企業(yè)所得稅法實施細則精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)所得稅法實施細則范文

【關鍵詞】 視同銷售 會計處理 會計準則 稅法

視同銷售是指在會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。由于貨物（指有形動產(chǎn)，下同）視同銷售在《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中都有明確規(guī)定，而新《企業(yè)會計準則》中只有是否確認為收入的問題，對視同銷售無明確規(guī)定；同時又由于稅法中的增值稅暫行條例實施細則與企業(yè)企業(yè)所得稅法實施條例下的視同銷售的規(guī)定并不完全一致，因此，貨物視同銷售的會計處理令許多會計人員傷透腦筋。本文擬通過對稅法與會計準則的詳細解讀，對如何做好貨物視同銷售業(yè)務的會計處理作一探討。

一、理清增值稅關于視同銷售的相關規(guī)定

1、認定依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

2、計稅銷售額確定依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，納稅人有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。公式中的成本是指銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。

二、理清企業(yè)所得稅關于視同銷售的相關規(guī)定

1、認定依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入：用于市場推廣或銷售；用于交際應酬；用于職工獎勵或福利；用于股息分配；用于對外捐贈；其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。

2、計稅銷售額確定依據(jù)

《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

三、理清企業(yè)會計準則關于銷售收入確認的相關規(guī)定

《企業(yè)會計準則第14號――收入》中規(guī)定了銷售收入確認的五個條件：企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

四、理清兩稅間視同銷售規(guī)定的異同

由上可見，增值稅暫行條例實施細則與企業(yè)企業(yè)所得稅法實施條例下的視同銷售的規(guī)定并不完全相同。

1、認定依據(jù)不一致

判斷企業(yè)所得稅視同銷售主要考慮貨物的所有權屬?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法采用的是法人所得稅的模式，對于貨物在統(tǒng)一法人實體內部之間的轉移，沒有改變資產(chǎn)所有權屬的，不需要視同銷售，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理，除此之外須作為所得稅的視同銷售處理。

而判斷增值稅視同銷售主要考慮貨物貨物是自產(chǎn)、委托加工的還是外購的。假如將自產(chǎn)或者委托加工收回的貨物用于在建工程、職工福利、個人消費等非生產(chǎn)性用途，為視同銷售行；但貨物若是外購貨物，則是進項稅額不得抵扣的行為，需要將進項稅額轉出。假如將貨物用于投資、捐贈、利潤分配等，則無論貨物是自產(chǎn)、委托加工的還是外購的，均為增值稅的視同銷售行為。

由此可見，增值稅的視同銷售并不必然導致企業(yè)所得稅的視同銷售，有時兩稅關于視同銷售的認定是一致的，而有時增值稅認定為視同銷售行為的企業(yè)所得稅卻不認定為視同銷售，有時增值稅不認定為視同銷售行為的而企業(yè)所得稅卻認定是視同銷售，需要認真區(qū)分。

2、計稅銷售額確定依據(jù)不一致

對于貨物視同銷售的計稅價格，企業(yè)所得稅中區(qū)分了自制與外購兩種情況，而增值稅不論自制與外購，計稅價格的確定方法一樣。企業(yè)所得稅中自制的商品按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入，此規(guī)定與增值稅基本一致，但不如增值稅的具體，在實際操作時，自制商品視同銷售，應參照增值稅的計稅價格，以保持二者稅基上計量的一致性。

五、依稅法與會計準則的銷售收入認定差異進行會計處理

對照《企業(yè)會計準則》銷售收入確認的五個條件，本文就常見的貨物視同銷售業(yè)務如何進行會計處理作如下分析。

第一，將自產(chǎn)、委托加工貨物用于職工個人消費、交際應酬消費、投資和分配給股東或者投資者的，此類業(yè)務因能產(chǎn)生可準確計量的經(jīng)濟利益的流入，且貨物所有權屬發(fā)生轉移，所以在會計、增值稅和企業(yè)所得稅上均應作為視同銷售貨物處理，會計分錄如下：

借：應付職工薪酬――非貨幣利（收入+銷項稅額）

管理費用――業(yè)務招待費（收入+銷項稅額）

長期股權投資等（收入+銷項稅額）

應付股利（收入+銷項稅額）

貸：主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入（同類不含增值稅價格或組價）

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

（同類不含增值稅價格或組價×增值稅稅率）

結轉成本：

借：主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本（賬面成本）

貸：庫存商品或原材料等（賬面成本）

例：某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2011年9月將一批自制產(chǎn)品以福利形式分給本企業(yè)職工，該批產(chǎn)品賬面成本150000元，同類市場價格200000元（不含稅），適用的增值稅稅率為17%。則企業(yè)的會計分錄處理為：

借：應付職工薪酬――非貨幣利 234000

貸：主營業(yè)務收入 200000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 34000

借：主營業(yè)務成本 150000

貸：庫存商品 150000

第二，將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非增值稅應稅項目、用于職工集體福利，此類業(yè)務因貨物所有權屬沒有發(fā)生轉移，所以在會計和企業(yè)所得稅上均不作為視同銷售貨物處理，但在增值稅上應作為視同銷售貨物處理，會計分錄如下：

借：在建工程（成本+銷項稅額）

應付職工薪酬――非貨幣利（成本+銷項稅額）

貸：庫存商品等（賬面成本）

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）（同類不含增值稅價格或組價×增值稅率）

例：某鋼材生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2011年9月將一批自制產(chǎn)品用于本企業(yè)廠房建設，該批產(chǎn)品賬面成本800000元，同類市場價格1000000元(不含稅)，適用的增值稅稅率為17%。則企業(yè)的會計分錄處理為：

借：在建工程――XX廠房工程 917000

貸：庫存商品 800000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 170000

第三，將自產(chǎn)、委托加工、外購貨物無償贈送他人（與企業(yè)經(jīng)營無關），此類業(yè)務貨物所有權屬發(fā)生轉移，在增值稅和企業(yè)所得稅上均作為視同銷售貨物處理，但因相關經(jīng)濟利益不能流入企業(yè)，在會計上不確認收入，會計分錄如下：

借：營業(yè)外支出――捐贈支出（成本+銷項稅額）

貸：庫存商品等

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）（同類不含增值稅價格或組價×增值稅率）

同時，年度企業(yè)所得稅匯算申報時要確認該筆業(yè)務視同銷售收入、視同銷售成本及按稅法確認的捐贈支出額（收入+銷項稅額）。

例：某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2011年9月將一批自制產(chǎn)品通過希望工程基金會捐贈給某學校，該批產(chǎn)品賬面成本20000元，同類市場價格30000元(不含稅)，適用的增值稅稅率為17%。則企業(yè)的會計分錄處理為：

借：營業(yè)外支出――捐贈支出 25100

貸：庫存商品 20000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 5100

同時，進行2011年度企業(yè)所得稅匯算申報時要確認該筆業(yè)務視同銷售收入30000元、視同銷售成本20000元及按稅法確認的捐贈支出額35100元。

第四，將外購貨物用于職工個人消費，此類業(yè)務雖貨物所有權屬發(fā)生轉移，但未增加企業(yè)所有者權益，所以在會計和增值稅上不確認視同銷售，但企業(yè)所得稅上應作為視同銷售貨物處理，會計分錄如下：

借：應付職工薪酬――非貨幣利（成本+進項稅額轉出）

貸：庫存商品或原材料等（賬面成本）

應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）

同時，年度企業(yè)所得稅匯算申報時要按其購入時價格確認該筆業(yè)務視同銷售收入、視同銷售成本。

第五，將外購貨物用于非增值稅應稅項目（如自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程），此類業(yè)務因貨物所有權屬沒有發(fā)生轉移，在會計、增值稅和企業(yè)所得稅上均不作為視同銷售貨物處理，會計分錄如下：

借：在建工程

貸：庫存商品或原材料等（賬面成本）

應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）

總之，從以上視同銷售業(yè)務會計處理方法可以看出，企業(yè)會計人員要做好貨物視同銷售業(yè)務的會計處理，就必須對企業(yè)會計準則、增值稅暫行條例實施細則與企業(yè)所得稅法實施條例三者對視同銷售認定存在差異進行仔細區(qū)分。

【參考文獻】

[1] 中國注冊會計師協(xié)會：稅法[M].經(jīng)濟科學出版社，2011.

[2] 全國注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組：稅務實務[M].中國稅務出版社，2010.

[3] 蘇春林：納稅實務[M].清華大學出版社，2010.

[4] 蓋地：企業(yè)所得稅納稅實務指引[M].經(jīng)濟科學出版社，2010.

第2篇：企業(yè)所得稅法實施細則范文

關鍵詞：無形資產(chǎn) 會計 涉稅處理

1、前言

文章對無形資產(chǎn)涉及的有關稅種進行了介紹，對會計準則與企業(yè)所得稅法對無形資產(chǎn)范圍界定的差異比較進行了闡述，通過分析，并結合自身實踐經(jīng)驗和相關理論知識，對無形資產(chǎn)投資中的一些涉稅處理進行了探討。

2、無形資產(chǎn)業(yè)務涉及的稅種

《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。

新實施條例中無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、上地使用權、商譽等。

二者比較而言，稅法界定的無形資產(chǎn)范圍比會計要大，會計準則強調無形資產(chǎn)的可辨認性，從而將商譽排除在外；另外，在新所得稅法中，土地使用權一般被確認為無形資產(chǎn)，而在會計準則中，土地使用權并不一定是都是無形資產(chǎn)，有可能是固定資產(chǎn)、存貨或投資性房地產(chǎn)等。

綜合無形資產(chǎn)內容和現(xiàn)行稅法，無形資產(chǎn)涉及的稅種主要包括營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，個人所得稅、印花稅、土地增值稅、契稅和城市維護建設稅等。限于篇幅，本文重點討論企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和增值稅。

3、會計準則與企業(yè)所得稅法對無形資產(chǎn)范圍界定的差異比較

《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》第三條規(guī)定：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等；無形資產(chǎn)準則第二條中的（一）規(guī)定：作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權，適用《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》；第二條中的（二）規(guī)定：企業(yè)合并中形成的商譽適用《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》。另外，無形資產(chǎn)準則第十一條規(guī)定：企業(yè)自創(chuàng)商譽不應確認為無形資產(chǎn)。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。

4、無形資產(chǎn)投資與轉讓的涉稅處理

4.1、無形資產(chǎn)轉讓的涉稅處理。無形資產(chǎn)轉讓有兩種方式，一是轉讓使用權。二是轉讓所有權。在轉讓過程中，除了按轉讓合同金額雙方計交印花稅外，轉讓方還要按轉讓金額計算繳納營業(yè)稅。如果是以無形資產(chǎn)交換其他非貨幣性資產(chǎn)，則雙方都是購銷雙重身份，印花稅要按兩份合同計稅，無形資產(chǎn)轉讓方除了按轉讓金額計交營業(yè)稅外，作為換回的貨物，其入帳金額中可能含有消費稅，并視存貨或固定資產(chǎn)，在價外或價內反映增值稅。對無形資產(chǎn)轉讓收入，在扣除無形資產(chǎn)轉讓過程中發(fā)生的相關稅費及被轉讓無形資產(chǎn)所有權時的無形資產(chǎn)帳面凈值后，要計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在轉讓之前，應充分考慮在各種轉讓方式、轉讓價格下。企業(yè)要納的稅種，以求整體稅負最輕、轉讓凈收益最大。

4.2、無形資產(chǎn)投資的涉稅處理。根據(jù)《扣除辦法》規(guī)定，“納稅人對外投資的成本不得折舊和攤銷，也不得作為投資當期費用直接扣除，但可以在轉讓、處置有關投資資產(chǎn)時，從取得的財產(chǎn)轉讓收入中減除，據(jù)以計算轉讓所得或損失”。因此，企業(yè)以無形資產(chǎn)對外投資，由無形資產(chǎn)轉化為長期投資后，在投資期間不得對該項無形資產(chǎn)進行價值攤銷。企業(yè)以無形資產(chǎn)對外投資時，對評估確認價值大于投出無形資產(chǎn)帳面價值的差額，貸記“資本公積（資產(chǎn)評估增值）”；對評估確認價值小于投出無形資產(chǎn)帳面價值的差額。借記“營業(yè)外支出（資產(chǎn)評估減值）”。在該項投出資產(chǎn)沒有收回或轉讓之前，對上述投資評估差額，企業(yè)不能轉增資本，也不能在稅前扣除，不存在稅收影響問題。

5、無形資產(chǎn)涉稅業(yè)務處理的進一步思考

5.1、稅法及法規(guī)與企業(yè)會計準則應協(xié)調發(fā)展

應當在認可稅務會計與財務會計存在一定差異的基礎上互相吸收彼此的合理內核，互相借鑒，形成一種良性互動關系，而不應無限夸大兩者間的差異。目前稅制的改革和完善應借鑒國際慣例。從保護我國企業(yè)國際競爭力的需要出發(fā)，從更高層次地體現(xiàn)國家利益與企業(yè)利益，社會成員的長遠利益與眼前利益科學結合的需要出發(fā)，稅法要主動向會計準則靠攏，有限度地允許企業(yè)進行職業(yè)判斷和會計政策選擇，逐步采納會計準則的一些精神，以縮小兩者之間的差異，簡化相應的會計處理。

5.2、盡快出臺與會計準則相配套的稅法實施細則

針對會計準則中對無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定，應對現(xiàn)行實施細則中相關條例進行及時修訂，盡快制定與會計準則相適應的新條例，減少因不同地方、不同企業(yè)、不同人員在處理有關無形資產(chǎn)攤銷額稅前扣除標準上的不一致。

可以采用兩種方法：直接引入會計準則中的相關規(guī)定，允許按照會計準則要求計算的無形資產(chǎn)攤銷額，并全額在稅前扣除；制定出稅法的實施細則，明確規(guī)定無形資產(chǎn)的的攤銷成本、攤銷方法、攤銷時間、預計殘值等有關內容，并指出會計與稅法產(chǎn)生的差異的處理方法。

5.3、進一步完善研發(fā)費用相關規(guī)范

從會計規(guī)范的角度講，我國應制定研發(fā)費歸集與分配的具體規(guī)范與原則朋確人員人工、物料消耗、折舊費與長期待攤費用及其他費用項目在正常生產(chǎn)經(jīng)營費用及研發(fā)費之間或者在不同研發(fā)項目間的分配規(guī)則，避免企業(yè)費用歸集的隨意性。在開發(fā)費的資本化方面，在會汁準則明確規(guī)定資本化條件的同時，可以借鑒國際會計準則，在準則指南中具體列舉無形資產(chǎn)的具體類別和內容，以便于實務操作。此外應要求企業(yè)對研發(fā)費建立專門明細賬，將有效憑證和明細賬目對應，對不同研究開發(fā)項目分別進行單獨歸集核算，對于企業(yè)同時進行多個研究開發(fā)項目共同使用資源的情況，要求企業(yè)制定費用在項目間進行分攤的原則。

6、結束語

會記中，無形資產(chǎn)的涉稅處理比較繁瑣，跟其他方面的會記工作相比，難度也大一些。需要會計人員在工作中更加仔細認真才行。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則2006[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2006（11）.

[2]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則――應用指南2006[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2006（11）.

第3篇：企業(yè)所得稅法實施細則范文

【關鍵詞】新企業(yè)所得稅；稅收籌劃

新《企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日正式實施。該新《企業(yè)所得稅法》得以實施之后，對企業(yè)所得稅的籌劃格局產(chǎn)生了很大影響，也發(fā)生了很大變化。當前，自新《企業(yè)所得稅法》實施以來，越來越多的納稅人傾向于在費用扣除以及國際稅收籌劃上做文章。主要集中在以下幾點：

一、利用稅收優(yōu)惠政策對新辦企業(yè)進行稅收籌劃

新《企業(yè)所得稅法》正式實施以后，對新辦企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的籌劃方案主要如下：財政部、國家稅務總局對享受企業(yè)所得稅定期減免稅的新辦企業(yè)的認定標準重新做了明確規(guī)定：必須要同時符合和具備下面兩個條件，才可以享受新辦企業(yè)所得稅的相關優(yōu)惠。條件1：必須是新注冊成立的企業(yè)；條件2：權益性出資人實際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25%。因此，對稅收籌劃的要求是：加大貨幣性資產(chǎn)的投入比例，降低非貨幣性資產(chǎn)的投入比例。下面，筆者引用一則案例加以具體說明：某軟件生產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)持續(xù)獲利5年，其稅收優(yōu)惠期己滿。此時該企業(yè)就需要考慮注銷該企業(yè)，轉而注冊并成立一個新的軟件生產(chǎn)企業(yè)。該軟件生產(chǎn)企業(yè)原先就有價值198萬元的辦公用房，企業(yè)的計算機設備價值52萬元，專利權價值99萬元，非專利技術價值101萬元，非貨幣性資產(chǎn)一共約為450萬元之多。假如使非貨幣性資金占企業(yè)注冊資金的比例不超過25%，則需要再投入貨幣資金1350萬元，從而使新成立的企業(yè)注冊資金達到1800萬元，這樣就可以享受新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)“兩免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠了。

二、利用成本費用籌劃

由上述論述可知，新《企業(yè)所得稅法》的相關規(guī)定對企業(yè)利用稅收優(yōu)惠從而進行稅收籌劃的空間變小了。但是可喜的是，新《企業(yè)所得稅法》卻對成本費用的扣除標準在一定程度上進行了放寬。但是，新《企業(yè)所得稅法》做出了這樣的規(guī)定：不再以是否獨立核算為標準確定是否應該獨立納稅，而是以公司法人為基本納稅單位。在這樣的背景之下，稅收籌劃思路可以這樣設計：總公司應該考慮將子公司轉變?yōu)榉止?。因為分公司不具備法人資格，因此不是獨立納稅單位。這樣來說，就可以做到總公司匯總納稅，就可以使各分公司間的收入以及成本費用可以達到一個平衡。

三、重視國際稅收籌劃

自新《企業(yè)所得稅法》實施以來，很多人都對國際稅收籌劃投以更多的關注，這也是企業(yè)所得稅籌劃的一個顯著變化。在以前，外國投資者適用舊的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，從而得到了我國諸多稅收優(yōu)惠以及政策照顧，致使這些外國投資者收益頗多。不過，新《企業(yè)所得稅法》正式實施之后，卻取消了對部分外國投資者的優(yōu)惠和照顧性政策，這就迫使很多外國投資企業(yè)以及外國企業(yè)不得不重新考慮自身的投資方式，從而積極去探索一些新的、科學可行的稅收籌劃方案。（1）避免成為常設機構。絕大多數(shù)實行地域管轄權的國家對非居民，以其是否在本國境內設有常設機構作為判定其所得是否來源于本國境內，進而決定是否行使課稅權的標準。根據(jù)《經(jīng)合組織范本》的定義，判定跨國納稅人有無常設機構并確定其納稅義務，可以采用有形聯(lián)系因素，比如一座工廠、一個作業(yè)場所、一個辦事處、一個礦礦井等等。即使找不到這些具有有形物質聯(lián)系因素，也可以采用法律等因素加以綜合判定。所以，這些特殊的稅收規(guī)定，就為跨國納稅人通過建立常設機構來轉移資金、貨物或勞務，進行國際稅收籌劃提供了渠道，因此，避免成為常設機構是跨國公司進行國際稅收籌劃的一個重要方法。（2）利用國際稅收協(xié)定進行稅收籌劃。新《企業(yè)所得稅法》還做出這樣的規(guī)定：非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖然設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅，稅率為10%（被稱為預提所得稅稅率，扣繳義務人代扣代繳）。中國已經(jīng)和世界上80多個國家簽訂了稅收協(xié)定，在簽訂稅收協(xié)定的國家中，稅率都相對較低，通常都小于10%。因此，有智慧的企業(yè)投資者往往會選擇進行國際稅收籌劃。

總而言之，新《企業(yè)所得稅法》的正式實施，不僅關閉了傳統(tǒng)稅收籌劃的部分路徑，另外也為企業(yè)所得稅提供了一個全新的籌劃空間。所以，我們的企業(yè)應當仔細、認真的研讀稅法及實施細則，科學、適時的調整所得稅籌劃思路，做到在最大程度上企業(yè)規(guī)避稅收風險，從而為企業(yè)最大程度上謀求經(jīng)濟利益。

參 考 文 獻

[1]蓋地.納稅籌劃[M].北京：高等教育出版社，2011

[2]李克橋.納稅籌劃[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2008

[3]張向歷.關于提高我國企業(yè)稅收籌劃水平問題的研究[J].企業(yè)導報.2010（7）

第4篇：企業(yè)所得稅法實施細則范文

關 鍵 詞：泛美衛(wèi)星案；特許權使用費；租金；稅法適用

一、泛美衛(wèi)星案焦點問題

泛美衛(wèi)星案是轟動一時的涉外稅收領域的大案，[1] 本案的焦點問題在于泛美衛(wèi)星公司為中央電視臺提供服務所收取費用的性質。泛美衛(wèi)星公司認為屬于營業(yè)利潤，北京市國稅局認為屬于特許權使用費（稅收協(xié)定上的）以及租金（國內法上的）。

二、泛美衛(wèi)星公司提供服務的內容

關于泛美衛(wèi)星公司為中央電視臺所提供服務的詳細內容，限于資料，無法獲得。但是可以通過相關報道和介紹了解其服務的基本內容。據(jù)報道，泛美衛(wèi)星公司目前通過它的 PAS-1R大西洋地區(qū)衛(wèi)星、PAS-8太平洋地區(qū)衛(wèi)星、PAS-9 大西洋地區(qū)衛(wèi)星和 PAS-10印度洋地區(qū)衛(wèi)星為中央電視臺提供全時節(jié)目廣播服務。泛美衛(wèi)星公司還用它的銀河 3C衛(wèi)星為中央電視臺在美國提供直接入戶服務的能力。中央電視臺利用泛美衛(wèi)星公司在加州納帕和佐治亞州亞特蘭大的teleports 提供衛(wèi)星下行、標準轉換、多路復合和衛(wèi)星上行廣播。[2]

由此可見，泛美衛(wèi)星公司提供服務的核心在于利用自己的設備將中央電視臺的信號傳遞到消費者手中。這種服務類似于發(fā)射塔將電臺的信號發(fā)送到消費者的接收器中，或者輸電設備將電能從發(fā)電廠輸送到消費者的家中，或者運輸企業(yè)將商品從生產(chǎn)廠家運送到銷售商或者消費者手中。[3]

三、泛美衛(wèi)星公司收費的性質

泛美衛(wèi)星公司的收費有可能歸入三個類別：營業(yè)利潤、租金與特許權使用費。

（一）營業(yè)利潤

營業(yè)利潤，也稱為營業(yè)所得，一般是指納稅人從事工業(yè)生產(chǎn)、交通運輸、農(nóng)林牧業(yè)、商業(yè)、服務業(yè)等企業(yè)經(jīng)營性質的活動而取得的利潤。[4] 營業(yè)利潤是國際雙邊稅收協(xié)定不可缺少的重要術語，但是，就我國所簽訂的雙邊稅收協(xié)定而言，沒有對“營業(yè)利潤”給出明確的定義。在英語中，與營業(yè)利潤相對應的術語是“business profits”，《OECD范本》并沒有給“business profits”下一個明確的定義或者說明，但是有關于“business”的說明，其第3條規(guī)定：“‘營業(yè)’這一術語包括專業(yè)服務的提供以及其他具有獨立特征的活動”。[5] 《OECD范本》并沒有給出營業(yè)利潤的一般性定義，這一定義應當由適用這一條約的國家的國內法來完成。這里只是強調了營業(yè)利潤不僅包括通常的形式，也包括兩個特定的類型：專業(yè)服務以及獨立勞務。這一規(guī)定是在2000年新增加的，與此同時，《OECD范本》規(guī)定獨立個人勞務（Independent Personal Services）的第14條被刪除了。因此，《OECD范本》在2000年增加這一規(guī)定主要是為了確保原第14條所規(guī)定的獨立個人勞務能夠被營業(yè)利潤所涵蓋。[6]

我國國內法關于營業(yè)利潤的定義或說明主要是《企業(yè)會計制度》，其第106條規(guī)定：“營業(yè)利潤，是指主營業(yè)務收入減去主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加，加上其他業(yè)務利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務費用后的金額?！边@里僅僅規(guī)定了營業(yè)利潤的計算方法，對于什么是營業(yè)利潤，實際上并沒有說清楚。我國國內法也有一些關于營業(yè)收入的規(guī)定，國家稅務總局1994年5月27日印發(fā)的《企業(yè)所得稅納稅申報表》（國稅發(fā)[1994]131號）其中有一項為“銷售（營業(yè)）收入”，本項目所填報的是“從事工商各業(yè)的基本業(yè)務收入，銷售材料、廢料、廢舊物資的收入，技術轉讓收入（特許權使用費收入單獨反映），轉讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入，出租、出借包裝物的收入（含逾期的押金），自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入”。這里說明了營業(yè)收入的基本范圍，而且特別將特許權使用費排除在一般的營業(yè)收入之外，這主要是為了征稅的需要。國家稅務總局1997年6月20日印發(fā)的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)[1997]103號）其中有一項是“營業(yè)收入凈額”，其填寫的內容是“本納稅年度內，分支機構或營業(yè)機構從事交通運輸、旅游服務等服務性業(yè)務取得的收入總額”。從上述規(guī)定來看，企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動（正常營業(yè)）的各項所得都可以歸入營業(yè)收入，扣除相關的成本費用損失以后，就是營業(yè)利潤。

泛美衛(wèi)星公司主張自己的該筆所得屬于營業(yè)利潤具有一定的合理性。因為該筆所得是該公司進行正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的收入，劃入該公司的營業(yè)利潤應當是合理的。但是，如果該項收入被判定為特許權使用費或者租金，那么，該項收入就應當單獨予以反映，因為特許權使用費和租金在國際稅法中的征稅方式是不同的。

（二）租金

租金一般是使用他人物品所支付的對價。租金一般通過租賃合同來規(guī)定，我國《合同法》第212條規(guī)定：“租賃合同是出租人將租賃物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同?！迸卸ㄒ还P收入是否屬于租金關鍵在于租賃物的范圍以及“使用、收益”的具體形式。對于這些問題，我國現(xiàn)行法律并沒有給出明確的答案。

現(xiàn)行稅法中關于租金的規(guī)定主要包括《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》（以下簡稱《涉外企業(yè)所得稅法實施細則》）第6條關于“將財產(chǎn)租給中國境內租用者而取得的租金”的規(guī)定，這一規(guī)定是為了解釋《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《涉外企業(yè)所得稅法》）第19條所規(guī)定的外國企業(yè)來源于中國境內的所得的范圍。這里也沒有明確“租賃物”和“使用”的具體范圍。《中華人民共和國個人所得稅法實施細則》（以下簡稱《個人所得稅法實施細則》）第8條規(guī)定：“財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得?！边@里明確列舉了租賃物的具體范圍，但是并沒有窮盡租賃物的范圍。《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》）第7條規(guī)定：“租賃收入，是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財產(chǎn)而取得的租金收入?！边@里的規(guī)定與上述規(guī)定的具體種類有所差別，但同樣沒有窮盡租賃物的范圍。

《國家稅務總局關于外國企業(yè)出租衛(wèi)星通訊線路所取得的收入征稅問題的通知》（國家稅務總局1998年11月12日 國稅發(fā)[1998]201號）規(guī)定：“外國公司、企業(yè)或其他組織將其所擁有的衛(wèi)星、電纜、光導纖維等通訊線路或其他類似設施，提供給中國境內企業(yè)、機構或個人使用所取得的收入，屬于《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第六條規(guī)定的來源于中國境內的租金收入，應依照稅法第十九條的規(guī)定計算征收企業(yè)所得稅?！笨偩值倪@一規(guī)定將“衛(wèi)星、電纜、光導纖維等通訊線路或其他類似設施”歸入“租賃物”的范疇，應當是在法定范圍內的合理解釋。首先，法律法規(guī)并沒有限定租賃物的種類和范圍，其次，在新聞報道和學術論著中往往也把對衛(wèi)星的使用稱為“租用”。[7] 因此，總局的這一解釋并不違反在“可能文義范圍”內進行解釋的一般法律解釋原則。

北京市國稅局根據(jù)國家稅務總局的這一規(guī)定將泛美衛(wèi)星公司的收入定性為“租金”并無不妥。

《中華人民共和國政府和美利堅合眾國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（以下簡稱《中美雙邊稅收協(xié)定》）并沒有關于租金的明確規(guī)定，甚至沒有對租金如何進行征稅的規(guī)定。但是，其在11條規(guī)定特許權使用費的定義時，有這樣一句“包括使用或有權使用工業(yè)、商業(yè)、科學設備或有關工業(yè)、商業(yè)、科學經(jīng)驗的情報所支付的作為報酬的各種款項”，這里的規(guī)定基本上符合我國國內法關于租金的規(guī)定，即“使用租賃物”的“對價”。由于這里將其放在特許權使用費的范疇內，我們下面再進行討論。

（三）特許權使用費

關于特許權使用費，《中美雙邊稅收協(xié)定》第11條有一個明確的定義：“本條‘特許權使用費’一語是指使用或有權使用文學、藝術或科學著作，包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權，專利、專有技術、商標、設計、模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報酬的各種款項，也包括使用或有權使用工業(yè)、商業(yè)、科學設備或有關工業(yè)、商業(yè)、科學經(jīng)驗的情報所支付的作為報酬的各種款項?！睆倪@一規(guī)定可以看出，特許權使用費的范圍是相當廣泛的，既包括通常所理解的狹義的特許權使用費，也包括通常所理解的租賃費、信息費等。

而國內法關于特許權使用費的規(guī)定就相對比較狹窄，如《涉外企業(yè)所得稅法實施細則》第6條將來自中國境內的特許權使用費界定為“提供在中國境內使用的專利權、專有技術、商標權、著作權等而取得的使用費”?！秱€人所得稅法實施細則》第8條規(guī)定：“特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得；提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得?！边@里的特許權使用費僅僅包括對“特許權”使用的對價，并不包括對機器設備使用的對價——租金，之所以將稿酬所得排除在外，是因為我國個人所得稅法對稿酬所得采取輕課稅措施，與一般特許權使用費征稅方法不同?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細則》第7條規(guī)定：“特許權使用費收入，是指納稅人提供或者轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權而取得的收入?！边@里一方面沒有將租金包括在內，另一方面沒有將稿酬所得排除在外，因為在企業(yè)所得稅法上，稿酬所得與其他特許權使用費所得在稅收待遇上是一致的。海關總署2003年5月30日的《中華人民共和國海關關于進口貨物特許權使用費估價辦法》第2條規(guī)定：“本辦法所稱特許權使用費，是指進口貨物的買方為獲得使用專利、商標、專有技術、享有著作權的作品和其他權利的許可而支付的費用，包括：（一）專利權使用費；（二）商標權使用費；（三）著作權使用費；（四）專有技術使用費；（五）分銷或轉售權費；（六）其他類似費用?！边@里實際上拓展了特許權使用費的范圍，將“分銷或轉售權費”以及“其他類似費用”包括在內?？梢姡瑥恼w上來看，我國國內法對特許權使用費的界定是比較狹窄的，而且明確將租賃費排除在外，個別法律法規(guī)分別根據(jù)需要而將稿酬所得排除在外，或者將分銷或轉售權費包括在內。

因此，從《中美雙邊稅收協(xié)定》的規(guī)定來看，將泛美衛(wèi)星公司的收入歸入“使用或有權使用工業(yè)、商業(yè)、科學設備或有關工業(yè)、商業(yè)、科學經(jīng)驗的情報所支付的作為報酬的各種款項”并無不妥，[8] 但是從國內法的規(guī)定來看，則難以將泛美衛(wèi)星公司的收入歸入“特許權使用費”的范疇，而應當歸入“租金”的范疇。

四、如何適用中美稅收協(xié)定以及國內法

《中美雙邊稅收協(xié)定》與國內法的規(guī)定不一致，應當如何適用呢？根據(jù)一般的法律原則，國際法優(yōu)先于國內法適用。我國相關法律法規(guī)也是這樣規(guī)定的，例如《涉外企業(yè)所得稅法》第28條規(guī)定：“中華人民共和國政府與外國政府所訂立的有關稅收的協(xié)定同本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理?！?/p>

因此，應當首先適用《中美雙邊稅收協(xié)定》的規(guī)定，根據(jù)其第11條的規(guī)定，泛美衛(wèi)星公司的收入可以歸入“特許權使用費”的范疇，同時，根據(jù)其第11條的規(guī)定：“發(fā)生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的特許權使用費，可以在該締約國另一方征稅。然而，這些特許權使用費也可以在其發(fā)生的締約國，按照該締約國的法律征稅。但是，如果收款人是該特許權使用費受益所有人，則所征稅款不應超過特許權使用費總額的10%.”中國作為特許權使用費發(fā)生的締約國有權按照我國的法律征稅，但是稅率不得超過10%.

但是，當我們進入到國內法的時候，就發(fā)現(xiàn)，作為“特許權使用費”的泛美衛(wèi)星公司的收入并不在我國“特許權使用費”的征稅范圍之內，而在我國“租金”的征稅范圍之內。這里就產(chǎn)生了一個兩難的困境：如果認為稅收協(xié)定的效力嚴格高于國內法，那么，稅收協(xié)定關于該筆收入性質的判斷也應該適用于國內法，這樣，該筆收入就不屬于我國國內法意義上的特許權使用費，因此，我國不能對該筆所得征稅。但是，稅收協(xié)定也明確規(guī)定了“按照該締約國的法律征稅”，也就是可以按照我國法律的規(guī)定征稅，不需要考慮稅收協(xié)定的規(guī)定。

那么，我國是否可以一方面用稅收協(xié)定來判定該筆所得是否應當在中國納稅，另一方面用國內法的規(guī)定來判定如何對該筆所得納稅？[9] 對此，我覺得在邏輯上是可以的。

該筆所得是否需要在中國納稅，首先要由《中美雙邊稅收協(xié)定》來判斷，根據(jù)其規(guī)定，應當在中國納稅，其次，再來判定如何征稅，關于如何征稅的問題，《中美雙邊稅收協(xié)定》將其權力完全交給了中國國內法，即由中國國內法來決定，《中美雙邊稅收協(xié)定》不解決這一問題。因此，根據(jù)《中美雙邊稅收協(xié)定》的這一規(guī)定，中國國內法無論如何征稅都不會違反《中美雙邊稅收協(xié)定》。中國既可以將其作為“特許權使用費”征稅，也可以將其作為“租金”征稅，甚至將其作為其他項目征稅。

舉一個例子，如果一筆稿酬按照《中美雙邊稅收協(xié)定》的規(guī)定應當在中國納稅，那么，納稅人就不能以該筆稿酬所得按照《中美雙邊稅收協(xié)定》屬于“特許權使用費”所得，而按照中國的稅法不屬于“特許權使用費”所得，而屬于“稿酬”所得而拒絕在中國納稅?！吨忻离p邊稅收協(xié)定》只解決應當在哪個國家征稅的問題，至于該國是否征稅，如何征稅，《中美雙邊稅收協(xié)定》是不應該管，也沒有辦法管的問題。因為兩國的稅法隨時都處于變動之中，《中美雙邊稅收協(xié)定》不可能隨時修改，因此，它只能管稅收管轄權的分配，而不能管具體如何征稅?！吨忻离p邊稅收協(xié)定》第2條規(guī)定：“本協(xié)定也適用于本協(xié)定簽訂之日后增加或者代替第一款所列稅種的相同或者實質相似的稅收?！边@一規(guī)定實質上就體現(xiàn)了這樣一種原則。

其實，這一問題并不是在這一案例中才首先提出來的，財政部稅務總局1985年3月26日印發(fā)的《關于貫徹執(zhí)行中日、中英稅收協(xié)定若干問題的處理意見》（財稅外字第[1985]042號）實際上就已經(jīng)遇到了這一問題。因為，中日和中英的雙邊稅收協(xié)定中也是這樣界定“特許權使用費”的。[10] 該《意見》第6條規(guī)定：“依照中日、中英稅收協(xié)定的規(guī)定，對日本國居民和英國居民取得來源于我國的股息、利息、特許權使用費，如果受益所有人是對方國家居民，則所征稅款不應超過股息、利息、特許權使用費總額的10%.其中，依照中英稅收協(xié)定第十二條第二款第二項的規(guī)定，對英國居民取得來源于我國的”使用、有權使用工業(yè)、商業(yè)、科學設備所支付作為報酬的各種款項“，對該項特許權使用費（主要是指出租設備的租金，不包括租賃貿(mào)易的租賃費，對租賃費應按對利息的限制稅率執(zhí)行），應按其總額的70%征收不超過10%的所得稅?！庇纱丝梢?，當時已經(jīng)注意到“出租設備的租金”包含在中英、中日稅收協(xié)定所規(guī)定的“特許權使用費”之中，而在我國則屬于“租金”的范疇，也就是我國國內法和稅收協(xié)定對“特許權使用費”的界定范圍不同。在這種情況下，適用稅收協(xié)定和國內法時就需要特別注意方法問題。

根據(jù)上述討論，我們可以得出以下結論：

第一，雙邊稅收協(xié)定的效力大于國內稅法，應當優(yōu)先適用雙邊稅收協(xié)定的規(guī)定。

第二，雙邊稅收協(xié)定對于某種所得的性質有明確規(guī)定，就按其規(guī)定執(zhí)行，如果沒有明確規(guī)定，就應當按照締約國國內法的規(guī)定來判斷。

第三，根據(jù)所得的性質以及雙邊稅收協(xié)定的規(guī)定來確定該筆所得應當在哪個國家納稅。

第四，有稅收管轄權的國家有權力根據(jù)自己的稅法規(guī)定對該筆所得征稅或者不征稅，而不必受雙邊稅收協(xié)定對該筆所得性質的規(guī)定，雙邊稅收協(xié)定對于稅率的限制應當予以遵守。

注釋：

翟繼光，北京大學法學院博士研究生，北京大學研究生稅法研究會會長。

[1] 關于本案案情，參見劉劍文主編：《財稅法學案例與法理研究》，高等教育出版社2004年版，第300-301頁，也可以參見.

[2] 參見.

[3] 這里僅僅是三個類比，類比并不等于事物本身。因此，三個類比的性質與本文所討論的收費的性質并不相同，而且三個類比一個比一個遠。

[4] 參見劉劍文主編：《國際稅法學》（第2版），北京大學出版社2004年版，第90頁。

[5] 英文原文為：the term “business” includes the performance of professional services and of other activities of an independent character.

[6] 參見《OECD范本》對這一條規(guī)定的評論。See Materials on International & EC Tax Law， selected and edited by Kees van Raad，International Tax Center Leiden 2003， p. 86-87.

[7] 例如，天廣：《我國衛(wèi)星電視廣播的進展》，.cn/docs/ht9709/ht970903.htm；《衛(wèi)星電視的誕生與發(fā)展》，.cn/gcpx/wxcs/1_1.htm.筆者運用百度搜索“租用 衛(wèi)星”，結果為145，000篇，運用google搜索“租用 衛(wèi)星”，結果為54，900篇，搜索時間為2005年11月28日17：00.

[8] 《中美雙邊稅收協(xié)定》關于營業(yè)利潤和特許權使用費的規(guī)定是一般規(guī)定與特殊規(guī)定的關系，即如果一項收入被判定屬于特許權使用費，則排除關于營業(yè)利潤的規(guī)定，如果一項收入不屬于協(xié)定所規(guī)定的所有特殊種類，那么，就應當屬于營業(yè)利潤。

第5篇：企業(yè)所得稅法實施細則范文

關鍵詞 視同銷售 增值稅 企業(yè)所得稅

一、稅收及會計上對視同銷售的規(guī)定

（一）增值稅視同銷售的相關規(guī)定

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者的下列行為視同銷售貨物：第一，將貨物交付他人代銷。第二，銷售代銷貨物。第三，設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。第四，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目（指提供非應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等）。第五，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。第六，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。第七，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。第八，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

（二）營改增應稅服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)視同銷售的相關規(guī)定

《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：第一，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。第二，單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。第三，財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

（三）視同銷售在所得稅上的相關規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

企業(yè)所得稅法視同銷售以資產(chǎn)所有權是否發(fā)生轉移為判定標準。資產(chǎn)在法人主體內部流轉，不視同銷售；資產(chǎn)在不同法人主體之間流轉，則視同銷售。

（四）會計核算的相關規(guī)定

《企業(yè)會計準則》規(guī)定，需同時滿足以下五個條件才能確認收入：第一，企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。第二，企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。第三，收入的金額能夠可靠地計量。第四，相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。第五，相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

凡貨物的所有權未發(fā)生轉移，均不確認收入，如果貨物的所有權發(fā)生轉移，除了非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務按照成本模式計量不確認收入外，其他情形均需按照公允價值確認收入。

二、會計、增值稅及所得稅對視同銷售處理的區(qū)別

三、視同銷售的增值稅、所得稅、會計核算的三方協(xié)調

（一）增值稅視同銷售，企業(yè)所得稅、會計核算均不視同銷售的情形

例：甲公司是增值稅的一般納稅人，將自產(chǎn)的一批水泥用于在建工程，市場價為10000元，產(chǎn)品成本8000元。會計處理為：

借：在建工程 9700

貸：庫存商品 8000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）1700（10000×17%）

由此可以看出：第一，會計上按成本轉賬。第二，增值稅上則視同銷售計算銷項稅額。第三，企業(yè)所得稅方面，由于貨物未流轉出企業(yè)內部，資產(chǎn)所有權在形式上和實質上均不發(fā)生改變，不視同銷售確認收入。

（二）增值稅、企業(yè)所得稅視同銷售，會計核算不視同銷售情形

例：某家具公司為增值稅的一般納稅人，將自己生產(chǎn)的一批課桌（下轉第頁）

（上接第頁）500套贈送給希望工程，市場價每套100元，產(chǎn)品成本80元。會計處理為：

借：營業(yè)外支出 48500

貸：庫存商品 40000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）8500

可以看出對外捐贈的貨物：第一，會計上按成本轉賬。第二，增值稅上則視同銷售計算銷項稅額。第三，企業(yè)在年終進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，要進行納稅調整，調整增加營業(yè)收入50000元，{稅調整增加營業(yè)成本40000元。由于企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。會計上計入“營業(yè)外支出”賬戶的捐贈支出48500元，要看其是否超過年度利潤總額的12%，如果沒有超過，可以在稅前扣除，此時會計和稅收處理一致，不需納稅調整；如果超過，則超過部分不能在稅前扣除，需納稅后調整。增值稅、企業(yè)所得稅視同銷售，會計核算不視同銷售情形，還有將外購的貨物用于集體福利和個人消費，將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于市場推廣、交際應酬等。

（三）增值稅、企業(yè)所得稅、會計核算均視同銷售情形

例：甲公司為增值稅的一般納稅人，將自己生產(chǎn)的一套設備作價80萬投資于乙公司，該設備的生產(chǎn)成本為50萬元。會計處理為：

借：長期股權投資 936000

貸：主營業(yè)務收入 800000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）136000

同時結轉成本：

借：主營業(yè)務成本 500000

貸：庫存商品 500000

由此可見：第一，會計上按公允價值確認收入，同時結轉成本。第二，增值稅上則視同銷售計算銷項稅額。第三，企業(yè)所得稅上商品流轉出企業(yè)，按規(guī)定應視同銷售確認收入80萬元，同時結轉成本。企業(yè)所得稅和會計核算規(guī)定一致，不存在稅會差，因此無需作納稅調整。增值稅、企業(yè)所得稅、會計核算均視同銷售情形，還有將外購的貨物用于投資、分配，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利和個人消費等情形。

綜上所述，無論是會計核算體系，還是增值稅、企業(yè)所得稅都有視同銷售的概念，三者既有交集，亦有并行。并行情況下，可能會出現(xiàn)納稅調整，該領域正是我們需要關注的領域。

（作者單位為湖北文理學院理工學院）

參考文獻

[1] 財政部.企業(yè)會計準則[M].經(jīng)濟科學出版社，2006.

[2] 國務院.中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例[S]. 2008.

[3] 國務院.中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則[S]. 2008.

第6篇：企業(yè)所得稅法實施細則范文

第一條為規(guī)范和加強非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則、《稅務登記管理辦法》、中國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）等相關法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條本辦法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內未設立機構、場所且有來源于中國境內所得的企業(yè)，以及雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的企業(yè)。

第三條對非居民企業(yè)取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產(chǎn)所得以及其他所得應當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。

第二章稅源管理

?第四條扣繳義務人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關的業(yè)務合同或協(xié)議（以下簡稱合同）的，扣繳義務人應當自合同簽訂之日起30日內，向其主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。

第五條扣繳義務人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關的業(yè)務合同時，應當自簽訂合同（包括修改、補充、延期合同）之日起30日內，向其主管稅務機關報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》（見附件1）、合同復印件及相關資料。文本為外文的應同時附送中文譯本。

股權轉讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉讓股權的境內企業(yè)在依法變更稅務登記時，應將股權轉讓合同復印件報送主管稅務機關。

第六條扣繳義務人應當設立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務機關的檢查。

第三章征收管理

第七條扣繳義務人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應支付本辦法第三條規(guī)定的所得時，應從支付或者到期應支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。

本條所稱到期應支付的款項，是指支付人按照權責發(fā)生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。

扣繳義務人每次代扣代繳稅款時，應當向其主管稅務機關報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》（以下簡稱扣繳表）及相關資料，并自代扣之日起7日內繳入國庫。

第八條扣繳企業(yè)所得稅應納稅額計算。

扣繳企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額×實際征收率

應納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計算的下列應納稅所得額：

（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出。

（二）轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。

（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

實際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。

第九條扣繳義務人對外支付或者到期應支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

第十條扣繳義務人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關的業(yè)務合同時，凡合同中約定由扣繳義務人負擔應納稅款的，應將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。

第十一條按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和相關稅收法規(guī)規(guī)定，給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的，應按相關稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對未經(jīng)審批或者減免稅申請未得到批準之前，扣繳義務人發(fā)生支付款項的，應按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

第十二條非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與本辦法有不同規(guī)定的，可申請執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請的，按國內稅收法律法規(guī)的有關規(guī)定執(zhí)行。

第十三條非居民企業(yè)已按國內稅收法律法規(guī)的有關規(guī)定征稅后，提出享受減免稅或稅收協(xié)定待遇申請的，主管稅務機關經(jīng)審核確認應享受減免稅或稅收協(xié)定待遇的，對多繳納的稅款應依據(jù)稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定予以退稅。

第十四條因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務人應當暫停支付相當于非居民企業(yè)應納稅款的款項，并在1日之內向其主管稅務機關報告，并報送書面情況說明。

第十五條扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，非居民企業(yè)應于扣繳義務人支付或者到期應支付之日起7日內，到所得發(fā)生地主管稅務機關申報繳納企業(yè)所得稅。

股權轉讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托人向被轉讓股權的境內企業(yè)所在地主管稅務機關申報納稅。被轉讓股權的境內企業(yè)應協(xié)助稅務機關向非居民企業(yè)征繳稅款。

扣繳義務人所在地與所得發(fā)生地不在一地的，扣繳義務人所在地主管稅務機關應自確定扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務之日起5個工作日內，向所得發(fā)生地主管稅務機關發(fā)送《非居民企業(yè)稅務事項聯(lián)絡函》（見附件2），告知非居民企業(yè)的申報納稅事項。

第十六條非居民企業(yè)依照本辦法第十五條規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，但在中國境內存在多處所得發(fā)生地，并選定其中之一申報繳納企業(yè)所得稅的，應向申報納稅所在地主管稅務機關如實報告有關情況。申報納稅所在地主管稅務機關在受理申報納稅后，應將非居民企業(yè)申報繳納所得稅情況書面通知扣繳義務人所在地和其他所得發(fā)生地主管稅務機關。

第十七條非居民企業(yè)未依照本辦法第十五條的規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，由申報納稅所在地主管稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報納稅所在地主管稅務機關可以收集、查實該非居民企業(yè)在中國境內其他收入項目及其支付人（以下簡稱其他支付人）的相關信息，并向其他支付人發(fā)出《稅務事項通知書》，從其他支付人應付的款項中，追繳該非居民企業(yè)的應納稅款和滯納金。

其他支付人所在地與申報納稅所在地不在一地的，其他支付人所在地主管稅務機關應給予配合和協(xié)助。

第十八條對多次付款的合同項目，扣繳義務人應當在履行合同最后一次付款前15日內，向主管稅務機關報送合同全部付款明細、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。

第四章后續(xù)管理

第十九條主管稅務機關應當建立《扣繳企業(yè)所得稅管理臺賬》（見附件3），加強合同履行情況的跟蹤監(jiān)管，及時了解合同簽約內容與實際履行中的動態(tài)變化，監(jiān)控合同款項支付、代扣代繳稅款等情況。必要時應查核企業(yè)相關賬簿，掌握股息、利息、租金、特許權使用費、轉讓財產(chǎn)收益等支付和列支情況，特別是未實際支付但已計入成本費用的利息、租金、特許權使用費等情況，有否漏扣企業(yè)所得稅問題。

主管稅務機關應根據(jù)備案合同資料、扣繳企業(yè)所得稅管理臺賬記錄、對外售付匯開具稅務證明等監(jiān)管資料和已申報扣繳稅款情況，核對辦理稅款清算手續(xù)。

第二十條主管稅務機關可根據(jù)需要對代扣代繳企業(yè)所得稅的情況實施專項檢查，實施檢查的主管稅務機關應將檢查結果及時傳遞給同級國家稅務局或地方稅務局。專項檢查可以采取國、地稅聯(lián)合檢查的方式。

第二十一條稅務機關在企業(yè)所得稅源泉扣繳管理中，遇有需要向稅收協(xié)定締約對方獲取涉稅信息或告知非居民企業(yè)在中國境內的稅收違法行為時，可按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈國際稅收情報交換工作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔*〕70號）規(guī)定辦理。

第五章法律責任

第二十二條扣繳義務人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務機關應當按照《稅務登記管理辦法》第四十五條、四十六條的規(guī)定處理。

第7篇：企業(yè)所得稅法實施細則范文

一、新企業(yè)所得稅法實施對籌建期外商投資企業(yè)的影響

（一）稅法執(zhí)行時間性的影響?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》對在XX年3月16日前經(jīng)工商等登記管理機關登記成立的外商投資企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在該法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。XX年3月16日之前在工商等登記管理機關登記成立的處于籌建期外商投資企業(yè)，籌建期結束后，從XX年度起即使虧損也作為獲利年度執(zhí)行“兩免三減半”優(yōu)惠政策。XX年3月17日以后經(jīng)工商等登記管理機關登記成立的籌建期外商投資企業(yè)，籌建期結束后，統(tǒng)一適用新稅法及國務院相關規(guī)定，不享受新稅法第五十七條第一款規(guī)定的過渡性稅收優(yōu)惠政策。

（二）稅收優(yōu)惠政策變化的影響。新稅法取消了原對外資企業(yè)特定地區(qū)直接投資、新辦生產(chǎn)型外商投資企業(yè)、追加投資、產(chǎn)品出口企業(yè)、再投資退稅、購買國產(chǎn)設備抵免企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策。取消了外國投資者從外商投資企業(yè)分回利潤免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，改為征收10%的預提所得稅。XX年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在XX年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；XX年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅?；I建期的外商投資企業(yè)今后將無緣上述稅收優(yōu)惠，一部分即得利益將無法實現(xiàn)。

（三）稅率變化的影響。新稅法實施后，隨著對外資企業(yè)特定優(yōu)惠政策的取消，外資企業(yè)的整體稅負將有所上升。但具體對每個外商投資企業(yè)稅負影響是不同的，一是原來享受稅收優(yōu)惠政策的外商投資企業(yè)稅負將有所上升。二是對原來未享受稅收優(yōu)惠政策的外資企業(yè)稅負將下降。三是符合條件的微利企業(yè)按新稅法的規(guī)定將享受20%的優(yōu)惠稅率；四是原對設立在高新技術開發(fā)區(qū)內高新技術企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率，現(xiàn)改為對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的優(yōu)惠稅率，取消了區(qū)域限制。對原適用24％或33％企業(yè)所得稅率并享受國發(fā)[XX]39號文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，XX年及以后年度一律按25％稅率計算的應納稅額實行減半征稅。我區(qū)處于沿海經(jīng)濟開放區(qū)，今后不再適用24%的稅率，對于在XX年3月16日前在工商等登記管理機關登記成立的外商投資企業(yè)籌建期結束后優(yōu)惠期內一律按25％稅率計算的應納稅額實行減半征稅。

（四）稅前扣除限制的影響。一是對業(yè)務招待費的稅前扣除的變化。原外資企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營有關的業(yè)務招待費，全年銷售凈額在1500萬元以下的，不超過銷售凈額的0.5%； 全年銷售凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷售凈額的0.3%。全年業(yè)務收入總額在500萬元以下的，不超過業(yè)務收入總額的1%； 全年業(yè)務收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務收入總額的0.5%。新稅法規(guī)定，企業(yè)業(yè)務招待費按照實際發(fā)生額的60%稅前扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%，主要是考慮了企業(yè)招待費有公私不分現(xiàn)象，其中包含部分與生產(chǎn)經(jīng)營無關的個人消費支出。二是原稅法對外商投資企業(yè)的廣告費、業(yè)務宣傳費及公益性捐贈沒有限制比例據(jù)實扣除。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費、業(yè)務宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分；公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除?；I建期結束后的外商投資企業(yè)對籌建期間發(fā)生的費用將不再按原來的規(guī)定執(zhí)行，今后發(fā)生應稅前扣除的項目按上述規(guī)定執(zhí)行，對應納稅所得額產(chǎn)生影響。

（五）納稅年度變化的影響。根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第八條規(guī)定，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關批準以滿十二個月的會計年度為納稅年度的外國企業(yè)，其XX-XX年度企業(yè)所得稅的納稅年度截止到XX年12月31日，并按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。自XX年1月1日起，外國企業(yè)一律以公歷年度為納稅年度，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅，籌建期結束后的外商投資企業(yè)將以公歷年度為納稅年度，對納稅年度內的應納稅所得額和以前的計算相比會產(chǎn)生一定的影響。

（六）新增稅收優(yōu)惠政策的影響。一是對農(nóng)林牧項目免征企業(yè)所得稅；對漁業(yè)和花卉、茶葉及其他飲料作物和香料作物的種植減半征收企業(yè)所得稅。二是對新上國家重點扶持的公共基礎設施項目，實行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。三是對符合條件的環(huán)境保護、節(jié)水節(jié)能項目實行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。四是對居民企業(yè)技術轉讓所得的不超過500萬元部分免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。五是對民族自治地區(qū)自治機關對企業(yè)所得稅中地方分享收入部分可自行決定免征和減征，但國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)不得享受此政策。六是企業(yè)研發(fā)費可加計扣除50%，企業(yè)安置殘疾人員的工資支出可加計扣除100%。七是企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策的產(chǎn)品所取得的收入，可以減計10%繳納企業(yè)所得稅。八是創(chuàng)投企業(yè)投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上，可按其投資額的70%抵扣應納稅所得額。對籌建期結束的外商投資企業(yè)來說，由于稅收優(yōu)惠政策的變化，原來應享受的有的不再享受，同時將會享受新增的稅收優(yōu)惠政策。新所得稅法的優(yōu)惠政策能促進產(chǎn)業(yè)政策的調整和科技的創(chuàng)新，促使企業(yè)在節(jié)能環(huán)保資源利用方面做文章，起到政策導向作用，對籌建期的外商投資企業(yè)來說，應及時調整投資決策和思路，順應政策變化趨勢。

二、加強籌建期外商投資企業(yè)招商選資引導與稅收扶持的建議

針對新所得稅法實施對籌建期外商投資企業(yè)產(chǎn)生的影響，提出幾點建議：

(一) 密切跟蹤新稅法后續(xù)影響，及時反映在實施過程中出現(xiàn)的新情況、新問題、新機遇。從區(qū)位、產(chǎn)業(yè)、質量等多方面，密切關注新的企業(yè)所得稅法后續(xù)影響。積極指導各地根據(jù)新的企業(yè)所得稅法帶來的新情況、新問題、新機遇，有針對性地開展招商，突出招商重點，促進招商選資。

（二）要加強對新稅法的學習和研究，加強對外商的宣傳及培訓，幫助已批外商投資企業(yè)和各地招商引資部門準確理解新稅法精神和有關規(guī)定。加強對籌建期外商投資企業(yè)的戶籍巡查工作，及時了解掌握企業(yè)情況，幫助企業(yè)落實好新所得稅法的各項政策，調整好投資策略，充分享受稅收優(yōu)惠政策帶來的實惠。

第8篇：企業(yè)所得稅法實施細則范文

稅前扣除規(guī)定各地口徑不一

維簡費是為礦山維持簡單再生產(chǎn)投入機制而設定的一項費用，每月根據(jù)規(guī)定標準在成本中按實際產(chǎn)量提取，?？顚Ｓ?，專項核算。

安全生產(chǎn)費用，則是為了建立高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)投入長效機制，維護企業(yè)、職工以及社會公共利益，要求從事礦山開采、建筑施工、危險品生產(chǎn)以及道路交通運輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經(jīng)濟組織，按照規(guī)定標準提取，專門用于完善和改進企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。

在26號公告出臺之前，關于維簡費與安全生產(chǎn)費用稅前扣除的執(zhí)行口徑存在諸多差異。

2008年之前，按照《煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法》第七條規(guī)定，企業(yè)提取的安全費用在繳納企業(yè)所得稅前列支?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細則》（財法字〔1994〕3號）第三十一條規(guī)定，按照規(guī)定提取維簡費的固定資產(chǎn)不得提取折舊。

2008年新企業(yè)所得稅法施行后，《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第二十八條第三款明確規(guī)定：“除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。”但維簡費和安全生產(chǎn)費新稅法下如何處理一直沒有明確的政策規(guī)定。部分地方主管稅務機關為方便征管，出臺了一些地方性的政策，但這些政策的執(zhí)行口徑不一，有的是實際發(fā)生時據(jù)實扣除，有的卻是按標準預提時即可扣除，給納稅人帶來了不便。如《新疆地方稅務局關于高危行業(yè)安全生產(chǎn)費用、煤炭生產(chǎn)安全費用稅前扣除問題的通知》（新地稅發(fā)〔2008〕69號）規(guī)定，按標準提取的煤炭生產(chǎn)安全費用、高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，不得直接在所得稅前扣除；其實際發(fā)生的上述費用，據(jù)實稅前扣除。

統(tǒng)一執(zhí)行口徑

26號公告第一條規(guī)定，煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產(chǎn)成本，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關規(guī)定預提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。這一規(guī)定是《企業(yè)所得稅法》執(zhí)行后，國家稅務總局首次對維簡費與安全生產(chǎn)費的稅前扣除問題給予明確規(guī)定。

26號公告將于2011年5月1日起實施，按照該公告第二條的規(guī)定，公告實施前，企業(yè)按照有關規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，相關稅務問題按以下規(guī)定處理：（一）本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，應用于抵扣本公告實施后的當年度實際發(fā)生的維簡費和安全生產(chǎn)費用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實際費用，至余額為零時，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。（二）已用于資產(chǎn)投資、并計入相關資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額，不得重復在稅前扣除。已重復在稅前扣除的，應調整作為2011年度應納稅所得額。（三）已用于資產(chǎn)投資、并形成相關資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計稅基礎，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷年限，從本公告實施之日的次月開始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計算折舊或攤銷費用，并在稅前扣除。

財稅差異如何處理

財政部《關于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知》（財會〔2009〕8號）第三條對于“高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費用，應當如何進行會計處理”的問題作出明確，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應當計入相關產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“4301 專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)。同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

26號公告明確了維簡費和安全生產(chǎn)費按照實際發(fā)生原則扣除，但企業(yè)賬務處理時，則依照上述規(guī)定處理。舉例說明如下。

某建筑施工企業(yè)從2010年第四季度開始按照規(guī)定提取安全生產(chǎn)費用，2010年提取25萬元，已申報稅前扣除；第四季度發(fā)生符合規(guī)定的收益性支出20萬元，從安全生產(chǎn)費用專戶中列支；期末安全生產(chǎn)費用專戶余額5萬元。2011年提取100萬元，發(fā)生符合規(guī)定的收益性支出15萬元，購置安全生產(chǎn)設備價款50萬元，安裝費等1萬元，按稅法規(guī)定最低年限計算，當年設備折舊10萬元。該建筑企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為25%。相關會計處理（單位：萬元，下同）：

1.企業(yè)提取安全生產(chǎn)費用

借：管理費用 100

貸： 專項儲備100

2.使用專項儲備支付收益性支出

借：專項儲備15

貸：銀行存款15

3.使用專項儲備購置安全設備等固定資產(chǎn)

借：在建工程50

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 8.5

貸：銀行存款58.5

借：在建工程 1

貸：銀行存款1

4.固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時

借：固定資產(chǎn) 51

貸：在建工程 51

同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

借：專項儲備51

貸：累計折舊51

該建筑企業(yè)2011年12月31日的資產(chǎn)負債表中，在所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目，反映安全生產(chǎn)費用專戶余額39萬元。

同時，該企業(yè)利用安全生產(chǎn)費用形成的上述固定資產(chǎn)，雖然在形成當期會計上已全額計提折舊，該項資產(chǎn)賬面凈值為零，但仍應按照固定資產(chǎn)管理辦法將該設備納入相關資產(chǎn)進行管理。

期末匯算清繳時，根據(jù)26號公告規(guī)定，該建筑企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出中，屬于收益性支出的15萬元，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的51萬元，應作為該固定資產(chǎn)的計稅成本，按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計算的2011年的折舊額10萬元可以在稅前扣除。

該企業(yè)2011年符合規(guī)定的安全生產(chǎn)費用總計25萬元，抵減2010年預提且已經(jīng)稅前扣除的安全生產(chǎn)費用專戶余額5萬元后，2011年可以申報稅前扣除的安全生產(chǎn)費用總計20萬元，當年預提計入損益但只能在以后年度申報扣除的部分80萬元，應進行納稅調增處理。同時會計上確認該項安全生產(chǎn)費用對“所得稅費用”的影響。

借：遞延所得稅資產(chǎn)20

貸：所得稅費用20

（文/李玉清 樸哲?。?/p>

第9篇：企業(yè)所得稅法實施細則范文

【關鍵詞】 企業(yè)所得稅 匯算清繳 關鍵問題

企業(yè)所得稅匯算清繳是對企業(yè)一年來企業(yè)所得稅的一個匯總計算、多退少補、提供證據(jù)等的過程。自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實施以來，財政部、國家稅務總局相繼出臺了一系列企業(yè)所得稅配套、補充政策文件，也廢止了一系列企業(yè)所得稅配套、補充政策文件，要科學合理地根據(jù)紛繁復雜的稅收政策規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算，規(guī)避企業(yè)所得稅匯算風險，本文認為需要注意以下幾個方面的關鍵問題。

一、重視企業(yè)所得稅匯算工作

企業(yè)所得稅的特點是按年計征，分季預繳，年度匯算清繳，匯算清繳的期限是納稅年度終了后5個月內，這是給企業(yè)一個全面自查自核的機會，也是最后一次的調整機會。因為根據(jù)國家稅務總局《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳的主體是納稅人，納稅人應當按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和有關補充政策文件的規(guī)定，正確計算企業(yè)所得稅應納稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表，完整、及時報送相關資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。納稅人違反上述規(guī)定，按照稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定處理，情節(jié)嚴重的要追究刑事責任。因此，企業(yè)所得稅匯算清繳的風險和責任很大，納稅人要想控制企業(yè)所得稅上的風險，避免巨額的滯納金和罰款，就需要摒棄僥幸心理，扎扎實實做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作。

二、弄清企業(yè)所得稅匯算清繳范圍

根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》第三條規(guī)定，凡在納稅年度內從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本辦法的有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳，實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。因此，所有查賬征收企業(yè)所得稅的企業(yè)和核定征收中定率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)都是企業(yè)所得稅匯算清繳的納稅人。

三、按時進行企業(yè)所得稅匯算清繳

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定：企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。如果納稅人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報的，可按照《稅收征管法》及其實施細則的規(guī)定，辦理延期納稅申報。如果納稅人未在規(guī)定期限內辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務機關責令限期改正，并處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款；未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

四、及時掌握相關稅收政策新變化

在實踐中，企業(yè)未能正確履行所得稅匯算清繳的義務而招致?lián)p失很大一部分源于對稅收政策不了解或誤解。所得稅匯算清繳是一項政策性很強的工作，它隨著我國稅收法規(guī)和政策的調整而不斷的變化。這就要求企業(yè)的財稅人員通過有關涉稅的報刊、雜志、網(wǎng)絡、參加財稅實訓等多種信息渠道，及時學習和掌握企業(yè)所得稅稅收政策新變化，為企業(yè)正確納稅、避免匯算清繳風險提供支持。如：國家稅務總局2011年第25號公告對資產(chǎn)損失稅前扣除辦法由原自行計算扣除和經(jīng)稅務機關審批扣除兩類改為現(xiàn)行的“清單申報和專項申報”扣除，其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。若企業(yè)沒有及時了解掌握資產(chǎn)損失稅前扣除辦法新變化，未申報或未按規(guī)定申報而自行扣除的損失一律不得在稅前扣除。

五、及時辦理匯算清繳備案事項

列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠不少，包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策，企業(yè)要享受這些優(yōu)惠須按照法律法規(guī)和相關文件規(guī)定向主管稅務機關辦理備案手續(xù)。備案的具體方式分為事先備案和事后報送相關資料兩種，列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應在辦理企業(yè)所得稅年度申報前向稅務機關報送相關資料提請備案，經(jīng)稅務機關登記備案后執(zhí)行；對需要事先向稅務機關備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務機關審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，不得享受稅收優(yōu)惠。比如，符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，需要在辦理企業(yè)所得稅年度申報前進行小型微利企業(yè)備案，才能在本年度申報及下一年季度預繳申報享受優(yōu)惠稅率20%，未按規(guī)定備案的企業(yè)，一律不得享受減免稅。列入事后備案的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，納稅人應在企業(yè)所得稅年度納稅申報時附報規(guī)定的資料。

六、做好企業(yè)所得稅匯算清繳自查

企業(yè)所得稅匯算清繳工作是對企業(yè)所得稅的一次全面、完整、系統(tǒng)的計算、繳納過程，涉及大量稅收法規(guī)，而且與企業(yè)會計處理密切相關，要避免不必要的涉稅風險，企業(yè)應認真做好企業(yè)所得稅匯算自查調整工作。