建筑行業(yè)涉稅籌劃精選(九篇)

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第1篇：建筑行業(yè)涉稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：建筑行業(yè) 營改增 納稅籌劃

2016年5月1日起，我國全面推開了“營改增”試點工作，將最后的四個流轉(zhuǎn)稅以營業(yè)稅為主的行業(yè)，即：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)及生活服務(wù)業(yè)改征增值稅。至此，從2011年開始的“營改增”工作正式落下了帷幕，同時也使得從1950年開始征收的營業(yè)稅正式推出了歷史舞臺。此次稅制改革堪比1994年實施的分稅制改革，是我國政府為提振國內(nèi)經(jīng)濟、降低企業(yè)的稅負做出的一次大手筆的稅制改革?！盃I改增”面對此次稅制改革，對于建筑行業(yè)的影響是較大的，建筑企業(yè)可以借助“營改增”的契機對于相關(guān)的稅種進行有效的納稅籌劃，從而在規(guī)避稅務(wù)風險的前提下，實現(xiàn)節(jié)約納稅成本的目的。

一、“營改增”對于建筑行業(yè)稅務(wù)方面的影響

增值稅征收原理以是抵扣制為主，即增值稅納稅人產(chǎn)生的銷項稅金抵扣其進項稅后的正差為當期應(yīng)繳納的增值稅額，如為負差則留抵下期繼續(xù)抵扣。營改增后，對于建筑行業(yè)的影響主要是在增值稅及其附加稅、企業(yè)所得稅、印花稅等稅種方面的影響。

（一）“營改增”對于建筑行業(yè)增值稅方面影響

營改增之前，建筑行業(yè)營業(yè)稅稅率為3%。實施新稅制以后，增值稅一般納稅人稅率為 11%。從絕對數(shù)字來看，稅率上升了，但因可以抵扣進項稅，其稅負未必一定會增加。現(xiàn)以A建筑工程公司為例進行說明。假設(shè)其工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料約占55%（材料成本中商砼約占45%，鋼材約占40%，輔材約占15%），人工約占30%，機械使用費5%，其他現(xiàn)場費用占比10%左右。其全年完成營業(yè)收入為10000萬元，營業(yè)成本9000萬元（營業(yè)收入和成本均含增值稅）。營改增前，應(yīng)繳納營業(yè)稅為300萬元（10000×3%）。營改增后，人工成本不能抵扣進項稅額，因此能夠抵扣進項稅額為784.6萬元[9000×（55%+5%）÷（1+17%）×17%]，銷項稅額為991萬元[10000÷（1+11%）×11%]，這樣應(yīng)繳納增值稅為206.4萬元（991-784.6），建筑施工企業(yè)的稅負有所下降。另外，如果是小規(guī)模納稅人或是按簡易征收辦法計稅的納稅人則仍然按照3%稅率征收，雖然其不可以抵扣進項稅金，但增值稅仍可按營業(yè)收入/（1+3%）×3%繳納，實際稅率為2.91%，仍低于原營業(yè)稅稅率。

（二）“營改增”對于建筑行業(yè)其他稅費方面的影響

1、企業(yè)所得稅

以A公司為例，在其他條件不變的前提下，對稅制改革后企業(yè)所得稅的對比（詳細下表1.1）

注：增值稅下，營業(yè)收入為去稅收入10000/（1+11%）即9009萬元，而成本為8215.4萬元（9000-784.6），營業(yè)稅金及附加為206.4×12%=24.77萬元（城建稅7%、教育費附加3%、地方教育費2%）營業(yè)稅制中營業(yè)稅金及附加為10000×3%×（1+12%）=336萬元。營改增后，企業(yè)所得稅有所上升了接近30萬元，但是如果是企業(yè)所得稅稅法中所規(guī)定的建筑企業(yè)核定征收的條件下，按應(yīng)稅所稅率8%―20%之間計算的話，其企業(yè)所得稅將達到200-500萬元左右，實施營改增以后，企業(yè)的核算水平將進一步提高，企業(yè)所得稅有可能改核定征收為查收征收，企業(yè)所得稅還是已經(jīng)大幅度降低。

2、印花稅及其他稅費

從上表中可見其附加稅為卻降低了36萬元，下降了12萬元左右。印花稅方面，在對外簽訂合同時可以標的金額中的進、銷項稅金單獨妻列示，這樣增值稅可以不必作為印花稅的計稅依據(jù)，從而起到降低印花稅稅負的作用。

二、“營改增”后建筑行業(yè)在納稅籌劃中的策略

納稅籌劃又稱稅務(wù)籌劃（英文為Tax Planning），指的是納稅人在其納稅行為發(fā)生之前，在不違背相關(guān)稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過對其經(jīng)營活動或是投資活動等涉稅事宜所做出的預(yù)先謀劃，以期達到遞延納稅甚至是少繳稅款之目標的全部策劃活動及行為。其具體操作一般包括利用稅收優(yōu)惠政策、延期繳納稅款、轉(zhuǎn)移定價或是利用稅法漏洞等方法進行。

（一）建筑行業(yè)增值稅納稅籌劃策略

1、增值稅納稅人身份界定

營改增實施后，面對建筑行業(yè)較為復雜的征收局面，財稅【2016】36號文將增值稅征收方式一般納稅人分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人及簡易征收方式。其中年營業(yè)額超過500萬元或是雖達不到500萬元，但財務(wù)核算健全可以認定為一般納稅人資格適用于11%稅率計算銷項稅金并可以抵扣進項稅金；其他納稅人則認定為小規(guī)模納稅人，2016年4月30日以前的老項目或是以“清包”形式進行的建筑施工企業(yè)按選擇簡易征收方式，小規(guī)模納稅人、簡易征收方式按3%稅率征繳增值稅，同時不能抵扣進項稅金。建筑施工企業(yè)對于增值稅的納稅籌劃過程中，首要問題要考慮其應(yīng)該適用何種增值稅稅率，因為這關(guān)系到增值稅的源頭即銷項稅金問題。如果是老項目、或是即將竣工的項目，其進項稅金未來會很少，建議企業(yè)選擇簡易征收辦法；假設(shè)建筑企業(yè)所施工的工程以“清包”為主即只包人工，材料及機械設(shè)備“甲供”的方式，也可以選擇簡易征收辦法，按3%稅率繳納增值稅。

2、進項稅金的合理籌劃

如果建筑企業(yè)選擇一般納稅人征收方式，則其是可以抵扣進項稅金的，那么進項稅金對于建筑企業(yè)來說就相當重要。這就要求企業(yè)在對外簽訂購銷合同的時候要盡量選擇經(jīng)濟實力強、企業(yè)規(guī)模大、信譽度較高的一般納稅人企業(yè)作為合作伙伴，其可以為建筑企業(yè)提供稅率較高的專用發(fā)票（如商砼、鋼材企業(yè)17%）進行抵扣，應(yīng)該避免同小規(guī)模納稅人。雖然，小規(guī)模納稅人也可以去征管機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，但因為其稅率較低（3%），且因其企業(yè)規(guī)模較小，商品質(zhì)量往往無法保證，假設(shè)采購的建筑材料出現(xiàn)質(zhì)量問題，造成工程的損失，按照稅法規(guī)定還應(yīng)作進項稅金轉(zhuǎn)出處理，從而得不償失。

（二）建筑行業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃策略

從表1.1中所示可以看出，企業(yè)實施營改增后，企業(yè)所得稅稅負會有所提高，這是因為營改增后建筑行業(yè)不必繳納營業(yè)稅以后，營業(yè)稅金及附加相對下降的影響結(jié)果。針對這種情形的產(chǎn)生，建筑企業(yè)應(yīng)該按以下方法進行納稅籌劃。

首先，建筑企業(yè)應(yīng)該要求每筆支出盡量索取增值稅專用發(fā)票或是普通發(fā)票，這樣既一方面既可以增加企業(yè)的進項稅金便于抵扣銷項稅，又可以增加企業(yè)的成本而最大幅度的降低利潤總額，從而減少企業(yè)所得稅的支出，可謂是“一舉兩得”。

其次，提高員工工資總額。建筑行業(yè)人工費一般要占到工程成本的三成左右，而施工人員的工資占據(jù)了相當大的份額。營改增后，企業(yè)可以嘗試適當提高一線工人工資。這樣做的好處有以下幾點：第一、通過提高一線工人工資可以增加工程施工成本從而降低應(yīng)納稅所得額；第二、工人工資提高了其工作效率必然增強，從而加快了施工進度，就能提前結(jié)束工程，最終有望獲得提前竣工獎勵，建筑企業(yè)因此獲取一定的超額利潤。

最后，在目前政府針對房地產(chǎn)業(yè)去庫存、擠泡沫的指導思想下，一些實力不濟的房地產(chǎn)商有可能在這次“大洗牌”的浪潮中倒下。購房者在選購商品房過程中，較為關(guān)注施工進度的快慢，因其往往從另一方面體現(xiàn)出開發(fā)商的實力。如果建筑企業(yè)的施工人員工資提高后，帶來的施工進度必然加快，導致地產(chǎn)商的商品房銷售的速度提高，從而加速其回款，也就能提高支付工程款的速度，使得施工企業(yè)能夠盡快拿到工程款。由此看來，增加施工企業(yè)勞動者的工資是較為明智的選擇。

（三）納稅籌劃中應(yīng)防范的稅務(wù)風險

首先，增值稅的原理是以票扣稅，因而企業(yè)在進行納稅籌劃過程中，在索取增值稅專用發(fā)票的同時，要遵循“三流合一”規(guī)定，即，發(fā)票流、合同流、資金流要相互對應(yīng)，這是增值稅進項稅發(fā)票抵扣制度的嚴格規(guī)定，同時要加強對于進項發(fā)票的審核，對于填寫不符合規(guī)定的發(fā)票要堅決予以退回，從而把住發(fā)票的入口關(guān)，財務(wù)人員切莫疏忽；

其次，對給予工程人員提高工資待遇的同時，要符合稅法的相關(guān)規(guī)定，要將職工名冊、職工勞動合同及繳納的社保單據(jù)保存完好，以備稅務(wù)機關(guān)檢查；

最后，要在加強施工企業(yè)財務(wù)人員的稅法培訓的同時，增加與稅務(wù)機關(guān)的溝通能力，以便對于新稅收政策進行實時掌握。

三、結(jié)束語

納稅籌劃的前提是遵從于稅收法規(guī)，否則納稅籌劃就變?yōu)橥?、漏稅行為，因此相關(guān)人員在進行納稅籌劃過程中在嚴格遵守稅收法規(guī)。營改增之后，對于建筑行業(yè)的納稅籌劃可以從增值稅、企業(yè)所得稅等稅種方面入手，同時還應(yīng)該防范相應(yīng)的稅務(wù)風險，并最終使得建筑行業(yè)作為國民經(jīng)濟增長的支柱產(chǎn)業(yè)，為我國社會主義經(jīng)濟建設(shè)不斷發(fā)展發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

參考文獻：

[1]陳秀芳. 試論營改增對建筑安裝企業(yè)的影響[J]. 黑龍江紡織，2015，04：45-47

第2篇：建筑行業(yè)涉稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：營改增；建筑工程業(yè)；納稅籌劃；影響分析

營改增對我國企業(yè)的財務(wù)管理具有一定影響，其中建筑行業(yè)是影響較大的行業(yè)之一。營改增實施以后，建筑企業(yè)傳統(tǒng)的會計處理方式、稅務(wù)籌劃方式均不能符合要求，只有根據(jù)經(jīng)濟形勢進行調(diào)整才能促進企業(yè)的發(fā)展。因此，我們對于建筑行業(yè)的營改增政策進行了分析，重點關(guān)注營改增給建筑企業(yè)財務(wù)管理和稅收籌劃上帶來的影響，目的在于明確企業(yè)未來發(fā)展和改革的目標，促進建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、“營改增”及納稅籌劃概念分析

要明確營改增對于建筑企業(yè)納稅籌劃的影響，首先我們應(yīng)了解概念?！盃I改增”主要是指將營業(yè)額稅金轉(zhuǎn)化為增值稅稅金，這一定程度上降低了中小企業(yè)的納稅壓力，在我國經(jīng)濟發(fā)展中起到了積極作用，也使得經(jīng)濟發(fā)展結(jié)果更加合理。而納稅籌劃是指企業(yè)根據(jù)國家的稅收政策對其內(nèi)部財務(wù)管理、會計相關(guān)問題進行調(diào)整，使其適應(yīng)營改增政策，這一過程要求企業(yè)采用合法的手段，減少自己的稅收，適應(yīng)現(xiàn)行的稅收政策。當然，納稅籌劃具有復雜性，涉及到企業(yè)的財務(wù)管理的全部內(nèi)容，需要委派專業(yè)的財務(wù)管理和納稅籌劃人員，并在企業(yè)內(nèi)部動員全體人員了解財務(wù)管理，了解納稅籌劃，使其合理合法的進行。

二、“營改增”對建筑工程業(yè)納稅籌劃的影響

營改增對建筑企業(yè)的影響較大，其中主要影響的就是其財務(wù)管理方案，作為國家的新型稅收政策，營改增的主要目的就是降低企業(yè)的壓力，尤其是中小企業(yè)。企業(yè)應(yīng)了解營改增對于其財務(wù)管理的影響，實施正確的財務(wù)管理和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，避免重復交稅。營改增作為我國的稅收改革政策，是社會主義經(jīng)濟改革的一部分，具有先進性，應(yīng)在全國進行推廣。目前，營改增已經(jīng)在我國起到了明顯的作用，其對建筑工程業(yè)納稅籌劃的影響主要表現(xiàn)為以下幾個方面：

1.“營改增”對建筑工程業(yè)稅負的影響

“營改增”對建筑工程業(yè)最大的影響就是降低了企業(yè)賦稅，減少了大量的重復稅收形式。因此即便是提高了稅率，但企業(yè)最終繳納的稅負依然低于以往。比如在以往的繳稅過程中，按照營業(yè)稅進行繳納，但規(guī)定營業(yè)稅不能抵扣進行稅額，因此多次流通就需要多次的繳費，存在明顯的重復繳稅現(xiàn)象。隨著營改增政策的實施，企業(yè)可以通過上一環(huán)節(jié)的征收抵扣進項稅額，這樣明顯降低了企業(yè)的稅負。但是這種稅負降低很多時候是隱性的和有條件的，因此要在政策允許下，進行財務(wù)管理的改革，使其能夠適應(yīng)現(xiàn)行的稅收政策，真正發(fā)揮營改增的積極效應(yīng)。

2.“營改增”對建筑工程業(yè)財務(wù)指標的影響

營改增對企業(yè)經(jīng)濟效益造成的最終影響主要有兩方面：一是，營改增影響企業(yè)的毛收入；二是影響企業(yè)的運行成本。企業(yè)通過合理的手段可以有意識的降低各項成本，從而提高其利益獲得，同時能夠減少需要交納的財務(wù)額。營改增實施前后最明顯的變化就是稅率，營改增雖然減少了重復收稅，但實際上是提高了稅率。這對企業(yè)的財務(wù)指標造成嚴重影響，企業(yè)正確的財務(wù)規(guī)劃將大大減少其繳稅額。因此，要求企業(yè)對營改增政策進行分析，促進企業(yè)內(nèi)部財務(wù)指標核算，降低成本，降低繳稅額，促進企業(yè)發(fā)展。

3.“營改增”對建筑工程業(yè)資產(chǎn)改造的影響

營改增政策影響企業(yè)的固定資產(chǎn)更新和改造，新的稅收政策規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)可以用來抵扣繳稅額，這樣促進了企業(yè)固定資產(chǎn)的更新，具有顯性效益和隱性效益。顯性效益在于減少了企業(yè)的繳稅項目，降低了企業(yè)的壓力。隱性壓力在于提高企業(yè)生產(chǎn)的積極性，易于促進企業(yè)工作效率的提高。這與以往的收稅方法存在明顯的不同，以往的稅收繳納政策沒有規(guī)定購進的固定資產(chǎn)可抵扣繳納項，導致企業(yè)繳稅額增多，而營改增明顯使企業(yè)的資產(chǎn)改造更加積極，有利于企業(yè)的發(fā)展。

三、“營改增”下建筑工程業(yè)的納稅籌劃措施

營改增減少了企業(yè)繳稅項目，一定程度上降低了企業(yè)的運營壓力。當然，也給企業(yè)的稅收籌劃帶來較大的挑戰(zhàn)。以往的征收方式較為單一，而營改增下，企業(yè)需要交納的稅收項目較多，在不同的條件下，企業(yè)需要繳納的稅收項目和額度也不同。這就需要企業(yè)進行正確的規(guī)劃，了解營改增政策，進行正確的籌劃。綜合考慮國家政策和企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀等因素，確保企業(yè)納稅籌劃的合理性，具體應(yīng)從以下幾個方面入手：

1.了解國家政策，及時規(guī)避涉稅風險

國家政策對于企業(yè)的發(fā)展具有較大影響。傳統(tǒng)的繳稅方式與營改增后的繳稅方式不同。隨著營改增的深入，國家也會對相關(guān)改變進行詳細說明。企業(yè)應(yīng)隨時關(guān)注國家政策的變化。營改增采用試點的形式，但是起初一定會存在諸多問題，為了推進營改增政策，國家會對這類問題給出及時具體的解決策略，促進營改增政策的完成。在這一過程中，就需要企業(yè)對試點的發(fā)展進行總結(jié)，及時了解國家政策，才能降低風險。在企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中，還必須了解和及時找到影響其稅收增加的因素，及時調(diào)整營銷策略，積極學習和了解國家最新的稅收政策，減少繳稅項目和繳稅額度，降低繳稅風險。

2.選擇適合企業(yè)實際發(fā)展的納稅人身份

由于以往的繳稅程序單一，企業(yè)無需選擇納稅人身份。而營改增時代，企業(yè)不得不根據(jù)其運營現(xiàn)狀選擇一個合理的納稅人身份。只有選對納稅人身份，才能使其繳稅額合理，有助于企業(yè)發(fā)展。建筑企業(yè)具有復雜性，在運營過程中，要及時了解自身發(fā)展現(xiàn)狀，并積極應(yīng)對營改增政策，企業(yè)財務(wù)管理人員要樹立先進的理念，在繳稅過程中，定義自己的身份，并按照身份來繳稅。總之，根據(jù)建筑企業(yè)的復雜性，企業(yè)要進行劃分，當然，一般建筑企業(yè)都選擇一般納稅人的身份，來實現(xiàn)增值進行稅額的抵扣作用。對于中小企業(yè)而言，一般都選擇一般納稅人，這是由于中小企業(yè)的經(jīng)濟效益決定的，選擇一般納稅人才能確保其稅收繳納減少。一般納稅人也是一個復雜的概念，在管理過程中需要針對性的處理，對企業(yè)的財力和物力都具有較高的要求。另外，對于一些發(fā)展不是特別好的企業(yè)來說，可以選擇小規(guī)模納稅人，適用于自主經(jīng)營，企業(yè)規(guī)模十分小，或者剛剛起步的企業(yè)。當然，對于身份的定義并不是一層不變的，需要考慮到企業(yè)近期的財務(wù)狀況，還要綜合考核企業(yè)未來的發(fā)展方向，利益獲得甚至是企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)和財務(wù)管理能力等，合理選擇納稅人身份，確保繳稅合理。

3.提高財務(wù)人員納稅籌劃的意識

隨著營改增政策的實施，建筑工程業(yè)整體發(fā)展迅速。但事實上，營改增對于企業(yè)從業(yè)人員，尤其是財務(wù)管理人員帶來了新的挑戰(zhàn)。要求企業(yè)加強員工的培訓和自我學習過程，及時了解國家的繳稅政策，在企業(yè)內(nèi)部建立完善的籌劃策略，做到全員籌劃，提高營改增籌劃的積極性。還要對籌劃結(jié)果進行考核，采取適當?shù)莫剟罨蛘邞土P的方式，來促進企業(yè)員工積極性的提高。使得企業(yè)能夠快速適應(yīng)營改增政策，在新的策略下能夠獲得快速發(fā)展的機會，當然，這一切都要建立在合理合法的基礎(chǔ)之上。

四、總結(jié)

建筑企業(yè)是我國的支柱企業(yè)，建筑企業(yè)的發(fā)展牽動著整體經(jīng)濟的發(fā)展。在以往的稅收政策上，企業(yè)所繳納的額度相同，而隨著營改增政策的出現(xiàn)，企業(yè)的繳費方式發(fā)生變化，一定程度上降低了企業(yè)的壓力。但由于新時期繳稅的方式較多，因此要根據(jù)自身需求以及國家政策綜合考慮，制定符合企業(yè)自身發(fā)展的納稅人身份，才能確保繳稅合理。總之，營改增主要影響企業(yè)的納稅籌劃，目前建筑企業(yè)的納稅籌劃能力需要進一步加強。企業(yè)應(yīng)制定正確的納稅籌劃方案，并對人才進行培養(yǎng)，確保方案的實施，才能維持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]潘惠蘭.“營改增”后建筑行業(yè)的納稅籌劃[J].財經(jīng)界：學術(shù)版，2015（04）.

[2]孫棟梁.“營改增”對建筑行業(yè)的稅負影響及納稅籌劃[J].財務(wù)審計，2016（09）.

[3]戴志強，劉俊岑.建筑工程企業(yè)在“營改增”環(huán)境下的稅收籌劃[J].經(jīng)濟管理者，2016（07）.

第3篇：建筑行業(yè)涉稅籌劃范文

一、建筑企業(yè)行業(yè)特點

建筑企業(yè)固有的生產(chǎn)經(jīng)營特點和財務(wù)核算特點決定了其涉稅行為的特殊性和復雜性，加之各地稅務(wù)機關(guān)對其流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、發(fā)票管理方面的政策規(guī)定不盡一致，導致潛在的稅收風險增加。

建筑企業(yè)具有以下生產(chǎn)經(jīng)營特點：工程施工周期較長，經(jīng)常跨越數(shù)月甚至數(shù)年；工程涉及水電暖通、木工、泥瓦工等多個工種；工程分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象比較普遍；部分企業(yè)跨越企業(yè)注冊登記市（縣）承攬工程；工程設(shè)計收入與施工收入經(jīng)常捆綁在一起，建筑勞務(wù)可能涉及構(gòu)件或材料等增值稅應(yīng)稅勞務(wù)；企業(yè)會計核算沿襲收付實現(xiàn)制；接受無資質(zhì)的企業(yè)和個人掛靠現(xiàn)象比較普遍。

在財務(wù)核算方面，作為勞動密集型的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，建筑企業(yè)自動化程度不高并且偏重人工體力勞動，生產(chǎn)率偏低，利潤率不高；許多員工來自流動性大的農(nóng)村進城務(wù)工人員，文化素質(zhì)不高，稅法意識不強；部分原材料過于零碎，難以取得符合規(guī)定票據(jù)；按工程項目開展成本核算難度較大；工程跨月甚至跨年施工而且工程款項往往分期結(jié)算，財務(wù)核算復雜；部分企業(yè)集團采取總、分機構(gòu)經(jīng)營模式，涉及異地經(jīng)營和匯總納稅等事項。

二、建筑企業(yè)稅收風險分析

稅收風險是由于征納雙方信息不對稱而引起的稅收征管結(jié)果的不確定性，包括相對于稅務(wù)機關(guān)而言的稅收收入的不確定性、征管執(zhí)法行為結(jié)果的不確定性和相對于納稅人而言的面臨處罰的不確定性。因此，稅收風險實際上可以分成征管機關(guān)的稅收風險和納稅人的稅收風險兩種類型，后者又稱納稅遵從風險，主要是指企業(yè)的涉稅行為未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素，結(jié)果就是企業(yè)多交了稅，或者少交了稅。目前，世界各國普遍只關(guān)注納稅遵從不足導致國家稅款流失的稅收違法行為，即狹義上的納稅遵從風險，這也是建筑企業(yè)所面臨的風險范疇和本文討論的重點。

納稅遵從風險是由于企業(yè)在稅收政策遵從、納稅金額核算、稅收籌劃三類涉稅行為的處理上沒有有效遵循稅法規(guī)定而形成的。其中，稅收政策遵從將要回答現(xiàn)行稅法條件下企業(yè)應(yīng)該繳納什么稅、何時繳稅的問題；納稅金額核算就是基于現(xiàn)行稅收政策準確計算企業(yè)應(yīng)該繳納多少稅的問題；稅收籌劃是指納稅人在遵循國家法律及稅收法規(guī)的前提下，通過選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)經(jīng)營行為，達到降低稅收成本即盡量少交稅的籌劃行為。因此，納稅遵從風險可分為稅收政策遵從風險、納稅金額核算風險和稅收籌劃風險三種類型。這三類納稅遵從風險在建筑企業(yè)內(nèi)的主要表現(xiàn)形式如下：

其一，稅收政策遵從風險。雖然稅務(wù)機關(guān)正在向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)型，并初步構(gòu)建了以納稅人為中心的納稅服務(wù)體系，但仍未完全形成有效的稅法公開披露機制。由于現(xiàn)行稅制的不斷優(yōu)化、完善，稅收政策的頻繁變化，加之建筑企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，難以及時、準確掌握國家稅收法律、法規(guī)，導致稅收政策遵從風險增大，具體包括：

（1）違反稅務(wù)登記行為導致的遵從風險。根據(jù)稅法規(guī)定，建筑企業(yè)跨縣（市）在非注冊登記地承攬工程時，應(yīng)當持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)報驗登記，接受稅務(wù)管理。否則，不僅會因不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記驗證事項受到稅務(wù)機關(guān)處罰，其企業(yè)所得稅也會要求在工程勞務(wù)發(fā)生地隨同營業(yè)稅等一同繳納，并且容易被認定為賬務(wù)核算不健全的臨時經(jīng)營納稅人，按工程收入金額3%甚至更高稅率附征企業(yè)所得稅或個人所得稅。建筑裝修企業(yè)因市場推廣需要向客戶贈送商品或材料可能涉及的視同銷售業(yè)務(wù)，或因承攬工程向客戶銷售鋁合金門窗等金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗等產(chǎn)成品或為客戶代售合同以外的其他施工材料可能涉及的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，往往會忽略向稅務(wù)機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記并申報納稅。

（2）混淆稅種、稅目或錯用稅率導致的遵從風險。將增值稅應(yīng)稅勞務(wù)錯列營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。根據(jù)稅法規(guī)定，建筑企業(yè)從事建筑安裝勞務(wù)提供的活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等金屬結(jié)構(gòu)件產(chǎn)品，鋁合金門窗，玻璃幕墻，機器設(shè)備、電子通信設(shè)備，建筑防水材料、水泥預(yù)制構(gòu)件及其他構(gòu)件等產(chǎn)成品化的構(gòu)件及材料，屬混合銷售行為，對其取得的應(yīng)稅收入照章征收增值稅（除非在工程合同上清晰記載建筑勞務(wù)和材料銷售）。建筑企業(yè)不能很好把握或容易忽略產(chǎn)成品化的構(gòu)件及材料所適用的稅收政策，往往將其并入建筑勞務(wù)申報繳納營業(yè)稅。

兼營營業(yè)稅不同稅目未能正確核算。部分工程尤其是裝修、裝飾工程可能包含設(shè)計勞務(wù)，雖然建筑勞務(wù)和設(shè)計勞務(wù)都屬于營業(yè)稅應(yīng)稅收入，但分屬建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目，分別適用3%和5%的稅率。如果不能在賬務(wù)上分別核算，并按適用稅率計算和申報納稅，通常稅務(wù)機關(guān)會要求套用其中較高稅率計算應(yīng)納稅額。

個人所得稅應(yīng)稅項目套用錯誤稅目或稅率。由于建筑企業(yè)中木工、泥瓦工、水電暖通工等基礎(chǔ)工種往往聘用流動性大的臨時用工人員，財務(wù)人員若對相關(guān)稅法掌握不準，容易將應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”扣繳個人所得稅的人員，按“工資薪金所得”稅目扣除2000元后計稅，導致少扣個人所得稅。

另外，對于員工獎金的個人所得稅適用政策問題，稅法明確規(guī)定“在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次”，“雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅”。但許多財務(wù)人員仍對政策理解有誤，導致少扣繳員工個人所得稅。

印花稅稅率使用有誤。前述營業(yè)稅建筑勞務(wù)和設(shè)計勞務(wù)未能準確區(qū)分，同樣會影響到印花稅的準確計算，因為設(shè)計業(yè)務(wù)適用 0.5‰的稅率，建筑勞務(wù)將按0.3‰的稅率計征。另外，建筑企業(yè)大宗材料采購合同或視同合同使用的采購憑證是否貼足印花稅票，以及部分稅務(wù)機關(guān)對于視同合同使用的采購憑證按購銷金額一定比例核定征收印花稅，也是財務(wù)人員容易忽視的問題。

（3）營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間確認不準導致的遵從風險。由于建筑企業(yè)普遍采取分期收款模式預(yù)收或結(jié)算工程款，會計準則和相關(guān)稅法在營業(yè)稅納稅義務(wù)確認時點上規(guī)定并不一致。對于施工期間按照工程進度或合同規(guī)定分期結(jié)算的工程款項，財務(wù)人員仍習慣按收付實現(xiàn)制申報納稅，尤其是在預(yù)收賬款納稅義務(wù)發(fā)生時間確認上存在困惑。

最近頒布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則對建筑企業(yè)預(yù)收款項營業(yè)稅納稅義務(wù)時間做出了比以前更明確、更清晰的規(guī)定。自2009年元月1日開始，建筑企業(yè)向客戶收取的預(yù)收款項應(yīng)作為當月營業(yè)稅計稅收入申報納稅。對于工程施工期間按工程進度或合同規(guī)定分期結(jié)算的工程款項，不論工程結(jié)算款項是否按時收到，均應(yīng)按合同記載日期或?qū)嶋H結(jié)算日期在當月計算繳納營業(yè)稅。

（4）少計當期應(yīng)納稅所得額導致的遵從風險。由于建筑企業(yè)財務(wù)人員習慣按收付實現(xiàn)制核算工程收入、成本和費用，導致應(yīng)該計入當期應(yīng)稅收入的工程款項長期掛在應(yīng)收賬款或預(yù)收賬款科目中，未能及時確認。而與本期應(yīng)稅收入無關(guān)的、按照權(quán)責發(fā)生制應(yīng)該在后期確認的施工成本和期間費用提前在當期扣除，從而少計當期應(yīng)納稅所得額。對于稅法規(guī)定了扣除限額標準的廣告宣傳費、業(yè)務(wù)招待費和職工福利費、職工教育經(jīng)費等費用，未在企業(yè)所得稅匯算清繳期間進行正確的納稅調(diào)整，影響了應(yīng)納稅所得額的正確計算?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入相關(guān)的、合理的支出，必須取得符合規(guī)定的票據(jù)方能在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。否則，也會影響當期應(yīng)納稅所得額的正確計算。上述三類行為均會影響建筑企業(yè)正確計算當期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，導致隱瞞利潤或虛報虧損的遵從風險，因此受到稅務(wù)機關(guān)處罰。

（5）其它遵從風險。未及時、準確辦理納稅申報?，F(xiàn)行稅法明確規(guī)定了各個稅種的納稅申報期限，按月申報的營業(yè)稅、增值稅為次月15日以前，個人所得稅在次月7日以前，企業(yè)所得稅季度納稅申報應(yīng)在季末的15天內(nèi)完成，企業(yè)所得稅年度匯算清繳截止時間為次年的5月31日以前。未及時、準確辦理納稅申報，將誘發(fā)相應(yīng)的納稅遵從風險。

未按規(guī)定辦理涉稅事項審批或備案。稅法要求納稅人將銀行賬號、財務(wù)會計制度或者財務(wù)會計處理辦法、會計核算軟件和財產(chǎn)損失扣除等事項及時報送稅務(wù)機關(guān)備案，對于減免稅申請、審批亦有相應(yīng)的規(guī)定。納稅人若違反相應(yīng)規(guī)定，可能會受到稅務(wù)機關(guān)處罰，或無法享受稅收優(yōu)惠政策和財產(chǎn)損失稅前扣除。

未能將營業(yè)收入全額納入財務(wù)核算并申報納稅。個別建筑企業(yè)采取非常隱蔽的手段，如不簽訂裝修合同，用內(nèi)部收據(jù)收取客戶現(xiàn)金結(jié)算工程收入，并且不將其納入財務(wù)核算。同時，將上述未納入核算的工程耗用材料、費用等部分或全部在賬外流轉(zhuǎn)，不僅增加了稅務(wù)機關(guān)查賬核實其收入、成本、費用的難度，而且達到了少計收入甚至不列收入或多列成本、費用的目的，從而導致了少繳稅款的遵從風險。

其二，納稅金額核算風險。建筑企業(yè)納稅金額核算風險主要有以下兩種表現(xiàn)形式：一是由于企業(yè)財務(wù)人員工作疏忽，納稅金額計算錯誤，導致未繳或少繳稅款的風險。如在填寫申報表時因為邏輯審核錯誤或沒有正確引用財務(wù)報表數(shù)據(jù)、其他計稅數(shù)據(jù)導致計算錯誤。二是由于企業(yè)財務(wù)人員對稅收政策不夠熟悉、掌握不夠或理解出現(xiàn)偏差，造成納稅金額核算不準確，導致未繳或少繳稅款的風險。納稅金額核算風險實際在很大程度上是由于稅收政策不遵從導致的結(jié)果，基本可以從前述稅收政策遵從風險的各種形態(tài)中找到具體表現(xiàn)形式。

其三，稅收籌劃風險。稅收籌劃需要對現(xiàn)行稅法精確理解，并且通常在稅收法規(guī)的邊緣上操作，即使是考慮非常周到，仍然不可避免地存在很大的籌劃風險。稅收籌劃風險是指對有關(guān)稅收政策的精神把握不準，導致稅收籌劃活動失敗而可能付出的代價。主要有以下表現(xiàn)形式：

（1）在日常涉稅事務(wù)的核算、處理上，因為籌劃不周，導致沒能依法納稅的風險。從核算、處理的表面或形式上看符合稅法規(guī)定， 但實質(zhì)上有違稅法。如刻意將在同一建筑工程合同上記載的材料費（非資產(chǎn)材料和前述構(gòu)件性產(chǎn)成品材料等）和勞務(wù)費分開核算，試圖分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅，事后被稅務(wù)機關(guān)認定應(yīng)全額計算繳納營業(yè)稅。

（2）在特殊涉稅事項稅收籌劃過程中，因?qū)Χ愂照叩恼w性把握不夠形成的籌劃風險。如對捐贈行為的稅收籌劃，本意希望捐贈支出能夠在稅前全額扣除，但因為受捐對象不符合稅法要求而導致納稅調(diào)整。

歸根結(jié)底，稅收籌劃風險依然屬于稅收政策遵從風險的特例，只不過這種行為是因為納稅人希望達到少繳稅款的目的而刻意操作的，而且是因為考慮不周或操作失敗才導致的稅收風險。

三、建筑企業(yè)稅收風險可能導致的損失分析及風險規(guī)避措施

稅收風險可能導致納稅人蒙受巨大的經(jīng)濟損失。同時，存在納稅遵從風險而受到稅務(wù)機關(guān)處罰以后，納稅人信用等級將會下降，從而導致名譽損失，并會因降級增加納稅人未來的稅收遵從成本。建筑企業(yè)主要納稅遵從風險可能導致的經(jīng)濟處罰或損失情況如表1、表2所示。

全面地認識和分析稅收風險，采取有效措施，積極做好風險防范，對于降低建筑企業(yè)納稅成本， 提高經(jīng)濟效益具有重要的現(xiàn)實意義。

第一，樹立防范意識，嚴格依法納稅。建筑企業(yè)要教育全體員工樹立正確的稅收風險防范意識，并將其落實到每名員工、每個崗位的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中去。通過完善內(nèi)部管理制度和風險防范措施，分析并評估各項經(jīng)營活動中可能存在的稅收風險，依靠依法納稅、照章經(jīng)營去規(guī)避、排除或化解稅收風險。

同時，要選擇與納稅信用等級高、模范遵守稅法的客戶開展交易，盡可能地規(guī)避稅收風險。尤其要注意大宗材料供應(yīng)商的選擇及大額材料、勞務(wù)發(fā)票的真?zhèn)巫R別，爭取杜絕因取得不符合規(guī)定票據(jù)等低級錯誤導致的稅收風險。

第二，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，提升員工素質(zhì)。規(guī)避稅收風險一靠制度，二靠人員。規(guī)范業(yè)務(wù)操作是降低稅收風險的重要基礎(chǔ)。建筑企業(yè)要制定嚴格的、涵蓋處理、核算、申報、繳款等涉稅業(yè)務(wù)的操作規(guī)范，督促、檢查涉稅有關(guān)崗位責任落實情況、質(zhì)量控制遵循情況、考評獎懲兌現(xiàn)情況。通過開展形式多樣的業(yè)務(wù)教育、崗位培訓，提升財務(wù)人員和辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)技能和工作質(zhì)量，降低潛在稅收風險。

第三，加強溝通聯(lián)系，融洽稅企關(guān)系。稅收風險很大程度上是由于企業(yè)財務(wù)人員對于稅收政策法規(guī)掌握不夠、理解不準等原因造成的，因此企業(yè)要加強與稅務(wù)部門的溝通聯(lián)系，及時了解稅收政策法規(guī)的變化動態(tài)，融洽與稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的關(guān)系，以便及時獲得政策支持和優(yōu)質(zhì)服務(wù)。如對于沒有把握的稅收政策或涉稅業(yè)務(wù)處理方面的困惑應(yīng)提前咨詢，謹慎操作，避免釀成稅收風險。發(fā)現(xiàn)稅收風險時應(yīng)及時與稅務(wù)機關(guān)溝通，盡快、穩(wěn)妥地處理，降低稅收風險可能導致的經(jīng)濟損失或處罰，如在目前沒有發(fā)票真?zhèn)舞b定手段的情況下，可以定期攜帶大額材料或勞務(wù)發(fā)票前往納稅服務(wù)大廳請求稅務(wù)機關(guān)協(xié)助辨別。

第四，依托專業(yè)服務(wù)，提升納稅遵從。隨著稅制的優(yōu)化和稅法的完善，稅收政策變化頻繁，復雜程度也日趨增加，企業(yè)現(xiàn)有財務(wù)人員的業(yè)務(wù)積累和知識水平已遠遠滿足不了類似并購、重組、非貨幣交易等復雜涉稅業(yè)務(wù)處理的需要。因此，建筑企業(yè)應(yīng)借助外部高水平的稅務(wù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)或人員的幫助，有效規(guī)避稅收風險，既避免納稅遵從不足導致少交稅而蒙受經(jīng)濟處罰帶來的損失，也要及時糾正納稅遵從過度導致多交稅給企業(yè)帶來的不必要的納稅遵從成本，維護自身合法權(quán)益，從而最大限度地提升納稅遵從的準確性、及時性、合法性和經(jīng)濟性。

參考文獻：

第4篇：建筑行業(yè)涉稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：物業(yè)管理單位 涉稅 稅收籌劃

物業(yè)管理行業(yè)在我國起步較晚，但發(fā)展迅速。在城市化進程的影響下，物業(yè)管理作為一種新興行業(yè)，與其它行業(yè)一樣，都需要在激烈的市場競爭中不斷探索和發(fā)展，這就不僅要求物業(yè)管理單位以質(zhì)量取勝，還需要探求更多降低成本的有效手段，以不斷提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。在現(xiàn)代企業(yè)的管理過程中，對企業(yè)涉稅問題的研究越來越深入，做好涉稅問題研究，對企業(yè)進行科學的稅收籌劃，不僅可以降低企業(yè)的運營成本，也可有效提升企業(yè)管理水平，提高企業(yè)的市場競爭力。因此，物業(yè)管理企業(yè)也應(yīng)該做好自身的涉稅研究，以便為企業(yè)的稅收籌劃提供參考。

一、物業(yè)管理單位涉稅現(xiàn)狀

在我國現(xiàn)行的稅制中，物業(yè)管理行業(yè)需要繳費的稅種主要包括：營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、車船使用稅、印花稅以及個人所得稅等。雖然稅務(wù)部門還沒有對物業(yè)管理單位的營業(yè)稅稅目歸類進行明確，但是物業(yè)管理行業(yè)已經(jīng)約定俗成的按照服務(wù)行業(yè)來繳納流轉(zhuǎn)稅。其營業(yè)稅的繳納比例按收取全部物業(yè)服務(wù)費的5%來進行計算，將服務(wù)費結(jié)余按照調(diào)整后應(yīng)稅所得額的25%稅率計算來作為企業(yè)的經(jīng)營成果繳納所得稅；城建稅與教育費附加則分別按照營業(yè)稅的7%、3%來計算繳納所得稅；車船使用稅則按照物業(yè)管理行業(yè)所擁有的應(yīng)稅車船為征稅對象，來進行定額征收。在實際納稅過程中，物業(yè)管理企業(yè)由于涉及的業(yè)務(wù)范圍不同，還有可能會涉及到增值稅和其他形式的營業(yè)稅問題。近年來，隨著市場競爭的激烈演化，物業(yè)管理行業(yè)的收費水平持續(xù)偏低，加上國家對物業(yè)管理行業(yè)缺乏相應(yīng)的扶持政策，與其它行業(yè)相比，物業(yè)管理行業(yè)的稅收壓力較大，其經(jīng)營和發(fā)展都面對著極大的挑戰(zhàn)，部分城市已經(jīng)出現(xiàn)了物業(yè)管理行業(yè)低迷的現(xiàn)象，總體來講，物業(yè)管理相關(guān)單位在涉稅方面主要存在的問題有：

（一）物業(yè)管理行業(yè)的稅率偏高

目前物業(yè)管理行業(yè)歸屬為服務(wù)行業(yè)，其稅率為5%，相當其它交通運輸、建筑業(yè)以及通信業(yè)等3%的稅率，存在明顯的稅率偏高問題。但是從物業(yè)管理企業(yè)的利潤來看，其利潤與其它行業(yè)又不具可比性。利潤偏低而稅率卻明顯偏高的現(xiàn)狀，給物業(yè)管理企業(yè)帶來極大的生存壓力。而且，物業(yè)管理與稅率相同的金融保險來相比，在稅收優(yōu)惠政策方面也不能享受到金融保險業(yè)所享受的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，存在著明顯的行業(yè)收入低，稅負高的問題。由此可見，將物業(yè)管理行業(yè)并入服務(wù)業(yè)這一舉措有失偏頗。目前我國大多數(shù)的物業(yè)服務(wù)企業(yè)都處于起步階段，經(jīng)營規(guī)模較小，利潤空間狹小，很多物業(yè)管理企業(yè)都存在著生存的困境，也缺乏可持續(xù)發(fā)展的稅收政策支持。據(jù)統(tǒng)計目前我國物業(yè)管理行業(yè)以40%以上的企業(yè)處于虧損狀態(tài)，在利潤及稅收方面的突出矛盾，極大的影響了物業(yè)管理行業(yè)的發(fā)展壯大。

（二）酬金制收費模式下，企業(yè)負擔沉重

物業(yè)管理的營業(yè)稅是根據(jù)物業(yè)管理企業(yè)的營業(yè)額計算征收的，這樣就會給企業(yè)帶來沉重的負擔。在酬金制收費模式下，物業(yè)管理企業(yè)的營業(yè)額主要是其收取的物業(yè)服務(wù)費，由物業(yè)服務(wù)支出和物業(yè)服務(wù) 酬金兩項組成。物業(yè)服務(wù)的收費標準主要采用以支定收的方式，具有明顯的業(yè)性質(zhì)，其中物業(yè)服務(wù)支出屬于代收，并用于支付維持清潔、維護秩序、綠化養(yǎng)護以及房產(chǎn)設(shè)備設(shè)施維修等日常開支，存在明顯的代收代付特點，不應(yīng)該歸入稅基當中。但實際上卻被列入到了稅基當中，這無疑給物業(yè)管理企業(yè)帶來了一定的負擔。

（三）存在重復征稅的問題

目前我國物業(yè)管理行業(yè)在保潔、設(shè)備設(shè)施維修等方面，還存在著明顯的重復征稅問題。在社會分工日益細化的影響下，物業(yè)服務(wù)企業(yè)也存在著專業(yè)分包的現(xiàn)象，一些工作必須由專業(yè)化的隊伍來完成，但是物業(yè)管理企業(yè)不可能擁有各種專業(yè)的技術(shù)隊伍。比如國家法律、法規(guī)中規(guī)定的消防、電梯維護等工作，必須委托一些專業(yè)單位來實施。這就存在物業(yè)管理單位與專業(yè)分包公司間的利益分享問題，在對本單位營業(yè)稅進行審報時，應(yīng)該將外包服務(wù)支出扣減出去，以余額作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)。但是目前進行營業(yè)稅計征時，這一部分并沒有進行扣減，而是作為物業(yè)管理單位的收入進行全額計征，存在明顯的重復征稅問題。

二、物業(yè)管理單位涉稅問題的解決措施

近年來，國家在住宅產(chǎn)業(yè)化方面推出了一系列的政策，使我國住宅產(chǎn)業(yè)逐步由粗放式管理，轉(zhuǎn)向了集約型的管理模式。與此同時，在物業(yè)管理方面，也逐步走向先進化和國際化。但是在稅收政策扶持方面，仍然需要盡快找到解決辦法，以保證物業(yè)管理企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。出于以上考慮，筆者認為應(yīng)該從以下幾點進行必要的改革與完善：

（一）對物業(yè)管理的營業(yè)稅稅率進行科學調(diào)整

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，以及城市化進程的推進，物業(yè)管理行業(yè)所面對的經(jīng)營空間與經(jīng)營方式更加多樣化。各種現(xiàn)代化的管理模式、服務(wù)理念，使物業(yè)管理也向更加高端的方向發(fā)展。物業(yè)管理行業(yè)也將逐步形成集管理、經(jīng)營、服務(wù)于一身的綜合性管理行業(yè)。為了推動物業(yè)管理行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，國家應(yīng)該在營業(yè)稅稅目中單獨設(shè)置出物業(yè)管理行業(yè)的子稅目，從現(xiàn)行的服務(wù)業(yè)征稅范圍中，將物業(yè)管理行業(yè)剝離出來。綜合考慮物業(yè)管理行業(yè)的經(jīng)營特點及現(xiàn)狀，充分對比通信行業(yè)、建筑行業(yè)以及交通運輸行業(yè)等行業(yè)的稅率情況，將物業(yè)管理行業(yè)的營業(yè)稅稅率由5%，調(diào)到3%，以此來支持物業(yè)管理行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

（二）在物業(yè)服務(wù)業(yè)方面實施差額征稅

對物業(yè)管理行業(yè)的營業(yè)稅稅基進行調(diào)整，實現(xiàn)物業(yè)管理在營業(yè)稅方面的差額征收。首先對物業(yè)管理行業(yè)具有代管代付性質(zhì)的資金，采用扣減代管代付資金，對扣減后的差額計稅征收；其次，由于當前物業(yè)管理行業(yè)在保潔、設(shè)備設(shè)施維護、消防等方面存在專項服務(wù)外包的問題，為了避免存在重復征稅的現(xiàn)象，可參考旅游行業(yè)、交通運輸行業(yè)等行業(yè)的征稅方式。比如旅游行業(yè)，會在全部旅游服務(wù)收入中扣減掉替旅客支付給其它單位的房費、餐費或門票等收入，將扣減后的余額作為營業(yè)收入計征營業(yè)稅的依據(jù)。物業(yè)管理行業(yè)，也可對各類外包服項目的支出進行合理扣減，將營業(yè)稅計征范圍壓縮為剩余的服務(wù)費收入。

（三）充分考慮物業(yè)管理行業(yè)利潤低的實際情況

在所得稅征收方面，應(yīng)該充分考慮到目前物業(yè)管理行業(yè)利潤偏低的事實，對物業(yè)管理單位實施適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。普遍看來，我國目前的物業(yè)管理企業(yè)大多為中、小規(guī)模經(jīng)營，在所得稅方面沒有享受到相應(yīng)的優(yōu)惠政策。因此，筆者建議相關(guān)部門應(yīng)該盡快結(jié)合物業(yè)管理行業(yè)的經(jīng)營特點，在所得稅方面盡快出臺一系列的優(yōu)惠政策，對物業(yè)管理行業(yè)涉稅過程中的不征稅收入、免稅收入、扣減部分以及補助項目等進行充分而科學的明確。并以此來作為物業(yè)管理行業(yè)納稅依據(jù)，嚴格執(zhí)行。物業(yè)管理企業(yè)自身也應(yīng)該不斷優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，不斷提升自身管理水平，提高相關(guān)人員的整體素質(zhì)，深入分析和研究國家的相關(guān)稅收政策，做好合理、合法的稅收籌劃工作。比如在所得稅征收方式上，在規(guī)范自身管理，擴大自身規(guī)模的前提下，可申請實施所得稅查帳征收的方法。如果企業(yè)規(guī)模較小，且財務(wù)管理不夠規(guī)范，則可采用向稅務(wù)機關(guān)申請核定征收所得稅的方法。

三、結(jié)束語

我國物業(yè)管理行業(yè)在涉稅方面存在的問題，嚴重的局限了物業(yè)管理行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。為了有效解決物業(yè)管理行業(yè)稅負過大、重復征稅的問題，國家稅收部門應(yīng)該盡快結(jié)合我國基本國情，結(jié)合物業(yè)管理行業(yè)的經(jīng)營特點，對相關(guān)的稅收政策進行科學而系統(tǒng)的完善，從根本上提升物業(yè)管理行業(yè)的服務(wù)水平。

參考文獻：

[1]胡紹山.我國物業(yè)管理行業(yè)涉稅現(xiàn)狀分析及對策探討[J].中國證券期貨，2010；9：67～68

第5篇：建筑行業(yè)涉稅籌劃范文

摘要：起始于2012 年1 月1 日的營業(yè)稅改征增值稅改革，從試點到擴圍，作為政府的一項結(jié)構(gòu)性減稅措施，在過去的兩年里對我國經(jīng)濟的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級與轉(zhuǎn)型產(chǎn)生了重大的影響。本文以建筑業(yè)為研究對象，運用SWOT分析方法，剖析了建筑業(yè)“營改增”的內(nèi)部和外部因素，提出推進建筑業(yè)“營改增”的政策建議。

關(guān)鍵詞 ：營改增；建筑業(yè)；SWOT分析

一、“營改增”的歷程回顧

“十二五”規(guī)劃明確提出了“要改革和完善稅收制度，擴大增值稅的征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收，合理調(diào)整消費稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)，完善有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策?！薄盃I改增“試點擴圍貫徹“分步”、“有序”的原則，從實施至今已兩年多，一直處于穩(wěn)步推進狀態(tài)。

自2012 年1 月1 日在上海啟動交通運輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅改革試點后，“營改增”采取地區(qū)試點和行業(yè)試點的方式先后在12 個省市和計劃單列市的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行。由于這種做法不可避免地導致同一行業(yè)不同地區(qū)、同一地區(qū)不同行業(yè)間的稅負差異及增值稅抵扣鏈條的中斷，因此，國務(wù)院決定自2013 年8 月1 日起，在全國范圍內(nèi)展開交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點工作。2014 年1 月1日起將鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)納入“營改增”試點，2014年6月1日起，電信業(yè)也納入試點范圍。至此交通運輸業(yè)已全部納入“營改增”范圍，待條件和時機成熟后再擴圍至建筑、房地產(chǎn)、金融保險業(yè)等行業(yè)?！盃I改增”試點正在有條不紊地進行中，力爭到“十二五”期間全面完成“營改增”工作。

建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要產(chǎn)業(yè)，關(guān)系到住房和就業(yè)問題。營業(yè)稅改征增值稅改革對我國國民經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響，建筑業(yè)也在這一改革中首當其沖地被波及到了。建筑業(yè)應(yīng)該未雨綢繆，積極主動應(yīng)對“營改增”。

二、建筑業(yè)“營改增”的SWOT分析

SWOT 分析是基于內(nèi)外部競爭環(huán)境和競爭條件下的態(tài)勢分析。即把組織內(nèi)部的優(yōu)勢（Strengths），劣勢（Weaknesses），外部的機會（Opportunities） 和威脅（Threats），依照矩陣方式排列，運用系統(tǒng)分析的思想，把各種因素加以匹配和整合，以尋求制定最佳的發(fā)展戰(zhàn)略、計劃和對策。如表1所示，將組織的內(nèi)部因素———優(yōu)勢和劣勢，組織的外部因素———機會和威脅進行排列組合，形成四種模式的戰(zhàn)略：SO戰(zhàn)略、WO 戰(zhàn)略、ST 戰(zhàn)略和WT戰(zhàn)略。筆者試圖從建筑業(yè)“營改增”的內(nèi)外部因素入手，全面分析“營改增”對建筑業(yè)的影響?；谝蛩胤治龅慕Y(jié)果找出適合企業(yè)的最佳應(yīng)對策略。

（一）S———建筑業(yè)“營改增”的優(yōu)勢

1.避免重復納稅，降低企業(yè)稅負。建筑企業(yè)既是服務(wù)企業(yè)又是生產(chǎn)企業(yè)，涉及的經(jīng)營范圍廣泛，建設(shè)項目周期長，工程物資和機器設(shè)備占企業(yè)資產(chǎn)的比例較大。目前建筑業(yè)納稅人以其提供建筑勞務(wù)取得的全部收入為計稅依據(jù)計算繳納營業(yè)稅，對于購進的原材料和機器設(shè)備不允許抵扣增值稅，造成重復納稅。“營改增”后，建筑企業(yè)的購進原材料、機器設(shè)備都允許抵扣進項稅額，這就大大減少了企業(yè)的運營成本，促進了設(shè)備與技術(shù)的更新改造，提高了企業(yè)的資金和材料的周轉(zhuǎn)效率。建筑業(yè)普遍存在工程分包的現(xiàn)象，企業(yè)每進行一次分包都要按照全額收入為計稅依據(jù)繳納營業(yè)稅?！盃I改增”后這種現(xiàn)象就不會存在，大大降低了企業(yè)稅負。

2.促進建筑業(yè)分工細化，提高企業(yè)運營效率。目前建筑企業(yè)營業(yè)稅以全額收入為計稅依據(jù)，企業(yè)為了減少納稅環(huán)節(jié)，會盡可能將采購、生產(chǎn)到銷售的所有環(huán)節(jié)整合在一起，以求在最后的銷售環(huán)節(jié)繳納一次稅。這種避稅的行為對社會專業(yè)化分工和市場公平交易有著嚴重的負面影響?！盃I改增”后，由于增值稅是對生產(chǎn)流通的每一道環(huán)節(jié)均征稅，不論商品流轉(zhuǎn)經(jīng)過多少環(huán)節(jié)，作為抵扣鏈條中一個環(huán)節(jié)的企業(yè)來說，不必為別人的稅負買單，企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況對整個流程進行優(yōu)化設(shè)計，使社會分工更加細化，促進建筑業(yè)專業(yè)化的發(fā)展。

（二）W———建筑業(yè)“營改增”的劣勢

1.增值稅進項稅額抵扣的問題?！盃I改增”后對購買原材料、機器設(shè)備的進項稅額可以抵扣，但前提是要有增值稅專用發(fā)票作為證明，憑票抵扣。建筑業(yè)企業(yè)很多都是從小規(guī)模納稅人處購買原料，不能取得增值稅專用發(fā)票，這樣就不能抵扣進項稅額。有些企業(yè)存在包工不包料的情況，材料由甲方提供，造成材料進項稅額不能抵扣。此外人工成本不能抵扣進項稅額。建筑企業(yè)是勞動密集型企業(yè)，人工成本是建筑企業(yè)成本的重要組成部分，人工成本逐年上升。由于不能抵扣進項稅額，建筑企業(yè)可以抵扣的增值稅十分有限，因此“營改增”以后可能會出現(xiàn)稅負不降反升的情況。

2.稅率變化造成稅負增加。建筑企業(yè)“營改增”前營業(yè)稅的稅率為3%，“營改增”后增值稅稅率為11%。如果建筑企業(yè)存在外部市場票據(jù)管理不規(guī)范，不能及時取得有效的增值稅抵扣憑證，建筑企業(yè)分散地域偏僻，供應(yīng)商不規(guī)范等情況，則企業(yè)無法抵扣進項稅額，從稅率增加的幅度來看，稅負的增加將不可避免。

（三）O———建筑業(yè)“營改增”的機會建筑企業(yè)一般以價值高、固定資產(chǎn)比重較大為特點。實行“營改增”后，企業(yè)購置新設(shè)備的進項稅額允許抵扣，企業(yè)稅負減輕后，會更加注重對機器設(shè)備的改良和改善，通過大型設(shè)備的改良提高自身競爭力。同時，積極開展技術(shù)研究與開發(fā)，引進新技術(shù)和新工藝，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供強有力的基礎(chǔ)。因此，“營改增”實際上是建筑企業(yè)更新改造的好機會。

（四）T———建筑業(yè)“營改增”的威脅

1“. 營改增”對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響。建筑企業(yè)基本上實行的是從驗工計價和付款中直接代扣代繳營業(yè)稅的方式?！盃I改增”后，建設(shè)單位不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業(yè)按當期驗工計價確認的收入繳納增值稅。由于存在質(zhì)保期等情況，驗工計價也會直接扣除質(zhì)保金后確認價格。建筑企業(yè)通常采用完工百分比法確認收入與費用，實行稅款預(yù)繳方式，當工程完工后進行清算?，F(xiàn)實中，工程款收回時間往往存在滯后現(xiàn)象，建筑企業(yè)不僅需要墊付工程項目建設(shè)資金，還要墊付未收回款項部分工程的稅金，導致企業(yè)經(jīng)營性活動現(xiàn)金流出增加。此外，機器設(shè)備的購置又會顯著增加企業(yè)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。

2.增值稅專用發(fā)票管理方面存在的稅務(wù)風險。建筑企業(yè)工程項目多且分散，財務(wù)管理薄弱，基層增值稅發(fā)票索取人員不熟悉增值稅發(fā)票知識，不了解增值稅抵扣原理，在增值稅專用發(fā)票索取上有一定的困難。建筑企業(yè)相關(guān)聯(lián)的企業(yè)如果大多為小規(guī)模納稅人，在購貨時就得不到增值稅專用發(fā)票進行抵扣。有時建筑企業(yè)進行采購時，開發(fā)票和不開發(fā)票是兩個價，發(fā)票管理存在很大的風險。

三、建筑企業(yè)“營改增”的應(yīng)對策略

（一）SO 戰(zhàn)略———利用國家稅收政策進行稅收籌劃

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。建筑企業(yè)的稅收籌劃也是如此。建筑企業(yè)從繳納營業(yè)稅改變?yōu)槔U納增值稅，這個過程的適應(yīng)需要建筑企業(yè)的財務(wù)人員熟悉國家的稅收政策。首先，建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)“營改增”規(guī)定，把期初購進的原材料和機器設(shè)備的進項稅額予以抵扣。其次，建筑企業(yè)還應(yīng)加大對機器設(shè)備的投入力度，這樣可以獲得更多的進項稅額抵扣，降低企業(yè)稅負。對于購入的設(shè)備材料還可以進行租賃業(yè)務(wù)，提高企業(yè)資產(chǎn)的利用效率。最后，建筑企業(yè)在購入原材料時要進行價格、質(zhì)量、稅負的分析，選擇合適的供應(yīng)商，優(yōu)先考慮具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商。在招標采購時，建議在招標文件中明確供應(yīng)商應(yīng)為一般納稅人。規(guī)范合同簽訂，合同內(nèi)容明確發(fā)票種類及發(fā)票的送達時限。

（二）WO 戰(zhàn)略———利用建筑行業(yè)組織規(guī)范行業(yè)發(fā)展

“營改增”改革正處于全面推廣階段。建筑行業(yè)要對于“營改增”過程中自身行業(yè)的劣勢進行改進，同時對于本行業(yè)不適應(yīng)的政策向上級主管部門進行反映，提出“營改增”后稅負增加的依據(jù)，以期下調(diào)增值稅稅率或給予一定的過渡政策來降低稅負。建筑行業(yè)目前比較混亂，因為各個企業(yè)規(guī)模，實力不同，有些建筑企業(yè)材料供應(yīng)商很多都是小規(guī)模納稅人，不能提供增值稅專用發(fā)票。為了建筑行業(yè)長遠發(fā)展，建筑企業(yè)要加入建筑行業(yè)組織，制定行業(yè)準則，規(guī)范建筑行業(yè)健康發(fā)展。建筑企業(yè)可以通過建筑行業(yè)協(xié)會，向政府部門提出“營改增”改革的意見與建議，以維護企業(yè)的利益。

（三）ST戰(zhàn)略———強化企業(yè)內(nèi)部管理和控制

建筑企業(yè)目前多是粗放式管理體制，企業(yè)資質(zhì)、規(guī)模良莠不齊，管理人員素質(zhì)不高，內(nèi)部管理制度不健全。面對“營改增”的挑戰(zhàn)，建筑企業(yè)要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營理念，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，實行精細化管理模式。財務(wù)部門要加強財務(wù)的監(jiān)督與管理工作，對各項現(xiàn)金業(yè)務(wù)進行嚴格的審計，及時繳納相關(guān)稅費，對涉稅的內(nèi)部控制制度進行重新安排。加強內(nèi)部財務(wù)人員的培訓工作，使會計人員了解最新的“營改增”政策，提高會計人員的核算水平，使其對內(nèi)部各個業(yè)務(wù)的流程進行熟悉，并可以熟練地進行增值稅的計算、繳納與核算業(yè)務(wù)?！盃I改增”不僅是財務(wù)人員的工作，也是企業(yè)銷售、采購等管理人員的責任。通過企業(yè)網(wǎng)站、講座培訓等多種形式，組織員工學習有關(guān)部門“營改增”的知識，深化員工對增值稅稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅時間的認識，強化員工在采購原材料、機器設(shè)備、運費、分包環(huán)節(jié)索要增值稅專用發(fā)票的意識，形成企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范化。

（四）WT戰(zhàn)略———全面推進“營改增”改革

國家應(yīng)繼續(xù)擴大“營改增”的試點行業(yè)，力求做到貫穿建筑業(yè)增值稅抵扣鏈條。由于“營改增”試點范圍較小，建筑企業(yè)上下游涉及行業(yè)較多，增值稅抵扣鏈條不完整，這些稅負只能由企業(yè)自己去承擔，從而增加了企業(yè)的成本。只有完善增值稅抵扣鏈條，稅負順利轉(zhuǎn)嫁，才能取得聯(lián)動減稅效應(yīng)。稅務(wù)部門應(yīng)將與建筑行業(yè)上下游相關(guān)聯(lián)的行業(yè)一并納入增值稅抵扣范圍，這樣才能從根本上促進建筑業(yè)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

參考文獻：

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[2]何啟英.營業(yè)稅改征增值稅對服務(wù)業(yè)企業(yè)的影響[J].財會研究，2013（3）.

[3]張新華.“營改增”初期對建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對措施[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013（4）

[4]姜濤.淺談營業(yè)稅改征增值稅對建筑施工企業(yè)的影響及對策[J].建筑施工，2013（6）.

第6篇：建筑行業(yè)涉稅籌劃范文

Abstract: With the continuous development of market economy, the diversification development of construction industry makes the construction numbers increase gradually. Construction companies is one of the leading industries of paying taxes. Therefore, the reasonable tax planning is important for the increasing of enterprise profitability and competitiveness.

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；建筑；企業(yè)

Key words: tax planning; construction; enterprise

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）03-0016-02

0引言

所謂納稅籌劃就是在不違背國家相關(guān)法律法規(guī)和會計政策的原則下，綜合應(yīng)用會計、稅法和財務(wù)管理等方面的知識，盡最大努力降低企業(yè)的稅收成本。納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理工作的一個重要內(nèi)容，優(yōu)秀的納稅籌劃方案往往能直接為企業(yè)創(chuàng)造利潤。結(jié)合我國法律法規(guī)和牡丹江建筑企業(yè)的現(xiàn)狀，歸納建筑企業(yè)的納稅籌劃方案如下：

1積極利用承包、分包合同進行籌劃

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目3％的稅率征收營業(yè)稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目5％的稅率征收營業(yè)稅。

工程承包公司對工程的承包有兩種形式。第一種形式是由工程承包公司同建設(shè)單位簽訂承包合同，然后將設(shè)計、采購等各項工作分別轉(zhuǎn)包給其他單位，工程承包公司負責各個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與組織。如工程承包公司自身沒有施工力量，或者自身雖有施工力量，但不參與該項目的施工，將所有設(shè)計、采購、施工等項業(yè)務(wù)全部轉(zhuǎn)包給其他單位，自身只從事協(xié)調(diào)或組織工作；有的自身有一定的施工力量且參與了該項目的施工，但仍將其中大部分施工任務(wù)轉(zhuǎn)包給其他單位，工程承包公司的收入主要是總承包金額與分包金額之間的差額。第二種形式是工程合同由施工單位同建設(shè)單位簽訂，工程承包公司負責設(shè)計及對建設(shè)單位承擔保證，并向施工單位按工程總額的一定比例收取管理費。

對于第一種形式，即工程承包公司作為工程總承包人同建設(shè)單位簽訂合同，無論其是否具備施工力量，是否參與工程施工業(yè)務(wù)，對其取得的全部收入，按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅，而不按服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。對于第二種形式，即工程承包公司不作為工程總承包人，不與建設(shè)者簽訂工程承包合同，而僅作為建設(shè)單位與建筑企業(yè)的中介人，無論工程承包公司是否具備施工力量，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“服務(wù)”項目征收營業(yè)稅。

以上兩種形式之間，適用的營業(yè)稅稅目和稅率不一樣，營業(yè)稅稅負也不一樣。獲取中介費收入的營業(yè)稅稅負重于獲取承包收入的總承包單位的稅負。然而，這兩者之間是可以轉(zhuǎn)換的。應(yīng)該說，建筑企業(yè)以其資力和實力獲取工程承包資格，再部分轉(zhuǎn)包給其他施工單位，具有中介性質(zhì)，如果中介方也具有施工能力和施工資格，就應(yīng)該盡力避免中介收入，或者將中介收入轉(zhuǎn)化為承包收入。

如某工程承包總公司通過競標，向業(yè)主承攬了一項價值1億元的建筑安裝工程（其中電梯等設(shè)備由業(yè)主提供，金額為4000萬元），工程承包總公司又將該工程以5000萬元（不含設(shè)備價值4000萬元）的價格分包給甲工程公司施工。工程承包總公司與業(yè)主簽訂了工程總承包合同，同時又與甲工程公司簽訂了分包工程施工合同。在簽訂上述兩份合同時，涉稅事項如下：

①由于電梯等設(shè)備由業(yè)主提供，投標時就明確為4000萬元。因而總承包公司與業(yè)主簽訂的總承包合同金額為6000萬元，電梯等設(shè)備價值不包括在該合同內(nèi)。這樣總承包公司可節(jié)稅：

營業(yè)稅4000萬元×3%=120萬元（其它稅金不計，下同）這是符合稅法規(guī)定的：從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價款，不作為安裝產(chǎn)值的，營業(yè)額不包括設(shè)備價款。

②總承包公司與甲工程公司簽訂施工合同金額為5000萬元?？偝邪旧娑愄幚碛袃煞N選擇：

A按建筑業(yè)征稅：1000萬元×3%=30萬元

B按服務(wù)業(yè)征稅：1000萬元×5%=50萬元

按A方案可節(jié)稅20萬元。這是由于：工程承包總公司與甲工程公司簽訂了施工合同，就應(yīng)按建筑業(yè)征稅。稅法規(guī)定：建筑安裝工程實行轉(zhuǎn)分包形式的，總承包人以全部承包額減去付給分包人的價款后的余額作為本企業(yè)的計稅營業(yè)額。

從上述可以看出，總承包公司通過籌劃可節(jié)稅140萬元（120萬+20萬）。同理，甲工程公司如果將部分項目（如安裝作業(yè)、裝飾等）分包給其它施工單位施工，也有籌劃空間。

2科學利用營業(yè)額項目進行籌劃

由于營業(yè)稅的計算公式是：應(yīng)繳營業(yè)稅=應(yīng)稅營業(yè)額×稅率，各個行業(yè)（包括建筑企業(yè)）利用稅率進行納稅籌劃的空間相對較小，所以，營業(yè)額的確定是決定營業(yè)稅稅負大小的關(guān)鍵因素，要降低營業(yè)稅的稅負，最直觀的方法就是降低應(yīng)稅營業(yè)額。利用營業(yè)額進行營業(yè)稅的納稅籌劃也能起到比較好的效果。

2.1 降低材料費用

根據(jù)稅法規(guī)定，建筑企業(yè)從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額中均包含工程所用原材料及其他物資和動力價款。也就是說，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他動力的價款。所謂包工包料，是指建設(shè)單位不負責供應(yīng)材料，而由建筑企業(yè)自行采購并進行施工的工程，這種承包方式取得的收入包括料、工、費的收入；包工不包料，是指建筑材料由建設(shè)單位提供，建筑企業(yè)只負責施工的工程，這種承包方式取得的收入，沒有材料部分，只有人工費收入。包工包料工程和包工不包料工程的最大區(qū)別在于是否將材料的供應(yīng)納入建筑企業(yè)的施工過程中。一項工程使用同樣的原材料，由于材料的供應(yīng)渠道不同，建設(shè)單位一般是直接從市場上購買，價格較高，這必然會使建筑企業(yè)的計稅依據(jù)較高，而建筑企業(yè)則可以與材料供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系，由于利益上的原因，供應(yīng)商往往可以給予比較優(yōu)惠的價格，這樣就可以降低計入營業(yè)稅計稅依據(jù)的原材料的價值，從而達到節(jié)稅的目的；另一方面，由于建筑企業(yè)作業(yè)具有一定的相似性，所消耗的原材料也具有一定的重復使用的可能，如果企業(yè)通過精打細算，嚴格控制工程原材料的預(yù)算開支，提高原材料及其他材料的使用效率，做到一物多用或者在多項工程中重復使用，也可以降低工程材料、物資等價款，從而減少應(yīng)計稅營業(yè)額，達到營業(yè)稅的節(jié)稅目的。

2.2 降低安裝工程的產(chǎn)值

根據(jù)稅法規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額中應(yīng)該包括設(shè)備的價款。安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使其營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價款，從而達到節(jié)稅的目的。

3利用納稅義務(wù)發(fā)生時間進行籌劃

同一筆稅款，盡量延遲交付可以取得資金的時間價值，這些資金暫時留在企業(yè)里，可以減輕企業(yè)流動資金短缺的壓力，或者可以減少企業(yè)在銀行等機構(gòu)的貸款，減少財務(wù)費用。所以，利用稅法關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，合理選擇對本企業(yè)有利的結(jié)算方式，將納稅義務(wù)發(fā)生時間盡量往后推遲，也是一種重要的納稅籌劃方法。另外，由于建筑企業(yè)作業(yè)周期長、耗費資金大，所以很多建筑企業(yè)都采用預(yù)付工程款、分期結(jié)算等方式，納稅時間的選擇對建筑企業(yè)則顯得尤為重要。

營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。建筑企業(yè)適用的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間具體規(guī)定為：①一次性結(jié)算價款的工程的納稅義務(wù)發(fā)生時間。實行合同完成后一次性結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結(jié)算的當天。②平時預(yù)支、月終結(jié)算或竣工后結(jié)算款項的工程的納稅義務(wù)發(fā)生時間。實行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算或竣工后結(jié)算辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當天。③分階段結(jié)算價款的工程的納稅義務(wù)發(fā)生時間。實行按工程形象進度劃分不同階段結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為各月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當天。④其他方式結(jié)算價款的工程的納稅義務(wù)發(fā)生時間。實行其他結(jié)算方式的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當天。

根據(jù)以上規(guī)定，建筑企業(yè)收到預(yù)付備料款和預(yù)收工程款時不是建筑企業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，這就為建筑企業(yè)進行營業(yè)稅的納稅籌劃打開了方便之門。建筑企業(yè)在選擇結(jié)算方式時，在保證款項按期到賬的前提下，應(yīng)盡量不將預(yù)收款的時間作為結(jié)算時間，而將結(jié)算時間往后推遲，從而達到使營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間推遲的目的。

4利用合作建房進行納稅籌劃

合作建房，是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。在這種情況下，納稅人只要認真籌劃，就會取得很好的效果。

如甲、乙兩建筑企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金。甲、乙兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價值1000萬元，于是，甲、乙各分得價值500萬元的房屋。

根據(jù)上述通知的規(guī)定，甲企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅的義務(wù)。此時其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)額為900萬元，因此，甲應(yīng)納的營業(yè)稅為500×5％=25（萬元）。若甲企業(yè)事先進行納稅籌劃，則可以不繳納營業(yè)稅。

具體操作過程如下：甲企業(yè)以土地使用權(quán)、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式?，F(xiàn)行稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。由于甲向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，因此，無需繳納營業(yè)稅。僅此一項，甲企業(yè)就少繳了25萬元的稅款，從而取得了很好的籌劃效果。

5建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃

建筑企業(yè)計算繳納企業(yè)所得稅的基本公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×25%，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整后確定，企業(yè)利潤總額按照下列公式計算：

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出。

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）

建筑企業(yè)營業(yè)利潤包括工程結(jié)算利潤、產(chǎn)品銷售利潤、勞務(wù)作業(yè)利潤、材料銷售利潤、多種經(jīng)營利潤和其它業(yè)務(wù)利潤（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓利潤、提前竣工投產(chǎn)利潤分成收入等）。

建筑企業(yè)企業(yè)所得稅籌劃重點在于應(yīng)納稅所得額的確定，而正確計算應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵在于正確計算企業(yè)的收入、費用、資產(chǎn)的價值和虧損的彌補。合法擴大費用支付，減少收入費用差額，主要籌劃策略有：

①在收入額的確定上遵照權(quán)責發(fā)生制的原則。在一般情況下，應(yīng)以產(chǎn)品或商品已經(jīng)發(fā)出，工程已經(jīng)交付，服務(wù)或勞務(wù)已經(jīng)提供，價款已經(jīng)收訖或者已經(jīng)取得價款的權(quán)利為原則，確定收入的實現(xiàn)。但是，當企業(yè)所承擔的施工工程和提供的勞務(wù)，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)，這樣，為企業(yè)納稅籌劃提供了可能，企業(yè)可確定合適的收入實現(xiàn)時間，實現(xiàn)節(jié)稅的目的。

②固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。固定資產(chǎn)的價值是隨著實體的磨損而逐漸轉(zhuǎn)移的，因此，只能以折舊形式分期列入成本費用。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有兩種：一種是直線法，包括平均年限法和工作量法；另一種是加速折舊法，包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。企業(yè)采用不同的方法，每年計提的折舊額也不一樣。由于固定資產(chǎn)計提的折舊一般會轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的成本中去，或作為管理費用和銷售費用直接抵減應(yīng)納稅所得額，因此，如何對折舊費用進行籌劃與安排，是企業(yè)所得稅納稅籌劃的一項重要內(nèi)容。使用直線法計提折舊，每年計提的折舊額相同，比較均衡；而使用加速折舊法則前期計提的折舊相對較多，后期相對較小，由于在前期將大部分的折舊已經(jīng)列支或轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的成本中了，這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。

③選擇不同銷售方式的籌劃。產(chǎn)品銷售方式有現(xiàn)金銷售、預(yù)收貨款銷售、托收承付或委托收款、委托其他企業(yè)代銷、分期收款等，不同的銷售方式對應(yīng)不同的收入確認時間。由于產(chǎn)品在銷售過程中，企業(yè)對銷售方式有自由選擇權(quán)，銷售方式不同，往往適用不同的稅收政策，這就為利用不同的銷售方式進行納稅籌劃提供了可能，而企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定取決于銷售收入的實現(xiàn)時間，納稅義務(wù)發(fā)生時間的早晚又為利用稅收屏蔽(延遲納稅)提供了籌劃機會。

④利用企業(yè)壞賬損失處理方法進行企業(yè)所得稅籌劃。稅法及現(xiàn)行財務(wù)制度和《企業(yè)會計準則》均規(guī)定，企業(yè)可以選擇備抵法（即計提壞賬準備金法）或直接沖銷法（即不計提壞賬準備金法）處理企業(yè)的壞賬損失。不同的壞賬損失處理方法對企業(yè)的應(yīng)納所得稅額的影響不同。一般情況下，選擇備抵法比直接沖銷法可以使企業(yè)獲得更多的稅收收益。因此，企業(yè)選擇備抵法處理壞賬損失，可以增加當期扣除項目，降低當期應(yīng)納稅所得額從而減輕企業(yè)的一部分后移，使企業(yè)獲得延遲納稅和增加企業(yè)營運資金的好處。

納稅籌劃是企業(yè)的權(quán)利，市場經(jīng)濟不斷推進建筑行業(yè)的多元化發(fā)展使得建筑企業(yè)的施工項目逐漸增加，合理地納稅籌劃，對于提高企業(yè)利潤水平和競爭能力具有重要的現(xiàn)實意義。對于企業(yè)來說，依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的一項基本義務(wù)，同時不需要繳納比稅法規(guī)定的更多稅收是納稅人的基本權(quán)利。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2010，3.

[2]許瑜蓉.淺議施工企業(yè)企業(yè)所得稅稅前扣除的籌劃[Z].2007，3.

第7篇：建筑行業(yè)涉稅籌劃范文

關(guān)鍵詞 建筑施工企業(yè) “營改增” 影響 措施

2011年11月16日，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》，方案中明確建筑業(yè)適用11%增值稅稅率。隨著交通運輸業(yè)、服務(wù)業(yè)在上海、北京等8省市的試點推廣，建筑行業(yè)由征收營業(yè)稅改征增值稅已是大勢所趨、迫在眉睫。本人結(jié)合企業(yè)實際，就“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響進行分析，以便采取積極的應(yīng)對策略。

一、“營改增”對施工企業(yè)的有利影響

（一）能在一定程度上減輕施工企業(yè)稅負，減少重復交稅

目前由于施工企業(yè)普遍存在分包現(xiàn)象，分包轉(zhuǎn)包的環(huán)節(jié)日趨復雜。最新的營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，建筑發(fā)包商沒有給分包商代扣代繳稅金的義務(wù)，很多情況下承包商須自行繳納稅金，而實際業(yè)務(wù)中很難進行分批，造成重復交稅。由于增值稅是銷項稅額抵扣了進項稅額后金額，以開出的發(fā)票和收到的發(fā)票的差額為準，可以在一定程度上對錯綜復雜的環(huán)節(jié)進行規(guī)范，減少重復交稅。

（二）促進施工企業(yè)擴大運營規(guī)模

2009年增值稅改制后，新購進的固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣，而施工企業(yè)必定有自己的大型機械設(shè)備等固定資產(chǎn)。如果營業(yè)稅全面改為增值稅，大型施工企業(yè)也能享受此項政策，這無疑為此行業(yè)的更新設(shè)備、擴大運營規(guī)模提供了 有 利 條件。

（三）促使企業(yè)轉(zhuǎn)變管理模式和提高管理水平

我國施工企業(yè)經(jīng)營管理模式一直都是簡單粗放式的，隨著行業(yè)不斷發(fā)展擴大、競爭的加劇、建筑、交通、市政等領(lǐng)域產(chǎn)品服務(wù)走向現(xiàn)代化、信息化，技術(shù)要求提高，整個行業(yè)進入微利時代。在“營改增”即將全面實施的大趨勢下，企業(yè)將面臨比營業(yè)稅繳納、核算更為復雜的增值稅。如企業(yè)不能準確計算、仔細籌劃，實際稅負會不降反升。這些都迫使企業(yè)摒棄老框框，舊觀念，把精細化的先進管理方式引入企業(yè)日常管理中，推動企業(yè)提升整體管理水平，增強企業(yè)競爭力。

二、“營改增”對施工企業(yè)的不利影響

（一）對企業(yè)財務(wù)狀況的影響

（1）對資產(chǎn)總額的影響：由于增值稅是價外稅，施工企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機械設(shè)備等固定資產(chǎn)需要按取得的增值稅發(fā)票扣除進項稅額，企業(yè)中的資產(chǎn)總額將比改征前有一定幅度下降，引起資產(chǎn)負債率上升。

（2）對企業(yè)收入、利潤的影響：實行“營改增”后，對于建安施工業(yè)務(wù)，在合同額相同的情況下，確認的收入將同比下降9.9%。同時由于受到一些流通環(huán)節(jié)部分購置貨物很難取得增值稅稅票和外協(xié)勞務(wù)成本等因素的影響，加上抵扣鏈條不連續(xù)，造成進項稅額抵扣不足，價稅分離后收入的降低幅度大于成本的降低幅度，從而導致財務(wù)報表體現(xiàn)的利潤金額下降，經(jīng)測算利潤率將下降1.5%～4%。

（3）對現(xiàn)金流量的影響：“營改增”后稅款繳納模式改變，施工企業(yè)按納稅義務(wù)時點確認“應(yīng)交增值稅-銷項稅額”，確認后必須在次月申報繳納增值稅。由于建筑行業(yè)業(yè)主工程進度款付款比例低、工程款拖欠嚴重，將導致建筑企業(yè)未收到工程款的情況下也要繳納稅款，企業(yè)資金壓力進一步加大。

（二）對企業(yè)發(fā)票管理工作的影響

在繳納營業(yè)稅的情況下，施工企業(yè)不會出現(xiàn)增值稅進項稅額抵扣的問題。因此，往往對收到的發(fā)票缺乏一整套嚴格的檢驗制度，容易收到一些供應(yīng)商提供的不合規(guī)甚至虛假的發(fā)票，增加涉稅風險。施工企業(yè)采購的原材料，有很多是從小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商處采購的，無法取得可供抵扣的增值稅專用發(fā)票。還有“甲供材”以及外協(xié)人工成本、機械設(shè)備租賃費、施工用水電費等，分包商如果是小規(guī)模納稅人，也很難開具增值稅專用發(fā)票。如果抵扣不充分的話，有可能稅負會提高。增值稅專用發(fā)票取得的時間也有限制，超過180天就無法抵扣。這些從客觀上會提高施工企業(yè)涉稅人員的工作壓力和業(yè)務(wù)要求。

（三）對企業(yè)會計核算的影響

過去采用營業(yè)稅，只有在涉及營業(yè)稅計提和繳納 時才進行相關(guān)的會計核算。而“營改增后，在材料采購、發(fā)出，與甲方驗收計價、給分包方驗收計價等各個環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算。在實際工作中還要注意價外稅的問題，將已稅收入還原為未稅收入。增值稅還需要完成專用發(fā)票申領(lǐng)、開具，期末進項發(fā)票認證、已開發(fā)票抄報稅等工作?？傊畷嫼怂闵蠈⒏右?guī)范、納稅申報難度也加大了，這也是對施工企業(yè)財務(wù)人員的一個挑戰(zhàn)。

三、施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”的主要措施

（一）做好思想準備，積極迎接“營改增”的各項調(diào)整

施工企業(yè)要從思想上高度重視“營改增”，全面統(tǒng)籌，充分做好準備。企業(yè)管理層要配合國家針對“營改增”制定的相關(guān)改革措施，認真執(zhí)行，并以此為契機，推動自身完善管理，提升企業(yè)經(jīng)營效率。要強化企業(yè)內(nèi)部宣傳，對員工進行引導和培訓，制定出配套的管理制度和業(yè)務(wù)流程，做到未雨綢繆。

（二）積極探索適用于“營改增”的管理措施

（1）應(yīng)加強對供應(yīng)商的管理?！盃I改增”后，施工企業(yè)需盡可能選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，并取得能夠抵扣進項稅額的增值稅專用發(fā)票，從而實現(xiàn)進項稅額的完整抵扣。對于對方無法取得增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)要求供應(yīng)商到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，據(jù)以抵扣。

（2）應(yīng)加強對各類合同，尤其是承包、采購合同的管理。對于總分包合同，企業(yè)的采購、財務(wù)部門應(yīng)注意保證“三流合一” ，即業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流一致，才能申報抵扣進項稅額。對于采購合同應(yīng)重點關(guān)注與合同價款、價款支付、發(fā)票開具、價外費用、違約退款等相關(guān)的條款。完善、修訂分包合同文本，以價稅分離為基礎(chǔ)，保證抵扣鏈條完整、足額抵扣為目標，特別是增加發(fā)票類型與發(fā)票提供時間的約定。

（3）應(yīng)加強增值稅的稅務(wù)管理。1）建立健全增值稅管理制度體系。施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點，建立完善相關(guān)的管理制度，使增值稅管理能夠有明確的管理要求、有效的內(nèi)部控制和可落實的管理職責。2）增值稅專用發(fā)票管理。一是取得發(fā)票的管理：企業(yè)與外部發(fā)生的所有經(jīng)濟交易，原則上必須收取合法有效的增值稅專用發(fā)票，并及時傳遞給財務(wù)部門。對于收到的每一張發(fā)票都要按照嚴格的流程進行管理，尤其要重視鑒別真?zhèn)危瑢⑽磥淼钠睋?jù)涉稅風險降到最低。二是增值稅發(fā)票日常管理：專用發(fā)票開具的范圍要求、作廢、驗證、購買和保管等應(yīng)有明確的規(guī)定。三是可抵扣發(fā)票的審核管理：當取得增值稅專用發(fā)票時，業(yè)務(wù)人員應(yīng)于簽收前審核發(fā)票信息，對于不能完全符合條件的增值稅專用發(fā)票，業(yè)務(wù)人員應(yīng)拒收。原則上開票日期距收票日不應(yīng)超過90天，對于超過90天但未超過180天的票據(jù)，業(yè)務(wù)人員簽收后應(yīng)立即書面告知項目財務(wù)人員加急處理。

（三）加強培訓學習、把握政策導向

“營改增”給施工企業(yè)稅負的計算、申報帶來巨大變化，企業(yè)要積極主動適應(yīng)宏觀環(huán)境變化，把握政策導向，積極組織財務(wù)、項目、物資、預(yù)算管理等相關(guān)人員進行培訓，增強員工對“營改增”政策知識和納稅要求的認識，確保稅制改革后企業(yè)能立即適應(yīng)增值稅法的要求。

（四）完善相關(guān)制度，提高會計核算水平

增值稅的核算與營業(yè)稅核算有較大差異，“營改增”后，企業(yè)應(yīng)完善增值稅核算辦法，結(jié)合業(yè)務(wù)特點，增加稅改后的核算流程，明確核算要求，規(guī)范增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)、匯總納稅等會計核算。健全財務(wù)管理信息系統(tǒng)，提高會計核算的效益與水平。

“營改增”給建筑施工企業(yè)帶來了巨大的影響和沖擊，施工企業(yè)除了對“營改增”政策中遇到不可逾越難點做呼吁工作外，更重要的是未雨綢繆，縮小“營改增”浪潮對企業(yè)稅負影響的范圍，提高自身適應(yīng)市場的應(yīng)變能力。

（作者單位為鞍山三冶建筑工程有限公司）

參考文獻

第8篇：建筑行業(yè)涉稅籌劃范文

中圖分類號：F045.33 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2015）08-0157-02

一、營改增的必要性分析

首先，從微觀層面來看，實行營改增能有效防止重復征稅的問題，減輕企業(yè)稅負。實行營改增之后，對于同一種商品而言，無論流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少，只要增值額相同，稅負就相同，避免了重復征稅。其次，從宏觀層面來看，實行營改增能夠促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，使市場代替政府發(fā)揮調(diào)控作用，推動企業(yè)經(jīng)營方式和管理水平的升級；同時，營改增帶來的稅收優(yōu)惠促使企業(yè)進行技術(shù)和設(shè)備的升級，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化。

二、營改增對通信施工企業(yè)的影響研究

（一）營改增對通信施工企業(yè)稅負的影響

營改增對企業(yè)稅負的影響主要取決于以下兩個因素：一是增值稅率，現(xiàn)階段，施工企業(yè)使用3%的營業(yè)稅稅率，實行營改增之后，將適用11%的增值稅稅率；二是可抵扣成本比例，該項指標與成本結(jié)構(gòu)密切相關(guān)，比如人工成本不能完全抵扣，人工成本占比越高，營改增的負面影響就越大。通信施工企業(yè)的工程分為自營和外包兩個部分。

首先，就自營部分來看，通信施工企業(yè)與一般建筑施工企業(yè)最大的不同之處就在于，建筑施工企業(yè)在施工過程中，需要投入許多固定資產(chǎn)和材料，這些成本在增值稅中都是可以抵扣的，相比之下，由于現(xiàn)在大多通信施工工程材料均為甲供，通信施工企業(yè)投入的固定成本與材料都更少，而以人工勞務(wù)費為主要成本。如以福建省A通信施工企業(yè)的自營施工項目為例，2011-2014年人工成本占總成本的比重均值為68%，達到三分之二。 而人工勞務(wù)費對象是個人，無法進行進項稅額抵扣。且人工成本中除正式員工工資外，還含有大部分勞務(wù)外包人員的工資。如以福建省A通信施工企業(yè)為例，2014年人工成本中勞務(wù)外包比例高達70%。由于勞務(wù)外包沒有納入“營改增”試點，人工成本中可抵扣的項目占比低，會進一步導致稅負加重。此外，通信施工成本中，不可抵扣成本還有折舊攤銷等。

其次，就分包項目來看，分包工程項目可以從分包商處得到可抵扣的進項稅額發(fā)票，但由于大多分包商的規(guī)模較小，而能抵扣的進項稅額發(fā)票中有一部分來自于小規(guī)模納稅人，抵扣額不多。如以福建省A通信施工企業(yè)為例，目前入圍的分包商中有30%為小規(guī)模納稅人。綜合可抵扣部分，通信施工企業(yè)成本中不可抵扣的部分較大，而稅率從3%上升到11%，稅負增加。

（二）營改增對通信施工企業(yè)經(jīng)營狀況的影響

營改增對通信施工企業(yè)經(jīng)營狀況的影響主要有兩方面：一方面源于前文所提的稅負影響；另一方面則來源于相關(guān)企業(yè)。從稅負影響來看，前文已經(jīng)分析過，營改增之后，通信施工企業(yè)的稅負會增加，如果保持收入和成本不變，利潤水平下降。而更實際的情況是營改增時候施工企業(yè)的收入和成本均有負面影響。首先，通信施工企業(yè)的上游企業(yè)為通信運營商，而國內(nèi)的通信運營商市場目前屬于寡頭壟斷市場，在合同價格條款談判上占據(jù)絕對優(yōu)勢。營改增不會對合同的總價格產(chǎn)生很大的影響。但由于增值稅是價外稅，因此總價格中包含了增值稅，在總價格不變的情況下，施工企業(yè)真正獲得的營業(yè)收入下降。其次，通信施工企業(yè)的下游企業(yè)為分包商，但由于分包商是產(chǎn)業(yè)鏈的最后一個環(huán)節(jié)，其無法取得可抵扣的進項稅額發(fā)票，利潤空間有限，這也使得通信施工企業(yè)的議價空間有限，因此營改增不會對通信施工企業(yè)的成本產(chǎn)生較大的正面影響。綜上所述，營改增導致企業(yè)真實收入下降，成本無法同比例下降，而稅負又增加，因此在短期內(nèi)會對通信施工企業(yè)的經(jīng)營狀況產(chǎn)生不利的影響。表1基于A通信施工企業(yè)2013年的財務(wù)數(shù)據(jù)模擬了實施營改增之后的情況，發(fā)現(xiàn)營改增對凈利潤的影響達到-61.6%。（假設(shè)收入不變）

三、針對營改增影響的建議意見

首先，從上游企業(yè)的角度來看，由于通信運營商的壟斷地位，通信施工企業(yè)很難獲得價格優(yōu)勢。因此，企業(yè)可以從非價格因素著手來處理與運營商之間的交易關(guān)系。其中可行的辦法是：細分收入，將原來的一張合同根據(jù)不同的收入業(yè)務(wù)類型拆分成幾份合同，不同的業(yè)務(wù)種類簽訂不同的稅率水平，比如將信息平臺服務(wù)費、設(shè)計費等項目單列出來，享受針對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的6% 的低稅率。此外，因增值稅專用發(fā)票需提交大量材料、經(jīng)過認證才能抵扣，而目前通信施工企業(yè)與運營商合作的業(yè)務(wù)多呈現(xiàn)“先干活，后簽合同”，導致多數(shù)合同在年底簽訂，同時發(fā)生大量收付款，可能會出現(xiàn)因無法及時認證發(fā)票或提交材料不全而導致發(fā)票不能盡抵，企業(yè)應(yīng)該梳理業(yè)務(wù)模式，及時簽訂合同；修訂業(yè)務(wù)合同范本，嚴格控制收付款的條件、時限。

第9篇：建筑行業(yè)涉稅籌劃范文

摘 要：稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對法人的經(jīng)營、投資、理財?shù)壬娑愂马椬龀鍪孪劝才?，盡可能減少繳稅、遞延納稅目標等一系列謀劃活動，而房地產(chǎn)開發(fā)具有開發(fā)周期長、資金占用量大、開發(fā)業(yè)務(wù)復雜多樣等特性，企業(yè)可針對其經(jīng)營特點，通過合理選擇會計處理方法、選擇有利經(jīng)營方式、利用稅收優(yōu)惠政策等方法來降低稅率、增加抵扣稅額，以達到稅務(wù)籌劃的合理。

關(guān)鍵詞 ：稅務(wù)籌劃 現(xiàn)狀分析 建議對策

一、關(guān)于稅務(wù)籌劃

1.稅務(wù)籌劃的合法性：稅務(wù)籌劃，只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行。其中有兩層含義：一是必須要遵守稅法。二是不能違反稅法。合法是稅務(wù)籌劃的前提，當存在了多種可選擇的納稅方案時，納稅人可以利用對稅法的熟識、對實踐技術(shù)的掌握，做出納稅最優(yōu)化的選擇。對于違反稅收法律規(guī)定，逃避納稅責任，以降低稅收負擔的行為，屬于偷稅、逃稅，要堅決加以反對和制止。

2.稅務(wù)籌劃的籌劃性：在納稅行為發(fā)生之前，對經(jīng)濟事項進行規(guī)劃、設(shè)計、安排，達到減輕稅收負擔的目的。在經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納流轉(zhuǎn)稅；收益實現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅；財產(chǎn)取得之后，才繳納財產(chǎn)稅。這在客觀上提供了對納稅事先做出籌劃的可能性。另外，經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對性的。納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這在另一個方面為納稅人提供了可選擇較低稅負決策的機會。

3.稅務(wù)籌劃的目的性：稅務(wù)籌劃的直接目的就是降低稅負，減輕納稅負擔。這里面包含兩層意思：一是選擇低稅負。低稅負意味著較低的稅收成本，較低的稅收成本意味著高的資本回收率；二是滯延納稅時間，獲取貨幣的時間價值。通過一定的技巧，在資金運用方面做到提前收款、延緩支付。

4.稅務(wù)籌劃的風險性：對稅收政策理解不準確或操作不當，而在不知覺情況下采用了導致企業(yè)稅負不減反增的方案，或者觸犯法律而受到稅務(wù)機關(guān)的處罰都可能使得稅收籌劃的結(jié)果背離預(yù)期的效果。

5.稅務(wù)籌劃的專業(yè)性：專業(yè)性不僅是指稅務(wù)籌劃需要由財務(wù)、會計專業(yè)人員進行，而且只面臨社會化大生產(chǎn)、全球經(jīng)濟一體化、國際貿(mào)易業(yè)務(wù)日益頻繁、經(jīng)濟規(guī)模越來越大，僅靠納稅人自身進行稅收籌劃顯得力不從心。因此，稅務(wù)、稅務(wù)咨詢作為第三產(chǎn)業(yè)便向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。

二、稅務(wù)籌劃的切入點

稅務(wù)籌劃是利用稅法客觀存在的政策空間來進行的，這些空間體現(xiàn)在不同的稅種上、不同的稅收優(yōu)惠政策上、不同的納稅人身份上及影響納稅數(shù)額的基本稅制要素上等等，因此應(yīng)該以這些稅法客觀存在的空間為切入點。

1.選擇空間大的稅種

從原則上說，稅務(wù)籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅務(wù)籌劃的途徑、方法及其收益也不同。實際操作中，要選擇對決策有重大影響的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點；選擇稅負彈性大的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點，稅負彈性越大，稅務(wù)籌劃的潛力也越大。一般說來，稅源大的稅種，稅負伸縮的彈性也大。因此，稅務(wù)籌劃自然要瞄準主要稅種。另外稅負彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成。這主要包括稅基、扣除項目、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負就越重；或者說稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負就越輕。

2.以稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計中的一個重要要素，也是貫徹一定時期一國或地區(qū)稅收政策的重要手段。國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計時，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅務(wù)籌劃的過程。選擇稅收優(yōu)惠政策作為稅務(wù)籌劃突破口時，應(yīng)注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進行申請，避免因程序不當而失去應(yīng)有權(quán)益。

3.以納稅人構(gòu)成

按照我國稅法規(guī)定，凡不屬于某稅種的納稅人，就不需繳納該項稅收。因此，企業(yè)理財進行稅務(wù)籌劃之前，首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人，從而從根本上解決減輕稅收負擔問題。如在1994 年開始實施的增值稅和營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定下，企業(yè)寧愿選擇作為營業(yè)稅的納稅人而非增值稅的納稅人，寧愿選擇作為增值稅一般納稅人而非增值稅小規(guī)模納稅人。因為，營業(yè)稅的總體稅負比增值稅總體稅負輕，增值稅一般納稅人的總體稅負較增值稅小規(guī)模納稅人的總體稅負輕。當然，這不是絕對的，在實踐中，要做全面綜合的考慮，進行利弊分析。

以影響應(yīng)納稅額的幾個基本因素為切入點，影響應(yīng)納稅額因素有兩個，即計稅依據(jù)和稅率。計稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小。因此，進行稅務(wù)籌劃，無非是從這兩個因素人手，找到合理、合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。

4.以不同財務(wù)管理環(huán)節(jié)和階段

企業(yè)的財務(wù)管理包括籌資管理、投資管理、資金運營管理和收益分配管理，每個管理過程都可以有稅務(wù)籌劃的工作可做。投資管理階段，選擇投資地點時，選擇在低稅率地區(qū)如實施新企業(yè)所得稅法以前可以選擇沿海開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、國家鼓勵的西部等地區(qū)，會享受到稅收優(yōu)惠選擇投資項目時，國家鼓勵的投資項目和國家限制的投資項目，兩者之間在稅收支出上有很大的差異；在企業(yè)組織形式的選擇上，尤其在兩稅合并以前內(nèi)資與中外合資、聯(lián)營企業(yè)與合伙企業(yè)、分公司與子公司，不同的組織形式所適用的稅率是不同的。

經(jīng)營管理階段，不同的固定資產(chǎn)折舊方法影響納稅。不同的折舊方法，雖然應(yīng)計提的折舊總額相等，但各期計提的折舊費用卻相差很大，從而影響各期的利潤及應(yīng)納稅所得額；不同的存貨計價方法的選擇，一般來說，在物價持續(xù)下降時，采用先進先出法計算的成本較高，利潤相對減少，反之，如能采用后進先出法，則可相對降低企業(yè)的所得稅負擔；采購時，采購對象是不是一般納稅人也有很大的影響。

三、建議對策

（一）營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃分析

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，房地產(chǎn)企業(yè)所涉及的應(yīng)納營業(yè)稅的稅目包括服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。稅率皆為5%。房地產(chǎn)開發(fā)公司營業(yè)稅的計稅依據(jù)是房地產(chǎn)開發(fā)公司的銷售額，房地產(chǎn)經(jīng)紀公司的銷售額為向房地產(chǎn)開發(fā)公司收取的傭金。營業(yè)稅本身納稅籌劃空間比較小，但是我們可以根據(jù)業(yè)務(wù)特點進行稅收籌劃：1.減少營業(yè)稅應(yīng)稅項目的流轉(zhuǎn)次數(shù)。我國稅法規(guī)定，房地產(chǎn)等不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓屬于營業(yè)稅的納稅范疇，而營業(yè)稅是按次重復征收的。2.選擇合作建房方式。一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據(jù)營業(yè)稅法的規(guī)定，甲企業(yè)以土地使用權(quán)，乙企業(yè)以貨幣資金成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。由于甲企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，無須繳納營業(yè)稅。甲企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交納營業(yè)稅的納稅義務(wù)。從兩種方式我們可以看出選擇合作建房可以避免營業(yè)稅。3.在房地產(chǎn)企業(yè)中，如果企業(yè)在開發(fā)之初便能確定最終的用戶，那么采用代建房方式進行開發(fā)，而不采用先開發(fā)后銷售的方式，這種籌劃方式可按建筑行業(yè)適用的3％低稅率繳納營業(yè)稅，而且還不需繳納土地增值稅。

（二）企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃分析

我國自2008 年1 月1 日起施行內(nèi)外資統(tǒng)一的新企業(yè)所得稅法，稅率為25％。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額=收入總額一準以扣除項目金額。企業(yè)的收入總額是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中以及其他行為取得的各項收入的總和，包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他業(yè)務(wù)收入。

1.合理延遲產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時間。稅法規(guī)定，只有當房地產(chǎn)的權(quán)屬發(fā)生變更時，才能確認銷售收入的實現(xiàn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以通過合理延遲房地產(chǎn)權(quán)屬變更時間，推遲房產(chǎn)證的辦理來推遲銷售收入的實現(xiàn)時間，以緩繳企業(yè)所得稅，達到緩解企業(yè)資金緊張狀況的目的。

2.合理推遲成本最終確認時間。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)人員可通過合理推遲成本最終確認的時間，以緩繳企業(yè)所得稅，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

總結(jié)：

房地產(chǎn)開發(fā)是中國當前和今后的經(jīng)濟增長點，在中國經(jīng)濟中發(fā)揮著重要作用，本文從投資活動和經(jīng)營活動等方面對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃進行了詳細的分析和探討，涉及到了營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃分析，以期達到合理避稅，使法人利益最大化的目的。

參考文獻：

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