珍珠加工企業(yè)成本核算論文

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一、珍珠加工環(huán)節(jié)成本核算存

在的難點(diǎn)和采取的方法珍珠產(chǎn)品沒有標(biāo)準(zhǔn)，屬非標(biāo)產(chǎn)品。若建立標(biāo)準(zhǔn)，則每一顆珍珠就是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)（受基因控制，世界上沒有一模一樣的兩顆珍珠），這不切實(shí)際，也不符合成本核算的成本效益原則。珍珠作為非標(biāo)產(chǎn)品，不能像標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品那樣把珍珠加工成幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格對外銷售，珍珠加工企業(yè)需要根據(jù)珠寶商下的訂單規(guī)格（大小、顏色、形狀、等級）和數(shù)量要求生產(chǎn)加工，珠寶商按設(shè)計(jì)要求下的珍珠訂單往往有實(shí)物樣品，珍珠加工企業(yè)按訂單和實(shí)樣要求生產(chǎn)加工，完工后珠寶商按訂單和實(shí)樣驗(yàn)貨，珍珠作為非標(biāo)產(chǎn)品訂單上無法一一詳述清楚，只是對珍珠的大小、形狀、顏色、等級有一個(gè)明確表述，對珍珠特殊的顏色（粉紅色、紫紅色等）、等級、亮度、光潔度、圓度、品質(zhì)等技術(shù)指標(biāo)必須得有雙方確認(rèn)封存的實(shí)樣為準(zhǔn)。珍珠加工企業(yè)從珍珠養(yǎng)殖戶處收購（或自己養(yǎng)殖）原珠，按批次采購原珠，經(jīng)公司技術(shù)人員抽樣打樣（從本次采購批次中隨機(jī)抽取一定數(shù)量的原珠按一定標(biāo)準(zhǔn)分選組價(jià)的估值方法）后確定收購價(jià)格（單價(jià)），然后過磅稱重確定數(shù)量（KG），計(jì)算得到本批次原珠采購總價(jià)（數(shù)量×單價(jià)），開具原珠入庫單按實(shí)際成本入原材料庫。初選車間按實(shí)際成本從原材料庫中領(lǐng)用原珠（全部領(lǐng)用，因原珠從珍珠蚌中剖蚌取珠，含蚌肉等其它雜質(zhì)，易變質(zhì)發(fā)臭，需及時(shí)清洗），經(jīng)清洗后進(jìn)行初篩選，分選出下層珠，無繼續(xù)加工價(jià)值，作為下腳料直接對外銷售（珍珠粉原料），剩下的等級珠存放于初選車間，對外銷售的下層珠與存放于初選車間的等級珠之間的成本（原珠采購成本+加工費(fèi)用）如何分?jǐn)?？這樣一批又一批的原珠經(jīng)清洗、篩選后，下層珠直接對外銷售，等級珠存放于初選車間，待初選車間的等級珠積累到一定量時(shí)，就可接珠寶商的訂單了，因?yàn)閺某踹x車間的等級珠原珠中篩選、分級出的符合訂單規(guī)格要求的珍珠數(shù)量有限（篩選分級出的符合一定規(guī)格的珍珠數(shù)量占等級珠數(shù)量的比例是一定的），若初選車間沒有足夠量的等級珠儲備，就篩選、分級不出符合訂單規(guī)格要求的等級珠數(shù)量。初選車間按珠寶商下的訂單規(guī)格（大小、顏色、形狀、等級）和數(shù)量要求，篩選、分級出等級珠作為初選車間的半成品轉(zhuǎn)入加工車間繼續(xù)加工（初選車間入半成品庫，加工車間領(lǐng)用），依次類推，不斷按訂單要求從初選車間的等級珠中篩選分級出半成品轉(zhuǎn)入加工車間繼續(xù)加工；初選車間轉(zhuǎn)入加工車間的等級珠（繼續(xù)加工的半成品）與留下的存放于初選車間的等級珠之間的成本（等級珠成本+加工成本）又該如何分?jǐn)?？初選車間轉(zhuǎn)入加工車間加工的等級珠，經(jīng)漂白、增光后，按訂單要求打孔、串鏈，完工后按實(shí)際成本（初選車間轉(zhuǎn)入的等級珠成本+加工車間的加工成本）入產(chǎn)成品庫。珍珠產(chǎn)成品經(jīng)珠寶商按訂單和實(shí)樣驗(yàn)收合格后按實(shí)際成本出庫。

二、珍珠加工企業(yè)成本核算方法

結(jié)合各等級珍珠的產(chǎn)量與價(jià)值之間的關(guān)系、珍珠加工工藝流程和珍珠加工環(huán)節(jié)成本核算現(xiàn)狀，提出珍珠加工企業(yè)成本核算的方法。為便于理解，分兩個(gè)案例作說明。案例1：某珍珠加工企業(yè)收購原珠2000KG，經(jīng)珍珠專業(yè)技術(shù)人員抽樣打樣后，買賣雙方確認(rèn)收購價(jià)為800元/KG成交；經(jīng)初選車間清洗、篩選后，分選出下層珠1500KG，分選出等級珠500KG，加工費(fèi)2萬元（包括人工成本和制造費(fèi)用）；下層珠以市場售價(jià)20元/KG對外銷售，經(jīng)抽樣打樣等級珠毛利率可達(dá)到36%，核算等級珠成本。分析：分選出的等級珠（按不同規(guī)格要求可分為N種品種），從價(jià)值分析，等級珠的價(jià)格遠(yuǎn)大于下層珠的價(jià)格（下層珠價(jià)格占比很小，幾乎可忽略不計(jì)），利潤主要從等級珠上產(chǎn)生，下層珠作為一種副產(chǎn)品可以市場銷售價(jià)直接從收購成本中減去。計(jì)算：按實(shí)際成本核算，原珠采購入庫成本＝2000KG×800元/KG＝160萬元；下層珠售價(jià)＝1500KG×20元/KG＝3萬元；分選后等級珠成本＝160萬元（采購成本）+2萬元（加工費(fèi)）－3萬元（下層珠售價(jià)）＝159萬元；等級珠平均成本＝159萬元/500KG=3180元/KG。案例2：（接案例1）該珍珠加工企業(yè)繼續(xù)收購原珠3000KG，經(jīng)抽樣打樣后，買賣雙方確認(rèn)收購價(jià)為850元/KG；經(jīng)初選車間清洗、篩選后，分選出下層珠2200KG，分選出等級珠800KG，加工費(fèi)3萬元（包括人工成本和制造費(fèi)用）；下層珠以市場售價(jià)20元/KG對外銷售，經(jīng)抽樣打樣等級珠毛利率可達(dá)到36%。初選車間根據(jù)客戶訂單要求加工分級9－10MM白色圓形5A級珍珠50KG，分級加工費(fèi)2.5萬元，轉(zhuǎn)入加工車間完成漂白、增光、打孔、串鏈等工序加工經(jīng)驗(yàn)收后入產(chǎn)成品庫，加工費(fèi)4萬元，可實(shí)現(xiàn)銷售125萬元；核算初選車間加工分級后的9－10MM白色圓形5A級珍珠50KG成本和初選車間留下的等級珠成本（假設(shè)初選車間留下的等級珠經(jīng)專業(yè)技術(shù)員抽樣打樣后確認(rèn)市場售價(jià)為520萬元）。分析：按實(shí)際成本核算，原珠采購入庫成本＝3000KG×850元/KG＝255萬元；下層珠售價(jià)＝2200KG×20元/KG＝4.4萬元；分選后等級珠成本＝255萬元（采購成本）+3萬元（加工費(fèi)）－4.4萬元（下層珠售價(jià)）＝253.6萬元；等級珠平均成本＝253.6萬元/800KG=3170元/KG；經(jīng)過二次原珠采購和下層珠出售，初選車間等級珠實(shí)際成本＝159萬元+253.6萬元＝412.6萬元，等級珠數(shù)量＝500KG+800KG＝1300KG，等級珠平均成本＝412.6萬元/1300KG＝3174元/KG，等級珠預(yù)計(jì)市場售價(jià)＝412.6萬元/（1－36%）＝645萬元。初選車間等級珠品質(zhì)等級越高，單位售價(jià)越高，品質(zhì)等級低的，單位售價(jià)相對要低，也就是說，在銷售數(shù)量一定的基礎(chǔ)上，等級珠品質(zhì)等級越高，銷售價(jià)越大，品質(zhì)等級越低銷售價(jià)越低，這符合收入與成本配比核算原則，售價(jià)越高應(yīng)分?jǐn)偟某杀驹蕉?，售價(jià)低的分?jǐn)偝杀鞠鄬σ矐?yīng)該低點(diǎn)。按配比原則把初選車間的等級珠成本（實(shí)際成本）在分選出的等級珠銷售價(jià)與留下來的等級珠市場售價(jià)之間進(jìn)行分配，即以市場價(jià)格為權(quán)數(shù)把等級珠成本在分選出的等級珠與留下來的等級珠之間按配比原則進(jìn)行分?jǐn)偅ㄒ虺踹x車間分級加工費(fèi)和加工車間加工費(fèi)金額不大，占等級珠成本比重較低，為簡化成本核算方法，保證等級珠實(shí)際成本核算口徑的一致性，初選車間分級加工費(fèi)和加工車間加工費(fèi)直接記入生產(chǎn)成本—加工費(fèi)核算，不再在各等級珠加工成本中分?jǐn)偅?，并直接作為加工車間加工后的產(chǎn)成品成本結(jié)轉(zhuǎn)依據(jù)。計(jì)算：分?jǐn)倷?quán)數(shù)＝412.6萬元/（520萬元+125萬元）＝0.64，分選出的等級珠成本＝125萬元×0.64＝80萬元（單位成本1.6萬元/KG），留下來的等級珠成本＝412.6萬元－80萬元＝332.6萬元（單位成本2661元/KG）。當(dāng)加工車間完成9－10MM白色圓形5A級珍珠50KG任務(wù)后入產(chǎn)成品庫的成本為80萬元，初選車間發(fā)生的分級加工費(fèi)2萬元和加工車間發(fā)生的加工費(fèi)4萬元直接記入當(dāng)期生產(chǎn)成本—加工費(fèi)核算（不作分?jǐn)偅?/p>

為簡化成本核算方法，在珍珠市場行情平穩(wěn)的前提下，珍珠加工企業(yè)在實(shí)際操作中可根據(jù)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，對各等級珍珠按大類（可分為100種以上）設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)成本，平時(shí)按設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)成本核算，年末對庫存等級珠作一次全面清查盤點(diǎn)，由珍珠專業(yè)技術(shù)人員對庫存等級珠進(jìn)行全面估價(jià)（市場價(jià)），按以上成本核算方法，以市場價(jià)格為權(quán)數(shù)在留存的等級珠和出庫銷售的等級珠之間分?jǐn)倢?shí)際成本。當(dāng)留存的等級珠成本大于賬面結(jié)存成本時(shí)，為賬面少結(jié)轉(zhuǎn)成本，應(yīng)補(bǔ)結(jié)轉(zhuǎn)成本；當(dāng)小于賬面結(jié)存成本時(shí)，為賬面多結(jié)轉(zhuǎn)成本，應(yīng)沖回結(jié)轉(zhuǎn)的成本。若珍珠市場行情發(fā)生大的波動，珍珠加工企業(yè)應(yīng)隨時(shí)對設(shè)定的等級珠標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行調(diào)整，并按期（根據(jù)市場波動狀況，按半年、季、月）對庫存等級珠成本進(jìn)行估價(jià)，比對賬面庫存成本，對差額做出調(diào)整處理。

作者：余偉東 單位：浙江紹興興業(yè)會計(jì)師事務(wù)所