事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理問(wèn)題及對(duì)策思考

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摘要：隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》以及《政府會(huì)計(jì)制度》等文件的印發(fā)和實(shí)施，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理在制度上逐漸趨于規(guī)范化。但在實(shí)際執(zhí)行中，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中仍表現(xiàn)出一些值得探討的問(wèn)題，需要相關(guān)制度規(guī)范的進(jìn)一步完善和管理水平的進(jìn)一步提高。本文將就這些問(wèn)題展開(kāi)論述，并提出對(duì)策建議，以期為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化提供參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理

1事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)

與企業(yè)單位的營(yíng)利性目標(biāo)不同，作為非營(yíng)利性組織，事業(yè)單位以公共效益最大化為目標(biāo)。相對(duì)應(yīng)的，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)則更注重資產(chǎn)的安全性及其使用的有效性。預(yù)算管理、收支管理、采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目管理及合同管理作為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的幾大功能模塊，是推進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要舉措。而財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)檢查，則作為事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的總結(jié)與反饋，綜合反映了各功能模塊運(yùn)行的效率和效果，并通過(guò)對(duì)分析和檢查結(jié)果的利用，實(shí)現(xiàn)各功能模塊運(yùn)行的優(yōu)化與完善，從而進(jìn)一步推進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，形成事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理建設(shè)的良性循環(huán)。隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》以及《政府會(huì)計(jì)制度》等文件的印發(fā)和實(shí)施，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理在制度上逐漸趨于規(guī)范化。其中，內(nèi)部控制規(guī)范通過(guò)制度、措施、程序的制定和執(zhí)行，將對(duì)錯(cuò)誤和舞弊風(fēng)險(xiǎn)的防范和管控前置化；政府會(huì)計(jì)制度則借鑒企業(yè)核算中的權(quán)責(zé)發(fā)生制，加強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的全面性，提高了信息披露的可靠性和相關(guān)性。但在實(shí)際執(zhí)行中，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中仍表現(xiàn)出一些值得探討的問(wèn)題，需要相關(guān)制度規(guī)范的進(jìn)一步完善和管理水平的進(jìn)一步提高。本文將就這些問(wèn)題展開(kāi)論述，并提出對(duì)策建議，以期為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化提供參考。

2事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題

2.1預(yù)算管理方面

第一，預(yù)算編制方法的科學(xué)性。預(yù)算的編制可分為增量預(yù)算法和零基預(yù)算法，零基預(yù)算法雖然有助于增加預(yù)算編制的合理性，但也加大了預(yù)算編制的工作量。如果過(guò)于關(guān)注準(zhǔn)確度而忽視時(shí)間、人工等成本開(kāi)支，則可能影響預(yù)算編制的時(shí)效性，且若測(cè)算標(biāo)準(zhǔn)不準(zhǔn)確，同樣可能影響零基預(yù)算法編制結(jié)果的合理性。第二，預(yù)算編制審核的客觀性。預(yù)算編制的審核需要具備一定的業(yè)務(wù)知識(shí)，并充分利用前期比較信息。如果財(cái)務(wù)管理部門(mén)的預(yù)算管理人員缺乏對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)的了解，在無(wú)第三方介入的情況下，則可能導(dǎo)致預(yù)算審核的低效以及預(yù)算編制的隨意性。第三，預(yù)算執(zhí)行的有序性。預(yù)算在全面、準(zhǔn)確編制的基礎(chǔ)上，還需要嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行來(lái)推動(dòng)。如果預(yù)算支出無(wú)計(jì)劃，則可能造成年末預(yù)算的突擊執(zhí)行，忽視資金的使用效益。這也反映出預(yù)算編制質(zhì)量的重要性，高質(zhì)量編制的預(yù)算以全年支出的充分計(jì)劃為基礎(chǔ)，是預(yù)算執(zhí)行有序性的保障。第四，預(yù)算考核的反饋?zhàn)饔?。?duì)預(yù)算編制和執(zhí)行的考核及結(jié)合考核結(jié)果制定獎(jiǎng)懲措施，是提高預(yù)算管理水平的途徑之一，同時(shí)也是保證業(yè)務(wù)部門(mén)和人員提高預(yù)算參與嚴(yán)肅性的重要手段。如果缺乏對(duì)預(yù)算工作的考核和評(píng)價(jià)，或?qū)荚u(píng)結(jié)果缺乏反饋，同樣可能影響預(yù)算管理工作的效率和效果。

2.2職能協(xié)調(diào)方面

從預(yù)算的編制到執(zhí)行，再到預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的反饋，除了涉及預(yù)算管理人員的工作以外，還包括財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部采購(gòu)管理人員、資產(chǎn)管理人員、項(xiàng)目管理人員、合同管理人員。財(cái)務(wù)部門(mén)外部各業(yè)務(wù)部門(mén)及其人員的多方參與，以及必要時(shí)第三方專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的介入，同時(shí)需要對(duì)核算結(jié)果、分析結(jié)果及檢查結(jié)果的運(yùn)用，以促進(jìn)相關(guān)工作的不斷優(yōu)化。在預(yù)算編制過(guò)程中，需要業(yè)務(wù)部門(mén)及其人員提供業(yè)務(wù)需求，并進(jìn)行業(yè)務(wù)收支測(cè)算；需要項(xiàng)目管理人員組織好前期項(xiàng)目支出必要性和可行性的論證工作；需要資產(chǎn)管理人員根據(jù)現(xiàn)有資產(chǎn)狀況審核資產(chǎn)配置計(jì)劃涉及內(nèi)容的合理性等。同時(shí)，需要預(yù)算管理人員在準(zhǔn)確核算和嚴(yán)謹(jǐn)分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合上年預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和當(dāng)年業(yè)務(wù)預(yù)期，從整體上審核預(yù)算編制的合理性。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，更需要相關(guān)部門(mén)的配合。通過(guò)相關(guān)制度、措施、程序的制定和執(zhí)行，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)防范與管控作用；通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)審批控制與支出分析，嚴(yán)格支出的合理性和合法性；開(kāi)展定期或?qū)ｍ?xiàng)財(cái)務(wù)檢查，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)管理結(jié)果的反饋?zhàn)饔?。如果部門(mén)、人員之間缺乏職能的協(xié)調(diào)，則可能影響各項(xiàng)工作之間協(xié)同效應(yīng)的發(fā)揮，難以實(shí)現(xiàn)管理效益的最大化。

2.3財(cái)務(wù)分析方面

第一，預(yù)算分析。對(duì)預(yù)算的分析作為事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析的重要組成部分，除了預(yù)算規(guī)模和執(zhí)行成效外，還應(yīng)關(guān)注預(yù)算與核算的聯(lián)動(dòng)作用，在核算中體現(xiàn)預(yù)算管理要求，并將年度核算結(jié)果作為年度預(yù)算編制合理性和準(zhǔn)確度的反饋。同時(shí)，還應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)，在考慮年度間業(yè)務(wù)變化的基礎(chǔ)上，分析年內(nèi)預(yù)算與核算的差異原因，并形成下一年度預(yù)算變化的預(yù)期。如果預(yù)算分析缺乏動(dòng)態(tài)性以及與核算和業(yè)務(wù)的結(jié)合度，則可能降低預(yù)算分析的有用性和前瞻性。第二，往來(lái)款項(xiàng)分析。對(duì)于事業(yè)單位而言，與財(cái)務(wù)收支相比，由于往來(lái)款項(xiàng)蘊(yùn)含更大的不確定性，可能存在更大的風(fēng)險(xiǎn)，需要給予更高的關(guān)注度。將往來(lái)款項(xiàng)及其不確定性在財(cái)務(wù)分析中予以披露，有助于分析報(bào)告使用者了解相關(guān)情況。尤其對(duì)于長(zhǎng)時(shí)間未予解決的往來(lái)款項(xiàng)，由于人員更換、記錄不清等可能性的存在，更需要引起分析報(bào)告使用者的持續(xù)關(guān)注。如果缺乏對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的關(guān)注，或由于金額不大，而忽略性質(zhì)的重要性，則可能產(chǎn)生對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的忽視。第三，財(cái)務(wù)分析與業(yè)務(wù)分析的結(jié)合。財(cái)務(wù)收支是對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的反映，相關(guān)分析也應(yīng)關(guān)注與業(yè)務(wù)分析的結(jié)合。以業(yè)務(wù)分析為基礎(chǔ)，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)收支分析的可靠性，并進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)收支分析對(duì)分析使用者的有用性；同時(shí)，通過(guò)財(cái)務(wù)收支分析發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)趨勢(shì)，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)執(zhí)行中存在的問(wèn)題，分析原因，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并提出應(yīng)對(duì)措施，以此形成業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相互協(xié)同的良性循環(huán)。如果財(cái)務(wù)分析缺乏與業(yè)務(wù)分析的結(jié)合，則可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析缺乏業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，從而影響財(cái)務(wù)分析的合理性。第四，趨勢(shì)分析。受信息可得性的影響，事業(yè)單位通常不涉及行業(yè)比較，而以同比、環(huán)比等內(nèi)部比較方法為主。趨勢(shì)分析作為內(nèi)部比較的方法之一，有助于發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)變化的趨勢(shì)。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及政策的變化，分析變化的原因，評(píng)價(jià)變化是外部環(huán)境造成的合理影響，抑或是業(yè)務(wù)缺乏管理造成的資源開(kāi)支過(guò)渡，從而找到管理的重點(diǎn)并予以加強(qiáng)。如果相關(guān)分析局限在上下期的比較，則可能影響對(duì)業(yè)務(wù)長(zhǎng)期趨勢(shì)的觀察和總結(jié)。

2.4財(cái)務(wù)檢查方面

第一，檢查工作由誰(shuí)開(kāi)展。財(cái)務(wù)檢查人員的選擇應(yīng)關(guān)注其客觀性和專(zhuān)業(yè)性。在選擇由內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展財(cái)務(wù)檢查時(shí)，一方面，考慮內(nèi)部審計(jì)在組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)及業(yè)務(wù)職能發(fā)揮中保持客觀性的能力；另一方面，考慮內(nèi)部審計(jì)人員是否具備相關(guān)知識(shí)與技能及對(duì)其開(kāi)展相關(guān)培訓(xùn)的充足性。此外，考慮結(jié)合制度要求和實(shí)際情況，適時(shí)引入第三方外部審計(jì)，以加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查的客觀性和專(zhuān)業(yè)性。如果財(cái)務(wù)檢查人員缺乏獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性，則可能造成財(cái)務(wù)檢查活動(dòng)難以發(fā)揮其有效的監(jiān)督作用。第二，檢查工作怎樣開(kāi)展。一方面，財(cái)務(wù)檢查應(yīng)有計(jì)劃、有步驟的開(kāi)展，制定工作方案，并有序推進(jìn)。如果檢查工作前期缺乏準(zhǔn)備，則可能造成檢查工作無(wú)的放矢，無(wú)方向、無(wú)重點(diǎn)的檢查可能造成時(shí)間和人員成本的浪費(fèi)。另一方面，在檢查方案中提高對(duì)內(nèi)部控制檢查的關(guān)注度，有助于提高內(nèi)部控制的管理水平，并促進(jìn)監(jiān)督的前置化，從而從源頭上降低錯(cuò)報(bào)和舞弊發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。如果缺乏對(duì)內(nèi)部控制的檢查，則可能影響檢查工作的全面性及業(yè)務(wù)運(yùn)行監(jiān)督的效率性。

3加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的措施

第一，加強(qiáng)預(yù)算管理。一方面，綜合運(yùn)用增量預(yù)算法和零基預(yù)算法，如每年隨機(jī)選取部分部門(mén)，對(duì)其運(yùn)用零基預(yù)算法，而對(duì)其他部門(mén)運(yùn)用增量預(yù)算法，并保證在一定周期內(nèi)所有部門(mén)運(yùn)用一次零基預(yù)算法。其中，對(duì)于運(yùn)用零基預(yù)算法的部門(mén)，要加強(qiáng)支出構(gòu)成合理性及測(cè)算標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確性的審核，并在必要時(shí)引入第三方介入，以加強(qiáng)審核的專(zhuān)業(yè)性。另一方面，在合理、準(zhǔn)確編制預(yù)算的基礎(chǔ)上，積極推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行，要求各部門(mén)制定預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃，提出階段性執(zhí)行目標(biāo)；同時(shí)，通過(guò)預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告、預(yù)算執(zhí)行通報(bào)會(huì)等多種手段，提示并考核預(yù)算執(zhí)行情況。此外，充分發(fā)揮預(yù)算考核的反饋?zhàn)饔?，?duì)預(yù)算編制和執(zhí)行的考核及結(jié)合考核結(jié)果制定獎(jiǎng)懲措施，保證業(yè)務(wù)部門(mén)和人員提高預(yù)算參與的嚴(yán)肅性，提高預(yù)算管理水平。第二，加強(qiáng)職能協(xié)調(diào)。通過(guò)流程規(guī)范的形式，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部各職能、財(cái)務(wù)部門(mén)外部業(yè)務(wù)部門(mén)及其人員的參與，并在必要時(shí)介入第三方機(jī)構(gòu)和人員，以加強(qiáng)管理的客觀性和專(zhuān)業(yè)性。以預(yù)算編制為起點(diǎn)，由業(yè)務(wù)部門(mén)及其人員提出需求、進(jìn)行收支測(cè)算，并在相關(guān)職能人員嚴(yán)格審核和匯總后，形成年度預(yù)算；在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)防控作用，加強(qiáng)財(cái)務(wù)審批控制與支出分析，并通過(guò)定期或?qū)ｍ?xiàng)財(cái)務(wù)檢查的開(kāi)展，充分發(fā)揮內(nèi)、外部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)管理結(jié)果的反饋?zhàn)饔?；同時(shí)，預(yù)算管理人員在準(zhǔn)確核算和嚴(yán)謹(jǐn)分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合上年預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和當(dāng)年業(yè)務(wù)預(yù)期，進(jìn)一步優(yōu)化下一年度的預(yù)算管理工作。通過(guò)部門(mén)、人員之間職能的協(xié)調(diào)，發(fā)揮各項(xiàng)工作之間的協(xié)同效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)管理效益的最大化。第三，加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析。一方面，關(guān)注預(yù)算與核算的聯(lián)動(dòng)作用，在核算中體現(xiàn)預(yù)算管理要求，并將年度核算結(jié)果作為年度預(yù)算編制合理性和準(zhǔn)確度的反饋。另一方面，關(guān)注財(cái)務(wù)分析與業(yè)務(wù)分析的結(jié)合，以業(yè)務(wù)分析為基礎(chǔ)，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)收支分析的可靠性，并進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)收支分析對(duì)分析使用者的有用性；通過(guò)財(cái)務(wù)收支分析發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)趨勢(shì)，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)執(zhí)行中存在的問(wèn)題，分析原因，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并提出應(yīng)對(duì)措施，以此形成業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相互協(xié)同的良性循環(huán)。此外，關(guān)注往來(lái)款項(xiàng)的不確定性，做到充分披露、積極解決，以引起分析報(bào)告使用者的持續(xù)關(guān)注。同時(shí)，充分利用趨勢(shì)分析，觀察業(yè)務(wù)長(zhǎng)期性變化，分析并評(píng)價(jià)變化原因，確定管理重點(diǎn)并予以加強(qiáng)。第四，加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查。一方面，在組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、匯報(bào)關(guān)系管理中充分提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及其人員保持客觀性的能力，并通過(guò)培訓(xùn)以及工作復(fù)核等方式，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力；同時(shí)，考慮第三方外部審計(jì)的介入，以加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查的客觀性和專(zhuān)業(yè)性。另一方面，制定工作方案，有計(jì)劃、有步驟地推進(jìn)檢查工作的有序開(kāi)展，做足充分準(zhǔn)備，確定審計(jì)的方向和重點(diǎn)，提高審計(jì)效率；在檢查方案中提高對(duì)內(nèi)部控制檢查的關(guān)注度，提高內(nèi)部控制的管理水平，從源頭上降低錯(cuò)報(bào)和舞弊發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。此外，認(rèn)真對(duì)待檢查結(jié)果，研究應(yīng)對(duì)方案，并將檢查結(jié)果應(yīng)用于工作考核和財(cái)務(wù)相關(guān)培訓(xùn)中，以實(shí)現(xiàn)檢查工作價(jià)值，并發(fā)揮其監(jiān)督作用。

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作者：王丹丹 單位：中國(guó)氣象局機(jī)關(guān)服務(wù)中心