稅制轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對(duì)

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[摘要]科學(xué)的稅制轉(zhuǎn)型為企業(yè)的發(fā)展提供良好的氛圍，有效地避免企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中重復(fù)納稅，降低了企業(yè)在稅務(wù)方面的負(fù)擔(dān)，對(duì)其經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行了改善。應(yīng)對(duì)稅制轉(zhuǎn)型，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)核算中建立完善的評(píng)估體系，完善和調(diào)整企業(yè)核算方案，充分利用稅制轉(zhuǎn)型帶來(lái)的有利條件，提升財(cái)務(wù)能力加強(qiáng)制度管理，以推動(dòng)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]營(yíng)業(yè)稅改增值稅；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；會(huì)計(jì)核算

一、稅制改革后企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念的轉(zhuǎn)變

(一)稅制轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

首先，稅制轉(zhuǎn)型會(huì)極大的影響企業(yè)的收入核算及經(jīng)營(yíng)成本，稅制的轉(zhuǎn)型使得增值稅與營(yíng)業(yè)稅性質(zhì)發(fā)生了改變，企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)中會(huì)購(gòu)買服務(wù)以及商品，而稅制的轉(zhuǎn)型有效的防止了企業(yè)在發(fā)展中出現(xiàn)重復(fù)交稅的問(wèn)題。而且增值稅專用發(fā)票對(duì)買賣者的經(jīng)濟(jì)利益有著直接的影響，國(guó)家對(duì)稅制進(jìn)行轉(zhuǎn)型，也對(duì)企業(yè)以及票務(wù)管理提出了新要求，有關(guān)部門應(yīng)該增強(qiáng)自身對(duì)增值稅務(wù)票據(jù)的使用以及管理，注意增值稅務(wù)的種類、印章以及時(shí)間等，從而確保能夠開(kāi)具出真實(shí)、準(zhǔn)確的票據(jù)。在沒(méi)有實(shí)施稅轉(zhuǎn)型時(shí)，企業(yè)的納稅都是根據(jù)預(yù)算來(lái)的，這也就導(dǎo)致企業(yè)繳納的稅額比實(shí)際的多，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益降低。但是國(guó)家進(jìn)行了稅制轉(zhuǎn)型后，企業(yè)都是在確定款項(xiàng)收到后才進(jìn)行稅務(wù)的繳納，有效提高了企業(yè)資金的利用效率。

(二)稅制轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的影響

1.在會(huì)計(jì)核算中建立完善的評(píng)估體系

企業(yè)在建設(shè)會(huì)計(jì)核算體系時(shí)應(yīng)該根據(jù)相應(yīng)的稅收政策進(jìn)行，對(duì)稅制轉(zhuǎn)型后企業(yè)受到的影響進(jìn)行有效探究。除此以外，企業(yè)相關(guān)的工作人員還應(yīng)該積極的了解、學(xué)習(xí)稅制轉(zhuǎn)型后稅收政策的相關(guān)內(nèi)容，準(zhǔn)確的把握企業(yè)將會(huì)受到的影響，以此對(duì)自身工作進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，對(duì)自身的工作內(nèi)容進(jìn)行合理、科學(xué)的規(guī)劃，并根據(jù)具體情況進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，從而確保企業(yè)的相關(guān)工作內(nèi)容符合稅收政策的要求。

2.對(duì)企業(yè)核算方案進(jìn)行相應(yīng)的完善

在國(guó)家實(shí)施稅制轉(zhuǎn)型政策以后，企業(yè)應(yīng)該對(duì)自身的稅務(wù)核算方案進(jìn)行重新制定，以此保障稅務(wù)核算方案的內(nèi)容與稅制轉(zhuǎn)型政策的相關(guān)內(nèi)容相適應(yīng)，在對(duì)各項(xiàng)稅務(wù)核算問(wèn)題進(jìn)行處理時(shí)，一定要根據(jù)自身的發(fā)展現(xiàn)狀，有效增加自身的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)應(yīng)該對(duì)銷售稅、進(jìn)項(xiàng)稅以及增值稅等內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的增加。在工作中一旦發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤應(yīng)該及時(shí)解決，同時(shí)不斷完善稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)體系，有效地規(guī)避企業(yè)因?yàn)槎悇?wù)錯(cuò)誤而造成的經(jīng)濟(jì)損失，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

3.對(duì)稅制轉(zhuǎn)型進(jìn)行充分的利用

國(guó)家所制定的稅制轉(zhuǎn)型政策為企業(yè)的發(fā)展提供了許多有利條件，所以企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中應(yīng)該對(duì)政策中的有利內(nèi)容進(jìn)行充分利用。企業(yè)工作人員應(yīng)該根據(jù)國(guó)家的相關(guān)政策進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，有效提升自身的綜合素質(zhì)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行核算，確保正確性并有效降低稅收給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的壓力。

4.提升財(cái)務(wù)能力加強(qiáng)制度管理

稅制轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，為滿足會(huì)計(jì)核算工作的需求，企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅制轉(zhuǎn)型稅收制度內(nèi)容培訓(xùn)會(huì)計(jì)工作人員，使他們更好地適應(yīng)新環(huán)境、新工作內(nèi)容。企業(yè)中那些受稅收改革影響的部門，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行專業(yè)化培訓(xùn)。同時(shí)，工作人員在工作中應(yīng)該了解稅收對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響，有效規(guī)范自身的工作內(nèi)容，對(duì)相應(yīng)的項(xiàng)稅發(fā)票管理抵扣工作進(jìn)行不斷地完善。而且企業(yè)還要加強(qiáng)內(nèi)部的管理工作，強(qiáng)化自身的納稅意識(shí)，從而保障自身能夠在稅制轉(zhuǎn)型過(guò)程中更好地發(fā)展、壯大。

二、稅制改革后增值稅企業(yè)會(huì)計(jì)核算的改變

(一)企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程的變化

企業(yè)的現(xiàn)金流入水平以及銷售環(huán)節(jié)的利潤(rùn)水平等實(shí)際情況是增值稅的主要內(nèi)容，而企業(yè)對(duì)于這些內(nèi)容的處理大都是通過(guò)會(huì)計(jì)計(jì)量等方式完成的。企業(yè)的會(huì)計(jì)工作應(yīng)該對(duì)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行一定的監(jiān)督以及反映，而增值稅則主要是進(jìn)行反映方面的工作。對(duì)于企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)，主要是購(gòu)買貨物者進(jìn)行相應(yīng)的稅費(fèi)繳納并按時(shí)登記。購(gòu)買環(huán)節(jié)是企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中的首要環(huán)節(jié)，而在對(duì)物品進(jìn)行購(gòu)買時(shí)，應(yīng)該繳納相應(yīng)的稅費(fèi)，這方面的內(nèi)容主要是通過(guò)負(fù)債類科目減少體現(xiàn)出的。在稅金進(jìn)行銷售之后，相關(guān)的工作人員再將增值稅貸記在負(fù)債類賬戶，并確定借貸是否平衡。這主要是因?yàn)樵鲋刀愒跁?huì)計(jì)科目中屬于應(yīng)交稅金類，也就是負(fù)債類科目，實(shí)際的記賬應(yīng)該是增加記貸方，減少記借方。企業(yè)在購(gòu)買完商品后應(yīng)該繳納相應(yīng)的增值稅，在賬簿中計(jì)入借方，這主要是因?yàn)閼?yīng)交稅金的減少。企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品銷售的時(shí)候應(yīng)該將增值稅算進(jìn)產(chǎn)品價(jià)款中，這是因?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行銷售之后，增值稅就相當(dāng)于已經(jīng)進(jìn)入了企業(yè)的內(nèi)部，所以計(jì)入應(yīng)交稅金科目的貸方，從而有效地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿的借貸平衡。企業(yè)在進(jìn)行賬戶處理以及繳納增值稅的時(shí)候，應(yīng)該詳細(xì)地了解處理賬戶的相關(guān)流程，在工作中，確保賬簿內(nèi)容符合會(huì)計(jì)憑證內(nèi)容，并妥善地保存好增值稅相關(guān)的憑證依據(jù)。相關(guān)工作人員在處理增值稅方面問(wèn)題時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格遵循相關(guān)的法律法規(guī)。國(guó)家部門應(yīng)該對(duì)企業(yè)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，從而保障賬簿的規(guī)范性。企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，增值稅能夠通過(guò)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的金額進(jìn)入到企業(yè)內(nèi)部，以此對(duì)增收增值稅的有效性進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督。工作人員在實(shí)際工作過(guò)程中，應(yīng)該對(duì)資金的使用以及發(fā)生之間的照應(yīng)進(jìn)行高度關(guān)注，一定要避免將增值稅的流入記為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，不然就會(huì)出現(xiàn)借貸雙方不一致，從而影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

(二)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程的改變

增值稅是對(duì)企業(yè)的增值額所征收的稅款，涉及企業(yè)的長(zhǎng)期投資、資本運(yùn)營(yíng)和利潤(rùn)分配層面。長(zhǎng)期投資是企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)買而產(chǎn)生的資金流出過(guò)程，增值稅本身的直接繳納者是產(chǎn)品的購(gòu)買方，因此在長(zhǎng)期投資過(guò)程當(dāng)中會(huì)涉及到企業(yè)本身的應(yīng)交稅金科目的金額變動(dòng)，增值稅額的大小將直接影響企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期投資行為的數(shù)量水平。當(dāng)增值稅率過(guò)高，或增值稅征收的范圍過(guò)大時(shí)，長(zhǎng)期投資的水平會(huì)面臨嚴(yán)重的影響。短期的資本運(yùn)營(yíng)過(guò)程將產(chǎn)生存貨投資這一產(chǎn)品購(gòu)入過(guò)程，存貨投資本身是企業(yè)購(gòu)買行為。改增值稅后存貨投資的資金流將作為征稅對(duì)象，同時(shí)存貨本身的減少也將直接帶來(lái)資金的流入，從而實(shí)現(xiàn)增值稅金額的回流。在會(huì)計(jì)過(guò)程當(dāng)中這一行為表現(xiàn)為負(fù)債類科目的應(yīng)交稅金項(xiàng)目的增加，應(yīng)交稅金在產(chǎn)品的原料和其他采購(gòu)過(guò)程形成的存貨管理當(dāng)中完成企業(yè)本身的增值稅繳納，形成應(yīng)繳增值稅款的減少，在會(huì)計(jì)處理過(guò)程當(dāng)中主要表現(xiàn)為一級(jí)科目應(yīng)交稅金和二級(jí)科目進(jìn)項(xiàng)增值稅的借方增加。當(dāng)進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)生時(shí)，采用相反的會(huì)計(jì)操作流程。在會(huì)計(jì)核算過(guò)程當(dāng)中，雖然形式上財(cái)務(wù)管理視角下的存貨變動(dòng)產(chǎn)生的賬目變化和會(huì)計(jì)視角下的操作過(guò)程相同，但由于財(cái)務(wù)管理過(guò)程更加重視將來(lái)現(xiàn)金流的變動(dòng)，因此財(cái)務(wù)管理視角中存貨本身帶來(lái)的增值稅的繳納和回流過(guò)程，更具有企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的大小發(fā)生變動(dòng)的傾向，而不簡(jiǎn)單是現(xiàn)金的賬面周轉(zhuǎn)過(guò)程。

三、稅制轉(zhuǎn)型后會(huì)計(jì)核算的相應(yīng)調(diào)整

(一)會(huì)計(jì)核算工作的調(diào)整

1.會(huì)計(jì)科目認(rèn)定的關(guān)于整體性的調(diào)整，國(guó)家調(diào)整增值稅以后，會(huì)計(jì)計(jì)量中就會(huì)刪除固定資產(chǎn)類科目的折舊核算以及實(shí)際成本，以前固定資產(chǎn)成本中包含著增值稅的相關(guān)內(nèi)容，但是稅制改革之后就有效的將增值稅相關(guān)內(nèi)容從固定資產(chǎn)科目中剔除，從而進(jìn)行單個(gè)的會(huì)計(jì)記錄，這在一定程度上真實(shí)地反映了固定資產(chǎn)的金額。企業(yè)在購(gòu)買了設(shè)備之后，工作人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)科目登記的時(shí)候除了記錄設(shè)備本身的價(jià)值，還應(yīng)該明確記錄應(yīng)交增值稅減少的金額。在會(huì)計(jì)科目中應(yīng)交稅金屬于負(fù)債類，而借方金額變大的話就意味著企業(yè)的負(fù)債水平在一定程度上是降低了的。企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表的時(shí)候，負(fù)債能力的降低，就會(huì)更加明顯地反映出企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。負(fù)債金額的減少會(huì)在一定程度上影響著企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率的變動(dòng)，如果企業(yè)屬于生產(chǎn)類企業(yè)，那么該企業(yè)就需要高資產(chǎn)低負(fù)債，從而有效地促進(jìn)企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)其自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提升自身價(jià)值。2.引起會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生一定的變化。企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中增值稅的降低，將會(huì)極大地減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，使得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加。如果企業(yè)直接將增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)用的話，就會(huì)在一定程度上增加企業(yè)利用固定資產(chǎn)進(jìn)行的生產(chǎn)成本。國(guó)家對(duì)增值稅進(jìn)行改革后，企業(yè)就能夠攤銷以及轉(zhuǎn)移購(gòu)買固定資產(chǎn)以及折舊發(fā)生的固定資產(chǎn)價(jià)值，也就是說(shuō)其會(huì)被排除在征稅對(duì)象之外。所以即使企業(yè)的總收益沒(méi)有改變，但是因?yàn)橘M(fèi)用的減少，所以經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)會(huì)慢慢上升。損益表能夠直接地將企業(yè)的管理狀況完全反映出來(lái)，在這個(gè)表中費(fèi)用以及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入將會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。費(fèi)用降低帶來(lái)的利潤(rùn)增加將直接反映在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)成果當(dāng)中，并通過(guò)利潤(rùn)表直接表現(xiàn)出來(lái)。

(二)對(duì)財(cái)務(wù)管理核算工作進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整

對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的增值額進(jìn)行納稅就是增值稅的含義，在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，企業(yè)在將來(lái)經(jīng)營(yíng)中的現(xiàn)金流就包含了增值額的多少。企業(yè)在繳納增值稅時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一定的折舊，這就會(huì)在一定程度上減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，也就在一定意義上增加了企業(yè)在將來(lái)發(fā)展中的現(xiàn)金流入，從而增加企業(yè)的價(jià)值，企業(yè)一般是在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值估計(jì)時(shí)采用該方法，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的長(zhǎng)期投資將得到鼓勵(lì)。這將使企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的更新速度加快，對(duì)自身長(zhǎng)期投資的能力進(jìn)行加強(qiáng)，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，長(zhǎng)期投資有著深遠(yuǎn)的影響。企業(yè)長(zhǎng)期投資行為得到激勵(lì)，更加認(rèn)可企業(yè)的經(jīng)營(yíng)價(jià)值。在企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期投資時(shí)，會(huì)盡可能增加自身的籌資范圍，對(duì)自身長(zhǎng)期股權(quán)的投資采取更加積極主動(dòng)的態(tài)度，這也是企業(yè)實(shí)施的“擴(kuò)張性財(cái)政政策”。對(duì)于生產(chǎn)型的企業(yè)來(lái)說(shuō)，不斷地變換自身的長(zhǎng)期投資，能夠有效地提升企業(yè)固定資產(chǎn)的價(jià)值。而固定資產(chǎn)價(jià)值的上升能夠提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，相應(yīng)的投資團(tuán)體以及個(gè)體則是通過(guò)這些對(duì)企業(yè)各方面的能力進(jìn)行分析，從而決定是否進(jìn)行投資。企業(yè)在面臨眾多投資需求時(shí)，可以采取更加開(kāi)放和積極的有價(jià)證券的出售從而形成更加充裕的資金流。企業(yè)主要運(yùn)用經(jīng)營(yíng)杠桿和財(cái)務(wù)杠桿，當(dāng)企業(yè)本身的固定資產(chǎn)成本降低時(shí)，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)杠桿將逐步降低。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中即使沒(méi)有使用回購(gòu)股權(quán)以及債券的方式，仍然可以降低企業(yè)在資本結(jié)構(gòu)中的杠桿化水平。企業(yè)應(yīng)該更加積極主動(dòng)地在市場(chǎng)中進(jìn)行一定的籌資以及投資活動(dòng)。對(duì)于短期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)可以通過(guò)積極的籌資方式，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量的充足。企業(yè)在分析資產(chǎn)定價(jià)模型時(shí)，投資方的資產(chǎn)回報(bào)率與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)是正相關(guān)的關(guān)系，投資人員可以以風(fēng)險(xiǎn)最低為原則進(jìn)行投資。經(jīng)營(yíng)杠桿的降低意味著企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)下降，企業(yè)將有更多的擴(kuò)展風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的空間，風(fēng)險(xiǎn)管理壓力將逐步減輕。企業(yè)經(jīng)營(yíng)杠桿的降低，能夠有效地吸引投資者對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資，提高企業(yè)的資金流入量，避免企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資金鏈條中斷等問(wèn)題。

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作者：郭寧 單位：深圳中電投資股份有限公司