增值稅稅率精選(九篇)

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第1篇：增值稅稅率范文

一、17％基本稅率的確定

在《中華人民共和國增值稅暫行條例》實施之前，我國相應(yīng)征收的是原產(chǎn)品稅、增值稅，是按含稅價格計算的。稅制改革后的增值稅采取價外稅形式，即按不含稅價格計稅。現(xiàn)行稅率是在原含稅價格所適用的14．5％的平均稅率換算為不含稅價格得來。具體換算過程如下：

假設(shè)含稅銷售價格為A，不含稅價格的適用稅率為x％，要使稅制改革前后稅負(fù)一致，則有：

A×l4．5％＝A／(1+x％)×x％

x％／(1+x％)＝14．5％

0．855×＝14．5

x≈16．96………………………………(1)

即取不含稅價格的話用稅率為17％。

二、17％的基本稅率與6％征收率的關(guān)系

商業(yè)企業(yè)以外的小規(guī)模納稅人增值稅率適用6％征收率。所謂小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。具體是指：(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的；(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。年應(yīng)征增值稅銷售額超過此標(biāo)準(zhǔn)的，認(rèn)定為一般納稅人。一般而言，一般納稅人的總體稅負(fù)要比小規(guī)模納稅人為輕，這也迫使小規(guī)模納稅人努力擴(kuò)大規(guī)模，加強(qiáng)財務(wù)核算，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營和管理?？墒轻槍Σ煌钠髽I(yè)性質(zhì)，也不能一概而論。

筆者接觸到一家高新技術(shù)企業(yè)，主要從事幾種醫(yī)療器械的研究及開發(fā)、制造和銷售，雖然規(guī)模不太大，但年銷售額也遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，可是每每申請一般納稅人資格“失敗”。殊不知這正是他們所期許的。那么，在一般納稅人總體平均增值稅稅負(fù)達(dá)3％左右的情形下，該企業(yè)緣何甘愿承擔(dān)高達(dá)6％的稅負(fù)呢?經(jīng)筆者深入了解，原來該企業(yè)非同于一般制造型企業(yè)。其產(chǎn)品屬高附加值產(chǎn)品，研發(fā)投入特別是人工成本非常高，失敗的風(fēng)險也非常高，而材料采購比例相比非常小。在生產(chǎn)型增值稅主導(dǎo)下，進(jìn)項稅抵扣數(shù)額非常小。其成本構(gòu)成以研發(fā)費用、人工費用等管理費用以及以前年度的遞延攤銷為主，如果申請一般納稅人，所應(yīng)上繳的增值稅更高。因此退而求其次，消極申報一般納稅人，以求延長小規(guī)模納稅人的認(rèn)定。那么，一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅率之間又存在什么關(guān)系呢?

假設(shè)銷售額為A，購進(jìn)額占銷售額之比為x％，要使一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)一致，則有：

A×17％-A×x％×17％＝A×6％

A(1-x％)×17％＝A×6％

x％＝1-6％／17％

x％＝64．71％………………………………(2)

增值率：

＝(1-64．71％)／64．71％

＝35．29％／64．71％

＝54．54％…………………………………(3)

即只有購進(jìn)額占銷售額之比大于等于64．71％，也就是說只有當(dāng)增值率小于等于54．54％時，按一般納稅人征納增值稅才是合算的，否則，還不如小規(guī)模納稅人采用6％的高征收率劃算。這就不難理解為什么上述企業(yè)會產(chǎn)生如此動機(jī)和行為。顯然這是有違管理層和增值稅率制訂者初衷的。

由此反映了我國在增值稅稅率的制訂上的一個重大缺陷。在生產(chǎn)制造型企業(yè)，附加值低，材料成本占70％以上的，如此的增值稅率也許是合理的；但隨著我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化，產(chǎn)業(yè)的升級和變遷，逐漸向服務(wù)型企業(yè)邁進(jìn)，成本構(gòu)成也發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變。特別是對人力資本的空前重視，人工成本所占的比重越來越大，企業(yè)也越來越重視對前端研發(fā)和設(shè)計的投入，因此如此的稅率安排顯得越來越不合時宜，不但加重了稅賦負(fù)擔(dān)，而且也制約了產(chǎn)業(yè)的升級，弱化了人力價值的體現(xiàn)，對我國的產(chǎn)業(yè)發(fā)展不利。

三、增值稅稅率確定的幾條建議

由以上的分析，筆者對小規(guī)模納稅人的增值稅征收率和增值稅稅率確定的原則以及高新技術(shù)類型企業(yè)的稅率優(yōu)惠上有以下幾條建議：

1、適當(dāng)調(diào)低小規(guī)模納稅人的增值稅征收率。中小企業(yè)是經(jīng)濟(jì)體構(gòu)成的重要組成部分，是市場經(jīng)濟(jì)的有益補(bǔ)充，是經(jīng)濟(jì)體中的活躍分子，應(yīng)該大力鼓勵和扶持。世界各國對中小企業(yè)也多加以政策傾斜和資金支持。值得欣慰的是，我國對中小企業(yè)也開始重視，準(zhǔn)備出臺相關(guān)的中小企業(yè)法律來鼓勵和保護(hù)。但相比一般納稅人總體平均3％左右的增值稅稅負(fù)，小規(guī)模納稅人6％的高征收率還有較大的調(diào)整空間。特別是對國家扶持的技術(shù)含量高的高新技術(shù)企業(yè)，更應(yīng)該充分利用稅收杠桿作用，保證稅負(fù)公平，合理引導(dǎo)配置資源，指引產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向。

2、分行業(yè)分類別制訂增值稅稅率。不同的行業(yè)、不同類型的企業(yè)其成本構(gòu)成和結(jié)構(gòu)是不同的，隨著時間的推移，技術(shù)的進(jìn)步，稅收政策亦應(yīng)相機(jī)調(diào)整?！耙坏肚小钡亩惵收咧粫煜髽I(yè)之間的界限，而對國家的產(chǎn)業(yè)調(diào)整無益。同時它的危害是不僅起不到鼓勵作用，相反還可能起到限制作用。因此稅率政策的制訂應(yīng)在充分調(diào)研相同或相關(guān)行業(yè)的基礎(chǔ)上，分類別制訂；如遇產(chǎn)業(yè)發(fā)生大的調(diào)整或新技術(shù)的應(yīng)用而產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性變化，稅率政策亦應(yīng)相機(jī)變化。

第2篇：增值稅稅率范文

我國推行營業(yè)稅改征增值稅早在2012年1月1日就開始了，現(xiàn)在上海對交通運輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點，到2016年5月1日將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生產(chǎn)服務(wù)業(yè)一次性納入試點范圍，至此，對于建筑業(yè)來說迎來了增值稅時代，營業(yè)稅將退出歷史舞臺。針對鐵路建筑施工企業(yè)，在2017年，國家鐵路局相關(guān)文件對“增值稅”相關(guān)文件進(jìn)行細(xì)化規(guī)定，具體文件主要有以下幾個：第一個，2017年5月6日，國家鐵路局國鐵科法[2017]30號文，即國家鐵路局關(guān)于鐵路工程造價標(biāo)準(zhǔn)的公告，在文件中，公布了《鐵路基本建設(shè)工程設(shè)計概（預(yù)）算編制辦法》（TZJ1001-2017），廢止了之前使用的《鐵路基本建設(shè)工程設(shè)計概（預(yù)）算編制辦法》（鐵建設(shè)[2006]113號）等15項標(biāo)準(zhǔn)，并給出了新的標(biāo)準(zhǔn)。第二個，2017年5月6日，國家鐵路局國鐵科法[2017]31號文，即國家鐵路局關(guān)于鐵路工程造價標(biāo)準(zhǔn)的公告，在文件中，公布了《鐵路基本建設(shè)工程設(shè)計概（預(yù)）算費用定額》（TZJ3001-2017）,廢止了之前使用的《鐵路基本建設(shè)工程投資預(yù)估算設(shè)計概預(yù)算費稅取值規(guī)定》（鐵建設(shè)[2008]11號）文中關(guān)于預(yù)算費稅取值相關(guān)內(nèi)容，并給出了新的標(biāo)準(zhǔn)。第三個，2017年5月6日，國家鐵路局國鐵科法[2017]33號文，即國家鐵路局關(guān)于鐵路工程造價標(biāo)準(zhǔn)的公告，在文件中，公布了《鐵路工程基本定額》（TZJ2000-2017）等14項鐵路工程造價標(biāo)準(zhǔn),廢止了之前使用的《鐵路工程基本定額》（鐵建設(shè)[2013]34號）等19項鐵路工程造價標(biāo)準(zhǔn)，并給出了新的標(biāo)準(zhǔn)。

二、增值稅新稅率政策對于鐵路建筑企業(yè)的影響分析

（一）“營改增”對流轉(zhuǎn)稅的影響

首先介紹一下流轉(zhuǎn)稅的概念，流轉(zhuǎn)稅包括的內(nèi)容較多，包括營業(yè)稅、增值稅以及消費稅等，對于鐵路建筑施工企業(yè)來說，主要涉及到的流轉(zhuǎn)稅有營業(yè)稅和增值稅。在我國實施營業(yè)稅改征增值稅之前，我國營業(yè)稅的稅率為3%，但是存在重復(fù)征稅的問題，進(jìn)項稅額不能得到抵扣，增值稅的抵扣鏈條斷裂；“營改增”實施之后，鐵路建筑施工企業(yè)增值稅的稅率為11%，稅率雖然增加了，但是可以從與鐵路建筑施工企業(yè)有交集的上游、下游企業(yè)得到可以抵扣的增值稅專用發(fā)票，科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃可以有效降低企業(yè)稅負(fù)，同時有效的解決了重復(fù)征稅的問題。為了便于企業(yè)分析和研究增值稅新稅率政策對于鐵路建筑企業(yè)的影響，筆者在此對鐵路建筑施工企業(yè)在“營改增”實施前后流轉(zhuǎn)稅的變化進(jìn)行量的分析，此分析需要假設(shè)“營改增”的實施不會影響到企業(yè)的收入，即合同價格不會變化，同時不考慮企業(yè)分包現(xiàn)象。在實施“營改增”之前，鐵路建筑施工企業(yè)主要繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，抵扣基數(shù)為企業(yè)營業(yè)收入。設(shè)“營改增”之前流轉(zhuǎn)稅的稅額為A1，“營改增”之后流轉(zhuǎn)稅的稅額為A2，W為含稅收入（由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，因此，增值稅需要將W還原為不含稅收的銷項稅額，即W/（1+11%）），B為銷項稅額，即營業(yè)稅稅制下收入，D為成本費用中可抵扣部分。由上面假設(shè)可以得出以下兩個公式。公式一：營業(yè)稅改征增值稅之前流轉(zhuǎn)稅額為A1=W×3%；公式二：“營改增”后流轉(zhuǎn)稅稅額為A2=B×11%/（1+11%）—D×17%/（1+17%）=0.0991B—0.1453D。將上述兩個公式做差可以得到公式三：A1-A2=0.1453D—0.0691B?，F(xiàn)對公式三進(jìn)行分析，當(dāng)A1小于A2時，D/B小于47.6%，當(dāng)A1大于A2時，D/B大于47.6%。因此，我們可以得出以下結(jié)論：鐵路建筑施工企業(yè)成本中可以抵扣的金額占原營業(yè)收入47.6%時，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)會下降。另外，在實際生產(chǎn)過程中，施工企業(yè)得到的增值稅專票稅率有一些達(dá)不到17%，即可以抵扣的進(jìn)項稅額達(dá)不到W/（1+17%），因此，鐵路建筑施工企業(yè)需要控制成本中可以抵扣的部分占總收入一定要高于47.6%，具體情況需要依照本企業(yè)實際情況而定，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目標(biāo)就是希望盡可能將這個比例擴(kuò)大。

（二）“營改增”對城建稅及教育附加費的影響

城建稅和教育附加費的計算與流轉(zhuǎn)稅密切相關(guān)，即在流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上征收，“營改增”對鐵路建筑施工企業(yè)流轉(zhuǎn)稅影響很大，因此對城建稅和教育附加費影響也不小。城建稅和教育附加費的稅率為7%、3%和2%，在營業(yè)稅改征增值稅前后變化量=（A1-A2）×（7%+3%+2%）。因此可以看出，“營改增”對流轉(zhuǎn)稅的影響直接關(guān)系到城建稅和教育附加費，兩個影響是相關(guān)聯(lián)的，得到的結(jié)論也是相同的，即鐵路建筑施工企業(yè)成本中可以抵扣的金額等于原營業(yè)收入47.6%時，城建及教育附加費不變；成本中可以抵扣的金額大于原營業(yè)收入47.6%時，城建及教育附加費會減少；成本中可以抵扣的金額小于原營業(yè)收入47.6%時，城建及教育附加費會增加。

（三）“營改增”對企業(yè)所得稅的影響

鐵路建筑施工企業(yè)所得稅受稅前利潤大小影響，企業(yè)利潤公式為：利潤總額=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金，由此可見，企業(yè)稅前利潤主要受三個方面影響，這也是“營改增”對企業(yè)利潤影響的三個主要方面。第一方面營業(yè)收入，營業(yè)收入中包括增值稅的銷項稅，需要給予減除，因此，實施“營改增”之后，企業(yè)營業(yè)收入會有所降低，成本相同的情況下，利潤也會有所降低；第二方面營業(yè)成本，在“營改增”之前，此項費用是含稅費用，“營改增”之后將減除進(jìn)項稅額抵扣金額，因此“營改增”之后此項費用將有所降低，從而致使企業(yè)經(jīng)營利潤有所增加；第三方面營業(yè)稅及附加，由于增值稅是價外稅，在“營改增”之后，營業(yè)稅及附加中的營業(yè)稅將剔除，計算基數(shù)發(fā)生變化，與流轉(zhuǎn)稅保持一致。從上述可以看出，營業(yè)收入、營業(yè)成本和營業(yè)稅金對企業(yè)所得稅的影響方向不一致，很難確定“營改增”之后企業(yè)所得稅如何變化。但是可以看出鐵路建筑施工企業(yè)所得稅變化主要受到三個因素的變化幅度大小影響。

（四）“營改增”對稅負(fù)總額的影響

對于鐵路建筑施工企業(yè)來說，稅負(fù)總額主要是流轉(zhuǎn)稅、城建稅及教育附加和所得稅三者之和。從上文可以看出，當(dāng)鐵路建筑施工企業(yè)成本中可以抵扣的金額等于原營業(yè)收入47.6%時，前兩項稅負(fù)是降低的，但是所得稅的金額大小難以確定，因此鐵路施工企業(yè)稅負(fù)總額也不能最終確定。（五）“營改增”對工程造價的影響在實施營業(yè)稅改征增值稅之后，鐵路建筑施工企業(yè)在進(jìn)行項目招投標(biāo)時將受到一定影響。企業(yè)在進(jìn)行施工生產(chǎn)過程中涉及到的建筑總造價主要包括稅前總費用、利潤以及應(yīng)納稅額，其中稅前總費用包括工、料、機(jī)和管理費，因此，鐵路建筑施工企業(yè)在進(jìn)行招投標(biāo)過程中，需要充分考慮“營改增”所帶來的影響。

第3篇：增值稅稅率范文

公告全文如下：

國內(nèi)印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門批準(zhǔn)印刷且采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的境外圖書，屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條規(guī)定的“圖書”，適用13%增值稅稅率。

本公告自2013年4月1日起施行。此前已發(fā)生但尚未處理的事項，可以按本公告規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

分送：各省。自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局。地方稅務(wù)局。

國家稅務(wù)總局解讀《國家稅務(wù)總局關(guān)于承印境外圖書增值稅適用稅率問題的公告》

本公告出臺的背景

近接部分地區(qū)來文，請求明確印刷企業(yè)承印的境外圖書增值稅適用稅率問題。增值稅暫行條例規(guī)定，圖書適用13%增值稅稅率?！对鲋刀惒糠重浳镎魇辗秶⑨尅罚▏惏l(fā)[1993]151號）規(guī)定。圖書是指由國家新聞出版署批準(zhǔn)的出版單位出版，采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的書籍以及圖片。由于境外圖書不屬于“由國家新聞出版署批準(zhǔn)的出版單位出版”，因此境外圖書是否適用13%的值稅稅率，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)存在不同意見，特來文請求我局予以明確。

為什么承印境外圖書適用13%增值稅稅率？

據(jù)了解，印刷企業(yè)承接境外圖書印刷的業(yè)務(wù)流程為：印刷企業(yè)首先接受境外企業(yè)委托，然后向新聞出版主管部門提出承印申請，獲得批準(zhǔn)后，再自行購買紙張等材料進(jìn)行圖書印刷，最后將承印好的境外圖書全部出口。據(jù)新聞出版總署介紹，新聞出版主管部門審批承印境外圖書業(yè)務(wù)時，與審批國內(nèi)出版單位出版的圖書一樣，對圖書內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，兩項審批的內(nèi)容和目的相同。我們認(rèn)為，“經(jīng)國家新聞出版主管部門批準(zhǔn)承印”與“由國家新聞出版署批準(zhǔn)的出版單位出版”，均經(jīng)過主管部門嚴(yán)格審核，境外圖書也有國際標(biāo)準(zhǔn)編序的書號，因此，印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門批準(zhǔn)印刷且采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的境外圖書，屬于“圖書”，應(yīng)適用13%增值稅稅率。

第4篇：增值稅稅率范文

對于進(jìn)入改革深水區(qū)的我國，財稅體制的改革刻不容緩，其中營改增被看做是這次財稅體制改革中的急先鋒。營改增首先在2012年1月1日的上海開始試點，選擇交通運輸業(yè)、技術(shù)研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有行動產(chǎn)租賃以及鑒證咨詢等作為營改增項目；到了2013年8月1日之前的試點行業(yè)開始覆蓋全國的營改增，同時增加廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行作為營改增的新范圍；到了2014年1月1日，營改增的行業(yè)擴(kuò)展到了鐵路運輸和郵政；在2016年的兩會中提出要在2016年5月1日之前全面完成營改增。

我國許多的經(jīng)濟(jì)學(xué)者都做過關(guān)于營改增的研究：有對營改增改革必要性和可行性的分析；或是對于營改增的具體改革步驟都做規(guī)劃；還有對營改增稅率應(yīng)該如何設(shè)置及不會給納稅人增加稅負(fù)等的研究。其中也有對營改增稅率做出研究，但是這種研究也僅僅是穿插在營改增改革稅負(fù)研究中進(jìn)行，而且是一小部分說明沒有進(jìn)行細(xì)致深入的探討，本文就是正對對營改增后稅率設(shè)置改革進(jìn)行研究。

二、營改增之前稅率設(shè)置

我國現(xiàn)行的稅制是在1994年分稅制改革以后形成的，將整個商品勞務(wù)劃分繳納營業(yè)稅和增值稅。到了營改增之前增值稅和營業(yè)稅的稅率設(shè)置分為以下情況：

增值稅的稅率設(shè)置按照納稅人的類型不同設(shè)置不同檔次稅率：一般納稅人銷售貨物提供應(yīng)稅勞務(wù)的基本稅率為17%；但為了公平稅負(fù)、規(guī)范稅制、促進(jìn)資源節(jié)約等原因，將糧食、自來水、天然氣等生活必須資源和圖書報紙等文化產(chǎn)品以及飼料、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、化肥等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用品為低稅率13%；還有一種特別的情況是零稅率，零稅率不是簡單的免稅它是指對出口貨物和應(yīng)稅服務(wù)除了在最后的出口環(huán)節(jié)免征增值稅以外，同時對該產(chǎn)品或勞務(wù)之前繳納的增值稅給予退稅。小規(guī)模納稅人的稅率稱為征收率，一般規(guī)定為3%。

營改增之前營業(yè)稅的設(shè)置相對于增值稅是按照行業(yè)不同進(jìn)行的設(shè)置，對于建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、交通運輸業(yè)、文化體育業(yè)是按照3%的稅率繳納營業(yè)稅；娛樂業(yè)是5%-20%的浮動稅率；剩下的像金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)就按照5%的營業(yè)稅率繳納。相對于增值稅這么多的稅率設(shè)置，營業(yè)稅率還是相對簡單。

三、營改增后稅率設(shè)置

我國在2012開始營改增將部分營業(yè)稅征稅行業(yè)改為增值稅征稅范圍，稅率業(yè)發(fā)生極大變化。交通運輸業(yè)由之前的5%營業(yè)稅改為一般納稅人11%的增值稅稅率，技術(shù)研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助以及鑒證咨詢等變?yōu)?%的增值稅率，特別的是將有行動產(chǎn)租賃從原來5%的營業(yè)稅變?yōu)?7%的增值稅。之后又?jǐn)U大營改增的試點地區(qū)和試點行業(yè)，雖然沒有再設(shè)置新的稅率標(biāo)準(zhǔn)，但是現(xiàn)在的稅率設(shè)置也算復(fù)雜，基本的17%，低稅率13%，交通運輸業(yè)11%，郵政業(yè)11%，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%，簡易稅率6%或4%，營改增中規(guī)定的特殊的零稅率，3%的小規(guī)模納稅人征稅率。在2016年5月1日后，國家規(guī)定的全面營改增對于全面營改增稅率的設(shè)置，現(xiàn)在也多種報道主要集中在房地產(chǎn)業(yè)按照11%的稅率，金融保險業(yè)改為6%的稅率，截止本文發(fā)稿這些大多為經(jīng)濟(jì)學(xué)家的猜測，具體的規(guī)定也只有等待國家稅務(wù)總局的公告。

但是不論何種稅率，我們都可以看到我國現(xiàn)行的增值稅稅率都檔次太多過于復(fù)雜產(chǎn)生一些負(fù)面影響。首先，我們從理論上分析的多種增值稅稅率不符合增值稅中性原則；增值稅區(qū)別其他稅種的一大特點就是稅收的中性，不論是多環(huán)節(jié)，還是多重增值額都是按照單一稅率保持了稅收中性。其次，多重稅率也會造成行業(yè)稅負(fù)不均衡，我們可以理解國家將生活必需品、農(nóng)業(yè)相關(guān)、教育相關(guān)的產(chǎn)品設(shè)置為低稅率。但是部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是單獨設(shè)置6%的稅率，郵政和交通運輸業(yè)11%的增值稅稅率。這樣多檔差別稅率可能會導(dǎo)致行業(yè)間稅負(fù)不均衡，最終可能會使整個經(jīng)濟(jì)運行扭曲[1]。然后，多檔次差別稅率的設(shè)置也不利于資源的有效配置，稅率檔次越少，稅制越簡單，稅收對整個經(jīng)濟(jì)資源配置的干預(yù)也越少。最后，多檔次稅率的設(shè)置也增加了稅收的征管成本，對納稅人而言，多檔稅率的設(shè)置在納稅時復(fù)雜了他們納稅流程、增加納稅時間；對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，多檔稅率使稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理稅收征管事宜時增加征稅時間和成本，既是現(xiàn)在金稅三期上線，這樣多檔稅率的設(shè)置會讓稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員在辦公時增加辦公時間。

雖然現(xiàn)階段還處于營改增的過渡階段一些行業(yè)剛剛改為增值稅征稅范圍，如果統(tǒng)一為基本的17%稅率會增加企業(yè)稅負(fù)，不利于企業(yè)發(fā)展，所以作為過渡階段我國設(shè)置多檔稅率是可以理解。但是從未來和發(fā)到國家增值稅的設(shè)置看，應(yīng)該向簡單單一的增值稅稅率方向發(fā)展。

四、營改增后稅率設(shè)置改革建議

我國是在1994年分稅制后開始設(shè)立增值稅，對于增值稅的改革相對于歐洲一些早已將增值稅作為主體稅種的發(fā)達(dá)國家，我們在營改增以后稅率的設(shè)置改革上有很多可以向法國或者英國等國家借鑒。

例如英國一般貨物銷售和進(jìn)口商品都是按照基本稅率；也有一部分商品或勞務(wù)是遵循低稅率，主要是像：慈善事業(yè)的供給的燃料，家庭裝配的節(jié)能材料，領(lǐng)取養(yǎng)老金或低收入家庭的供熱及安全設(shè)備的安裝，婦女衛(wèi)生用品等慈善環(huán)保節(jié)能或是生活必須的衛(wèi)生產(chǎn)品；但是英國的零稅率卻包含了很多商品和勞務(wù)：普通食品，下水道服務(wù)及民用水，報紙書刊，供盲人使用的有聲讀物和收音機(jī)等，以及居住或慈善事業(yè)使用的新建筑物和非居住用房改建為住房的二手房，還有對于英國是政府提供的醫(yī)療所以處方藥及殘疾人用藥都是零稅率，英國的零稅率還有很多這里不一一例舉，但是通過這寫例舉的項目可以看出英國對于生活用品是給了很多優(yōu)惠，減少了最終消費者的稅收負(fù)擔(dān)。

而作為增值稅發(fā)源地的法國，他的增值稅稅率設(shè)置為三檔：標(biāo)準(zhǔn)稅率19.6%，低稅率5.5%和2.1%，零稅率。標(biāo)準(zhǔn)稅率是除了不適用于免稅交易和少數(shù)符合其他稅率的交易外，對于絕大部分商品和勞務(wù)都適用，同時標(biāo)準(zhǔn)稅率也是其他特殊稅率制定的參照標(biāo)準(zhǔn)；低稅率中的5.5%主要是針對生活必需品如食品、飲料、交通客運、書籍等；低稅率中的2.1%則主要是針對日報、藥品、部分音樂演出。銷售家畜給非納稅人等情況；而出口貨物或勞務(wù)則適用零稅率。

根據(jù)上面的發(fā)達(dá)國家增值稅率設(shè)置情況分析和我國現(xiàn)實狀況的分析，提出營改增后稅率設(shè)置的如下改革建議。

1、設(shè)置一個增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率，且這個標(biāo)準(zhǔn)稅率是設(shè)置其他稅率的參照稅率。這個標(biāo)準(zhǔn)稅率也要能適用于絕大多數(shù)的商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)情況。而且這個標(biāo)準(zhǔn)稅率的稅率設(shè)置高低可以參照OECD的平均值18.7%，或是OECD在2006年出臺新第六指令，該指令規(guī)定增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率不得低于15%，優(yōu)惠稅率不得低于5%。

2、低稅率要拉開與標(biāo)準(zhǔn)稅率之間的差距，體現(xiàn)出低稅率中的“低”。進(jìn)一步拉開標(biāo)準(zhǔn)稅率與低稅率之間的差距。而且低稅率的適用范圍應(yīng)當(dāng)適當(dāng)擴(kuò)大，首先是基本都生活必需品如藥品、盈利性醫(yī)療、食品、自來水、天然氣等；其次傳統(tǒng)上就被認(rèn)為是公共事業(yè)的特定服務(wù)，如公共交通、郵政等；最后是一些有利于道德提升和文化發(fā)展的行為，如慈善活動，文化體育服務(wù)和活動等。（作者單位：四川大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

第5篇：增值稅稅率范文

增值稅專用發(fā)票虛開行為是一種常見但又充滿爭議的經(jīng)濟(jì)犯罪行為。如何強(qiáng)化分析研判，加強(qiáng)打擊預(yù)防，有效化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，值得研究。文章在分析當(dāng)前虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的基本情況基礎(chǔ)上，重點論證了本罪應(yīng)該屬于目的犯這一基礎(chǔ)理論問題，并對虛增業(yè)績、票貨分離、善意取得等特殊情形下的司法認(rèn)定作了探討，提出了涉企增值稅專用發(fā)票虛開行為的防范對策。

[關(guān)鍵詞]

增值稅專用發(fā)票；虛開行為；目的犯；企業(yè)風(fēng)險；防范對策

自1994年我國實行增值稅稅制改革以來，增值稅專用發(fā)票的虛開行為逐步成為常見的經(jīng)濟(jì)犯罪行為之一。這種犯罪行為具有嚴(yán)重的社會危害性，不僅損害了國家的稅收征管秩序，也給守法企業(yè)的正常經(jīng)營帶來困擾。如何加強(qiáng)對該類經(jīng)濟(jì)犯罪的分析研判，強(qiáng)化打擊力度，切實采取預(yù)防措施，有效化解涉稅企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，無疑是一個值得研究的重要課題。

一、當(dāng)前虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的基本情況

近年來，隨著國家稅收法制的完善和金稅工程的實施，增值稅專用發(fā)票虛開現(xiàn)象的猖獗勢頭已得到明顯遏制，但總體而言，目前此類犯罪仍然處于多發(fā)狀態(tài)。以浙江為例，據(jù)統(tǒng)計，全省法院2011年審結(jié)虛開增值稅專用發(fā)票案件181件、判處被告人人數(shù)為330人，2012年審結(jié)虛開增值稅專用發(fā)票案件256件、判處被告人人數(shù)為505人，2013年審結(jié)虛開增值稅專用發(fā)票案件433件、判處被告人人數(shù)為926人，于2014年審結(jié)虛開增值稅專用發(fā)票案件297件、判處被告人人數(shù)為636人，2015年審結(jié)虛開增值稅專用發(fā)票案件242件、判處被告人人數(shù)為547人。從近年來全國各地查處和審判的案件以及媒體報道情況來看，當(dāng)前增值稅專用發(fā)票的虛開犯罪行為主要有以下幾個特點：1.行業(yè)分布較為廣泛，重點行業(yè)、重點領(lǐng)域相對集中。增值稅作為一種以商品和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額為征稅依據(jù)的流轉(zhuǎn)稅，在降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面具有十分重要的作用。因此，增值稅專用發(fā)票在經(jīng)濟(jì)社會生產(chǎn)的各個領(lǐng)域，具有廣泛的應(yīng)用，其中在紡織服裝、石油化工、物流運輸?shù)刃袠I(yè)的應(yīng)用尤為突出。隨著“營改增”推進(jìn)，增值稅專用發(fā)票在各個行業(yè)的應(yīng)用勢必越來越廣，這些相關(guān)行業(yè)也就可能相應(yīng)地成為增值稅專用發(fā)票虛開等違法犯罪的高危行業(yè)。比如貨運行業(yè)納入增值稅管理后，這一行業(yè)虛開發(fā)票的“含金量”明顯提高，有關(guān)企業(yè)虛開發(fā)票犯罪的風(fēng)險明顯增加。譹訛2.作案目的明確，案件涉及面廣，且犯罪金額越來越大。根據(jù)增值稅專用發(fā)票的一般機(jī)理，增值稅專用發(fā)票不僅可以用作財務(wù)記賬憑證，而且具有明確銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)項稅額的功能，是現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中購貨方用作抵扣國家稅款的一種證明，因此實際上具有一定的“現(xiàn)鈔”價值。而違法犯罪分子看中的就是這種“現(xiàn)鈔”價值，追逐巨額的經(jīng)濟(jì)利益成為此類虛開增值稅專用發(fā)票犯罪所具有的普遍特點。大量的案例顯示，違法犯罪分子往往鋌而走險，犯罪金額越來越大，開票人可以獲得4%-5%的巨額開票費，受票人則可以憑發(fā)票抵扣應(yīng)繳稅款。如早幾年曾經(jīng)受媒體廣泛關(guān)注的浙江金華系列稅案中，該案虛開的金額累計63億余元，涉及全國3000余個縣、市、區(qū)的28500家企業(yè)，涉及面之廣和犯罪金額之大實在觸目驚心。3.形式多種多樣，以“真票虛開”為主要犯罪形式。從查處的案件情況來看，虛開增值稅專用發(fā)票的形式多種多樣，有的屬于虛開代開，有的屬于真票假開，有的屬于假票真開。由于虛假的增值稅專用發(fā)票無法通過金稅工程的發(fā)票認(rèn)證，因此當(dāng)前虛開發(fā)票犯罪的主要表現(xiàn)形式是“真票虛開”。4.犯罪手法更加隱蔽狡猾，查辦難度越來越大。在虛開增值稅專用發(fā)票案件中，犯罪分子為掩蓋其犯罪行為，千方百計以合法經(jīng)營者的身份出現(xiàn)，智能化程度較高，手段比較隱蔽。有些皮包公司以虛開發(fā)票為生財之道，通過空頭注冊、虛假出資方式騙取一般納稅人資格領(lǐng)購發(fā)票，專做發(fā)票生意，大肆虛開增值稅專用發(fā)票。5.收受增值稅專用發(fā)票的單位和個人法制觀念較為淡薄，教訓(xùn)極為深刻。虛開增值稅專用發(fā)票絕大多數(shù)最后由企業(yè)單位收受并進(jìn)行抵扣，造成國家稅收的直接流失。從偵辦的案件情況來看，這些收受單位的領(lǐng)導(dǎo)及直接責(zé)任人員法制觀念較為淡薄，有的甚至未真正意識到這是違法犯罪，或不愿意配合公安機(jī)關(guān)的調(diào)查取證工作，教訓(xùn)深刻。

二、實踐中的法律適用疑難問題與分析處理意見

（一）核心問題：目的犯與行為犯之爭虛開增值稅專用發(fā)票罪是一種較為新型的經(jīng)濟(jì)犯罪。由于該罪罪狀表述過于簡單以及相關(guān)刑法理論研究不足，其犯罪構(gòu)成特征中主觀罪過的界定，爭議很大。實踐中，不少情形比如虛增業(yè)績型、票貨分離型、善意取得型等特殊情形下案件性質(zhì)的認(rèn)定之爭，往往都與理論上對本罪主觀罪過的認(rèn)識存在分歧有直接的關(guān)聯(lián)。一般情況下，虛開增值稅專用發(fā)票的行為人虛開發(fā)票的主觀目的是為了偷逃或者騙取國家稅款，但有時有的企業(yè)僅僅出于虛增自身業(yè)績等原因而虛開增值稅專用發(fā)票，并非為了偷逃國家稅款，客觀上也不會給國家稅款造成損失，對此應(yīng)該如何處理，法學(xué)理論界存在爭議。有的觀點認(rèn)為，《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪，屬于行為犯，從刑法的規(guī)定來看，該罪的犯罪構(gòu)成并不要求行為人主觀上具有偷逃、騙取稅款的目的，只要求行為人客觀上實施了虛開行為、主觀上存在虛開的犯罪故意即可。有的觀點則認(rèn)為，虛開增值稅專用發(fā)票罪屬于目的犯，雖然刑法分則沒有明文要求本罪行為人主觀必須以偷逃國家稅款或騙取國家稅款為目的，但從立法原意等方面可以推斷，本罪要求行為人主觀上必須具有偷稅、騙稅這一特定目的，對于行為人僅通過虛開專用發(fā)票虛增企業(yè)業(yè)績并未抵扣稅款給國家造成損失的情形，不宜以虛開增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰。上述爭議的實質(zhì)在于本罪究竟屬于目的犯，還是一般的行為犯，這涉及虛增業(yè)績型等多種情形下罪與非罪的界限。因此，對虛開增值稅專用發(fā)票罪是否屬于目的犯展開科學(xué)的理論分析和研究，有利于一系列案件的司法處理，具有重大的理論價值和實踐意義。

（二）虛開增值稅專用發(fā)票屬于目的犯：虛增業(yè)績情形下的司法認(rèn)定從法理和司法實踐情況考察，筆者支持上述第二種意見，即虛開增值稅專用發(fā)票罪應(yīng)該屬于目的犯，對上述虛增業(yè)績型的虛開行為，不宜以虛開增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰。理由如下：首先，從虛開增值稅專用發(fā)票危害的本質(zhì)特征來分析，本罪的構(gòu)成必須要求行為人主觀上具有偷騙稅的目的。嚴(yán)重的社會危害性是犯罪的本質(zhì)特征，行為人主觀上是否具有偷騙稅的故意、客觀上有無使用虛開的發(fā)票抵扣稅款從而給國家稅收造成損失，應(yīng)當(dāng)成為判定犯罪行為社會危害程度的具體標(biāo)準(zhǔn)。其次，從立法原意和法條邏輯來分析，對虛開增值稅專用發(fā)票罪應(yīng)該界定為目的犯。《刑法》第二百零五條的具體條文中雖然沒有明確指出本罪必須具有特定的目的要件，但從條文的設(shè)置來看，將虛開增值稅專用發(fā)票罪規(guī)定在危害稅收征管罪這一章節(jié)中，充分表明本罪侵害的直接客體是國家稅收征管秩序，本罪具備偷騙稅的目的符合立法的本意，對那種僅僅為了虛增公司業(yè)績而存在虛開行為但主觀上沒有抵扣稅款或騙取出口退稅故意的現(xiàn)象，不應(yīng)認(rèn)定為刑事違法性意義上的虛開行為。其三，從刑法謙抑性來分析，將主觀上不具有偷騙稅目的虛開行為排除在刑事處罰范圍之外，有利于合理控制犯罪的打擊面。刑法作為懲治犯罪的手段，是法律的最后一道防線，不宜過度地介入社會經(jīng)濟(jì)生活，根據(jù)刑法的謙抑性原則，將那些主觀上不具有偷逃稅款的目的、客觀上沒有造成國家稅款損失等情形不作為犯罪論處，能夠有效避免擴(kuò)大犯罪打擊面，確保準(zhǔn)確懲罰犯罪，保障人權(quán)。當(dāng)然，如果行為人因虛開行為進(jìn)一步觸犯騙取貸款罪等其他罪名的，可以依法按其他罪名定性處罰。其四，從實踐的情況來分析，將虛開增值稅專用發(fā)票罪界定為目的犯，亦符合當(dāng)前的司法實踐。應(yīng)該說，增值稅專用發(fā)票虛開犯罪的構(gòu)成要件是否要求主觀上具有偷騙稅目的，不同的歷史階段，有關(guān)部門曾經(jīng)有不同的態(tài)度。最高人民法院研究室于1996年作出有關(guān)答復(fù)中曾明確指出，行為人虛開增值稅專用發(fā)票，不論有無騙稅或者偷稅故意，均應(yīng)依照《刑法》第二百零五條的規(guī)定定罪處罰，但是，隨著社會經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，有關(guān)司法機(jī)關(guān)的態(tài)度也發(fā)生了一定的變化。比如，2002年6月4日時任最高人民法院副院長劉家琛在重慶召開的全國法院審理經(jīng)濟(jì)犯罪案件工作座談會上的講話中曾指出，被告人雖然實施了虛開增值稅專用發(fā)票的行為，但主觀上不具有偷逃國家稅款或騙取國家稅款的目的，客觀上亦未造成國家稅收損失，與典型的虛開增值稅專用發(fā)票行為在社會危害性等方面具有本質(zhì)區(qū)別，故不能以犯罪論處。

（三）票貨分離情形下的司法認(rèn)定在手機(jī)、CPU等行業(yè)的買賣業(yè)務(wù)中，較多貨物由供貨方直接銷售給個人，根據(jù)規(guī)定，向消費者個人銷售貨物不能開具增值稅專用發(fā)票，于是造成增值稅專用發(fā)票大量囤積在中間貿(mào)易商里面，這些貿(mào)易商一旦對外虛開就能賺取巨額的“開票費”。譾訛實踐中，針對上述票貨分離情形下的虛開行為是否構(gòu)成犯罪的問題，存在一定的爭議。筆者認(rèn)為，前述虛開增值稅專用發(fā)票是否屬于目的犯的討論具有前提意義，該前提性問題一旦解決，票貨分離情形的定性問題也就迎刃而解。根據(jù)前述分析，任何虛開增值稅專用發(fā)票犯罪都應(yīng)當(dāng)要求行為人主觀上具有偷騙稅的目的，客觀上實施了實際侵害或可能侵害到國家稅收的行為，因此，解決票貨分離情形的定性問題，關(guān)鍵在于審查分析此種情形有無給國家稅收造成實際損失，其嚴(yán)重的社會危害性究竟具體體現(xiàn)在什么地方，而不可一概而論。有觀點認(rèn)為，票貨分離情形下的虛開行為，由于買賣雙方存在真實的貨物交易活動，應(yīng)當(dāng)視為其沒有造成國家稅收損失，不應(yīng)以犯罪論處。但從實際情況來看，說這種情形下沒有給國家稅收造成損失，這一觀點不能成立。這是因為，開具增值稅專用發(fā)票的基本要求就是票貨相符，在發(fā)票上所填寫的單位、項目、金額等內(nèi)容與實際的經(jīng)營活動應(yīng)當(dāng)對應(yīng)一致；而受票單位抵扣稅款的前提要求相關(guān)銷貨單位已經(jīng)向國家繳納了稅款，上述向消費者個人低價銷售貨物的情形中，由于沒有開具銷項發(fā)票，等于沒有向國家繳納稅款，對于接受虛開發(fā)票的下家受票單位來說，等于虛開了進(jìn)項發(fā)票，它拿這虛開而來的發(fā)票去抵扣，無疑偷逃了國家稅款，具有嚴(yán)重的社會危害性，應(yīng)當(dāng)以犯罪論處。

（四）善意取得情形下的司法認(rèn)定利用虛開增值稅專用發(fā)票的手段偷逃國家稅款無疑是一種需要嚴(yán)厲打擊的經(jīng)濟(jì)犯罪行為，但司法實踐中確實存在這樣一種較為特殊的情況：購貨方與對方發(fā)生了實際的商品交易活動，其在取得增值稅專用發(fā)票時對于該專用發(fā)票存在“虛假”的情況確不知情。換言之，受票人基于“善意”而取得了“虛開”的增值稅專用發(fā)票時，對受票人的行為究竟如何處理，這確實是一個值得研究的問題。對此，國家稅務(wù)總局于2000年下發(fā)的《關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》具有重要指導(dǎo)意義。根據(jù)該通知精神，對于善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的受票人一般不以偷稅或者騙取出口退稅論處，但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定作出不予抵扣進(jìn)項稅款或者不予出口退稅，或依法追繳，或由購貨方重新從銷售方取得合法、有效專用發(fā)票再準(zhǔn)予抵扣或者退稅等處理。筆者認(rèn)為，根據(jù)前述分析，基于虛開增值稅專用發(fā)票罪屬于目的犯這一立論前提，對善意受票人顯然不能以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究其刑事責(zé)任。正如有的學(xué)者所言，善意受票人主觀上沒有偷逃稅款或騙取國家出口退稅的目的，客觀上沒有實施虛開行為，對其不追究刑事責(zé)任是理所當(dāng)然的。

三、涉企增值稅專用發(fā)票虛開行為的有效防范

（一）加強(qiáng)宣傳教育,強(qiáng)化防范意識針對社會公眾稅務(wù)法制意識淡薄，對虛開的增值稅專用發(fā)票辨識能力較低等現(xiàn)實問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)和廣大企業(yè)單位要合力加強(qiáng)法制宣傳，大力宣傳相關(guān)政策、法律知識，提高企業(yè)工作人員的稅收意識和防范意識，使增值稅專用發(fā)票虛開現(xiàn)象失去滋生蔓延的土壤。在互聯(lián)網(wǎng)時代，要善于充分運用新媒體等多種渠道強(qiáng)化宣傳教育，增進(jìn)企業(yè)和社會公眾對稅務(wù)知識的了解，同時要充分通過對典型案例的剖析和媒體報道曝光，有效震懾犯罪。企業(yè)自身要強(qiáng)化防范意識、自律意識以及依法納稅、依法管票、依法用票的意識，做到合法經(jīng)營，依法納稅，有效規(guī)避虛開增值稅專用發(fā)票行為的法律風(fēng)險。

（二）完善制度機(jī)制，及時堵塞管理漏洞針對企業(yè)稅率不平等、稅負(fù)懸殊以及個別法規(guī)或個別內(nèi)容過于原則、漏洞較多等實際，國家層面要進(jìn)一步加強(qiáng)稅收制度改革，推動稅法的廢、立、改等工作，建立一套科學(xué)的稅收征管制度，特別是要注重體現(xiàn)平均稅負(fù)，使企業(yè)作為獨立的經(jīng)濟(jì)實體參與平等競爭，減少企業(yè)偷逃國家稅款的違法動因；要進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)行政執(zhí)法與經(jīng)濟(jì)犯罪刑事司法的有效銜接，完善刑事立法，充分體現(xiàn)刑罰的嚴(yán)肅性和懲戒性。針對“營改增”過程中交通運輸?shù)戎攸c行業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票犯罪風(fēng)險顯著增加等實際問題，公安、國稅等監(jiān)管部門要強(qiáng)化警稅協(xié)作，預(yù)警關(guān)卡前移，對重點領(lǐng)域出現(xiàn)的違法犯罪線索要集中梳理、提前介入，建立健全規(guī)范的線索排查、案件移送、調(diào)查取證、信息共享等協(xié)作辦案制度，對虛開發(fā)票違法犯罪形成嚴(yán)密的監(jiān)管、預(yù)警和打擊等全環(huán)節(jié)高壓態(tài)勢。有關(guān)企業(yè)自身要建立分析研判機(jī)制，強(qiáng)化制度建設(shè)，完善內(nèi)控管理、預(yù)警防范和自查自糾制度，按照不同的風(fēng)險點，強(qiáng)化崗位目標(biāo)責(zé)任管理，完善預(yù)警防控措施，及時堵塞管理上的漏洞，不給違法犯罪行為可乘之機(jī)。

第6篇：增值稅稅率范文

關(guān)鍵詞：獅山鎮(zhèn)；水稻；栽培；技術(shù)

中圖分類號：S511 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A DOI：10.11974/nyyjs.20170133116

水稻是獅山鎮(zhèn)主要糧食作物之一，優(yōu)質(zhì)稻米好看，品碾米質(zhì)量好，外觀品質(zhì)好，蒸精米率高，米粒大，整齊均勻，具有光澤，胚乳半透明，充實飽滿；好吃，蒸煮時有清香，潔白有光澤，軟而有彈性，不粘結(jié)，冷后不硬不回生；營養(yǎng)好，稻米的營養(yǎng)品質(zhì)主要依靠稻米中蛋白質(zhì)和氨基酸的含量來衡量，優(yōu)質(zhì)米中蛋白質(zhì)的含量一般在70%左右，蛋白質(zhì)含量越高，其營養(yǎng)價值也就越高。

1 關(guān)鍵技術(shù)措施

1.1 選用優(yōu)質(zhì)良種及適時播種

選用優(yōu)質(zhì)的抗病品種楚粳39號。楚粳39號屬中熟品種，應(yīng)注意適當(dāng)早播早栽，爭取穗多穗大，低節(jié)為分蘗，提高成穗率。1850m海拔在3月5―15日播種育秧，5月10日前移栽，秧齡控制在45～55d內(nèi)左右。

1.2 培育帶蘗壯秧

培肥秧田。提前翻曬，施農(nóng)家肥1500kg/667m2。種子處理。播種前曬種子1～2d，用“嘧菌酯”藥劑浸種48～72h，徹底預(yù)防惡苗病。浸種催牙，采取多泡少捂，使其催芽整齊壯苗?？鄯N稀播。秧田播種量不超過35kg/667m2，采用大孔薄膜育秧，防止高溫?zé)?，孔?.8cm孔距20cm×20cm。秧田追肥。揭膜后3d，施“斷奶肥”尿素10kg/667m2，移栽前10d，施“送嫁肥”尿素10kg/667m2。秧田病、蟲、草害防治。秧田除草用殺草丹100mL/667m2于播種前墑面噴霧1次。播種蓋糞后再噴霧1次，揭膜后3～5d，用10%吡蟲啉可濕性粉劑20g兌水50kg噴霧防治稻飛虱，栽前5d左右每667m2采用40%稻瘟靈乳油防葉瘟1次。達(dá)到壯苗標(biāo)準(zhǔn)。全田整齊一致，葉色膿綠，無病蟲害，帶分蘗，莖粗短白根多，移栽時5～6葉齡。

1.3 大田整地、合理密植

創(chuàng)造優(yōu)越的稻田土壤是實現(xiàn)水稻優(yōu)質(zhì)高產(chǎn)的基礎(chǔ)，為大田科學(xué)管理提供有利條件，因此，必須在認(rèn)識稻田土壤特性的基礎(chǔ)上，采取適宜種方法，精細(xì)耕整稻田。

多年實踐經(jīng)驗表明，適當(dāng)?shù)姆N植密度是獲得高產(chǎn)的第一要素，栽插密度以3.33萬叢/667m2，規(guī)格：36寸單線或3（8+4）寸雙龍出海為宜，每叢3～4苗，基本苗10～12萬苗，淺水栽秧，充分利用低節(jié)位分蘗，使其早生快發(fā)，爭取穗大粒多。移栽后30d內(nèi)達(dá)36萬苗以上，最高莖蘗控制在45萬苗內(nèi)，爭取到36萬有效穗。

1.4 科學(xué)施肥、水漿管理

實現(xiàn)化肥，農(nóng)藥零增長，綠色無公害栽培，增施農(nóng)家肥、油枯、搭配氮磷鉀肥，進(jìn)行測土配方平衡施肥。整地前施1500kg/667m2農(nóng)家肥作基肥，油枯80kg/667m2，復(fù)合肥（N：P：K=15：15：15）30lg/667m2，硫酸鋅3～5kg/667m2坐中層肥，追肥于移栽后8～10d結(jié)合化學(xué)除草畝施尿素10kg，后期根據(jù)苗情噴放酵素菌液肥2～3次。

移栽前一天整田，澄田一天后移栽，全過程按照淺水移栽，寸水活課，薄水分蘗，苗夠曬田、深水護(hù)苗，干濕壯粒的管理措施。曬田能增加土壤的通透性，增強(qiáng)土壤微生物的活力，延長葉片的持綠時間。減輕病蟲害的發(fā)生，增強(qiáng)莖桿韌性，防止倒伏（冷浸田可重曬，直到幼穗粉化時復(fù)水）。

2 綠色防控技術(shù)

2.1 加強(qiáng)主要病蟲害檢調(diào)查

要在示范區(qū)設(shè)立病蟲調(diào)查檢測點，定點定時調(diào)查稻瘟病、紋枯病、稻曲病、稻飛虱、螟蟲、粘蟲、稻縱卷葉螟等主要病蟲發(fā)生情況，一旦發(fā)現(xiàn)情況要提前組織開展預(yù)防。

2.2 蟲害防治方法

根據(jù)害蟲成蟲的趨光性，采用殺蟲燈誘殺。以村組為單位，每3.33hm2稻田安裝一盞殺蟲燈，誘殺成蟲。采取昆蟲性誘劑誘殺三化螟等害蟲，每0.07～0.13hm2安裝一套三化螟性誘捕器，誘殺三化螟成蛾。采用糖酒醋液誘殺粘蟲，小草把誘殺粘蟲卵塊，減輕粘蟲危害。

移栽后水稻進(jìn)入分蘗其要加強(qiáng)病蟲調(diào)查，定點定時監(jiān)測病蟲發(fā)生情況，當(dāng)病x害有加重發(fā)生的趨勢時，根據(jù)田間病蟲害發(fā)生情況，每667m2采用25%吡蚜酮30g兌水50kg噴霧，防治稻飛虱病。根據(jù)田間調(diào)查情況，水稻孕穗期每667m2統(tǒng)一采用6%戊唑醇微乳劑20mL防治稻瘟病。水稻破口抽穗初期每667m2統(tǒng)一采用20%蟲笨甲酰胺懸乳劑10mL+5%井岡霉素可濕性粉劑50g兌水50kg噴霧，預(yù)防穗瘟、三化螟、稻曲病。

3 適期收獲

第7篇：增值稅稅率范文

關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型；比較；建議

1994年稅制改革以來，流轉(zhuǎn)稅一直是中國的主體稅類，其收入占到整個稅收收入的一半。但中國多年來一直實行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)在購進(jìn)機(jī)器設(shè)備時繳納了進(jìn)項增值稅之后，不能從企業(yè)銷售產(chǎn)品的銷項增值稅中得以抵扣。這種重復(fù)征稅不僅加大了企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且對企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新形成負(fù)激勵。本文介紹了法國、英國、德國、韓國等國家關(guān)于增值稅制度中的相關(guān)規(guī)定，從比較借鑒的角度，提出了完善我國增值稅制度的建議。

1國外增值稅制度簡介

1.1法國的增值稅制度

增值稅問世于法國。早在1954年,法國即在原流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上建立了增值稅,并逐步擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)生活的各個領(lǐng)域,1968年擴(kuò)大到商業(yè)零售環(huán)節(jié),農(nóng)民也可以自愿選擇是否實行增值稅,1978年進(jìn)一步擴(kuò)大到與經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)直接有關(guān)的設(shè)計師、建筑師、工程師等自由職業(yè)者身上,最后形成了現(xiàn)行的增值稅模式。2004年，法國增值稅收入占稅收收入的比重為16.7%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為7.3%。

總的來看，法國增值稅幾乎涵蓋了商品或勞務(wù)的生產(chǎn)、銷售的所有經(jīng)營活動，基本上覆蓋所有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域（包括農(nóng)業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域）的所有應(yīng)稅交易行為。對于納稅人購入的固定資產(chǎn)價值中所含增值稅稅金允許一次性扣除，實行的是消費性增值稅。

在稅率方面，法國是實行的多檔稅率結(jié)構(gòu)，包括標(biāo)準(zhǔn)稅率（19.6%）、低稅率（5.5%）、特別稅率（2.0%）和零稅率。一般的商品和勞務(wù)都要征收增值稅，免稅范圍十分嚴(yán)格。

法國建立了一套比較完善的征管制度，這也是其成功經(jīng)驗。法國稅法明確規(guī)定，增值稅納稅人必須強(qiáng)制性進(jìn)行稅務(wù)登記，沒有依法進(jìn)行等登記的企業(yè)主將受到懲罰。當(dāng)納稅人拖欠稅款或不繳納稅款時，稅務(wù)人員不需要經(jīng)過法院，就可以執(zhí)行稅收強(qiáng)制措施。事后如果納稅人不服，可以向法院上訴。

1.2德國的增值稅制度

德國于1968年1月1日正式推行增值稅制,以取代多年實行的一直延伸至零售環(huán)節(jié)征稅的“階梯式”的銷售稅。經(jīng)過近30年來的不斷改進(jìn)與完善,德國的增值稅制度已日趨合理,征收管理也較為規(guī)范并積累了經(jīng)驗。目前,德國的增值稅是僅次于個人所得稅的第二大主體稅種。

德國實行全面型增值稅,規(guī)定增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)動的任何人。勞務(wù)征收范圍包括勞務(wù)的自我供應(yīng)和私人使用、除土地外的其他不動產(chǎn)出租業(yè)務(wù)、商從事的勞務(wù)以及部分金融活動、出租契約、建筑活動、運輸活動等。在稅率方面，德國的增值稅實行三檔稅率制:標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、減低稅率(特殊稅率)和零稅率。其中,標(biāo)準(zhǔn)稅率適用于一般交易和商品的進(jìn)口;減低稅率適用于家養(yǎng)動物、魚、肉、奶、茶、水果、植物、谷物、自來水、文化用品等46種特種物品;零稅率則適用于商品出口。

1.3英國的增值稅制度

20世紀(jì)70年代初，鑒于西歐各成員國都普遍推行了增值稅。英國于1973年改革了商品課稅制度，將購買稅和特別就業(yè)稅調(diào)整合并為增值稅，并使該稅成為英國間接稅中的一個最主要稅種，其稅收收入通常占全部間接稅收入的50％一60％。

英國實行的是消費型增值稅，即對納稅人購入的所有物品或勞務(wù)所含的增值稅予以扣除。增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)動的任何人。除政府通過稅法特案規(guī)定免征增值稅的交易項目外，企業(yè)主從事任何銷售商品和提供勞務(wù)的活動，都要繳納增值稅。至于從事進(jìn)動，不論是企業(yè)主還是非企業(yè)主，除特殊規(guī)定外，都有就進(jìn)口行為繳納增值稅的義務(wù)。

英國的增值稅實行三檔稅率制：標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、低稅率(特殊稅率)和零稅率。目前，標(biāo)準(zhǔn)稅率為17.5％，低稅率為5％。在免稅方面，英國增值稅的免稅分兩種類型：一種是通常意義上的免稅，即免繳銷項稅金，但進(jìn)項稅金不能獲得抵扣，稱為“不可抵扣的免稅”；另一種是零稅率，即在免繳銷項稅金的同時還可以對全部的進(jìn)項稅金進(jìn)行抵扣，稱為“可以抵扣的免稅”?，F(xiàn)階段，不可抵扣的免稅主要適用于：①購置不動產(chǎn)；②企業(yè)的轉(zhuǎn)讓；③某些金融業(yè)務(wù)；④郵局提供的通訊及其他勞務(wù)(如電話服務(wù)、保險、教育、火葬、體育等)的供應(yīng)。零稅率主要適用于食物、水、書籍等商品和勞務(wù)以及所有出口商品和勞務(wù)。

1.4韓國的增值稅制度

韓國1977年正式實施增值稅，是世界上實行增值稅比較成功的國家之一。韓國采用消費型增值稅，稅率為10%，實行單一稅率。一部分納稅人和我國一般納稅人的計稅方法相同，這部分納稅人占全部納稅人30%左右，余下的70%納稅人采取簡化納稅的方法（即我們所說的小規(guī)模納稅人），稅率也為10%，不像我國對小規(guī)模納稅人另行規(guī)定征收率。

1.5東盟國家的增值稅制度

東盟國家中引入增值稅的一個成功范例是印尼，印尼把對于間接稅改革的重點放在了改革銷售稅上，并以增值稅方案（包括增值稅和奢侈品消費稅）取代了銷售稅。改革時增值稅稅率統(tǒng)一定在10%，增值稅在最后的消費階段征收，除個別情況外，國內(nèi)消費的商品幾乎沒有免稅和低稅率的待遇。從2004年起，印尼將分階段對所有商品征收增值稅、奢侈品消費稅和進(jìn)口關(guān)稅。增值稅改革不僅大大增加了政府的財政收入，而且還增強(qiáng)了稅收制度的公平性，提高了效率，稅收的中性作用得到加強(qiáng)，國內(nèi)原來重復(fù)課稅的問題也緩和了，同時增值稅對物價的影響也不明顯，在一定程度上保證了貧困階層的利益，增值稅改革取得了較好成效。

菲律賓已經(jīng)采用了稅率為10%的增值稅，2005年5月，菲律賓參議院批準(zhǔn)了《增值稅法案》，新的《增值稅法案》取消了一些產(chǎn)業(yè)先前享有的免繳增值稅的特權(quán)，這些行業(yè)包括電力、航空、航海等，依據(jù)該法案，菲律賓的增值稅在稅收收入中的比重將由原來的10%提高到12%。泰國也引入了增值稅，目前的增值稅稅率為7%。新加坡開征增值稅時間較晚，到1994年才進(jìn)行了一次以建立商品服務(wù)稅（也就是增值稅，稅率為3%）為中心的稅制改革。

綜上所述，實行增值稅的國家大都采取消費型增值稅制度，征稅范圍廣泛，從農(nóng)產(chǎn)品銷售、工業(yè)制造、一直實行到批發(fā)、零售和勞務(wù)。國家在征收管理方面注重計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，從技術(shù)上保證了增值稅征收的效率和對納稅人的監(jiān)督及管理。

2完善我國增值稅制度的建議

2.1進(jìn)一步擴(kuò)大扣稅范圍,將固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額納入扣稅范圍,實行消費型增值稅

增值稅是中國的第一大稅種，自1994年以來，增值稅收入在稅收總收入中所占的比中一直居于首位。增值稅稅基轉(zhuǎn)型改革面臨的最最主要問題，就是如何在改革的過程中，使增值稅收入的減少控制在可接受的范圍內(nèi)。為此可先實行較窄范圍的消費型稅基，然后在過渡到純粹的消費型稅基。從國際經(jīng)驗看，大多國家實行消費型增值稅的國家，都曾對投資品做出過特別的過渡性規(guī)定。如法國，德國等?？蓪⒔ㄖ惭b業(yè)、交通運輸業(yè)和電信行業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額一并納稅口稅范圍，實行徹底扣稅的消費型增值稅，以根除生產(chǎn)型增值稅的種種弊端。目前制約增值稅能否由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅的關(guān)鍵因素是國家財政的承受能力。目前實行增值稅轉(zhuǎn)型，條件已經(jīng)基本成熟，估計不會給國家財政造成太大的壓力。其一，目前國有企業(yè)欠稅十分嚴(yán)重，且許多欠稅是難以收回的，該征消費型增值稅后，將固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額納入扣稅范圍，可以抵減欠稅，消化一部分減收因素；其二，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，延長了增值稅的“鏈條”，增強(qiáng)了增值稅的內(nèi)部制約作用，減少部分稅收流失，增加一部分收入。第三，由于增值稅轉(zhuǎn)型后可以降低企業(yè)投資成本，相應(yīng)增加企業(yè)的利潤，企業(yè)所得稅會有所增加。此外，也是更為重要的是，從中長期來看，消費型增值稅理順了經(jīng)濟(jì)關(guān)系，增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)活力，并刺激非政府投資，拉動了積極增長，也會相應(yīng)增加財政收入。

2.2擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，以保持增值稅的鏈條完整，促進(jìn)增值稅的規(guī)范化管理

從本質(zhì)上講，增值稅征稅范圍愈廣，稅基愈寬，越能發(fā)揮增值稅的中，此外，按照增值稅多環(huán)節(jié)征收原則擴(kuò)大增值稅征稅范圍，對于完善增值稅的抵扣鏈條也很有好處。

現(xiàn)行增值稅主要覆蓋商品生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域。建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)和郵電通信以及其他勞務(wù)服務(wù)等仍實行營業(yè)稅。這使得增值稅鏈條不夠完整，不利于生產(chǎn)性勞務(wù)進(jìn)項稅款的合理抵扣，不利于發(fā)揮增值稅的普遍調(diào)節(jié)功能，還造成管理上的困難。

事實上，商品和勞務(wù)在交易中是密切相關(guān)和相互包容的，因此在增值稅的設(shè)計中，理想的做法是商品和勞務(wù)采取同樣的稅收待遇。但由于擴(kuò)大增值稅的征收范圍會相應(yīng)的縮小營業(yè)稅的使用范圍，而營業(yè)稅是地方政府的重要稅種之一。因此擴(kuò)大增值稅征稅范圍的改革要考慮對地方財政的影響，中央需要對地方財政利益進(jìn)行調(diào)整，而且有一定的難度。

面對這種局面，擴(kuò)大增值稅范圍的改革應(yīng)按照平穩(wěn)過渡，分步實施的原則逐步開展?？梢愿鶕?jù)增值稅的屬性和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在關(guān)系，應(yīng)是首先將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系密切的建筑安裝、交通運輸、倉儲租賃、郵電通訊納入增值稅征稅范圍，在條件成熟時再將銷售不動產(chǎn)、部分服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)納入增值稅征收范圍，僅將比較難于管理的金融保險業(yè)和部分服務(wù)業(yè)暫時保留征收營業(yè)稅。

2.3進(jìn)一步縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍，以維持增值稅扣稅鏈條的完整性

對確實需要減免的產(chǎn)品和項目，可由“直接免稅”改為“先征后返”；另外，對一些過渡性的優(yōu)惠措施，要認(rèn)真清理，該取消的要堅決取消。尤其是民政福利企業(yè)，在企業(yè)組織形式上變化很大，應(yīng)盡快取消對民政福利企業(yè)“先征后退”的優(yōu)惠政策，恢復(fù)征稅。

2.4加強(qiáng)增值稅的管理，進(jìn)一步加快“金稅工程”建設(shè)，確保足額依率征收入庫

相對而言，消費型增值稅比生產(chǎn)型增值稅較易管理，尤其在固定資產(chǎn)的處理上，強(qiáng)化征收管理既可以防止稅款稅款的流失，增加收入，又可以減少稅收征管成本，節(jié)省財政支出。計算機(jī)征管可以大大提高征管工作的質(zhì)量和效率，稅務(wù)部門應(yīng)該繼續(xù)重視和加強(qiáng)計算機(jī)的征管和稽核，加快我國稅收征管信息化建設(shè)。

參考文獻(xiàn)

［1］財政部稅收制度國際比較課題組.法國稅制［Z］.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.

［2］財政部稅收制度國際比較課題組.德國稅制［Z］.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.

第8篇：增值稅稅率范文

(1)稅制方面。

1、增值稅征收范圍過窄,使增值稅抵扣鏈條中斷,主體稅種的地位受到威脅。

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定,凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個人,為增值稅的一般納稅人。按照增值稅的基本原理,增值稅具有道道征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)緊扣、稅負(fù)公平的特征。從產(chǎn)品的投入、產(chǎn)出、交換到消費環(huán)節(jié),增值稅應(yīng)該像一根鏈條環(huán)環(huán)相扣,才能使增值稅的內(nèi)在制約機(jī)制充分發(fā)揮其作用。然而增值稅的征收范圍并沒有涵蓋與貨物交易密切相關(guān)的建筑安裝業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育娛樂業(yè),這些行業(yè)統(tǒng)一征收營業(yè)稅,導(dǎo)致了增值稅貨物銷售與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)之間抵扣鏈條中斷。

增值稅的征收范圍過窄,也導(dǎo)致了增值稅的主體稅種地位遭受威脅。增值稅一直是我國的一個主體稅種。2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革以來,增值稅收入占稅收總收入的比重不斷下降(見表1,圖1),從2008年到2013年,增值稅收入占總收入比例已下降15、54個百分點,增值稅主體稅種的地位明顯降低。2013年全面營改增的實行,暫時未能使增值稅比重下降的趨勢得以緩解。

2、稅收歧視,劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)偏高。

現(xiàn)行增值稅按年應(yīng)稅銷售額將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類(見表2),雖然2009年新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》已經(jīng)降低了小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn),但仍有很大一部分納稅人沒有達(dá)到一般納稅人的這個標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)國家稅務(wù)總局2015年初公布的最新數(shù)據(jù)顯示:截至2014年底,全國營改增試點納稅人共計410萬戶,其中一般納稅人76萬戶,小規(guī)模納稅人334萬戶,小規(guī)模納稅人還是占了絕大多數(shù)。由此可見,大多數(shù)納稅人無法進(jìn)入增值稅的抵扣鏈條、實行憑發(fā)票注明稅款扣稅的規(guī)范化的增值稅計稅方法。小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的這種障礙影響了整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3、增值稅稅率偏高。

國際上推行增值稅的國家已有100多個,基本稅率為10%到20%之間,我國現(xiàn)行增值稅的基本稅率為17%,相比于其他國家(見圖2),仍然較高。

除了基本稅率外,我國對小規(guī)模納稅人的征收率也比較高。小規(guī)模納稅人的實際稅負(fù)普遍高于一般納稅人。對于處于起步階段的小微企業(yè),由于資金來源匱乏,管理基礎(chǔ)薄弱,企業(yè)平均毛利率很低,很多企業(yè)都沒能達(dá)到3%,如果按照3%的征收率來征收增值稅,在如今市場競爭十分激烈的情況下,這些小規(guī)模企業(yè)將難以承受。

(2)征管方面。

1、增值稅專用發(fā)票管理難度大,扣稅憑證不規(guī)范。

現(xiàn)行增值稅制度使用了增值稅專用發(fā)票作為專門的扣稅憑證,強(qiáng)化了增值稅管理的內(nèi)在監(jiān)督機(jī)制的制約作用,保證了扣稅過程的順利實施,有利于保證稅收收入的穩(wěn)定增長。按照有關(guān)規(guī)定,只有增值稅一般納稅人才能憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額,由于增值稅一般納稅人的數(shù)量逐年遞減,增值稅進(jìn)項稅額抵扣現(xiàn)狀越來越混亂,增值稅專用發(fā)票的管理難度不斷加大,在實際運作過程中,扣稅憑證已不僅局限于專用發(fā)票,一些收購發(fā)票、普通發(fā)票和運輸發(fā)票都可以用來抵扣增值稅。一些企業(yè)不是一般納稅人或者不具備開增值稅專用發(fā)票的資格,又不能使用不規(guī)范的扣稅憑證,就會導(dǎo)致增值稅的抵扣不到位,無形中加重納稅人的負(fù)擔(dān)。

2、治稅環(huán)境不容樂觀。

良好的社會環(huán)境是加強(qiáng)增值稅管理的重要保障,良好的治稅環(huán)境包含立法制度、納稅意識、執(zhí)法責(zé)任、管理水平等多方面內(nèi)容。但是我國治稅環(huán)境卻不容樂觀,從內(nèi)部看,部分執(zhí)法人員的責(zé)任意識淡薄,在增值稅管理工作中,有章不循,甚至徇私枉法,內(nèi)外勾結(jié);從外部看,依法納稅和依法治稅還沒有滲透人心,納稅人偷稅、漏稅、欠稅、抗稅的動機(jī)強(qiáng)烈。2014年,全國共查處各類發(fā)票違法案件9、9萬起,查獲非法發(fā)票6005萬分,抓獲犯罪嫌疑人5818人,挽回稅收損失129億元。

如果治稅環(huán)境不能得到明顯改善,那么強(qiáng)化增值稅和推行增值稅改革將寸步難行。

3、管理技術(shù)落后。

增值稅的征收對技術(shù)條件的要求比較高,要想使增值稅的管理更加嚴(yán)格有效,以計算機(jī)為主體的現(xiàn)代化管理手段必不可少,但目前我國增值稅管理的認(rèn)定、申報、抵扣、稽核、查處等環(huán)節(jié)主要還是依靠手工管理,現(xiàn)代化程度較低,導(dǎo)致增值稅管理質(zhì)量和效率低下,防范和打擊偷、漏、欠、抗的能力弱,大量增值稅的管理信息難以有效采集,時效性差,不能及時發(fā)現(xiàn)管理過程中出現(xiàn)的異?，F(xiàn)象。

二、完善措施

(1)穩(wěn)步漸進(jìn)地推行營業(yè)稅改征增值稅,擴(kuò)大增值稅的征收范圍。

在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中,增值稅和營業(yè)稅是最重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種。增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè),而第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,這種稅制顯現(xiàn)出明顯的不合理。如前文所述,增值稅和營業(yè)稅并行,破壞了增值稅的抵扣鏈條。新形勢下,逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部商品和服務(wù),以增值稅取代營業(yè)稅,符合國際慣例,營改增的推行將明顯減輕納稅人稅負(fù),促進(jìn)大批市場主體提升服務(wù)水平,有利于促進(jìn)消費和改善民生,加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。

(2)進(jìn)一步調(diào)整增值稅稅率。

第9篇：增值稅稅率范文

【關(guān)鍵詞】“營改增”；企業(yè)稅負(fù)；增稅效應(yīng)

稅制改革的本質(zhì)是為實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會的穩(wěn)定發(fā)展，“營改增”是當(dāng)前實施的結(jié)構(gòu)性減稅政策的內(nèi)容之一。原先營業(yè)稅和增值稅并行破壞了增值稅的抵扣鏈條，在“營改增”前營業(yè)稅沒有將產(chǎn)品的流傳過程納入，導(dǎo)致許多產(chǎn)品重復(fù)納稅，不但被征收額外的增值稅，還不能通過抵扣的方式降低稅負(fù)。在新形勢下，以增值稅取代營業(yè)稅使企業(yè)避免重復(fù)征稅的制約而總體上減輕了稅負(fù)，用短期財政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展的“增”，為保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長打下堅實基礎(chǔ)，特別有利于化解服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸，給服務(wù)業(yè)發(fā)展帶來重大機(jī)遇。但是在試點和推廣過程中部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象，為何會出現(xiàn)如此情況？

一、“營改增”稅負(fù)“不減反增”案例分析

例如：某企業(yè)“營改增”前為營業(yè)稅納稅人，營業(yè)稅稅率為3%，“營改增”后為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為11%，假定增值稅進(jìn)項稅額為銷售成本80的5%，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加合計稅率為10%。

“營改增前”營業(yè)稅情況下：

營業(yè)稅金及附加=100×3%×（1+10%）=3.3

稅前利潤=100-3.3-80=16.7

“營改增”增值稅情況下：

增值稅=100÷（1+11%）×11%-80×5%=5.91

營業(yè)稅金及附加=5.91×10%=0.591

稅前利潤=90.09-76-0.591=13.499

從上可知，“營改增”前企業(yè)所對應(yīng)的營業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加引起企業(yè)現(xiàn)金流出共3.3，“營改增”后企業(yè)所對應(yīng)的增值稅為5.91和城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加0.591引起企業(yè)現(xiàn)金流出共計6.501，稅負(fù)有了明顯的提高。究其主要原因，在于“營改增”前后稅率方面發(fā)生較大變化，從而使得企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅款也發(fā)生一段變化，原來企業(yè)營業(yè)稅稅率為3%變?yōu)楝F(xiàn)在11%的增值稅稅率，而很多情況下企業(yè)增值稅進(jìn)項稅率很難保持在8%以上，同時進(jìn)項稅額不是人為能控制，當(dāng)企業(yè)可抵扣進(jìn)項不足時，稅負(fù)勢必增加更多，從而導(dǎo)致了“營改增”后出現(xiàn)所謂的“增稅效應(yīng)”【1】。但換個角度去分析，如果企業(yè)“營改增”前后營業(yè)稅和增值稅稅率都為3%，由于增值稅進(jìn)項存在抵扣效應(yīng)，稅負(fù)會在“營改增”后又是如何變化的？還以上題為例。企業(yè)“營改增”前為營業(yè)稅納稅人，營業(yè)稅稅率為3%，“營改增”后為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為3%，假定增值稅進(jìn)項稅額為銷售成本80的5%，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加合計稅率為10%。

“營改增”前營業(yè)稅情況下同上題

“營改增”增值稅稅率3%情況下：

增值稅=100÷（1+3%）×3%-80×5%=-1.09

營業(yè)稅金及附加=0

稅前利潤=97.09-76=21.09

顯而易見，“營改增”后，由于稅率沒有發(fā)生變化，而對于增值稅一般納稅人而言，增值稅進(jìn)項稅額具有抵扣效應(yīng)，相對于“營改增”前營業(yè)稅的稅負(fù)肯定下降。又如企業(yè)“營改增”后為增值稅小規(guī)模納稅人，采用簡易辦法計稅，稅負(fù)變化也不會非常明顯。如果企業(yè)“營改增”后增值稅稅率小于之前營業(yè)稅稅率，稅負(fù)就會隨之下降。此兩種情況再次不在詳細(xì)分析。綜上所述，如果“營改增”后稅率增幅較大，導(dǎo)致稅率變動的增稅效應(yīng)超過進(jìn)項抵扣的減稅效應(yīng)，企業(yè)就會出現(xiàn)稅負(fù)“不減反增”的現(xiàn)象。

二、“營改增”稅負(fù)增加原因探究

（一）增值稅稅率過高

“營改增”后部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的主要原因在于改革后的稅率相對于改革之前稅率不僅沒有降低反而升高了，即“營改增”前營業(yè)稅稅率要低于“營改增”后增值稅稅率。而前文所述分析已表明，“營改增”后增值稅稅率變動過大，使企業(yè)適用的增值稅稅率高于原先營業(yè)稅稅率，給企業(yè)帶來的增稅效應(yīng)加劇企業(yè)稅負(fù)。例如交通運輸業(yè)原有營業(yè)稅稅率為3%，“營改增”后適用11%的增值稅稅率，上升了8%難免會加重企業(yè)稅負(fù)。另外一方面，實施“營改增”后，交通運輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)相對于改革之前的稅率提高很多，甚至稅率漲到了10%以上，但在其他行業(yè)中這種現(xiàn)象和狀況比較少見，因而只能說“營改增”后稅負(fù)不減反增只是針對“部分”企業(yè)。

（二）內(nèi)部人力成本無法抵扣

眾所周知，企業(yè)成本主要由外購產(chǎn)品成本、服務(wù)成本和內(nèi)部人力成本組成，而企業(yè)外購產(chǎn)品或服務(wù)在取得增值稅專用發(fā)票或其他符合抵扣條件的憑據(jù)可以在計算增值稅應(yīng)納稅額時進(jìn)行進(jìn)項抵扣，但同樣對于產(chǎn)品成本的組成部分之一內(nèi)部人力成本卻無法獲得抵扣。特別是針對以人力投入為主的勞動和知識密集型服務(wù)行業(yè)，由于其以人力為主要投入資源，它的進(jìn)項稅額相對于銷項稅額的規(guī)模較小，從而容易引起稅負(fù)增加。在2011年孫鋼認(rèn)為，服務(wù)業(yè)改征增值稅所帶來的最大問題是許多企業(yè)進(jìn)項稅額少、抵扣不足而導(dǎo)致稅負(fù)增?！?】

（三）增值稅發(fā)票獲得存在抵扣困難

在“營改增”試點許多企業(yè)就曾反映，在實際操作中由于各種原因?qū)е芦@得增值稅抵扣發(fā)票存在困難。例如：甲生產(chǎn)企業(yè)從A企業(yè)購進(jìn)原料一批，通過B貨運公司進(jìn)行運輸，那么甲生產(chǎn)企業(yè)從A企業(yè)和B貨運公司可以同時取得增值稅抵扣憑證，支付原料款和運輸費的對象也分別為A企業(yè)和B貨運公司，但國稅發(fā)192號中規(guī)定：納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。諸如此類在“營改增”后獲得增值稅發(fā)票不能抵扣有十幾種情況在此就不一一列舉。

（四）固定資產(chǎn)抵扣存在的問題

固定資產(chǎn)應(yīng)該說是一個企業(yè)使用壽命最長的資產(chǎn)，特別是建筑物之類的不動產(chǎn)。而我國是從2011年才開始在部分地區(qū)和企業(yè)實施“營改增”活動，2016年在全國全面推行。因而，大部分地區(qū)和企業(yè)在“營改增”前固定資產(chǎn)就已存在或者更新不久，在今后相當(dāng)長的時期內(nèi)沒有更新固定資產(chǎn)的必要性，這就使得固定資產(chǎn)不存在更新其在短期內(nèi)也就不存在大額進(jìn)項稅額用于抵扣，直接結(jié)果就是導(dǎo)致“營改增”后稅負(fù)增加現(xiàn)象。另外一方面，個別企業(yè)存在固定資產(chǎn)購買水平評估不到位現(xiàn)象。例如以交通運輸業(yè)為例，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，汽車等運輸工具折舊年限在三到四年，會計核算采用以此為標(biāo)準(zhǔn)，但實際工作中，很多企業(yè)不會在折舊年限期滿時選擇購買新的運輸工具，而是選擇修理舊車的，這樣也會導(dǎo)致企業(yè)在固定資產(chǎn)更新過程中出現(xiàn)進(jìn)項稅額抵扣不能大額抵扣，從而導(dǎo)致稅負(fù)增加現(xiàn)象。

三、“營改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象對策

（一）適當(dāng)調(diào)整增值稅稅率

“營改增”后部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不減反增現(xiàn)象主要原因在于改革后增值稅稅率相對于改革前營業(yè)稅稅率要高出許多導(dǎo)致稅負(fù)增加。例如存在抵扣較小的交通運輸業(yè)和以人力為主要投入資源的知識密集型企業(yè)，有關(guān)部門應(yīng)該細(xì)致研究企業(yè)的實際運營情況、成本投入比例及結(jié)構(gòu)等要素，合理調(diào)整企業(yè)稅率，確保各行各業(yè)稅負(fù)的公平性。

（二）解決增值稅發(fā)票獲取難問題

增值稅發(fā)票是企業(yè)計算增值稅稅額時作為進(jìn)項稅額抵扣的重要內(nèi)容，而現(xiàn)行工作中存在企業(yè)難以獲取增值稅發(fā)票或者所獲取發(fā)票難以抵扣，無形中就等于加重了企業(yè)的稅負(fù)。實施有效地增值稅發(fā)票獲取方法，規(guī)范增值稅發(fā)票的管理，為企業(yè)提供更多更便利的獲取增值稅發(fā)票的途徑和渠道，緩解增值稅發(fā)票獲取難問題。

（三）完善財政補(bǔ)貼機(jī)制

針對“營改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象，國家需要及時采取措施建立和完善財政補(bǔ)貼機(jī)制，對于“營改增”后稅負(fù)增加的企業(yè)，特別是中小型企業(yè)，根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況，給予一定數(shù)額的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，以彌補(bǔ)“營改增”帶來的經(jīng)濟(jì)損失。從而有利于提高企業(yè)對“營改增”政策的信心，增進(jìn)企業(yè)稅負(fù)公平和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的積極性。

四、小結(jié)

“營改增”是我國稅制改革中的關(guān)鍵一步，主要目的是為了減輕企業(yè)稅負(fù)完善我國的增值稅制度實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會的穩(wěn)定發(fā)展。雖然“營改增”后部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不減反增現(xiàn)象，究其原因，在于增值稅稅率過高、固定資產(chǎn)更新周期過長、增值稅抵扣發(fā)票獲取難度大等問題造成。國家可以通過采取各種有效措施來解決這些問題，實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的減少。因而我們不應(yīng)片面的看待“營改增”帶來的負(fù)面效應(yīng)，及時積極地提出有效地解決措施，滿足社會經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：