企業(yè)戰(zhàn)略成本管理探究

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一、戰(zhàn)略成本管理與平衡計(jì)分卡概述

戰(zhàn)略成本管理就是以戰(zhàn)略的眼光，從成本的源頭識別成本驅(qū)動因素，對價(jià)值鏈進(jìn)行成本管理。平衡計(jì)分卡是通過財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長指標(biāo)以及指標(biāo)之間存在的屬性和關(guān)系，映射企業(yè)在戰(zhàn)略方面的執(zhí)行與修訂環(huán)節(jié)，通過在四個(gè)層面和維度的解讀，達(dá)到與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的績效管理目標(biāo)。

二、平衡計(jì)分卡與戰(zhàn)略成本管理的可行性分析

1.平衡計(jì)分卡和戰(zhàn)略成本管理有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)

平衡計(jì)分卡是現(xiàn)代企業(yè)各個(gè)層級進(jìn)行溝通的高效工具，它是將企業(yè)整體戰(zhàn)略和愿景作為基礎(chǔ)和前提，使用戰(zhàn)略地圖對現(xiàn)代企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的過程進(jìn)行描述，從而達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化。統(tǒng)籌管理企業(yè)成本的核心理念是站在戰(zhàn)略層面，全面規(guī)劃和控制企業(yè)經(jīng)營成本，既要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部成本，又要關(guān)注企業(yè)外部成本。平衡計(jì)分卡的最終目標(biāo)是獲得可持續(xù)競爭力和提升競爭優(yōu)勢，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總目標(biāo)。

2.平衡計(jì)分卡與戰(zhàn)略成本管理具有一致性

戰(zhàn)略成本管理作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的首要手段，是在協(xié)調(diào)企業(yè)資源的基礎(chǔ)上對現(xiàn)代企業(yè)的成本進(jìn)行管控，其核心是基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的企業(yè)成本管控?？梢?，戰(zhàn)略成本管理是為現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)的，而戰(zhàn)略成本是當(dāng)前對企業(yè)核心競爭力造成影響的最為關(guān)鍵的因素，尋求戰(zhàn)略經(jīng)濟(jì)成本是最低成本規(guī)劃。此外，假使企業(yè)的運(yùn)營成本達(dá)到了較低的水平，也不見得企業(yè)就獲得了競爭優(yōu)勢，在有些情況下，成本的發(fā)生也可能意味著在行業(yè)內(nèi)競爭優(yōu)勢的獲取。現(xiàn)代企業(yè)只有站在戰(zhàn)略高度把握企業(yè)成本，才有助于企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從中可以看出，平衡計(jì)分卡和戰(zhàn)略成本管理都是基于企業(yè)的整體戰(zhàn)略，指標(biāo)設(shè)計(jì)和成本控制都是為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)。

3.平衡計(jì)分卡維度與戰(zhàn)略成本管理的關(guān)系

（1）財(cái)務(wù)維度與戰(zhàn)略成本管理結(jié)果的對應(yīng)性。對于以營利為目的的企業(yè)，追求的是價(jià)值最大化，財(cái)務(wù)維度是平衡計(jì)分卡的一個(gè)重要組成部分。企業(yè)通過對各方面的改進(jìn)，利用財(cái)務(wù)管理手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各方面的改進(jìn)應(yīng)符合企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。因此，財(cái)務(wù)維度與戰(zhàn)略成本管理的結(jié)果是相對應(yīng)的。（2）客戶維度與消費(fèi)者成本管理的對應(yīng)性。過去很多年，傳統(tǒng)企業(yè)的成本核算僅考慮生產(chǎn)過程中的成本，即生產(chǎn)成本，而忽視了消費(fèi)過程中產(chǎn)生的成本，即消費(fèi)者成本。企業(yè)在設(shè)計(jì)生產(chǎn)時(shí)需要消除產(chǎn)品的冗余功能，將戰(zhàn)略發(fā)展作為長遠(yuǎn)規(guī)劃的基礎(chǔ)，以此為前提通過提供差異化的服務(wù)以及高質(zhì)量的產(chǎn)品，縮減客服成本，提高市場占有率和客戶滿意度。（3）內(nèi)部流程維度與戰(zhàn)略成本管理過程的對應(yīng)性。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施，采取對應(yīng)的競爭策略，通過戰(zhàn)略定位分析確定戰(zhàn)略目標(biāo)，全面監(jiān)控和分析客戶需求、研發(fā)、生產(chǎn)、營銷等環(huán)節(jié)，找出影響各方面的成本因素，從而進(jìn)一步降低成本。創(chuàng)新流程是對客戶需求敏銳的辨別，設(shè)計(jì)出更具吸引力的產(chǎn)品服務(wù)；運(yùn)營管理流程則是要對制作流程等進(jìn)行梳理和改進(jìn)，提高市場營銷的水平和售后服務(wù)能力；客戶管理流程主要是降低消費(fèi)者使用產(chǎn)品的使用、維護(hù)和處置成本；法規(guī)與社會流程應(yīng)降低廢棄材料對環(huán)境的影響。由此可見，按照企業(yè)價(jià)值鏈的順序，企業(yè)應(yīng)全面分析戰(zhàn)略成本管理的各個(gè)流程，四個(gè)流程相互支持，提供反饋和評價(jià)戰(zhàn)略成本管理。（4）學(xué)習(xí)成長維度與戰(zhàn)略成本優(yōu)勢創(chuàng)造的對應(yīng)性。學(xué)習(xí)成長維度是現(xiàn)代企業(yè)獲取成本優(yōu)勢的一個(gè)重要前提，也是現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的基石，為業(yè)務(wù)流程的持續(xù)改進(jìn)構(gòu)建了框架，也是平衡計(jì)分卡的第四個(gè)維度。面臨激烈的全球競爭，企業(yè)需要通過學(xué)習(xí)成長維度不斷提高價(jià)值創(chuàng)造能力，獲取長期成本優(yōu)勢，推動現(xiàn)代企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展的道路上不斷邁進(jìn)。

4.平衡計(jì)分卡與戰(zhàn)略成本管理的利益相關(guān)者一致性

企業(yè)能否取得長期競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵是權(quán)衡分配利益相關(guān)者的利益，企業(yè)必須建立衡量各方利益的戰(zhàn)略成本管理管理體系，使所有利益相關(guān)者在求同存異的同時(shí)保留共存的能力，作為現(xiàn)代企業(yè)所有戰(zhàn)略目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)，企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理是從戰(zhàn)略角度分析成本影響因素、控制成本以及利益相關(guān)者之間的利益平衡，以使企業(yè)獲得長期競爭優(yōu)勢。

三、基于平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)構(gòu)建

1.戰(zhàn)略成本管理體系目標(biāo)與平衡計(jì)分卡四個(gè)層面的邏輯關(guān)系

建立戰(zhàn)略成本體系的基礎(chǔ)和關(guān)鍵就是要對戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行衡量，通過平衡計(jì)分卡將戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體步驟和行動，梳理好戰(zhàn)略目標(biāo)和四個(gè)層面之間存在的明確的因果以及邏輯關(guān)系。從上級財(cái)務(wù)目標(biāo)開始，非常明確地總結(jié)了企業(yè)戰(zhàn)略愿景中的因果關(guān)系，戰(zhàn)略成本管理活動的結(jié)果與財(cái)務(wù)相對應(yīng)，消費(fèi)者成本是與客戶對應(yīng)的，成本領(lǐng)先策略是與內(nèi)部運(yùn)營對應(yīng)的，低成本策略則是與學(xué)習(xí)成長相對應(yīng)的。基于平衡計(jì)分卡構(gòu)建戰(zhàn)略成本管理體系，四個(gè)層面維持著管理體系的正常運(yùn)行，決定著是否能夠?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)。該系統(tǒng)的運(yùn)行特點(diǎn)是將總體目標(biāo)進(jìn)行了分解，從而細(xì)分為不同的微小目標(biāo)，而每個(gè)小目標(biāo)的角色是不盡相同的。企業(yè)根據(jù)設(shè)定的層次目標(biāo)對戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行選擇，戰(zhàn)略目標(biāo)存在差異，那么戰(zhàn)略主體自然也不會相同。實(shí)踐中先要根據(jù)共同的戰(zhàn)略目標(biāo)，按需對相應(yīng)目標(biāo)進(jìn)行增減，確定每一個(gè)細(xì)分目標(biāo)的完成情況，按照目標(biāo)的完成情況，選擇對其戰(zhàn)略管理目標(biāo)有突出貢獻(xiàn)的，并將系統(tǒng)功能發(fā)揮到最大。

2.基于平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的功能設(shè)計(jì)

（1）戰(zhàn)略認(rèn)知功能。戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)要服從企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，需要企業(yè)全員參與，通過平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)，可以明確戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)。每個(gè)維度的目標(biāo)都可以分層顯示并落實(shí)在特定的成本作業(yè)中實(shí)施，讓基層員工充分認(rèn)識到自己的任務(wù)和責(zé)任，使企業(yè)全體員工清楚了解系統(tǒng)的目標(biāo)。系統(tǒng)的認(rèn)知功能增強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略溝通，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工目標(biāo)的一致性。（2）戰(zhàn)略溝通功能。平衡計(jì)分卡將企業(yè)戰(zhàn)略與個(gè)人目標(biāo)聯(lián)系起來，當(dāng)所有員工了解其業(yè)務(wù)部門的目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的戰(zhàn)略時(shí)，所有的努力和行動計(jì)劃都將能夠?qū)崿F(xiàn)，并且每個(gè)人都能意識到自己的行為對實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響。建立平衡計(jì)分卡，將使命、戰(zhàn)略與明確的目標(biāo)、指標(biāo)之間建立互聯(lián)，通過多方溝通促進(jìn)所有員工與企業(yè)戰(zhàn)略保持一致。（3）戰(zhàn)略實(shí)施功能。戰(zhàn)略實(shí)施功能是一個(gè)重要的基礎(chǔ)，它是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)與現(xiàn)實(shí)轉(zhuǎn)化的重要紐帶，基于愿景和戰(zhàn)略的闡述以及與企業(yè)各種利益相關(guān)者的溝通，戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)被分解為平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度。通過制定精確的戰(zhàn)略指標(biāo)以及目標(biāo)，對戰(zhàn)略行動計(jì)劃進(jìn)行指導(dǎo)，并對關(guān)鍵資源進(jìn)行分配。（4）戰(zhàn)略反饋功能。企業(yè)戰(zhàn)略管理需要及時(shí)反饋，戰(zhàn)略反饋功能反映的是戰(zhàn)略成本動因?qū)τ诜治鲋笜?biāo)的影響程度。我們依據(jù)這些反饋來的戰(zhàn)略成本方面的信息，有針對性地對各個(gè)維度的目標(biāo)、指標(biāo)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，并調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略措施和內(nèi)部資源，充分利用戰(zhàn)略管理功能。

3.基于平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)

（1）財(cái)務(wù)層面的戰(zhàn)略成本管理設(shè)計(jì)。這個(gè)管理系統(tǒng)的好處之一是能夠?qū)⑵髽I(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)與總體戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，平衡計(jì)分卡、戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略指標(biāo)的核心便是財(cái)務(wù)目標(biāo)。經(jīng)營狀況指標(biāo)從企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)中可以分析得出，也對企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施情況進(jìn)行了描述。戰(zhàn)略成本管理的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)是執(zhí)行，改進(jìn)執(zhí)行力的重要之處在于明確目標(biāo)和責(zé)任，制定財(cái)務(wù)目標(biāo)和具體衡量指標(biāo)。企業(yè)最終目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，并且企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)其最大價(jià)值可以直接從財(cái)務(wù)指標(biāo)中查看，這一目標(biāo)體現(xiàn)在財(cái)務(wù)方面，包括最大限度地利用現(xiàn)有資產(chǎn)、增加收入和降低成本等三大戰(zhàn)略主題。在這些既定的戰(zhàn)略主題下，有與之相應(yīng)的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)確定后，必須制定與之對應(yīng)的關(guān)鍵戰(zhàn)略指標(biāo)，增加企業(yè)收入，提高企業(yè)資產(chǎn)的利用率，改進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)效率。上述的指標(biāo)不僅可以完成企業(yè)制定的整體戰(zhàn)略，還可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)期財(cái)務(wù)目標(biāo)。（2）客戶滿意視角的消費(fèi)者成本管理。企業(yè)愿景和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵在于滿足客戶的需求，平衡計(jì)分卡中客戶因素是個(gè)重要角色。只有以客戶價(jià)值為核心，為客戶提供更好的產(chǎn)品和服務(wù)，重視消費(fèi)者成本，合理預(yù)測和控制客戶的使用成本，才能不斷實(shí)現(xiàn)客戶價(jià)值，從而提高消費(fèi)者的滿意度和忠誠度。（3）內(nèi)部流程的戰(zhàn)略成本管理。目標(biāo)市場和客戶細(xì)分決定了企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，應(yīng)根據(jù)客戶需求進(jìn)行內(nèi)部業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。生產(chǎn)階段要維護(hù)上下游關(guān)系，確保材料成本最低，不斷提高企業(yè)生產(chǎn)效率。銷售階段以提高客戶滿意度和忠誠度為目標(biāo)，增加銷售收入同時(shí)降低服務(wù)成本，此外，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程要進(jìn)行成本控制，通過減少非增值業(yè)務(wù)，使生產(chǎn)成本得以持續(xù)降低，從而不斷地提高現(xiàn)代企業(yè)和產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢。（4）學(xué)習(xí)成長中的低成本競爭優(yōu)勢。眾所周知，學(xué)習(xí)成長是平衡計(jì)分卡的精髓，學(xué)習(xí)和成長維度能夠驅(qū)動企業(yè)運(yùn)行，是促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展和戰(zhàn)略實(shí)施的基本保證。企業(yè)人才培養(yǎng)、信息建設(shè)和流程改進(jìn)是學(xué)習(xí)成長維度的主要目標(biāo)，在滿足顧客需求的基礎(chǔ)上不斷降低成本?？梢?，這四個(gè)維度是相互關(guān)聯(lián)的整體，各指標(biāo)間又互相驅(qū)動，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

1.張穎.戰(zhàn)略成本管理研究評述.財(cái)會通訊，2015（18）.

2.呂慧芳.基于平衡計(jì)分卡理論的企業(yè)戰(zhàn)略成本管理體系研究.內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)，2015.

作者：張首楠 單位：廣西工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院