預(yù)算管理與成本核算關(guān)系要素探析

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摘要：對(duì)預(yù)算管理與成本核算關(guān)系要素和實(shí)效運(yùn)作管理過程及意義進(jìn)行了分析和探討，已期完善經(jīng)濟(jì)管理控制模式。

關(guān)鍵詞：預(yù)算；管理成本；核算；關(guān)系要素

1預(yù)算管理與成本核算理論含義

預(yù)算管理是財(cái)政管理體系科學(xué)化、精細(xì)化管理的一種新模式體現(xiàn)，最早始于西方且主要以企業(yè)為對(duì)象并發(fā)展運(yùn)用。通過預(yù)算管理計(jì)劃來加強(qiáng)對(duì)資金、資源的管理與控制，是財(cái)政管理控制的重要手段。成本核算是指為達(dá)到特定目的指標(biāo)而發(fā)生的價(jià)值犧牲，以貨幣單位來衡量的一種管理行為體系［1］。90年代初頒布的預(yù)算管理模式及管理制度中已明確指出，預(yù)算管理控制是體制內(nèi)部控制及成本核算控制的重要組成部分，以預(yù)算管理控制為基礎(chǔ)，成本核算為運(yùn)行手段，二者相輔相成，互為輔助監(jiān)督及控制，達(dá)到體制預(yù)期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的達(dá)成及費(fèi)用控制目的。

2預(yù)算管理與成本核算實(shí)施理念形成背景

預(yù)算管理的理念實(shí)施，目的在于將預(yù)算作為一種經(jīng)濟(jì)管理手段應(yīng)用到體制經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)管理工作中去。預(yù)算管理作為財(cái)政經(jīng)濟(jì)管理工作的重要組成部分，是財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開始，也同時(shí)貫穿于財(cái)政管理工作的始終。將預(yù)算管理做到緊跟發(fā)展、與時(shí)俱進(jìn)，是檢驗(yàn)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)新政策背景下經(jīng)濟(jì)收支運(yùn)行形式是否科學(xué)合理的一項(xiàng)重要標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)。成本核算依托于預(yù)算管理控制體系基礎(chǔ)上，才充分體現(xiàn)出成本核算在體制經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)改革中的運(yùn)作控制手段及實(shí)際費(fèi)用支出控制的重要性與重要環(huán)節(jié)，是體制持續(xù)、健康、協(xié)調(diào)發(fā)展的重要政策支持和經(jīng)濟(jì)手段，是經(jīng)濟(jì)管理工作中的重要因素之一。

3預(yù)算管理與成本核算精細(xì)化管理控制描述

預(yù)算管理體制的精細(xì)化管理與成本核算管理體制的建立和運(yùn)行，已是當(dāng)今經(jīng)營(yíng)體制提高和轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)績(jī)效機(jī)制的有效控制手段和唯一途徑，高效細(xì)化的預(yù)算管理模式控制與成本核算管理模式在提高體制經(jīng)濟(jì)管理水平的同時(shí)，也在科學(xué)控制管理核算的運(yùn)營(yíng)模式過程中創(chuàng)造出以有限的資金投入、創(chuàng)造高效的產(chǎn)出績(jī)效經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)之路。實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益共贏共存。從經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)及效果的視角看，預(yù)算管理控制手段可有效降低資金運(yùn)營(yíng)成本，規(guī)避收支風(fēng)險(xiǎn)、減少資金及資源的浪費(fèi)。在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)過程中，完善有效提高資金預(yù)算、成本預(yù)算等控制數(shù)據(jù)相容共享的規(guī)范化、信息化的管理水平，優(yōu)化財(cái)政預(yù)算收支管理及成本核算控制管理流程及制度的形成［2］。成本基本核算管理體系則是通過主觀的預(yù)算概念和實(shí)際完成預(yù)測(cè)預(yù)算各項(xiàng)職能及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)指標(biāo)，所承擔(dān)資金消耗總和與單項(xiàng)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的控制過程，以貨幣資金形式來表達(dá)，以逐級(jí)控制下達(dá)的特定方式來予以實(shí)施，并同期跟進(jìn)實(shí)施指標(biāo)效果考核機(jī)制與獎(jiǎng)懲制度的落實(shí)并存的績(jī)效經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)管理模式，來實(shí)現(xiàn)指標(biāo)的達(dá)成和運(yùn)用。是以基礎(chǔ)成本管理為前提，運(yùn)用過程方法和系統(tǒng)的成本基本控制管理方法，對(duì)基礎(chǔ)成本基本核算的管理全過程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)防控識(shí)別，把各個(gè)核算控制過程作為成本核算基本單位進(jìn)行系統(tǒng)的監(jiān)控管理，以實(shí)現(xiàn)全過程、全員、全方位的基本成本控制體系，是將所有期間費(fèi)用、管理費(fèi)用、不可預(yù)測(cè)費(fèi)用及其他費(fèi)用共同分?jǐn)?，?shí)行總成本核算考核的一項(xiàng)控制流程，達(dá)到有效合理利用現(xiàn)有資源和資金，是預(yù)算管理控制體系的重要輔助執(zhí)行環(huán)節(jié)。預(yù)算管理體制實(shí)施及應(yīng)用于體制經(jīng)濟(jì)管理工作以來，已有大批可研性實(shí)驗(yàn)論證數(shù)據(jù)和優(yōu)秀案例分析驗(yàn)證并推進(jìn)了我國(guó)預(yù)算管理制度實(shí)施方法的實(shí)際可行性與邏輯理念的科學(xué)性，在運(yùn)作實(shí)施的理論上有可論證性的數(shù)據(jù)及運(yùn)作體系支持。而在成本核算管理體系中。是由成本核算組織構(gòu)架支持的核算管理流程體系，來完成對(duì)成本基本核算過程的逐級(jí)、全覆蓋、全方位監(jiān)督控制，將成本控制指標(biāo)落實(shí)到業(yè)務(wù)部門及核算單位負(fù)責(zé)人，成本核算指標(biāo)達(dá)成考核直接與負(fù)責(zé)人關(guān)聯(lián)掛鉤，共擔(dān)共責(zé)，誰分管誰負(fù)責(zé)的自覺自管的憂患管理理念和運(yùn)行管理控制模式，形成逐級(jí)有效的自上而下的責(zé)任管理組織構(gòu)架支持體系，有效推動(dòng)預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)施于達(dá)成，實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)成本核算可控，預(yù)算管理下達(dá)指標(biāo)可控。

4預(yù)算管理與成本核算內(nèi)涵要素特性

組織管理體系、測(cè)算、控制、考核、分析與信息反饋模式和手段是預(yù)算管理與成本核算管理的共同特性。預(yù)算指標(biāo)下達(dá)與成本核算指標(biāo)下達(dá)的方式體現(xiàn)了二者控制手段的形成方式和切入點(diǎn)不同。①預(yù)算指標(biāo)自下而上逐級(jí)上報(bào)匯總形成預(yù)算指標(biāo)控制數(shù)。②成本核算指標(biāo)由成本核算組織管理部門制定自上而下層層分解下達(dá)。以紙質(zhì)文件簽署的形式公示下達(dá)并備案。預(yù)算指標(biāo)編制是依據(jù)國(guó)家有關(guān)預(yù)算管理政策規(guī)定，結(jié)合自身未來一定時(shí)期履行職能需要，從基層預(yù)算單位開始逐級(jí)編制，審核、匯總、上報(bào)，并提交人民代表大會(huì)依法批準(zhǔn)的部門綜合財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。實(shí)行統(tǒng)籌兼顧，量力而行、預(yù)算執(zhí)行應(yīng)當(dāng)建立健全相互制約，相互協(xié)調(diào)的機(jī)制，講求績(jī)效和收支平衡的原則［3］。成本核算指標(biāo)是由組織管理部門制定成本精細(xì)化分解分類指標(biāo)，各業(yè)務(wù)單位根據(jù)本部門的實(shí)際運(yùn)行情況，將基本核算指標(biāo)層層分解，橫向下達(dá)至物，縱向下達(dá)到人。橫向把每種消耗材料、每種低耗物資設(shè)置限定明確的費(fèi)用定額指標(biāo)，不能超值超耗?？v向把從單位最高層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，到部門單位，到每位員工都劃定成本費(fèi)用消耗指標(biāo)，每人都了解自己崗位的成本消耗指標(biāo)上限，清楚知曉工作崗位職能，費(fèi)用超支限額是多少。只有這樣落實(shí)到精細(xì)，每人的基本成本核算費(fèi)用支出才能被自覺地控制在指標(biāo)要求之內(nèi)，整個(gè)體制基礎(chǔ)成本費(fèi)用支出自然會(huì)控制在指標(biāo)下達(dá)的范圍之內(nèi)，有效完成并達(dá)標(biāo)。精細(xì)化下達(dá)成本核算管理指標(biāo)，做到人人有責(zé)，事事有責(zé)，承擔(dān)經(jīng)濟(jì)成本指標(biāo)，獎(jiǎng)懲掛鉤，人人都是主人翁，自覺自發(fā)構(gòu)建起責(zé)、權(quán)、利等相結(jié)合的成本責(zé)任制管理體系，完成新背景下逐步落實(shí)和完善各級(jí)成本經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任制的大任。

5預(yù)算管理與成本核算優(yōu)勢(shì)關(guān)系運(yùn)用

成本基本核算數(shù)據(jù)信息與預(yù)算控制數(shù)信息的有效對(duì)接。及二者運(yùn)用關(guān)系的有效融合，為體制經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)建立健全和實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理執(zhí)行數(shù)據(jù)與成本核算指標(biāo)數(shù)據(jù)同期分析與對(duì)比、評(píng)價(jià)提供技術(shù)支持；同時(shí)依據(jù)二者運(yùn)用關(guān)系牽制與制約要素，制定成本分析評(píng)價(jià)與當(dāng)期預(yù)算指標(biāo)評(píng)價(jià)修正調(diào)整制度，對(duì)當(dāng)期成本核算及預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況與實(shí)現(xiàn)價(jià)值率進(jìn)行階段分析與績(jī)效總結(jié)，對(duì)當(dāng)期的實(shí)際經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)投入成本資金的流向，參照當(dāng)期下達(dá)的預(yù)算控制數(shù)，做出科學(xué)準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，對(duì)運(yùn)行好的流程及經(jīng)驗(yàn)制定成章，逐步形成完善的制度與框架加以執(zhí)行推廣，對(duì)后續(xù)預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的問題和環(huán)節(jié)要制定適宜的防控措施來加以防范和改進(jìn)。同時(shí)要構(gòu)建和拓展預(yù)算管理信息平臺(tái)、成本信息共享交流平臺(tái)與預(yù)算、成本信息人為溝通的順暢渠道和互傳方式，及時(shí)將各預(yù)算單元、成本單元之間的指標(biāo)控制完成情況進(jìn)行匯總并及時(shí)反饋給相關(guān)組織管理部門機(jī)構(gòu)，保證預(yù)算管理控制指標(biāo)與成本核算控制指標(biāo)執(zhí)行情況現(xiàn)狀得到及時(shí)快速的認(rèn)知反饋、溝通、協(xié)調(diào)與交流，科學(xué)系統(tǒng)的逐步運(yùn)行構(gòu)建起快速、反應(yīng)、職能、動(dòng)態(tài)的體制預(yù)算管理和成本核算信息管理機(jī)制與反饋體系，為資金運(yùn)營(yíng)提供科學(xué)的數(shù)據(jù)支持和經(jīng)驗(yàn)支持。達(dá)到投入預(yù)算資金、成本效益最大化。橫向看，成本基本核算數(shù)據(jù)是否精準(zhǔn)、科學(xué)，直接影響到來年預(yù)算下達(dá)指標(biāo)執(zhí)行及成本核算指標(biāo)達(dá)成的運(yùn)作時(shí)效和執(zhí)行效果。目前成本核算指標(biāo)達(dá)成的測(cè)定與預(yù)算下達(dá)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)均是依據(jù)上年度實(shí)際成本資金的消耗數(shù)額與國(guó)家相關(guān)成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和上級(jí)財(cái)政部門同年給予下達(dá)的基本成本指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)與界定，結(jié)合本年度預(yù)算指標(biāo)下達(dá)參數(shù)的執(zhí)行情況，來分析本年度成本指標(biāo)的利用率與達(dá)標(biāo)現(xiàn)狀，以期對(duì)后續(xù)體制經(jīng)營(yíng)狀況及成本預(yù)算資金投入模式適時(shí)進(jìn)行科學(xué)合理的調(diào)整與分解，達(dá)到已有預(yù)算資金的有效合理運(yùn)用?？v向看，成本核算指標(biāo)的控制，直接推動(dòng)體制預(yù)算管理指標(biāo)的如期達(dá)成與合理實(shí)現(xiàn)，為體制編制科學(xué)合理的預(yù)算管理計(jì)劃提供翔實(shí)可控的數(shù)據(jù)支持，為體制制定相關(guān)經(jīng)濟(jì)制度與系統(tǒng)的管理控制手段提供可參考的運(yùn)作依據(jù)。

6預(yù)算管理與成本核算的關(guān)系要素對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理的實(shí)際意義

探討與研究預(yù)算管理體系與成本核算管理體系要素的應(yīng)用特點(diǎn)與運(yùn)行關(guān)系，有效構(gòu)建最佳科學(xué)有效的全面預(yù)算管理模式框架和有效利用完善的成本核算信息應(yīng)用管理系統(tǒng)，利用對(duì)比、分析、評(píng)價(jià)進(jìn)行體制經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀評(píng)估研究，摸索預(yù)算管理體系與成本核算體系對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)管理與控制的不同植入點(diǎn)和管理方法，發(fā)現(xiàn)亮點(diǎn)，將成熟合理的預(yù)算收支與成本核算管理體系進(jìn)行推廣、實(shí)踐研究，通過實(shí)際運(yùn)行操作獲得時(shí)效反饋，借鑒參考企業(yè)實(shí)施的預(yù)算管理及成本核算管理實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合體制自身實(shí)際特色、特點(diǎn)，構(gòu)建完善的預(yù)算管理和成本基本核算管理模式和體系，將成熟的體系管理模式運(yùn)用到實(shí)際工作中去。從預(yù)算管理視角看，選擇預(yù)算管理與成本核算兩級(jí)研究項(xiàng)目對(duì)象，對(duì)預(yù)算管理控制投入與成本核算基礎(chǔ)投入等問題進(jìn)行分析論證。匯集預(yù)算管理與成本核算管理相關(guān)控制指標(biāo)數(shù)據(jù)，論證統(tǒng)計(jì)，形成體系。以期對(duì)體制經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)管理起到一定推動(dòng)和優(yōu)化幫組作用，為預(yù)算管理及成本核算運(yùn)行控制體制的建立提供專業(yè)路徑及實(shí)踐運(yùn)作的高保障依托。

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作者：王明麗 單位：內(nèi)蒙古醫(yī)科大學(xué) 第二附屬醫(yī)院