用好各項資金的重要性和必要性，依法理財，強化監(jiān)管。

一是要嚴格執(zhí)行國家各項財經(jīng)法規(guī)，認真履行會計監(jiān)督職責(zé)，提高規(guī)范各項經(jīng)濟活動的自覺性。嚴格執(zhí)行《會計法》、《預(yù)算法》等財經(jīng)法規(guī)。二是要堅持“?？顚Ｓ谩痹瓌t，尤其是國債項目資金更不能隨意挪用、濫用，“高壓線”碰不得。三是完善措施，堵塞漏洞。要進一步加強會計基礎(chǔ)工作，建立健全內(nèi)部控制制度，從資金使用的源頭杜絕“跑、冒、滴、漏”。要樹立“大收支”的資金集中統(tǒng)一管理觀念，所有收支必須納入合法賬戶核算，不允許設(shè)“賬外賬”和“小金庫”。大型項目和大額資金支付要由集體研究決定。要建立和認真執(zhí)行分工授權(quán)基礎(chǔ)上的“一枝筆”審批支付制度、專項資金使用報告制度、重大事項報告和審批制度、水利資金使用管理責(zé)任制度，分清資金使用管理的職與責(zé)。四是建立資金安全管理責(zé)任制體系，要一級對一級負責(zé)，做到人人有責(zé)任，人人有目標(biāo)。五是加強組織管理，今后廳直各單位任用、調(diào)整財會機構(gòu)負責(zé)人和會計主管人員，要事先征求廳財務(wù)主管部門的意見?？偠灾褪且局鴮λ聵I(yè)負責(zé)的態(tài)度，把水利資金管好用好，讓黨和人民放心和滿意。

三、統(tǒng)一認識，強化措施，推進水利內(nèi)部審計工作

“*”期間，自治區(qū)經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略對*水利工作提出了新的更高要求，水利建設(shè)資金投資力度仍較大，為此，我們一方面要確保水利建設(shè)任務(wù)的完成，另一方面要確保各項水利建設(shè)資金的安全、合法、有效使用。加強水利審計工作，是一項長期重要的工作。各單位要以對黨和人民負責(zé)的態(tài)度重視這項工作，把水利審計工作放在為全面建設(shè)小康社會的奮斗目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展水利的大局當(dāng)中，充分發(fā)揮水利審計的作用，要始終把“工程安全，資金安全，干部安全”作為主要工作目標(biāo)，增強做好水利審計工作的責(zé)任感和緊迫感，解決審計實踐中遇到的新情況、新問題，為水利發(fā)展保駕護航。同時，水利廳的內(nèi)審工作要緊緊圍繞水利工作中心，服從國民經(jīng)濟發(fā)展大局、立足內(nèi)部審計的內(nèi)向服務(wù)性和內(nèi)部指導(dǎo)性，研究和建立內(nèi)部審計工作創(chuàng)新體系；進一步加強對水利專項資金和重點水利建設(shè)項目的審計監(jiān)督，深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，以財政體制三項制度改革為重點，開展預(yù)算執(zhí)行審計、經(jīng)濟合同和政府采購審計調(diào)查，為自治區(qū)經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略和廳黨組新時期治水思路提供支撐和保障。

在這里，我再講講經(jīng)濟責(zé)任審計的問題。去年，我們制定了《水利廳直屬單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行辦法》，實行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計制度，是加強干部監(jiān)督管理工作的重要措施，對于全面準(zhǔn)確地考察、選拔干部，加強對干部的監(jiān)督，具有十分重要的意義。今后，一要加強干部經(jīng)濟責(zé)任審計考核，將干部經(jīng)濟責(zé)任審計考核納入干部考察體系，善于運用審計結(jié)果，或吸收審計人員、紀(jì)檢監(jiān)察人員參加考察，彌補傳統(tǒng)干部考察方式的缺陷，保證干部考察工作的質(zhì)量，全面準(zhǔn)確地評價干部；二要健全協(xié)調(diào)、溝通機制，嚴格按照《水利廳直屬單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行辦法》的要求，堅持“先審計后離任”的原則，后未經(jīng)審計不得離任或到新的崗位任職；三要重視審計結(jié)果運用，把經(jīng)濟責(zé)任審計作為組織從政治上關(guān)心、愛護干部的重要手段，樹立憑審計論政績、憑政績用干部的用人導(dǎo)向不斷推進干部隊伍建設(shè)；四要加強宣傳教育，防止出現(xiàn)一種片面的認識，認為經(jīng)濟責(zé)任審計就是對干部不信任，就是找干部毛病，找干部問題。要讓大家明白，經(jīng)濟責(zé)任審計是對事業(yè)負責(zé)、對群眾負責(zé)、對干部負責(zé)的一項措施。

第8篇：經(jīng)濟責(zé)任審計實施細則范文

[關(guān)鍵詞]高校合同審計 必要性 困境

高校合同審計,是指由高校內(nèi)部審計部門對本校對外經(jīng)濟合同的簽訂、履行和終結(jié)過程進行的監(jiān)督、檢查和咨詢活動,是內(nèi)部部門非財務(wù)審計服務(wù)的一項重要內(nèi)容。高校作為經(jīng)濟活動的主體,合同的簽訂與履行成為日常經(jīng)濟管理的一部分,物資購銷、人事聘用、科研協(xié)作、合作辦學(xué)、房屋租賃、借款貸款等經(jīng)濟活動,都需要簽訂法定的合同,以明確各自權(quán)利和義務(wù)。在這一背景下,加強高校合同管理, 開展合同審計,維護高校的合法權(quán)益是十分必要的。本文就筆者在從事高校合同審計工作中的經(jīng)驗、感悟略論一二,與各位同仁共勉。

一.高校合同管理中的問題凸顯合同審計之必要

1.風(fēng)險意識不強,法律意識淡薄

高校作為事業(yè)單位,不像企業(yè)那樣有強烈的風(fēng)險經(jīng)營意識,參與對外經(jīng)濟合同談判與簽訂的人員很少抱有利益最大化的理念,他們多是基于學(xué)校不受損失或者少受損失以及尋求職能部門職責(zé)的完成和個人責(zé)任的最小化出發(fā),致使各項對外經(jīng)濟合同不能做到保證學(xué)校利益的最大化。另一方面,參與合同談判與簽訂的人員由于并非法律專家,不像作為合同對方主體的企業(yè)那樣久經(jīng)考驗,對于合同的套路及陷阱爛熟于心,可能無法識別一些有損或者將來有損學(xué)校利益的條款,合同潛在風(fēng)險加大。如某高校后勤部門在房屋出租方面就曾經(jīng)出現(xiàn)過一次簽十年的租期,完全沒有考慮瞬息萬變的市場環(huán)境,就是風(fēng)險意識淡薄、簽合同沒有經(jīng)驗的表現(xiàn)。

2.沒有專門的機構(gòu)對合同進行管理和審核

我校在出臺合同管理辦法之前,合同的管理與審查是分散進行的,各學(xué)院和職能部門負責(zé)本部門對外合同的管理,但是這種管理不具有實質(zhì)意義上的審核與監(jiān)督,更像是一種資料的整理與保存。在我們和各兄弟院校的交流中了解到,其他未開展合同審計的高校也基本屬于此類情況。合同管理沒有明確的載體(制度與機構(gòu)),就無法對合同的簽訂與履行進行監(jiān)督,各部門的合同無法及時整理和歸檔,學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)不能全面了解對外合同的簽訂情況,財務(wù)部門依據(jù)沒有經(jīng)過一定監(jiān)督程序而形成的合同進行對外付款,很容易帶來潛在的資金風(fēng)險和法律糾紛。

3.合同簽訂主體不當(dāng),合同印章使用不規(guī)范

按照《合同法》規(guī)定,平等主體的自然人、法人、其他組織,才具有簽訂合同的主體資格,法人必須是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力,依法獨立享受民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織。我國高校是一個獨立法人,學(xué)校下屬的學(xué)院、部門不是一個獨一的法人機構(gòu),無權(quán)擅自對外簽訂合同。但是,高校下屬單位未經(jīng)授權(quán)擅自對外簽訂合同是現(xiàn)實中較為普遍的問題。司法實踐中,對于學(xué)校下屬單位對外簽訂的合同,無論是否加蓋學(xué)校印章,也無論學(xué)校是否授權(quán),如果合同已實際履行,則往往被認為事實上已生效,合同的權(quán)利義務(wù)及由此帶來的風(fēng)險和損失最終往往要由學(xué)校承擔(dān)。因此,高校必須明確對外合同的簽訂主體,避免和減少因合同主體不當(dāng)造成的損失。此外,許多高校沒有設(shè)置合同專用章,有的以行政章代替合同專用章,甚至用下屬各職能部門或者學(xué)院的印章代替合同專用章。如此不規(guī)范的印章使用行為,很容易產(chǎn)生合同糾紛,使學(xué)校利益受損。

綜上,高校在合同簽訂行為中存在諸多不規(guī)范的現(xiàn)象,從完善內(nèi)部控制的角度出發(fā),高校十分有必要開展合同審計。合同關(guān)系是一種嚴肅的法律關(guān)系,合同審計也應(yīng)當(dāng)是一絲不茍的全過程的、全方位的,內(nèi)審部門通過合同審計加強合同的管理,可以預(yù)防合同糾紛、規(guī)避財務(wù)風(fēng)險、保障高校合法權(quán)益,促進高校健康發(fā)展。

二.高校內(nèi)審部門如何開展合同審計工作

如前所述,從強化內(nèi)部控制的角度考慮,合同審計應(yīng)是一個全過程的、全方位的系統(tǒng)化的工作。以下就日常合同審計工作中應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容,并按照合同的簽訂過程順序談一下高校內(nèi)審部門如何開展合同審計工作。

(一)合同簽訂前的審計

這一階段的審計目標(biāo)包括:核實合同草本所稱標(biāo)的物確是學(xué)校教學(xué)或者科研活動所需要;確認合同條款的完整性和準(zhǔn)確性;核實合同所涉及權(quán)利和義務(wù)是否合理、合法。

應(yīng)審查的資料包括:物資或者服務(wù)提供者的法人(或個體)營業(yè)執(zhí)照的原件;對方相應(yīng)的資質(zhì)證書的原件;對方單位授權(quán)委托書、授權(quán)代表身份證;對方從事類似交易或服務(wù)的證明材料。

審查的主要內(nèi)容:1.與合同主管部門溝通,合同所稱標(biāo)的是否必須購買,單位現(xiàn)有資源是否可以滿足需要;該項資產(chǎn)或服務(wù)采購活動是否列入計劃(尤其資金數(shù)額較大的項目),是否已落實了相應(yīng)的資金來源。2.合同內(nèi)容的合理性、合法性。3.合同條款的完整性和準(zhǔn)確性:標(biāo)的名稱是否規(guī)范;數(shù)量是否準(zhǔn)確;質(zhì)量是否達標(biāo);價款支付方式是否明確;是否符合學(xué)校財務(wù)規(guī)定;涉及到外幣結(jié)算的,是否注意到相應(yīng)的外匯風(fēng)險;運費、安裝調(diào)試費是否包含在所報價格里還是另行約定;質(zhì)保期限是否合理;售后服務(wù)響應(yīng)時間是否會耽誤正常的教學(xué)科研工作;售后服務(wù)收費是否合理;違約責(zé)任是否明確。

對于一些重大的、特殊的經(jīng)濟合同,如果審計人員不能把握條款可能帶來的風(fēng)險,可以咨詢相關(guān)專業(yè)人士的意見,防止在合同中存在技術(shù)方面或者法律方面的問題。

(二)合同履行過程中的審計

這一階段的審計目標(biāo)包括:跟蹤檢查合同履行情況,如果合同出現(xiàn)變更狀況,核實其理由是否充分,手續(xù)是否完備。

審計的主要內(nèi)容:1.以金額或者風(fēng)險為依據(jù)選擇相應(yīng)項目,深入到合同主要責(zé)任部門,檢查合同涉及事項的執(zhí)行情況和存在的問題,對未執(zhí)行或者執(zhí)行不到位的合同,查明其原因,分清雙方責(zé)任。2.審查合同的變更是否符合法定或約定條件,相關(guān)手續(xù)是否完備,并檢查合同的變更形式是否合法,按規(guī)定,合同變更應(yīng)當(dāng)采用書面形式。3.審查合同糾紛的處理是否及時、合理、合法。4.審查合同違約責(zé)任是否按法律規(guī)定或者合同約定進行及時、合理、合法的處理。

(三)合同履行結(jié)束前的審計

這一過程是指在合同臨近履行期限,雙方對彼此的權(quán)利和義務(wù)即將終結(jié)前所進行的審計。一般情況下沒有必要進行這一步驟審計,只有那些標(biāo)的金額巨大,技術(shù)比較復(fù)雜的項目應(yīng)有選擇的進行此類審計,如投資項目清算時、建筑安裝工程的竣工決算時,需對所涉及的合同協(xié)議進行細致的審查。因為這類審計涉及的問題比較復(fù)雜,需要專門研究,在此不做過多的陳述。

三.高校內(nèi)審部門開展合同審計中的困境與對策

首先是規(guī)章制度缺失的問題。由于合同審計的產(chǎn)生與發(fā)展的時間較短,不像常規(guī)的財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計那樣已經(jīng)有一套成熟的審計依據(jù)、審計程序和評價體系遵循。目前,高等學(xué)校合同管理的意識也不像財務(wù)管理那樣強,還沒有系統(tǒng)出臺諸如資金的使用辦法、管理辦法與實施細則等等一系列有關(guān)合同的規(guī)章制度。在合同管理工作都是不甚規(guī)范與嚴密的情況下開展合同審計一大問題是審計的評價依據(jù)不足,我們不能只抱著《合同法》這棵大樹緣木求魚,《合同法》中的條款更多的是規(guī)范合同的簽訂、履行與違約責(zé)任承擔(dān)等原則性問題,對于合同審計操作性方面的卻沒有明確規(guī)定。

所以,開展合同審計之前,學(xué)校首先要做的是制定適合自己的合同管理制度,完善與合同相關(guān)的物資購銷、人事聘用、科研協(xié)作、合作辦學(xué)、房屋租賃、借款貸款等活動的相關(guān)規(guī)定,合同審計部門據(jù)此制定合同審計相關(guān)制度。這些制度與規(guī)定應(yīng)當(dāng)明確哪些經(jīng)濟合同必須通過合同審計程序才可以簽訂或者履行;明確審計部門、合同職能部門在合同簽訂和履行過程中的不同責(zé)任;明確合同審計的主要程序;明確合同的審計重點與要點;明確未經(jīng)審計的經(jīng)濟合同,財務(wù)部門不得支付相關(guān)款項。這是開展合同審計的制度保證,只有制度不斷完善,才能使合同審計有法可依,有規(guī)可循,并逐步制度化、常規(guī)化。

其次是如何營造良好的合同審計環(huán)境問題。有法可依,有規(guī)可循并不能保證合同審計一定可以順利開展,還有一個工作環(huán)境的問題必須重視。審計部門要認識到,對于一些職能部門的領(lǐng)導(dǎo)來說,與財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計相比,合同審計是一個新鮮事物。我們要消除有些人對于這項工作的誤解,也許在他們看來,既然有收付款環(huán)節(jié)的財務(wù)審核把關(guān)和事后的財務(wù)收支審計監(jiān)督,合同審計看來就是一項多余的和制造麻煩的事情。這些職能部門或者個人進行的物資購銷、課題研究等項目通過了立項與經(jīng)費審批等諸多“難關(guān)”,好不容易進行到了合同簽訂環(huán)節(jié),又多出一個合同審計,順利的話罷了,不順利的話他們難免會產(chǎn)生情緒,抵觸合同審計,不利于我們工作的開展。我們必須讓他們認識到,合同審計與事后的財務(wù)收支、經(jīng)濟責(zé)任審計一樣重要,通過合同審計,盡可能把風(fēng)險在合同履行前最小化,不僅是對相關(guān)部門和個人乃至整個學(xué)校利益的維護,更是對職能部門領(lǐng)導(dǎo)或項目負責(zé)人所承擔(dān)的責(zé)任風(fēng)險的有效化解。在合同審計過程中,審計部門應(yīng)抱著服務(wù)的態(tài)度,多聽取職能部門的意見;若意見不一致,要采取分析說理的方式,曉以利害,提出操作性較強的建議,幫助職能部門提高合同管理水平。

開展合同審計除了爭取職能部門的理解外,學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持同樣十分重要。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)樹立這樣一個理念:開展合同審計后再進行的財務(wù)收支或者經(jīng)濟責(zé)任審計,如果沒有重大的審計發(fā)現(xiàn),并不能說明審計無成效,這種“沒有問題”的審計結(jié)論,恰恰是把監(jiān)督關(guān)口前移的合同審計的成效。

第三是缺乏專職合同審計人員以及兼職審計人員的合同審計知識、能力缺乏問題。高校經(jīng)濟合同涉及面廣,專業(yè)性強,尤其一些技術(shù)服務(wù)合同,其關(guān)鍵控制點并非一般的審計人員能夠把握,合同審計人員不僅要熟悉相關(guān)的法律、法規(guī),加強依法簽約的法律意識,還要具備一些專業(yè)技術(shù)的學(xué)習(xí)、消化能力,才能在維護學(xué)校的合法利益,減少和避免糾紛,防止上當(dāng)受騙的同時有效地規(guī)避和降低審計風(fēng)險。目前高校審計部門專職從事合同審計的人員相對缺乏,大部分合同審計任務(wù)是由非專職審計人員承擔(dān)的。審計部門需優(yōu)化審計人員知識結(jié)構(gòu),在人員配備上考慮合同審計之需要,如果自身人員結(jié)構(gòu)無法滿足合同審計的需要,對于技術(shù)性比較強的合同,可聘請兼職合同審計人員或者顧問,實施交叉審計。另外,內(nèi)審部門必須明確,合同審計只是項目管理工作的一個環(huán)節(jié),不能由審計部門全部包辦代替,審計的職責(zé)只是對合同簽訂的合法性、合同條款內(nèi)容的真實完整性進行審核和評價,其他內(nèi)容不應(yīng)納入審計范疇。

四.結(jié)論

合同審計工作是控制學(xué)校經(jīng)營風(fēng)險的有效手段之一,對于完善學(xué)校內(nèi)部控制制度,強化學(xué)校合同管理,維護學(xué)校合法權(quán)益,促進學(xué)校健康發(fā)展具有重要的意義。高校內(nèi)審部門,應(yīng)把這項工作作為內(nèi)部審計的重要內(nèi)容,努力探索合同審計的新思路、新方法。

參考文獻:

[1]傅四禮,鄒家驪,顏永紅.淺談高校合同審計.教育財會研究,2005;6

第9篇：經(jīng)濟責(zé)任審計實施細則范文

⒈要繼續(xù)加大債權(quán)債務(wù)的清理力度。目前，公司一方面是資金嚴重短缺，另一方面卻有大量的債權(quán)沒有收回。清欠工作已事關(guān)企業(yè)的興衰和改革發(fā)展穩(wěn)定大局。今年，要把清欠工作作為一件大事來抓，把其擺在與生產(chǎn)經(jīng)營同等重要的位置，要充分認識到債權(quán)不論什么時候、什么原因形成的都是我們員工的血汗錢，現(xiàn)任各級領(lǐng)導(dǎo)干部都應(yīng)該有義務(wù)盡力收回。要進一步落實清欠責(zé)任制，落實債權(quán)責(zé)任人、清欠負責(zé)人、清欠人員。各單位要在公司的統(tǒng)一指導(dǎo)下，把清欠工作當(dāng)成一項政治任務(wù)來完成和落實，要想盡一切辦法，采取一切措施，運用一切手段，打好清欠仗，盡早盡快收回資金，為公司生產(chǎn)經(jīng)營作好保障。

⒉要加快“三項”制度改革的步伐。用人上要真正建立起管理人員競聘上崗、能上能下的人事制度，打破論資排輩觀念的束縛，促使德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才脫穎而出；用工上要建立員工擇優(yōu)錄用、能進能出的用工制度，保障各單位的用工自主權(quán)；分配上要建立起工作績效與個人待遇緊密聯(lián)系的分配制度，切底打破大鍋飯。

⒊大力營造健康向上、奮發(fā)進取的企業(yè)文化。企業(yè)文化是提升企業(yè)競爭力的無形力量和資本。要大力營造嚴格執(zhí)行公司各項規(guī)章制度的企業(yè)制度文化，對那些不順從企業(yè)文化、總想搞上有政策下有對策、總想自行其是、異想天開、另搞一套的管理者，堅決查處和調(diào)整，決不姑息遷就和容忍。要大力營造各項管理行為程序化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的企業(yè)行為文化。要徹底改變激勵機制過分依賴于金錢的誤區(qū)，樹立起人的價值高于物的價值、民主價值高于權(quán)威價值、共同價值高于個人價值的三種企業(yè)文化價值觀。讓愛崗敬業(yè)、自強不息、敢于創(chuàng)新、忠誠奉獻的企業(yè)精神融入公司員工心中，為公司的發(fā)展提供強大的精神動力。

⒋抓好執(zhí)規(guī)、執(zhí)法工作，查處各種違規(guī)行為。要繼續(xù)認真開展好以《項目管理實施細則》、資金、合同、設(shè)備物資、人事等管理制度為內(nèi)容的執(zhí)規(guī)執(zhí)法大檢查活動，加大監(jiān)督力度；要健全財務(wù)審計制度，加強過程控制，認真開展財務(wù)收支審計、工程項目審計、經(jīng)濟責(zé)任審計及其他專項審計，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督和服務(wù)作用，通過監(jiān)督檢查、審計及時發(fā)現(xiàn)我們在管理上存在的問題，提出整改措施，整治違規(guī)行為。