商貿(mào)企業(yè)稅務(wù)籌劃方案精選(九篇)

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第1篇：商貿(mào)企業(yè)稅務(wù)籌劃方案范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;所得稅;避稅 

 

0 引言 

稅收是企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)成本，稅收政策對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生重要影響。但是，長(zhǎng)期以來我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃并不重視，直到近幾年才被人們逐漸的認(rèn)識(shí)、了解和應(yīng)用。隨著改革開放的不斷深入，以及我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善，企業(yè)相應(yīng)地有了節(jié)約成本、創(chuàng)造利潤(rùn)的動(dòng)力和壓力，在這種情形下人們對(duì)減輕稅收負(fù)擔(dān)有了真正的認(rèn)識(shí)。稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)，以達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。為此，本文擬對(duì)商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃做簡(jiǎn)單探討。 

1 稅收籌劃的原則 

稅收籌劃是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，以國(guó)家稅法為研究對(duì)象，根據(jù)稅法的規(guī)定比較不同的納稅方案，根據(jù)結(jié)果做出的優(yōu)化選擇。一切的違反法律規(guī)定的避稅行為，都不屬于稅收籌劃的范疇。因此，我們?cè)诙愂栈I劃過程中一定要堅(jiān)持合法性的原則。在籌劃實(shí)務(wù)中堅(jiān)持合法性原則必須注意以下三個(gè)方面：一是要全面、準(zhǔn)確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準(zhǔn)確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。三是要注意把握稅收籌劃的時(shí)機(jī)，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的周密精細(xì)的籌劃來達(dá)到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂補(bǔ)救措施來推遲或逃避納稅義務(wù)。 

2 當(dāng)前我國(guó)商貿(mào)企業(yè)中稅收籌劃存在的問題 

2.1 對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不夠 

一些企業(yè)簡(jiǎn)單的認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。長(zhǎng)期以來，由于我國(guó)稅收法制建設(shè)滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收?qǐng)?zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。 

2.2 稅收籌劃方式單一 

目前，企業(yè)稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會(huì)計(jì)方法的選擇兩大領(lǐng)域。眾多籌劃者意識(shí)到，充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免;也意識(shí)到通過選擇會(huì)計(jì)方法，滯延納稅時(shí)間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對(duì)節(jié)稅”的收益。但從各國(guó)的稅收籌劃實(shí)踐來看，企業(yè)稅收籌劃的方式遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些。原則上講，稅收籌劃可以針對(duì)一切稅種。不同稅種對(duì)不同企業(yè)來講，稅負(fù)彈性的大小是不同的。從稅負(fù)彈性大的稅種入手，結(jié)合稅收籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模進(jìn)行稅收籌劃，可以貫穿于企業(yè)發(fā)展的全過程，涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅以及稅收優(yōu)惠、稅前扣除等各個(gè)層面。同時(shí)，防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)以及獲取資金的時(shí)間價(jià)值等也應(yīng)該是稅收籌劃的重要方式。

3 我國(guó)商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法 

3.1 謹(jǐn)慎選擇采購(gòu)廠家，實(shí)現(xiàn)合理避稅 

企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購(gòu)，也可以從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)，但從一般納稅人處購(gòu)入，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣17%，而從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開票，只可以扣稅6%或4%，少抵扣的11%或13%成為企業(yè)要多負(fù)擔(dān)的稅額，這部分稅額會(huì)形成存貨成本，最終會(huì)影響到企業(yè)的稅后利潤(rùn)。如果小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)也可能更劃算。但若是采購(gòu)時(shí)考慮現(xiàn)金流出的時(shí)間價(jià)值，在從兩類納稅人處采購(gòu)的貨物的質(zhì)量及不含稅價(jià)格相同的前提下，選擇小規(guī)模納稅人作購(gòu)貨對(duì)象對(duì)企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)、擴(kuò)大再生產(chǎn)、提高生產(chǎn)效率同樣具有重要意義。 

3.2 注重結(jié)算方式的選擇，實(shí)現(xiàn)合理避稅 

從結(jié)算方式選擇上入手采購(gòu)時(shí)結(jié)算方式的籌劃最基本的一點(diǎn)是盡量延期付款，為商貿(mào)企業(yè)贏得一筆無息貸款，但應(yīng)注意企業(yè)自身的信譽(yù)。結(jié)算方式有賒購(gòu)與現(xiàn)金采購(gòu)之分:當(dāng)賒購(gòu)與現(xiàn)金采購(gòu)無價(jià)格差異時(shí)“則對(duì)企業(yè)稅負(fù)不產(chǎn)生影響”賒購(gòu)為好;當(dāng)賒購(gòu)價(jià)格高于現(xiàn)金采購(gòu)價(jià)格時(shí)“在增加采購(gòu)成本的同時(shí)”也會(huì)獲得時(shí)間價(jià)值和增加增值稅扣稅的利益，此時(shí)企業(yè)需要進(jìn)行納稅籌劃以權(quán)衡利弊。 

第2篇：商貿(mào)企業(yè)稅務(wù)籌劃方案范文

改革開放以來，我國(guó)全面推廣現(xiàn)代企業(yè)制度，廣泛采用現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式經(jīng)營(yíng)企業(yè)?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理包含的內(nèi)容廣泛，包括預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、成本核算、稅務(wù)籌劃等，其中稅務(wù)籌劃是財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)和籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。本文就目前我國(guó)企業(yè)稅收籌劃出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，并找出相關(guān)解決措施。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)階段，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)亟待優(yōu)化升級(jí)。企業(yè)為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，要從財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃入手，緊跟國(guó)家稅務(wù)政策，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，做出相應(yīng)調(diào)整，使新時(shí)期的稅務(wù)籌劃工作能給企業(yè)帶來優(yōu)質(zhì)服務(wù)，減輕企業(yè)稅務(wù)壓力。

一、稅收籌劃存在的問題

1.沒有正確對(duì)待稅收籌劃工作。目前，稅務(wù)籌劃在我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中還是一個(gè)比較新的概念。很多企業(yè)，尤其是一些缺乏科學(xué)管理概念的中小企業(yè)，還沒有認(rèn)識(shí)到稅收籌劃對(duì)企業(yè)的重要性，這些企業(yè)對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)存在偏頗，認(rèn)為稅收籌劃就是在逃避納稅或利用納稅漏洞進(jìn)行逃稅。就目前而言，稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)管理體制中不可缺少的一項(xiàng)工作，它與逃稅、漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別。稅務(wù)籌劃是在國(guó)家政策允許的范圍內(nèi)，通過一系列措施，幫助企業(yè)制定的最優(yōu)納稅方案。當(dāng)然，也有部分不良企業(yè)，利用管理體制的不完善，披著稅收籌劃的外衣，進(jìn)行偷稅、偷稅，嚴(yán)重影響了我國(guó)稅務(wù)工作的秩序，需嚴(yán)厲打擊這種違法行為。

2.稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)不足。稅務(wù)籌劃工作存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，比如納稅方式選擇失誤，或者籌劃工作脫離中央納稅政策等，可能會(huì)增加納稅企業(yè)的納稅壓力，嚴(yán)重的話，還可能帶來一定的法律危險(xiǎn)。但是，很多企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)缺乏清醒的意識(shí)，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作效率低下，沒有充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃的應(yīng)有作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立稅務(wù)籌劃管理的全局觀念，重視稅務(wù)籌劃的方式方法，管控稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

3.缺乏優(yōu)秀的稅收籌劃人才。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，需要專業(yè)的技術(shù)人才支持。但是，我國(guó)稅務(wù)籌劃工作起步晚，水平低，還沒有全面推廣，因此，人才存在一定時(shí)期的斷層。稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)是一種高層次、高質(zhì)量型的財(cái)務(wù)活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，很難及時(shí)補(bǔ)救。

二、企業(yè)實(shí)行稅收籌劃的要求和原則

1.與企業(yè)決策相連接。企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的目的是節(jié)稅，稅收籌劃方法要符合企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃。在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策時(shí)，往往會(huì)涉及到很多有關(guān)稅收方面的問題。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)，要依據(jù)企業(yè)決策制定具體方案，使企業(yè)整體利益達(dá)到最優(yōu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的意義。

2.服務(wù)于財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)。企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案時(shí)，要考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)和要求。如果只是一味的追求節(jié)稅，而不從整體上考慮發(fā)展目標(biāo)，就會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展前景。稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)環(huán)節(jié)，籌劃工作如果做得好，能夠幫助企業(yè)減輕稅負(fù)；反之，可能會(huì)給企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理帶來很多問題。因此，稅收籌劃必須要遵從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)。

三、提高稅收籌劃水平的措施

1.樹立正確的稅收籌劃觀念。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)內(nèi)容，它應(yīng)當(dāng)服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤(rùn)最大化、價(jià)值最大化。企業(yè)管理者一定要正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，不能將稅務(wù)籌劃等同于偷稅、漏稅、逃稅、避稅，要認(rèn)識(shí)到稅收籌劃是減輕企業(yè)稅收壓力的有效措施。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過程中，要充分了解稅法的相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，自覺維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。

2.建立完善的稅收籌劃?rùn)C(jī)制，防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。完善的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制包括兩方面的內(nèi)容，即稅務(wù)籌劃的方式與稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制與企業(yè)的內(nèi)部控制制度融為一體。在制定稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制時(shí)，要從工作流程入手，做好風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，首先要能夠保證企業(yè)的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制是合理合法，并能及時(shí)有效地施行。同時(shí)，企業(yè)要明確稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制中各個(gè)崗位的職能，做到權(quán)責(zé)統(tǒng)一，有責(zé)可循。

3.引進(jìn)、培養(yǎng)稅收籌劃人才。稅收籌劃對(duì)工作人員的要求非常高，所以企業(yè)在招手稅務(wù)籌劃人才時(shí)，要相應(yīng)提高招聘要求，盡可能吸納高水平的工作人員。另外，企業(yè)在培養(yǎng)稅務(wù)籌劃工作人員時(shí)，要使工作人員了解稅法知識(shí)和企業(yè)管理相關(guān)知識(shí)，使其既能制定正確的稅收籌劃方案，又能正確地加以執(zhí)行，還能有效地進(jìn)行管理。同時(shí)，企業(yè)還可以引進(jìn)高素質(zhì)的稅收籌劃及風(fēng)險(xiǎn)管理人才，將應(yīng)聘人員的稅收籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)與能力的考核成績(jī)作為人員錄取標(biāo)準(zhǔn)之一。

四、結(jié)語

稅務(wù)籌劃是保障企業(yè)與政府政策能夠協(xié)調(diào)發(fā)展的有效結(jié)合方式，它不僅從根本上解決了企業(yè)納稅的難題，而且使納稅系統(tǒng)符合社會(huì)發(fā)展要求。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要內(nèi)外結(jié)合，努力完善籌劃?rùn)C(jī)制，這樣才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙善慶.納稅籌劃目標(biāo)及評(píng)價(jià)模型[J].財(cái)會(huì)月刊,2012(3).

第3篇：商貿(mào)企業(yè)稅務(wù)籌劃方案范文

關(guān)鍵詞：商貿(mào)企業(yè)；增值稅繳納；操作；運(yùn)用 

增值稅作為商貿(mào)企業(yè)的第一大稅種，其稅收金額占商貿(mào)企業(yè)總體稅收金額的50%以上，存在著較高籌劃效益。因此，商貿(mào)企業(yè)在掌握增值稅稅收政策法規(guī)的前提下，根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況充分選擇和利用各類稅收優(yōu)惠條件，對(duì)本企業(yè)應(yīng)繳納增值稅的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行合理操作及運(yùn)用，可以一定程度上減輕資金壓力，降低企業(yè)成本，提高資金的使用效率并獲取經(jīng)濟(jì)利益。 

一、商貿(mào)企業(yè)的定義及其增值稅繳納現(xiàn)狀 

商貿(mào)企業(yè)也稱商業(yè)零售企業(yè)，主要是指不自產(chǎn)商品、直接面向消費(fèi)者的商品銷售企業(yè)，這類企業(yè)設(shè)有類似柜臺(tái)的商品經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，包括從事綜合商品銷售的超級(jí)市場(chǎng)，零售超市等。 

增值稅是商貿(mào)企業(yè)面臨的最重要的流轉(zhuǎn)稅，目前大部分商貿(mào)企業(yè)并沒有專業(yè)的增值稅稅收籌劃，稅收繳納在符合法規(guī)要求的基礎(chǔ)上較為隨意。商貿(mào)企業(yè)可以通過研究增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合理合法的進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃，在遵法守法的同時(shí)改善企業(yè)績(jī)效。 

二、合理繳納增值稅的目標(biāo) 

商貿(mào)企業(yè)合理繳納增值稅最直接的目標(biāo)就是降低企業(yè)稅收成本，企業(yè)應(yīng)選擇最佳方案，以達(dá)到企業(yè)整體稅后利潤(rùn)最大化。 

三、合理繳納增值稅的操作及運(yùn)用 

根據(jù)商貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算健全情況和年應(yīng)稅銷售額的大小，稅法將增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。相比于小規(guī)模納稅人，增值稅一般納稅人存在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額的優(yōu)勢(shì)。一般來說，兩類納稅人的增值稅稅收計(jì)算方式不盡相同，因而其增值稅合理繳納的操作方式也不同。下面針對(duì)三方面對(duì)兩類納稅人的增值稅繳納方式進(jìn)行分析。 

（一）適度降低企業(yè)增值稅應(yīng)納稅額 

通過降低企業(yè)應(yīng)納稅額，商貿(mào)企業(yè)可以減少在增值稅納稅方面的資金占用，優(yōu)化企業(yè)資金配置。商貿(mào)企業(yè)應(yīng)充分利用增值稅相關(guān)特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)自身采購(gòu)銷售流程和模式，降低增值稅應(yīng)納稅額。 

小規(guī)模納稅人的增值稅應(yīng)納稅額受企業(yè)的銷售額影響，如何降低該類銷售額是關(guān)鍵。在這里，小規(guī)模納稅企業(yè)可選擇采用不同銷售方式搭配的方式進(jìn)行納稅籌劃。在產(chǎn)品銷售過程中，企業(yè)可自主選擇不同的銷售方式，納稅人可依據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況合理分配不同類型的產(chǎn)品銷售額，從而達(dá)到增值稅稅收籌劃和優(yōu)化企業(yè)資金調(diào)度的作用。例如，實(shí)物折扣是商業(yè)折扣的一種，一般情況下采取實(shí)物折扣方法銷售貨物，折扣的實(shí)物不論會(huì)計(jì)上如何處理均應(yīng)按規(guī)定視同銷售，但是如果將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為價(jià)格折扣則可達(dá)到節(jié)省納稅的目的。在銷售過程中采用價(jià)格折扣，折扣的部分在計(jì)稅時(shí)從銷售額中扣減不計(jì)算增值稅，企業(yè)應(yīng)稅銷售額減少，從而達(dá)到減少企業(yè)應(yīng)納稅額的目的。 

一般納稅企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅額受企業(yè)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額共同影響。一般來說，提升企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，降低增值稅銷項(xiàng)稅額可有效降低企業(yè)應(yīng)納稅額。在減少企業(yè)銷項(xiàng)稅額方面，一般納稅企業(yè)可參考上述小規(guī)模增值稅納稅企業(yè)降低當(dāng)期銷售額做法，通過多類銷售方式搭配進(jìn)行納稅籌劃減少銷項(xiàng)稅額。在增加企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額方面，首先，一般納稅企業(yè)可將固定資產(chǎn)投資納入增值稅納稅籌劃，企業(yè)可將當(dāng)期的固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅從銷項(xiàng)稅額中抵扣，減少企業(yè)的流動(dòng)資金占用，減少企業(yè)流動(dòng)資金貸款，最終降低企業(yè)資金成本。其次，商貿(mào)企業(yè)可通過改變購(gòu)貨方式提高進(jìn)項(xiàng)稅額。如商貿(mào)企業(yè)在收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資時(shí)可以按照農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)的13%和廢舊物資收購(gòu)價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，也即享受國(guó)家規(guī)定的減免稅規(guī)定，企業(yè)應(yīng)重視該類發(fā)發(fā)票或憑證的保存，積極利用該類政策進(jìn)行增值稅抵稅。商貿(mào)企業(yè)也可以在某些材料采購(gòu)過程中可以加大材料或商品的采購(gòu)量，增加進(jìn)項(xiàng)稅，從而減少應(yīng)交增值稅。 

（二）采用延遲納稅進(jìn)行增值稅納稅籌劃 

延期納稅是指在遵循增值稅稅法規(guī)定的前提下，商業(yè)企業(yè)通過各類手段延期繳納稅款而相對(duì)節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。企業(yè)將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延遲到以后期間繳納，理論上并不能減少納稅人的應(yīng)納稅款總額，但是通過利用該部分稅款的時(shí)間價(jià)值，這就相當(dāng)于得到了一筆政府發(fā)放的無息貸款，使納稅人可以利用這部分資金來進(jìn)行投資，獲取資本收益。延遲納稅需要從兩個(gè)層面來考慮：第一是在每月規(guī)定期限的最后幾天交稅，第二是可以推遲在以后期間繳納的稅款盡量在以后期間繳納。 

在小規(guī)模納稅人的增值稅繳納過程中，小規(guī)模納稅企業(yè)可對(duì)每月的納稅時(shí)間進(jìn)行合理安排。我國(guó)增值稅的納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)點(diǎn)與納稅人交稅期限不一致，后者通常晚于前者，商貿(mào)企業(yè)應(yīng)盡可能將稅款上繳的時(shí)間控制在最后期限或接近最后期限，即在每月的 15日或臨近 15 日的最后幾天繳納增值稅，從而更多地獲得這部分稅款的時(shí)間價(jià)值，充分利用這筆政府“無息貸款”，使資金盡可能為我所用，取得最大收益。另外，對(duì)于小規(guī)模商貿(mào)企業(yè)，會(huì)盡量采取滯后開票的方式來確認(rèn)銷售收入，當(dāng)期的增值稅從金額上就明顯較低。 

在一般納稅人的增值稅繳納過程中，商貿(mào)企業(yè)除可參考小規(guī)模納稅人延長(zhǎng)稅款繳納時(shí)間和滯后開票外，更應(yīng)充分利用一般納稅人稅收籌劃優(yōu)勢(shì)充分利用購(gòu)進(jìn)扣稅法來進(jìn)行納稅籌劃。在進(jìn)行促銷時(shí)購(gòu)進(jìn)的禮品或是平時(shí)購(gòu)入的材料等一些用途可能會(huì)發(fā)生改變的商品時(shí)，應(yīng)當(dāng)在購(gòu)入當(dāng)期不考慮其之后的用途改變情況，全部抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；在用途發(fā)生改變的期間再進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，這樣就相當(dāng)于推遲了繳納增值稅的期間，也能夠獲得這部分稅款的時(shí)間價(jià)值。 

（三）均衡各期增值稅納稅金額 

商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮整體利益，盡量保證各期增值稅納稅額的穩(wěn)定。長(zhǎng)期來看，穩(wěn)定的資金需求會(huì)企業(yè)的資金成本。商貿(mào)企業(yè)的資金流呈現(xiàn)前出后進(jìn)的模式，穩(wěn)定的增值稅繳納現(xiàn)金流流出更有利于企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算， 有利于企業(yè)匹配資金進(jìn)行貨幣資金管理。穩(wěn)定均衡的增值稅納稅額不僅維護(hù)了企業(yè)與稅務(wù)局之間的微妙關(guān)系，降低稅務(wù)對(duì)企業(yè)極度差異的稅收關(guān)注度和公司財(cái)務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低了未來潛在的成本，也平滑了企業(yè)貨幣資金的需求曲線。 

對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，均衡各期增值稅納稅金額的主要方法便是與客戶協(xié)商，靈活進(jìn)行銷售發(fā)票的開具，將企業(yè)的整個(gè)增值稅納稅金額均攤至整個(gè)周期。在應(yīng)納稅額存在周期性波動(dòng)的前提下，商貿(mào)企業(yè)在當(dāng)期應(yīng)納稅額下滑時(shí)與客戶協(xié)商提前開具銷售發(fā)票，在當(dāng)期應(yīng)納稅額提高時(shí)與客戶協(xié)商延遲開具銷售發(fā)票。 

對(duì)于一般納稅人而言，由于存在進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整，納稅操作上有更靈活的選擇。一方面，在商貿(mào)企業(yè)銷售額下滑而采購(gòu)額較高時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額高于銷項(xiàng)稅額，導(dǎo)致增值稅應(yīng)納稅額減少，甚至導(dǎo)致本月不交稅。在當(dāng)月應(yīng)交增值稅稅款過少時(shí)，商貿(mào)企業(yè)可以減少進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證或提高銷項(xiàng)稅額認(rèn)證，使本月繳納一定增值稅稅款。如企業(yè)可以與客戶協(xié)商，將部分銷售發(fā)票提前在本月開具；或企業(yè)減少進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證，將其延遲到下一會(huì)計(jì)期間銷項(xiàng)稅額較多時(shí)在進(jìn)行認(rèn)證。另一方面，在當(dāng)月應(yīng)繳稅款較多時(shí)，商貿(mào)企業(yè)就應(yīng)多考慮自身利益，或者與客戶協(xié)商將商品銷售發(fā)票推遲到下月初開具，或者加大采購(gòu)額度增加進(jìn)項(xiàng)，使本月應(yīng)繳納的過多稅款推遲繳納，在使企業(yè)每月繳納的增值稅款相對(duì)平均的同時(shí)，也獲得這推遲繳納稅款的時(shí)間價(jià)值。 

在增值稅繳納過程中，商貿(mào)企業(yè)應(yīng)通過嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的稅收籌劃達(dá)到降低增值稅應(yīng)納稅額和延后增值稅繳納期限的目的。在手段和操作方式方面，商貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)在精通財(cái)務(wù)管理同時(shí)熟知企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理，通過將各類不同業(yè)務(wù)進(jìn)行組合以達(dá)到理想的納稅效果。通過增值稅應(yīng)納稅額的均衡分配和延遲納稅企業(yè)平滑資金需求波動(dòng)和降低企業(yè)資金成本?？傊藤Q(mào)企業(yè)應(yīng)充分利用各類增值稅稅收優(yōu)惠條件，結(jié)合企業(yè)貨幣資金管理需要，提出增值稅稅收策劃方案，方能彰顯出納稅籌劃優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)合法良性發(fā)展創(chuàng)造條件。 

第4篇：商貿(mào)企業(yè)稅務(wù)籌劃方案范文

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；稅務(wù)籌劃；財(cái)務(wù)管理；會(huì)計(jì)核算

一、稅收籌劃內(nèi)涵

稅務(wù)籌劃是指在不違法國(guó)家現(xiàn)行稅法的前提下，在納稅之前，企業(yè)為減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)而進(jìn)行的對(duì)一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)的謀劃和安排。根據(jù)相關(guān)學(xué)者對(duì)稅務(wù)籌劃的劃分，稅務(wù)籌劃可以分為以下三種類型：將收入從一種形式轉(zhuǎn)換為另一種形式；將收入從一個(gè)口袋轉(zhuǎn)入另一個(gè)口袋；將收入從一個(gè)納稅期間轉(zhuǎn)移到另一個(gè)納稅期間。而對(duì)于上述三種類型的稅務(wù)籌劃，最終歸結(jié)于稅務(wù)籌劃基本方法在具體形式下的運(yùn)用，而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本方法包括：一是稅務(wù)優(yōu)惠籌劃，即利用國(guó)家相關(guān)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃操作，這種方法符合法律本意，既有利于納稅人節(jié)約成本，同時(shí)也對(duì)國(guó)家有利，具有零風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。二是稅務(wù)彈性籌劃，稅務(wù)籌劃的基本便是利用稅率的彈性和征收征管執(zhí)法中的彈性，具體可在稅率、稅額幅度、優(yōu)惠幅度等上進(jìn)行操作。三是臨界點(diǎn)籌劃，我國(guó)企業(yè)普遍利用相關(guān)臨界點(diǎn)，如稅率分級(jí)、優(yōu)惠分等進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如稅率跳躍臨界點(diǎn)規(guī)避籌劃。

建筑企業(yè)主要從事土木工程、房屋建筑和設(shè)備安裝工程施工，其基本任務(wù)是完成合同規(guī)定的各類任務(wù)，按照合同規(guī)定，按時(shí)按量的提供建筑物或者相關(guān)設(shè)施，并獲取應(yīng)有的利潤(rùn)。建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)主要包括：施工周期長(zhǎng)，項(xiàng)目多，工程設(shè)計(jì)收入與施工收入經(jīng)常捆綁在一起。實(shí)際業(yè)務(wù)中，建筑企業(yè)主要會(huì)涉及到營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅務(wù)問題，建筑企業(yè)應(yīng)在綜合考慮自身行業(yè)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，積極進(jìn)行財(cái)務(wù)管理活動(dòng)等方面的稅務(wù)籌劃，以最大限度節(jié)稅增收，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金最佳分配原則，全面提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。

二、建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性

首先，當(dāng)前稅務(wù)籌劃的法制環(huán)境良好。完善的稅收政策有利于建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展。對(duì)建筑安裝行業(yè)來說，不同地區(qū)和不同的施工項(xiàng)目，國(guó)家稅收法律、法規(guī)等均有不同的規(guī)定，總體來看，建筑安裝行業(yè)的相關(guān)稅收環(huán)境已日趨完善。一方面完善的稅收環(huán)境有效遏制了企業(yè)的偷稅、漏稅行為，另一方面隨著建筑安裝業(yè)各種稅種的暫行條例和實(shí)施細(xì)則的明確，企業(yè)完全可以通過對(duì)稅率高低的規(guī)定來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向作用，即稅收法律的詳盡化為建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了可行的契機(jī)，使得建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃變得有章可循，大大降低了企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)執(zhí)行過程中的阻力。

其次，建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃空間大。由于建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)具有范圍廣、投資大、周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，企業(yè)具有很多機(jī)會(huì)通過對(duì)自身行為的調(diào)整來避開稅收方面的限制，達(dá)到國(guó)家鼓勵(lì)的標(biāo)準(zhǔn)。一方面，建筑企業(yè)可以利用周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，分析不同的稅務(wù)籌劃效果，合理分配自身資金，選擇最好的稅務(wù)籌劃方案，或是利用自身業(yè)務(wù)范圍涉及廣，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在全國(guó)范圍內(nèi)開展等特點(diǎn)，可以利用不同地區(qū)的稅收差異，做好稅務(wù)籌劃安排，或是利用行業(yè)內(nèi)清晰的政策導(dǎo)向，對(duì)自身業(yè)務(wù)活動(dòng)做適當(dāng)調(diào)整，以減輕企業(yè)稅負(fù)；另一方面，建筑企業(yè)可以利用會(huì)計(jì)處理方法與稅法之間的差異，選擇最佳的稅務(wù)籌劃方案，節(jié)約企業(yè)稅收成本。

三、稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)

（一）營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》國(guó)務(wù)院令第540號(hào)文件規(guī)定，總包方不再是分包方建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，總包方和分包方應(yīng)分別自行于勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)繳納稅款，但總包方可以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額申報(bào)納稅。 建筑工程實(shí)行總分包的，總包方可扣除分包款后以差額為營(yíng)業(yè)額繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)這項(xiàng)條例，項(xiàng)目施工可以進(jìn)行差額納稅，以甲公司為例：甲公司為總包方，承包一項(xiàng)1000萬的工程，甲公司與乙公司簽訂分包合同，將其分項(xiàng)工程300萬分包給乙公司，若不按差額納稅，甲公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：10000000*3%=300000元，如進(jìn)行差額納稅，乙公司先繳納營(yíng)業(yè)稅3000000*3%=90000元，然后甲公司可以拿這90000元的完稅憑證抵扣自己的營(yíng)業(yè)稅，實(shí)際申報(bào)時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅（10000000-3000000）*3%=210000，甲公司實(shí)際節(jié)約營(yíng)業(yè)稅90000元。

（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃

由于建筑企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)范圍廣的特點(diǎn)，在實(shí)際操作中，建筑企業(yè)普遍存在對(duì)于已代征的企業(yè)所得稅是否納入計(jì)稅，以及稅企爭(zhēng)議和地方稅源的爭(zhēng)奪等問題，建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)和營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的不一致給企業(yè)的稅收繳納帶來了一定的困難。在這種情況下，由于外市工程所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時(shí)掌握納稅人的企業(yè)基本信息以及所得稅繳納情況，這便為外地工程所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了種種就地代征或預(yù)征企業(yè)所得稅的理由。因此，建筑企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)所在地外的地方施工時(shí)，應(yīng)向其主管主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營(yíng)證明》，并請(qǐng)稅局出具經(jīng)營(yíng)管理所得由經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收所得稅相關(guān)證明?；虬磭?guó)稅函[2010]156號(hào)文件，預(yù)征0.2%企業(yè)所得稅，做好與項(xiàng)目地地方稅務(wù)局的溝通，避免了重復(fù)計(jì)算企業(yè)所得稅。

（三）個(gè)人所得稅納稅籌劃

建筑企業(yè)具有施工周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，且受季節(jié)影響較大，其職工的工資發(fā)放與一般單位不一樣，比如有的單位淡季往往只是發(fā)放生活補(bǔ)貼而不發(fā)放工資，即建筑企業(yè)員工的淡季的職工薪酬并未達(dá)到法定的稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，隨著工程的竣工，員工績(jī)效獎(jiǎng)金就會(huì)被納入當(dāng)月工資，總體來看，員工工資在不同的季度里失衡現(xiàn)象比較大。在這種情況下，企業(yè)年終獎(jiǎng)金可采用月獎(jiǎng)按比例控制發(fā)放的方法，此時(shí)的節(jié)稅效果最佳，這是因?yàn)橐环矫鎸⒉糠知?jiǎng)金每月作為月獎(jiǎng)發(fā)放可以降低年終獎(jiǎng)適用稅率，且比全年一次性發(fā)放更能降低企業(yè)稅負(fù)，另一方面，部分獎(jiǎng)金作為月獎(jiǎng)發(fā)放可以平衡職工工資，避免獎(jiǎng)金多發(fā)的季度里增加職工的個(gè)人所得稅或是在淡季企業(yè)員工只能拿生活補(bǔ)貼的窘境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和員工的雙贏。

總之，科學(xué)的稅務(wù)籌劃，對(duì)于降低企業(yè)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，提高建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力乃至促進(jìn)整個(gè)建筑安裝業(yè)的發(fā)展都具有積極的作用，因此如何使稅務(wù)籌劃方案更具科學(xué)性、規(guī)范性、合法性和合理性已成為現(xiàn)代建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

第5篇：商貿(mào)企業(yè)稅務(wù)籌劃方案范文

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2014年7月16日

一、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述

在現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的基本觀念中，其中一條就是風(fēng)險(xiǎn)和收益并存。稅收籌劃也是如此，它在給納稅人帶來了稅收利益的同時(shí)，也蘊(yùn)涵著風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)如果不被正確及時(shí)地看待，很有可能給建筑施工企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)上的損失和戰(zhàn)略上的失策。因此，納稅人應(yīng)該對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)有個(gè)系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，盡可能地規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（一）稅收籌劃的含義。稅收籌劃的含義，簡(jiǎn)單來說就是指納稅人為了達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的，在不違反法律、法規(guī)的前提下，合理并巧妙規(guī)劃納稅人的經(jīng)營(yíng)方針、投資活動(dòng)以及安排相關(guān)理財(cái)、涉稅事項(xiàng)的行為，從而達(dá)到減輕企業(yè)開支的目的。

（二）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的含義。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)指籌劃主體在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)由于某些因素致使籌劃失敗，損害了建筑施工企業(yè)利益各種可能性。因?yàn)槎愂栈I劃是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前做出的行為，具有預(yù)見性，而稅收法規(guī)具有實(shí)效性，使得稅收籌劃具有不確定性，蘊(yùn)含著風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在，不可消除的。

二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理

（一）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前規(guī)劃。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理是指納稅人通過對(duì)籌劃中預(yù)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)估，針對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)而采取一定的辦法和手段，通過科學(xué)的管理方式和方法來控制和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收籌劃具有預(yù)見性，因此事前規(guī)劃是稅收籌劃管理的側(cè)重點(diǎn)，主要從以下幾個(gè)方面入手：

1、加強(qiáng)信息管理

（1）籌劃主體的信息?；I劃主體的信息內(nèi)容較多，主要包含：籌劃主體的意圖、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、稅收狀況等?；I劃者首先必須了解籌劃主體的意圖，因?yàn)榛I劃主體的意圖是理財(cái)?shù)哪繕?biāo)，只有有了目標(biāo)，才會(huì)有接下來的活動(dòng)。稅收籌劃需要籌劃者及時(shí)充分地了解建筑施工企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而分析制定籌劃活動(dòng)的方案。

（2）稅收環(huán)境的信息。稅收環(huán)境的信息是極其重要的因素，需要給予高度重視，首先，要了解現(xiàn)行的稅收制度、法律法規(guī)、稅收政策等，然后在為籌劃主體進(jìn)行籌劃活動(dòng)的過程中，關(guān)注活動(dòng)涉及到的法規(guī)等，保證籌劃活動(dòng)在合法的環(huán)境中運(yùn)行，有效維護(hù)籌劃主體的合法權(quán)益；其次，要了解與活動(dòng)相關(guān)的稅種，必須對(duì)涉及到的每個(gè)稅種及其之間的聯(lián)系都弄清楚；最后，要清楚稅收征納程序，這樣才能保障納稅人的權(quán)利，也能及時(shí)盡到納稅人的義務(wù)。

（3）稅收部門的涉稅行為信息。為了使籌劃成功的可能性更大，籌劃者應(yīng)該也必須清楚、充分地了解政府的相關(guān)涉稅行為，并對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)分析和研究，為稅收籌劃做好基礎(chǔ)工作。稅收部門的涉稅行為的信息包括：政府對(duì)稅收籌劃中可能涉及的避稅活動(dòng)的態(tài)度、對(duì)籌劃方案合法性的認(rèn)定、反避稅的主要法規(guī)和措施以及對(duì)違規(guī)行為的相關(guān)處罰等。

2、人員管理。稅收籌劃涉及到很多不同領(lǐng)域的知識(shí)運(yùn)用，這就要求施工企業(yè)稅收籌劃人員除了要精通會(huì)計(jì)、法律和稅收政策，還要通曉金融、保險(xiǎn)、工商等方面知識(shí)；其次，籌劃人員還要具有高度的職業(yè)道德，不可以設(shè)計(jì)一些屬于偷、逃稅的籌劃方案；最后，建筑施工企業(yè)應(yīng)該關(guān)注籌劃人員的再教育，使他們的知識(shí)含量更豐富，對(duì)國(guó)家的政策更快地了解，以便為建筑施工企業(yè)提供最優(yōu)質(zhì)便捷的方案。

（二）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事中控制。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事中控制是在稅收籌劃過程中發(fā)生的，是在籌劃方案執(zhí)行期間對(duì)方案執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)整和處理，具有臨時(shí)性、現(xiàn)實(shí)性的特點(diǎn)，是一種動(dòng)態(tài)評(píng)估，在進(jìn)行稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)事中控制過程中，常進(jìn)行備選方案的風(fēng)險(xiǎn)決策分析和內(nèi)部納稅控制系統(tǒng)，具體如下：

1、備選方案的風(fēng)險(xiǎn)決策分析。建筑施工企業(yè)在選擇稅收籌劃的所有方案時(shí)，會(huì)依據(jù)各個(gè)方案的價(jià)值來進(jìn)行選擇。以下是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)率的計(jì)算公式：稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)率=無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率+風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率。無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率一般可以等同于國(guó)債的利率或同期同類銀行存款利率，而風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率的確定則由籌劃者來估計(jì)。貨幣時(shí)間價(jià)值在此必須予以重視，因?yàn)榛I劃方案需要時(shí)間去實(shí)施。而貨幣時(shí)間價(jià)值與期望投資報(bào)酬率有著緊密的聯(lián)系。在其他條件相同的前提下，風(fēng)險(xiǎn)越大，期望投資報(bào)酬率越大，節(jié)稅收益就越小。

2、內(nèi)部納稅控制系統(tǒng)。對(duì)于建筑施工企業(yè)來說采取內(nèi)部納稅控制是采取的納稅籌劃的普遍措施之一，內(nèi)部控制的作用之一是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。是否擁有健全的內(nèi)部納稅控制系統(tǒng)，勢(shì)必會(huì)對(duì)納稅會(huì)計(jì)核算提供資料的真實(shí)性和可靠性產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響稅收籌劃的進(jìn)行，影響內(nèi)部納稅檢查的質(zhì)量。

（三）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事后評(píng)價(jià)。稅收籌劃是通過成本-收益分析方法來確定成敗的。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可以采用“成本-收益分析法”來量化。成本收益分析法，就是對(duì)所有籌劃方案中可能發(fā)生的成本和收益進(jìn)行比較，選擇最優(yōu)的籌劃方案。如果方案中所要花費(fèi)的成本小于建筑施工企業(yè)即將的收益時(shí)，那證明這個(gè)籌劃案是成功的，反之，則是不合理的。

三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施和規(guī)避策略

（一）樹立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做好防范工作。納稅人首先要做的事就是對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在，由于稅收政策的時(shí)效性和外部環(huán)境的多變性，必須時(shí)刻關(guān)注和了解相應(yīng)的法律法規(guī)和政策，也要考慮建筑施工企業(yè)的外部環(huán)境，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，事先防范風(fēng)險(xiǎn)，保持警惕。

（二）關(guān)注稅收政策和稅法變動(dòng)，保證籌劃方案的合法性。稅收籌劃是在合法的前提下進(jìn)行的，因此納稅人必須全面了解稅收政策，及時(shí)把握稅收政策的變動(dòng)方向，使籌劃方案為納稅人減輕稅負(fù)的同時(shí)，保證稅收籌劃方案不違法，防止建筑施工企業(yè)存在逃、騙稅的行為。

（三）稅收籌劃方案的選擇必須以建筑施工企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展為重。稅收籌劃的目標(biāo)是由建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)――建筑施工企業(yè)價(jià)值最大化所決定的，它必須以建筑施工企業(yè)整體目標(biāo)為重，為建筑施工企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做打算，而不是簡(jiǎn)單的只為建筑施工企業(yè)減免暫時(shí)的稅負(fù)。從這個(gè)意義上講，稅負(fù)最輕的方案很有可能不是最佳的籌劃方案，滿足建筑施工企業(yè)整體利益最大的方案才是最佳方案。

（四）切實(shí)貫徹成本效益原則。稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，認(rèn)真考慮各個(gè)方案中所有的預(yù)期成本和預(yù)期收益。在計(jì)算成本時(shí)，除了計(jì)算所用方案的成本和收益，還要計(jì)算為此所放棄的其他方案的成本和收益。必須將實(shí)施的方案中所可能發(fā)生的費(fèi)用都計(jì)算在內(nèi)，考慮一切引起成本發(fā)生的因素，切實(shí)貫徹成本效益原則。

（五）夯實(shí)稅收籌劃基礎(chǔ)，營(yíng)造良好的稅收籌劃環(huán)境。對(duì)于建筑施工企業(yè)來說，在進(jìn)行稅收籌劃過程中，需要夯實(shí)稅收籌劃基礎(chǔ)，營(yíng)造良好的稅收籌劃環(huán)境，對(duì)此，需要施工企業(yè)做好以下幾方面：首先，加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)和籌劃的學(xué)習(xí)，提高員工的素質(zhì)。涉稅人員不僅要搞好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，還要做高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員，要在具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)上，同時(shí)關(guān)注國(guó)家稅收政策、法規(guī)等，跟上時(shí)代的步伐，不斷學(xué)習(xí)。其次，應(yīng)該在業(yè)余時(shí)間多與稅務(wù)機(jī)關(guān)交流、溝通。建筑施工企業(yè)免不了要與稅務(wù)機(jī)關(guān)有諸多交涉，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收政策的變化和法規(guī)的制定意圖比建筑施工企業(yè)更清楚，因此建筑施工企業(yè)應(yīng)該重視與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，以便能及時(shí)制定出符合國(guó)家要求的、合法的籌劃方案。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]胡紹雨.新建筑施工企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃與稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)[J].中國(guó)商貿(mào)，2012.

第6篇：商貿(mào)企業(yè)稅務(wù)籌劃方案范文

【關(guān)鍵詞】增值稅 納稅統(tǒng)籌 企業(yè)利益

增值稅是指在商品生產(chǎn)、流通等各個(gè)環(huán)節(jié)中，新增加的價(jià)值或者商品產(chǎn)生附加值，而征收的稅款。其征收對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、銷售和管理中的各個(gè)環(huán)節(jié)影響十分重大。因此，要綜合分析本行業(yè)、本企業(yè)產(chǎn)品所涉及的特殊稅收政策，并認(rèn)真考慮稅收方對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來的影響影響。

而稅收就其本質(zhì)來講，則是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)期經(jīng)濟(jì)和政治職稱，通過預(yù)定設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，向有關(guān)經(jīng)濟(jì)單位和個(gè)人無償征收一定的實(shí)物或者貨幣，并以此來調(diào)節(jié)國(guó)家的收入分配等。對(duì)企業(yè)來講，稅款支付是企業(yè)的法定義務(wù)，必不可少。

一、增值稅的定義

增值稅已經(jīng)成為中國(guó)最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國(guó)全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。

從計(jì)稅原理上說，增值稅就是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）流轉(zhuǎn)中產(chǎn)生增值額，作為計(jì)稅依據(jù)，而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。形象地講就是有增值才征稅，無增值就不征稅。但事實(shí)上，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算。

由此可見，通過對(duì)增值稅納稅的科學(xué)統(tǒng)籌，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)整體利潤(rùn)的最大化，從而實(shí)現(xiàn)降低當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅的絕對(duì)數(shù)額。

二、企業(yè)增值稅納稅籌劃的主要做法

企業(yè)所謂納稅籌劃，是指企業(yè)通過策劃，制作一整套科學(xué)完整的納稅操作方案，達(dá)到依法節(jié)稅目的。

（一）運(yùn)用納稅人身份選擇

由于納稅機(jī)關(guān)基于不同類別納稅人，在理論上講所適用的增值稅稅率和征收方法不完全相同。因此，納稅企業(yè)可以從納稅人身份上來統(tǒng)籌考慮。一般來說，小規(guī)模納稅人并不總是比一般納稅人多交稅，在有些情況下，選擇作小規(guī)模納稅人，交的稅反而比一般人要少，企業(yè)可以以此來判定選擇納稅的身份。

（二）提高財(cái)務(wù)人員納稅統(tǒng)籌的業(yè)務(wù)水平

增值稅稅收統(tǒng)籌對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)要求比較高，除了吃透政策之外，還要結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際進(jìn)行具體分析，做到合理合法。因此，企業(yè)在財(cái)務(wù)隊(duì)伍人員構(gòu)成上，要提前謀劃，把提高財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)作為長(zhǎng)期的工作策略。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該做好財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育工作，提高財(cái)務(wù)人員的納稅統(tǒng)籌意識(shí)和能力，比如，及時(shí)了解和掌握國(guó)家稅收政策動(dòng)態(tài)，定期對(duì)涉稅人員進(jìn)行培訓(xùn)，深入挖掘本企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的納稅統(tǒng)籌空間。

（三）加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制

企業(yè)實(shí)施有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是企業(yè)按既定計(jì)劃生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的關(guān)鍵所在，對(duì)于增值稅納稅統(tǒng)籌方法能否順利實(shí)施至關(guān)重要。否則將會(huì)對(duì)本企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌的最終效果產(chǎn)生重大影響，也必然妨礙企業(yè)的正常有序運(yùn)行。

（四）協(xié)調(diào)企業(yè)與主管稅務(wù)單位的關(guān)系

稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間是相互合作、相互依賴的關(guān)系，企業(yè)在研習(xí)國(guó)家稅務(wù)政策的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分尊重和服從稅務(wù)機(jī)關(guān)的決議，按時(shí)、積極地交納各種稅款。 加強(qiáng)與本企業(yè)稅務(wù)主管單位的溝通，杜絕對(duì)抗性的方式和方法，實(shí)現(xiàn)本企業(yè)利潤(rùn)的合法化和最大化。

（五）盡可能使用國(guó)家納稅中的低稅率

在現(xiàn)行稅收政策上，從國(guó)家層面，對(duì)企業(yè)增值稅也有相關(guān)性的照顧稅率政策。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，一定要盡量吃透政策。多考慮和利用低稅率，才是最有效的、最快捷、最方便的納稅統(tǒng)籌方法之一。因此，在條件允許的情況下，企業(yè)可以考慮注冊(cè)到相對(duì)低稅率的少數(shù)民族地區(qū)、西部地區(qū)等國(guó)家有稅收政策傾斜的地區(qū)進(jìn)行。

（六）加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)聯(lián)系

稅收籌除了企業(yè)要有自身高素質(zhì)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)經(jīng)外，加強(qiáng)同稅務(wù)中介的溝通與聯(lián)系，也是提高對(duì)稅收政策的理解能力和稅收籌劃實(shí)施能力提高的重要途徑，要加以重視。

三、結(jié)語

納稅籌劃是在不違反國(guó)家稅收法律法規(guī)的前提下，企業(yè)納稅人通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資等預(yù)先安排和統(tǒng)籌，在合法前提下降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而增值稅是企業(yè)的主體稅種之一，在企業(yè)各稅種所占的比重較大， 如何對(duì)其進(jìn)行合理的納稅統(tǒng)籌，對(duì)企業(yè)來講，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，一方面不僅可充分降低企業(yè)自身的增值稅稅負(fù)，另一方面也由此減少以此為稅基的其他相關(guān)稅負(fù)。從這個(gè)意義上來講就達(dá)到了有效改善企業(yè)盈利水平，增加企業(yè)現(xiàn)金流量的目的。

企業(yè)如何靈活運(yùn)用和綜合處理增值稅問題，重要的一點(diǎn)，就是企業(yè)的稅收籌劃，要從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的總體戰(zhàn)略考慮，和企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，并認(rèn)真重視增值稅稅收籌劃與其他稅種的繳納的統(tǒng)籌，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃綜合方案的最優(yōu)化。

增值稅納稅統(tǒng)籌能夠提高企業(yè)依法納稅的納稅意識(shí)， 降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。在充分防范上述風(fēng)險(xiǎn)的前提下，企業(yè)才能最大限度的發(fā)揮增值稅納稅籌劃的有效作用，由此實(shí)現(xiàn)推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)利益的最大化。

參考文獻(xiàn)

[1]樓靜燕.論我國(guó)增值稅納稅籌劃[J]，現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010（08）.

[2]翟繼光，孔霞.企業(yè)納稅籌劃實(shí)用技巧[M].所在地：立信會(huì)計(jì)出版社，2008.

[3]全國(guó)注稅教材編寫組.稅法（二）[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2011.

第7篇：商貿(mào)企業(yè)稅務(wù)籌劃方案范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購(gòu)；所得稅；納稅籌劃；目標(biāo)企業(yè)

        0  引言

2008年世界金融危機(jī)引起了新一輪企業(yè)并購(gòu)的熱潮，2008年至今，國(guó)內(nèi)并購(gòu)重組迭起，不少企業(yè)選擇收購(gòu)海外品牌。2008年1月1日新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的正式實(shí)施，以及2009年5月8日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在聯(lián)合的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》都對(duì)企業(yè)并購(gòu)中納稅籌劃的格局有深遠(yuǎn)的影響。因此，在新形勢(shì)下研究如何做好企業(yè)并購(gòu)中納稅籌劃有重要的理論和現(xiàn)實(shí)價(jià)值。目標(biāo)企業(yè)的選擇是企業(yè)并購(gòu)的起點(diǎn)，因此企業(yè)如何選擇目標(biāo)企業(yè)作為并購(gòu)對(duì)象，是企業(yè)并購(gòu)要解決的首要問題。在對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行選擇時(shí)，結(jié)合現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行有效的納稅籌劃，不僅可以降低并購(gòu)成本，而且對(duì)企業(yè)并購(gòu)的后續(xù)工作有很大的幫助。本文結(jié)合現(xiàn)行稅收政策，從并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)選擇、所在地域選擇、所處經(jīng)營(yíng)狀況選擇等方面對(duì)企業(yè)并購(gòu)中目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃進(jìn)行探討。

        1  企業(yè)并購(gòu)與納稅籌劃相關(guān)理論

企業(yè)并購(gòu)（mergers and acquisitions）是兼并(mergers)與收購(gòu)(acquisitions)的合稱，在西方，兩者慣于聯(lián)用為一個(gè)專業(yè)術(shù)語—merger and acquisition，可縮寫為“m&a” 在我國(guó)稱為并購(gòu)。企業(yè)并購(gòu)?fù)ǔＶ敢患移髽I(yè)以現(xiàn)金、債券、股票或其他有價(jià)證券等通過各種手段來取得對(duì)另一家或幾家獨(dú)立企業(yè)的經(jīng)營(yíng)控制權(quán)和全部或部分資產(chǎn)所有權(quán)的產(chǎn)權(quán)交易行為。

納稅籌劃，即納稅人在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)、合理的事前預(yù)測(cè)和規(guī)劃，使企業(yè)稅負(fù)減輕的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各項(xiàng)稅收法規(guī)逐步趨于完善。納稅人往往面臨納稅方案的選擇，不同的方案稅負(fù)輕重程度不同，而稅收負(fù)擔(dān)的輕重往往關(guān)系到納稅人實(shí)得利益的多寡。節(jié)稅是激發(fā)并購(gòu)產(chǎn)生的一個(gè)重要?jiǎng)右?，而稅收籌劃又是企業(yè)并購(gòu)方案中不可缺少的組成部分，對(duì)于在并購(gòu)決策中達(dá)到預(yù)期目標(biāo)起著重要作用，從這個(gè)意義上說，并購(gòu)中的稅收籌劃既有可行性又有必要性。

        2  企業(yè)并購(gòu)中對(duì)目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃研究

        2.1目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)選擇的納稅籌劃  根據(jù)目標(biāo)企業(yè)所處行業(yè)不同可分為橫向并購(gòu)、縱向并購(gòu)和混合并購(gòu)。橫向并購(gòu)可以達(dá)到消除競(jìng)爭(zhēng)、擴(kuò)大市場(chǎng)份額、增加壟斷實(shí)力、形成規(guī)模效應(yīng)的目標(biāo)，但從稅收角度看，由于并購(gòu)后企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行業(yè)不變，橫向并購(gòu)一般不改變并購(gòu)企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)的多少?？v向并購(gòu)是指企業(yè)若選擇與企業(yè)的供應(yīng)廠商或客戶等上下游企業(yè)合并，以達(dá)到加強(qiáng)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的配合進(jìn)行協(xié)作化生產(chǎn)的目的。對(duì)并購(gòu)企業(yè)來說，由于原來向供應(yīng)商購(gòu)貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內(nèi)部購(gòu)銷行為，其增值稅納稅環(huán)節(jié)減少。另外由于目標(biāo)企業(yè)的產(chǎn)品與并購(gòu)企業(yè)的產(chǎn)品不同，縱向并購(gòu)還可能會(huì)改變其納稅主體屬性，改變其納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。并購(gòu)企業(yè)若選擇與自己沒有任何聯(lián)系的行業(yè)中的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)，則是混合合并。這種并購(gòu)將視目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)的情況，對(duì)并購(gòu)企業(yè)的納稅主體屬性、納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。

新企業(yè)所得稅法的重大變化之一就是重視行業(yè)優(yōu)惠，實(shí)施條例對(duì)行業(yè)優(yōu)惠的范圍等做了進(jìn)一步明確：①明確了對(duì)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免征和減半征收的具體范圍。②明確了企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得給予三免三減半的優(yōu)惠。③明確了企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得給予三免三減半的優(yōu)惠。④明確了鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策以及鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策等[1]。所以，企業(yè)在選擇并購(gòu)的目標(biāo)企業(yè)，應(yīng)充分重視行業(yè)優(yōu)惠因素，在最大范圍內(nèi)選擇并購(gòu)這種類型的企業(yè)可以充分享受稅收優(yōu)惠。

例1：a公司的核心產(chǎn)品為某品牌中藥洗發(fā)水，現(xiàn)有機(jī)會(huì)合并從事中藥種植的b企業(yè)或從事香料作物種植的c企業(yè)，假設(shè)兩家企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債情況相當(dāng)，平均每年所得稅應(yīng)納稅所得額均為600萬元，a企業(yè)現(xiàn)有財(cái)力只能合并其中的一家，請(qǐng)問合并哪家更為合適？

分析：由題意，b、c兩家企業(yè)的合并成本相當(dāng)。且b、c兩家企業(yè)均為a企業(yè)的上游企業(yè)，合并行為均屬于縱向并購(gòu)，可達(dá)到減少增值稅納稅環(huán)節(jié)的目的。另外根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定：“企業(yè)從事中藥材種植免征企業(yè)所得稅；企業(yè)從事花卉、茶及其它飲料作物和香料作物的種植減半征收企業(yè)所得稅?！彼裕艏娌企業(yè)每年享受所得稅優(yōu)惠為：600×25%=150萬元，若兼并c企業(yè)每年享受所得稅優(yōu)惠為：600×25%×50%=75萬元。顯然合并b企業(yè)更有利。

另外，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2002]208號(hào)）以及《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)就業(yè)再就業(yè)工作的通知》（中發(fā)[2005]36號(hào)）的規(guī)定，對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體（以下除外：金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，服務(wù)型企業(yè)中的廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧，商貿(mào)企業(yè)中從事批發(fā)、批零兼營(yíng)以及其他非零售業(yè)務(wù)的企業(yè))，凡符合以下條件的，可以免征3年企業(yè)所得稅：①安置原企業(yè)富余人員30%以上的；②利用原企業(yè)的非主業(yè)資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)或關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)的有效資產(chǎn)；③獨(dú)立核算、產(chǎn)權(quán)清晰并逐步實(shí)行產(chǎn)權(quán)主體多元化。所以，根據(jù)以上法規(guī)規(guī)定，企業(yè)可以選擇并購(gòu)國(guó)有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流出的企業(yè)，安置該企業(yè)的富余人員和接受資產(chǎn)，就可以享受到免除3年所得稅的優(yōu)惠政策。

        2.2目標(biāo)企業(yè)所在地區(qū)選擇的納稅籌劃  稅收優(yōu)惠政策在地區(qū)之間的差異，決定了在并購(gòu)不同地區(qū)相同性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)狀況的目標(biāo)企業(yè)時(shí)，可獲得不同的收益。新企業(yè)所得稅法雖然相對(duì)淡化了地區(qū)性優(yōu)惠，但突出了對(duì)西部大開發(fā)和民族自治地區(qū)的稅收優(yōu)惠。國(guó)家對(duì)西部地區(qū)和民族自治地區(qū)的優(yōu)惠政策有：對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)在西部地區(qū)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目收人占企業(yè)總收人70％以上的，自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第二年至第五年減半征收企業(yè)所得稅； 經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅等[2]。由于存在地區(qū)之間的差異，并購(gòu)企業(yè)可選擇在這些特殊地區(qū)的企業(yè)作為并購(gòu)對(duì)象，從而降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)，使并購(gòu)后的納稅主體能夠享受到這些稅收優(yōu)惠政策帶來的稅收收益。

        2.3目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況選擇的納稅籌劃  企業(yè)并購(gòu)時(shí)如果在符合一定條件的情況下能承繼目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的虧損，將目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中符合彌補(bǔ)年限的虧損合并到并購(gòu)后的企業(yè)，通過盈利與虧損的相互抵消，可以達(dá)到節(jié)約所得稅的目的。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2009年5月8日新的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《通知》）中重新規(guī)定了新時(shí)期對(duì)于企業(yè)并購(gòu)中相關(guān)虧損企業(yè)所得稅事項(xiàng)的處理。根據(jù)規(guī)定企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件，分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，特殊性稅務(wù)處理在一定程度上就是免稅政策。若企業(yè)合并符合特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，并且企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：①合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。②被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。③可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。④被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。[3]

例2：長(zhǎng)江（集團(tuán)）股份公司自2000年成立以來持續(xù)盈利，股價(jià)穩(wěn)中有升，預(yù)計(jì)未來兩年內(nèi)盈利率將持續(xù)增加。2009年6月為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，長(zhǎng)江公司決定合并同行業(yè)的向東公司，合并后不改變向東公司原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。假設(shè)向東公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同均為1000萬元（其中實(shí)收資本300萬元、資本公積200萬元、盈余公積500萬元）。向東公司有500萬的虧損尚未彌補(bǔ)，其稅前彌補(bǔ)期限為四年。長(zhǎng)江公司管理層通過分析，決定全部用股權(quán)支付合并款項(xiàng)，并同時(shí)向向東公司股東約定合并后的12個(gè)月內(nèi)不轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。（假設(shè)截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率為4%）

分析：長(zhǎng)江公司的合并符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，根據(jù)《通知》規(guī)定，可由長(zhǎng)江公司彌補(bǔ)的虧損限額為1000×4%=400萬元，由此長(zhǎng)江公司可節(jié)省所得稅400×25%=100萬元。對(duì)于向東公司的股東來說，由于長(zhǎng)江公司發(fā)展勢(shì)頭良好，預(yù)計(jì)在12個(gè)月后出售股權(quán)不會(huì)造成損失，而且可以延緩納稅。

        由以上分析可得：①企業(yè)并購(gòu)中在符合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的前提下選擇有經(jīng)營(yíng)虧損的企業(yè)作為并購(gòu)對(duì)象可能對(duì)企業(yè)較有利。②并購(gòu)時(shí)應(yīng)盡量符合特殊性并購(gòu)的條件，因?yàn)樘厥庑圆①?gòu)在一定條件下意味著節(jié)稅。③被并購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值高低直接關(guān)系到可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額。

總之，企業(yè)并購(gòu)中目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃是企業(yè)并購(gòu)納稅籌劃的重要方面。在并購(gòu)中，企業(yè)應(yīng)結(jié)合具體情況，對(duì)目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)、所處地區(qū)以及經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行具體分析，做出合理有效的納稅籌劃，以服務(wù)于并購(gòu)中實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[m].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009:331-340.

第8篇：商貿(mào)企業(yè)稅務(wù)籌劃方案范文

一、公司概況及發(fā)展趨勢(shì)

人和連鎖商貿(mào)公司（以下稱人和商貿(mào)公司）是位于我國(guó)東南沿海地區(qū)的由多家連鎖商店及便民超市組成的商貿(mào)公司。

人和商貿(mào)公司適應(yīng)了我國(guó)東南沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展快、生活節(jié)奏快的特點(diǎn)，強(qiáng)化了質(zhì)量服務(wù)意識(shí)，遵循統(tǒng)一管理、統(tǒng)一采購(gòu)、統(tǒng)一配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一標(biāo)識(shí)的經(jīng)營(yíng)模式，快速建設(shè)銷售網(wǎng)絡(luò)，商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)遍布東南沿海一帶。由于近年來經(jīng)營(yíng)效益喜人，正向全國(guó)各地實(shí)施快速擴(kuò)張戰(zhàn)略。截至2002年底，人和公司已擁有120家連鎖店，其中直營(yíng)店68家，加盟店40家，大型綜合性商場(chǎng)3家，便民超市2家，飲料加工廠3家，黃金珠寶店2家，配送中心2家。人和公司各連鎖商店及超市商品達(dá)12000種。公司點(diǎn)多、面廣、線長(zhǎng)，商品流速快、流動(dòng)量大，有長(zhǎng)期穩(wěn)定供應(yīng)商700余家。人和公司在行銷方面進(jìn)行了徹底的技術(shù)改造，已經(jīng)形成了因特網(wǎng)、電話網(wǎng)、物流網(wǎng)、人力營(yíng)銷網(wǎng)等“四網(wǎng)并行”的電子商務(wù)，實(shí)現(xiàn)了消費(fèi)者零距離購(gòu)物、商家零距離采購(gòu)和配送及后續(xù)服務(wù)，給中國(guó)零售服務(wù)業(yè)帶來了一場(chǎng)革命。

二、公司的財(cái)稅體系及棘手問題

1．財(cái)稅體系

（1）股權(quán)結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)狀況

人和公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)是國(guó)有股占65%，其余35%由公司高層和雇員共同擁有。公司注冊(cè)資本1.2億元，總資產(chǎn)3億元，年?duì)I業(yè)額5億元，商品銷售毛利率范圍為10～25%，平均為15%，銷售凈利率為10%左右。

（2）核算體系

財(cái)務(wù)部人員分為兩類，一類是總部會(huì)計(jì)人員，另一類是負(fù)責(zé)銷售網(wǎng)點(diǎn)的區(qū)域會(huì)計(jì)人員，他們負(fù)責(zé)銷售網(wǎng)點(diǎn)的收款、發(fā)貨及盤點(diǎn)、監(jiān)督工作。區(qū)域會(huì)計(jì)人員由總部考核，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。

不論直營(yíng)店、加盟店均由總部統(tǒng)一配送商品，其中40%的商品由配送中心直配，60%的商品由廠商委配。有10%～20%的廠商不能提供增值稅專用發(fā)票。各門店及銷售網(wǎng)點(diǎn)收到商品后，統(tǒng)一填制商品驗(yàn)收單，由區(qū)域會(huì)計(jì)人員到店收單，匯總后交總部信息部統(tǒng)一核算。月末，信息部將各銷售網(wǎng)點(diǎn)商品驗(yàn)收單匯總后，交財(cái)務(wù)部登記“庫(kù)存商品明細(xì)賬”、“商品進(jìn)銷差價(jià)明細(xì)賬”、“應(yīng)付賬款明細(xì)賬”等。月末清點(diǎn)盤查后，區(qū)域會(huì)計(jì)與總部核對(duì)庫(kù)存商品相符、與銷售網(wǎng)點(diǎn)核對(duì)商品實(shí)物相符。

各銷售網(wǎng)點(diǎn)每日終了將銷售款交存公司總部指定賬戶，由總部統(tǒng)一與廠商結(jié)算及支付日常開支，嚴(yán)格執(zhí)行資金集中管理制度。

（3）納稅模式

人和公司中的直營(yíng)店、配送中心、食品加工廠等統(tǒng)一納稅；而加盟店則實(shí)行統(tǒng)一配送，獨(dú)立納稅；綜合性商場(chǎng)不完全統(tǒng)一配送，獨(dú)立納稅。涉及的稅種有增值稅、所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、城建稅。此外由于經(jīng)銷金銀首飾需在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，涉及與商貿(mào)相關(guān)的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、租賃、服務(wù)等輔助業(yè)務(wù)需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

2．棘手的財(cái)稅問題

面對(duì)瞬息萬變的市場(chǎng)環(huán)境，人和公司不得不在巨大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力下尋求生存和發(fā)展的空間。目前公司對(duì)許多棘手財(cái)稅問題迷茫困頓，亟待突破。

涉及的主要財(cái)稅問題有：

（1）一些廠商不能提供增值稅專用發(fā)票，可降低5%～10%的商品扣點(diǎn)，而這部分商品若實(shí)現(xiàn)銷售需繳納17%的增值稅，這部分商品就面臨無利可圖或虧損的局面。如何考慮該部分商品效益？

（2）商品購(gòu)進(jìn)后只有在付款后才可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而商品的銷售往往有一定的周期，賬款支付也往往分次支付，如何處理？

（3）代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)如何籌劃？

（4）銷售網(wǎng)點(diǎn)在節(jié)假日期間的讓利銷售活動(dòng)如何安排和籌劃？

三、最優(yōu)納稅方案設(shè)計(jì)

針對(duì)人和公司的財(cái)稅體系及涉稅問題，稅收籌劃人員提出了系統(tǒng)的籌劃方案。下面是最優(yōu)納稅方案的主要籌劃環(huán)節(jié)及籌劃要點(diǎn)。

1．商品購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)

（1）進(jìn)貨渠道

首先考慮進(jìn)貨渠道，從一般納稅人和小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨，適用的稅率和稅款抵扣制度均不相同，直接影響著增值稅的稅負(fù)。對(duì)于一般納稅人商業(yè)企業(yè)，宜選擇從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，可以實(shí)現(xiàn)按購(gòu)進(jìn)價(jià)款的17%或13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，通過其到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票最多可以抵扣6%或4%的稅款。若小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票則不能抵扣。

對(duì)于一些不能提供或不提供增值稅專用發(fā)票的廠商，公司又不能因?yàn)榘l(fā)票問題而全部割舍市場(chǎng)熱銷的商品，但公司作為一般納稅人在采購(gòu)時(shí)為了抵消自己因拿不到17%基本稅率的專用發(fā)票而造成的損失，應(yīng)該要求供貨廠商適當(dāng)降價(jià)，以降低“無票”抵扣損失。這里需要測(cè)算價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。

考慮不能獲取17%專用發(fā)票對(duì)應(yīng)納增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加及所得稅的綜合影響，可以計(jì)算出供貨廠商的價(jià)格折讓臨界點(diǎn)為15.7%。因此，在采購(gòu)中找到了價(jià)格折讓率為15.7%，公司就可以放心大膽的跟不能提供增值稅發(fā)票的廠商交涉，合理降低進(jìn)價(jià)彌補(bǔ)“無票”抵扣損失，增加企業(yè)效益。

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額只有在價(jià)款全部支付后才能申報(bào)抵扣，而人和公司一般都采用40～60天的信用付款期或分期付款方式，而不論商品是否全部實(shí)現(xiàn)銷售。在這種情況下，會(huì)使進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間滯后。怎樣處理這一稅務(wù)事項(xiàng)更合算呢？

對(duì)于頻繁交易的重點(diǎn)供應(yīng)商，一般都設(shè)專門的反映賬款往來情況的應(yīng)付賬款明細(xì)賬，建議將從重點(diǎn)供應(yīng)商處采購(gòu)的分期付款的多種商品混合核算其應(yīng)付賬款，使每次付款均能夠?qū)崿F(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。每次付款在形式上表現(xiàn)為付清某一項(xiàng)采購(gòu)進(jìn)貨的價(jià)款，而不是將支付額分?jǐn)偟蕉囗?xiàng)商品采購(gòu)上。同時(shí)盡量采用商業(yè)匯票支付貨款，而不采用現(xiàn)金或銀行存款支付。這樣有兩點(diǎn)好處：一是可以拖延付款的時(shí)間，減少現(xiàn)金流出量；二是可以視同支付貨款，獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)現(xiàn)遞延納稅。

（3）退貨問題

人和公司也經(jīng)常遇到退貨問題，由于供貨商的原因造成商品過期或毀損時(shí)可以無條件要求退貨。退貨業(yè)務(wù)在人和公司有兩種操作：一種是開紅字發(fā)票沖消；二是在下期進(jìn)貨時(shí)扣除。從增值稅抵扣角度考慮，采用后者易于商業(yè)運(yùn)作，也更加有利，可以避免前期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。所以，對(duì)于關(guān)系密切、交易頻繁的供貨廠商，可以采用退貨滾動(dòng)扣除制。

2．商品銷售環(huán)節(jié)

（1）代銷行為

代銷行為在商業(yè)實(shí)踐中有兩種方式：第一種方式是受托商店根據(jù)代銷的商品數(shù)量向委托廠商收取手續(xù)費(fèi)，在流通環(huán)節(jié)雖然計(jì)征增值稅，但由于進(jìn)銷價(jià)格相同而應(yīng)交增值稅為零，收取的手續(xù)費(fèi)按營(yíng)業(yè)稅征收范圍中的“業(yè)務(wù)”繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，但雙方必須都是一般納稅人；第二種方式是視同買斷，按規(guī)定計(jì)繳增值稅。下面分析兩種方式下的稅金支出情況：

設(shè)商品進(jìn)價(jià)為p0,銷售價(jià)為p1，手續(xù)費(fèi)率為k（手續(xù)費(fèi)/銷售價(jià)格），適用17%的增值稅和5%的營(yíng)業(yè)稅。在代銷行為模式下，尋找兩種代銷方式的稅負(fù)均衡點(diǎn)：

p1 •k•5%=(P1-P0)•17%

P0/p1=(17-5k)/17

即：當(dāng)P0/p1 > (17-5k)/17時(shí)，采用視同買斷方式合適，

當(dāng)P0/p1

但應(yīng)注意的是，代銷業(yè)務(wù)必須簽訂合同或協(xié)議，并同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：受托方不得為委托方墊付資金；銷貨方將發(fā)票直接開給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；受托方按實(shí)際支付的貨物價(jià)款及增值稅額與委托方結(jié)算價(jià)款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

（2）平銷行為與返利

人和公司商貿(mào)活動(dòng)中，有時(shí)會(huì)因生產(chǎn)廠商市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)以及經(jīng)營(yíng)的需要而發(fā)生平銷行為。平銷行為即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，然后生產(chǎn)企業(yè)以返還利潤(rùn)、贈(zèng)送實(shí)物或以實(shí)物投資等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失。由于增值稅的“鏈條效應(yīng)”，平銷行為雖然不會(huì)造成稅收收入的減少，但會(huì)造成不同地區(qū)、不同企業(yè)間的稅負(fù)失衡，因此，稅法規(guī)定凡因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)以所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算沖抵進(jìn)項(xiàng)稅額。

人和公司為避免由于返利造成的稅收負(fù)擔(dān)，在與生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生平銷行為時(shí)，讓生產(chǎn)企業(yè)采取“現(xiàn)金折扣”的信用方式銷售，在規(guī)定的折扣期內(nèi)人和公司主動(dòng)提前付款，從而享受與返利等額的現(xiàn)金折扣。這樣，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納稅額不變，而人和公司無需按返利資金轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕了增值稅稅負(fù)。

（3）銷售讓利、獎(jiǎng)勵(lì)及購(gòu)物卡（券）問題

銷售讓利與獎(jiǎng)勵(lì)有多種形式，諸如折扣銷售、加量不加價(jià)、贈(zèng)送禮品（購(gòu)物券）、有獎(jiǎng)銷售等等。不同的讓利、獎(jiǎng)勵(lì)方式，不同的稅收待遇，納稅人應(yīng)該根據(jù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)合理選擇：

采用折扣銷售，可以達(dá)到促銷的目的。如鼓勵(lì)客戶一次多消費(fèi)的數(shù)量折扣以及給予信譽(yù)客戶的價(jià)格讓利折扣等。采取折扣銷售可按扣除折扣額后的金額計(jì)稅，但必須是銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上體現(xiàn)；由于商品品種、質(zhì)量、性能等方面的原因，給予客戶的銷售折讓也可以按扣除折讓后的銷售額計(jì)稅，而現(xiàn)金折扣在計(jì)稅時(shí)不得從銷售額中扣除；

贈(zèng)送禮品或有獎(jiǎng)銷售時(shí)，除對(duì)售出的商品按規(guī)定征稅外，對(duì)贈(zèng)送的禮品或獎(jiǎng)品應(yīng)按同期同類商品的售價(jià)計(jì)征增值稅；

加量不加價(jià)讓利行為是指購(gòu)物達(dá)到一定數(shù)量，可以再選購(gòu)一定的商品而總價(jià)格不變，這也是一種讓利促銷方式，雖然銷售收入未改變，但銷售成本增加了。與其他方式相比，加快了存貨周轉(zhuǎn)速度，在維持增值稅不變的基礎(chǔ)上，由于縮小利潤(rùn)空間而相應(yīng)降低了所得稅負(fù)擔(dān)。

由以上分析可知，一般最好采用折扣銷售方式，但易給人造成商品質(zhì)量低劣或過時(shí)的感覺，加量不加價(jià)方式在近期也多采用。當(dāng)然還可采用組合贈(zèng)送銷售方式，將商品捆綁銷售，實(shí)行套餐優(yōu)惠價(jià)格，相當(dāng)于贈(zèng)送，但稅負(fù)較重。

為了促銷和折扣優(yōu)惠，人和公司采用會(huì)員購(gòu)物卡制。會(huì)員購(gòu)物卡有兩種結(jié)算方式：一種是企業(yè)先墊付資金，按面值從銀行購(gòu)卡后再出售給消費(fèi)者，收取的款項(xiàng)沖減往來賬，消費(fèi)者消費(fèi)后銷貨款由銀行劃轉(zhuǎn)；另一種是企業(yè)自制購(gòu)物卡或購(gòu)物券出售給消費(fèi)者，收取的款項(xiàng)存入銀行賬戶。上述兩種售卡方式納稅時(shí)間不同，第一種方式在貨物銷售環(huán)節(jié)，第二種方式在售卡環(huán)節(jié)。因此，采用會(huì)員購(gòu)物卡（券）時(shí)宜盡量采用第一種方式，可以推遲納稅時(shí)間。而第二種方式不僅先墊付稅款，而且也是國(guó)家非鼓勵(lì)甚至查禁的行為。

（4）混合銷售與兼營(yíng)行為

商業(yè)企業(yè)以從事銷售貨物為主的混合銷售行為，若不分別核算或不能準(zhǔn)確核算應(yīng)稅商品、勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的，一并征收增值稅?？紤]到人和公司有自己的配送中心，負(fù)責(zé)銷售及配送貨服務(wù)，但由于配送中心不是獨(dú)立的法人組織，其運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入與貨物銷售額混雜在一起，與銷售額一并繳納增值稅。

若將配送中心獨(dú)立為法人企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)范圍為對(duì)外承攬運(yùn)輸業(yè)務(wù)，則人和公司的混合銷售業(yè)務(wù)中的送貨服務(wù)可以適用3%的營(yíng)業(yè)稅。具體操作是，將原來的價(jià)款分解為商品貨款及運(yùn)輸費(fèi)兩部分，在交易時(shí)與客戶同時(shí)簽訂兩份合同，就可以將運(yùn)輸業(yè)務(wù)中適用17%的增值稅率降為3%的營(yíng)業(yè)稅率，合理降低了稅負(fù)。

【思路點(diǎn)撥】

1．流通業(yè)的財(cái)稅特征

商品流通業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)多種多樣，其采購(gòu)、儲(chǔ)存、銷售活動(dòng)貫穿于商業(yè)周期，實(shí)現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅的籌劃是關(guān)鍵的環(huán)節(jié)；

商品流通業(yè)資金流轉(zhuǎn)頻繁，周期短，要強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金預(yù)算的作用，保障現(xiàn)金流的暢通、充沛。

商品流通業(yè)的稅金多集中于流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，采取措施降低稅基，或者減少流通環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。除上述所列主要稅種外，還要繳納城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加、車船使用稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

商品流通企業(yè)是整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中專門組織商品交換、將商品從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域的企業(yè),包括各種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和組織形式的商業(yè)、糧食、外貿(mào)、醫(yī)藥、石油、煙草、供銷合作社、圖書發(fā)行、物流供銷以及從事商品流通活動(dòng)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的其他企業(yè)。其主要財(cái)稅特征如下：

（1）商品流通企業(yè)以商品流轉(zhuǎn)為核心,主要包括商品購(gòu)進(jìn)、商品儲(chǔ)存、商品銷售三個(gè)環(huán)節(jié)，價(jià)值計(jì)量與會(huì)計(jì)核算以進(jìn)價(jià)核算和售價(jià)核算為主；

（2）商品流通過程中有多種交易方式：直銷、代銷、分期收款銷售等，現(xiàn)金流轉(zhuǎn)快，周期相對(duì)較短；

（3）商品流通業(yè)銷售機(jī)構(gòu)形式多樣：辦事處、常設(shè)分支機(jī)構(gòu)、獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)，其稅收負(fù)擔(dān)和納稅要求不同；

（4）商品流通業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍廣、覆蓋面大，涉及現(xiàn)行各主要稅種，流轉(zhuǎn)稅尤為重要。

2．流通業(yè)的涉稅分析

3．流通業(yè)的籌劃技術(shù)點(diǎn)評(píng)

商品流通企業(yè)是一類很特殊的企業(yè)，在價(jià)值實(shí)現(xiàn)的過程中擔(dān)當(dāng)著重要的作用。

（1）籌劃的重點(diǎn)

由于商品流通企業(yè)業(yè)務(wù)單純，僅僅涉及流通過程，因此其稅收籌劃的重點(diǎn)突出，即應(yīng)該緊緊圍繞進(jìn)銷兩個(gè)環(huán)節(jié)籌劃。

采購(gòu)環(huán)節(jié)的籌劃重點(diǎn)是：進(jìn)貨渠道的選擇、退貨問題以及進(jìn)貨價(jià)格。

銷售環(huán)節(jié)的籌劃重點(diǎn)是：銷售時(shí)是否可以轉(zhuǎn)化銷售形式？返利行為如何籌劃？回扣、傭金等銷售中的價(jià)外費(fèi)用或附屬價(jià)格形式如何籌劃？兼營(yíng)及混合銷售行為如何籌劃？

物流配送隨著物流業(yè)的發(fā)展，逐漸呈現(xiàn)出繁盛的局面。流通企業(yè)要多考慮物流配送的模式與稅收籌劃。

（2）籌劃技術(shù)

商品流通企業(yè)所采用的籌劃技術(shù)根據(jù)具體情況靈活運(yùn)用，并且隨著商品流通業(yè)的發(fā)展也在不斷發(fā)展，不可拘泥于固定模式。人和連鎖商貿(mào)公司采用的籌劃技術(shù)有以下幾種：

臨界點(diǎn)籌劃：在采購(gòu)中根據(jù)發(fā)票的情況計(jì)算稅負(fù)臨界點(diǎn)；

轉(zhuǎn)化技術(shù)：正常銷售轉(zhuǎn)化為代銷行為，退貨行為轉(zhuǎn)化為滾動(dòng)扣除操作；

第9篇：商貿(mào)企業(yè)稅務(wù)籌劃方案范文

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)合并；稅收籌劃；節(jié)稅

國(guó)有企業(yè)合并是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的一項(xiàng)重大決定，而對(duì)于合并重組企業(yè)交易過程中的稅務(wù)處理，可能會(huì)對(duì)這一重大決策產(chǎn)生一定的影響，因此，對(duì)于合并重組企業(yè)來說，稅收風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)成本需要企業(yè)提前進(jìn)行規(guī)劃，掌握合并重組過程中涉及的稅務(wù)種類及稅務(wù)政策，對(duì)稅務(wù)做出合理有效的計(jì)劃，才可以使企業(yè)做出正確的決策，并保證合并過程的順利實(shí)施。

一、企業(yè)合并稅收籌劃及相關(guān)理論

（一）稅收籌劃定義

納稅籌劃是納稅人根據(jù)經(jīng)濟(jì)行為所涉及的稅法、稅境，采取各種合法的方法，對(duì)涉稅行為做出事先策劃，它是在既定的稅法前提下，根據(jù)稅法中的規(guī)定內(nèi)容，對(duì)企業(yè)所要涉及的納稅事項(xiàng)，以減輕稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)、價(jià)值最大化為目的，而對(duì)企業(yè)未來財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行的規(guī)劃與安排。

（二）有效稅收籌劃理論

目標(biāo)企業(yè)的利益，既要考慮全體員工的合法權(quán)利，同時(shí)不能忽視投資各方的利益，才可以減少合并過程的風(fēng)險(xiǎn)。

顯性稅收是按稅收規(guī)定進(jìn)行的稅收征收；隱形稅收是同等風(fēng)險(xiǎn)投資回報(bào)稅前差額，它與顯性稅收不同，它來自于市場(chǎng)，而由于回報(bào)的差異，投資者會(huì)選擇更加優(yōu)惠的投資，進(jìn)行納稅籌劃需要同時(shí)考慮顯性及隱形稅收；

契約理論是對(duì)不同的納稅人以契約方式使稅負(fù)最低，最終達(dá)到共同受益的效果，合并各方以契約方式進(jìn)行稅收籌劃，可以實(shí)現(xiàn)納稅最小化。

二、企業(yè)合并稅收籌劃原則

（一）合法性原則

企業(yè)稅收籌劃通常有節(jié)稅和避稅兩種方式，基本原則應(yīng)該遵守相關(guān)法律，法規(guī)的規(guī)定。節(jié)稅具有預(yù)見性，是在法律允許的范圍內(nèi)，盡可能降低企業(yè)的稅負(fù)；避稅是一種事后行為，是利用法律的漏洞，達(dá)到在法律無視的情況下少繳稅款，避稅不屬于違法行為，它是相關(guān)部門需要完善的一個(gè)問題。

（二）預(yù)見性原則

企業(yè)稅收籌劃具有預(yù)見性，需要建立在對(duì)企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)流程足夠熟悉的基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)熟悉度是稅收籌劃成功與否的主要因素，因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)該在業(yè)務(wù)還未開展時(shí)，即做好準(zhǔn)備工作，對(duì)經(jīng)濟(jì)行為涉及的稅種、稅率等進(jìn)行預(yù)判，其次將納稅管理活動(dòng)貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)流程中，從而達(dá)到稅收籌劃的目的。

（三）整體性原則

企業(yè)稅收籌劃具有整體性，隨著稅收籌劃及企業(yè)管理的不斷發(fā)展，利益最大化及稅負(fù)最小化成為企業(yè)發(fā)展的新目標(biāo)，此時(shí)，企業(yè)合并的稅收籌劃提升到了戰(zhàn)略高度，需要更加具有整體意識(shí)，企業(yè)對(duì)于稅收籌劃也不僅限于節(jié)稅方式，更加傾向于集開拓市場(chǎng)、增加收入與納稅籌劃于一體的方式。

三、企業(yè)合并稅收籌劃注意問題

國(guó)有企業(yè)合并過程涉及財(cái)務(wù)及稅務(wù)處理等內(nèi)容，而稅務(wù)處理的合理籌劃，需要相關(guān)部門的認(rèn)可，因此，企業(yè)進(jìn)行合并重組，需要對(duì)合并過程事先規(guī)劃，使企業(yè)合并方案合理可行，最終得以順利實(shí)施，達(dá)到雙方合作的目的。在此過程中，稅收籌劃需要關(guān)注的問題：

（一）了解雙方整體情況

對(duì)合并方情況加以了解，需要評(píng)估合并目的、資金來源及合并后的效益；對(duì)被合并方情況加以了解，關(guān)系到企業(yè)合并能否成功，對(duì)其財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況及潛在風(fēng)險(xiǎn)了解，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理有利于科學(xué)決策。

首先，聘請(qǐng)雙方均認(rèn)可的第三方中介機(jī)構(gòu)對(duì)被合并方進(jìn)行資產(chǎn)核查，核實(shí)是否存在賬外資產(chǎn)及賬外負(fù)債，了解主要資產(chǎn)的抵押情況，對(duì)不良資產(chǎn)、潛在負(fù)債等情況分析核實(shí)，對(duì)企業(yè)的償債能力作出判斷；從銷售凈利率、資產(chǎn)收益率、成本費(fèi)用率等財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)被合并企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債及運(yùn)營(yíng)情況、盈利及成本情況作出合理分析。

其次，關(guān)注被合并企業(yè)的股權(quán)構(gòu)成，充分征求少數(shù)股東意見，避免其對(duì)合并持有異議，同時(shí)他們還有權(quán)要求公司以公平價(jià)格收購(gòu)其股份，失聯(lián)股東應(yīng)將其股權(quán)以公平價(jià)格轉(zhuǎn)為債務(wù)處理；

（二）對(duì)被合并企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)判斷

判斷被合并企業(yè)是否存在潛在風(fēng)險(xiǎn)，在國(guó)有企業(yè)進(jìn)行合并時(shí)，需要考慮合并后的協(xié)同效應(yīng)，以保證企業(yè)合并后價(jià)值最大化。由于對(duì)被合并企業(yè)不夠了解，合并企業(yè)可能存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，而這些風(fēng)險(xiǎn)包括：涉稅、訴訟及經(jīng)濟(jì)糾紛等，這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)一般是在合并過程中不易察覺的，這樣會(huì)對(duì)合并失敗埋下伏筆；對(duì)合并過程進(jìn)行跟蹤，聘請(qǐng)雙方認(rèn)可的第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)咨詢與評(píng)價(jià)，如：清查資產(chǎn)時(shí)需要對(duì)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)、擔(dān)保責(zé)任等進(jìn)行查實(shí)，是否存在潛在負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)、是否存在經(jīng)營(yíng)期偷漏稅行為等風(fēng)險(xiǎn)，以最短期的時(shí)間達(dá)成雙方企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整、結(jié)構(gòu)建設(shè)及業(yè)務(wù)調(diào)整、資源配置，使合并后企業(yè)可以妥善經(jīng)營(yíng)，規(guī)劃未來發(fā)展。

（三）重點(diǎn)考慮合并過程的稅收政策問題

稅負(fù)是企業(yè)合并過程中一項(xiàng)重要成本，在進(jìn)行企業(yè)合并過程中會(huì)涉及到的稅種有：增值稅、營(yíng)業(yè)稅及附加、印花稅、企業(yè)所得稅、契稅、個(gè)人所得稅及土地增值稅等。對(duì)國(guó)有企業(yè)合并過程的合理稅收籌劃需要關(guān)注合并發(fā)生時(shí)，應(yīng)該以被合并企業(yè)全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)、與企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的債權(quán)債務(wù)等內(nèi)容一同轉(zhuǎn)讓給合并企業(yè)。被合并企業(yè)可以享受的免于征收增值稅的優(yōu)惠政策，在企業(yè)合并時(shí)，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，如果沒有書面?zhèn)浒竸t沒有享受稅收優(yōu)惠政策的資格；特別關(guān)注國(guó)稅總局對(duì)企業(yè)合并重組業(yè)務(wù)所得稅處理問題中規(guī)定，“企業(yè)股東在該企業(yè)合并時(shí)支付的股權(quán)金額不低于支付額85%，及同一控制下不需支付對(duì)價(jià)的，對(duì)于這樣的股權(quán)支付轉(zhuǎn)讓所得暫不征收企業(yè)所得稅”；合并中對(duì)被合并企業(yè)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到合并企業(yè)中暫收土地增值稅；國(guó)有企業(yè)整體出售，買受人妥善安置全部職工，簽訂不少于三年用工合同的，其所購(gòu)?fù)恋?、房屋免征契稅；與百分之三十以上職工簽訂用工合同減半征收契稅。

（四）合法進(jìn)行合并程序

首先，合并重組雙方應(yīng)該簽訂合并協(xié)議，主要內(nèi)容包括：雙方名稱、合并后名稱、合并形式、各方債權(quán)債務(wù)、違約責(zé)任及爭(zhēng)議等內(nèi)容。合并協(xié)議是重新配置的法律行為，與股東的權(quán)益直接相關(guān)，其合并決定權(quán)由股東會(huì)決定，參與企業(yè)由股東大會(huì)決議，達(dá)到既定的贊成票數(shù)方可實(shí)行；公司法規(guī)定國(guó)有獨(dú)資企業(yè)合并，需要由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)決定審核，報(bào)同級(jí)人民政府批準(zhǔn)通過。

其次，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債清單需要由雙方認(rèn)可的第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，為合并交接工作做好基礎(chǔ)；當(dāng)公司作出合并決議日起10日內(nèi)通知債權(quán)人，30日進(jìn)行公告，自接到通知30日債權(quán)人可以要求企業(yè)清償債務(wù)。

最后，國(guó)有企業(yè)合并由資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)決定，企業(yè)合并后相關(guān)登記事項(xiàng)依法向公司登記處辦理變更手續(xù)，以合并企業(yè)取得相應(yīng)資產(chǎn)所有權(quán)登記日為合并日。

四、總結(jié)

我國(guó)企業(yè)合并稅收籌劃面臨各種需要關(guān)注的問題，對(duì)這些問題應(yīng)進(jìn)行全面分析，關(guān)注相關(guān)稅收制度的變化，從企業(yè)整體利益綜合考慮。其中提升相關(guān)人員素質(zhì)、優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu)是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的保障，由于國(guó)有企業(yè)合并活動(dòng)存在復(fù)雜性，如何控制好稅收籌劃工作顯得十分重要。合理的稅收籌劃是對(duì)國(guó)有企業(yè)合并過程整體效應(yīng)的綜合體現(xiàn)，因此，它應(yīng)該被越來越多的企業(yè)所重視。

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