稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)論文

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一、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系

（一）財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間的目標(biāo)不同

財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)在于向企業(yè)投資者、債券人以及相關(guān)管理部分提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息機(jī)企業(yè)經(jīng)營效益，而稅務(wù)會計(jì)的目的則在于向稅務(wù)部門等相關(guān)信息使用者提供企業(yè)實(shí)際的納稅信息，以便于稅款的征收，根據(jù)使用目的的不同，信息使用者可以根據(jù)相關(guān)會計(jì)信息開展有效的決策行為。為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)，需要納稅人通過納稅申報(bào)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)以書面申報(bào)的形式申請納稅事項(xiàng)，而財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)則可以通過向利益相關(guān)者提供現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤表來實(shí)現(xiàn)。通常而言，企業(yè)每年需要通過對利潤表的調(diào)整來完成納稅申報(bào)表的編制。

（二）財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間的參照依據(jù)不同

會計(jì)制度及準(zhǔn)則是企業(yè)開展財(cái)務(wù)會計(jì)工作的主要參照依據(jù)，財(cái)務(wù)會計(jì)的核算及編制均已會計(jì)制度及會計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)進(jìn)行，以確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，而稅法等相關(guān)法律法規(guī)則是企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的主要依據(jù)，稅務(wù)會計(jì)依據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅金額，并以書面報(bào)告的形式向稅務(wù)部門進(jìn)行納稅結(jié)果反饋。

（三）財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間的核算程序不同

財(cái)務(wù)會計(jì)的核算程序?yàn)椋簳?jì)憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表，三者之間不可分割。通常稅務(wù)會計(jì)往往也按照這一流程進(jìn)行核算，但由于具體要求不明確，企業(yè)往往采用在年末根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)上編制納稅報(bào)表。

（四）財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的基本要素不同

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出和利潤是財(cái)務(wù)會計(jì)的六大要素，企業(yè)日常的財(cái)務(wù)會計(jì)活動都是以這六大要素為前提的，而稅務(wù)會計(jì)的基本要素主要是應(yīng)收收入、應(yīng)稅收益、應(yīng)稅金額以及扣除費(fèi)用。兩種會計(jì)方式中的收入及費(fèi)用在計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)間等方面有著較大的不同。

二、關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)協(xié)調(diào)的建議

財(cái)務(wù)制度管理過死、過多的弊病普遍存在于以往的財(cái)務(wù)管理之中，隨著我國稅收制度及財(cái)務(wù)制度的不斷變革，尤其是《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》頒發(fā)以來，稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的協(xié)調(diào)性問題得到了有效解決。在接下來的改革過程中，我們有必要繼續(xù)做好對兩個(gè)關(guān)系的協(xié)調(diào)處理，盡可能地縮小兩個(gè)政策上的差異性，摒棄以往互不協(xié)調(diào)，單打獨(dú)斗的不良現(xiàn)象，努力使得企業(yè)應(yīng)稅所得以同會計(jì)收益實(shí)現(xiàn)時(shí)間上的一致性。就大環(huán)境、大趨勢而言，稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)差異性的縮小是符合會計(jì)管理需求的，但這不能排除二者在某些方面長期存在差異，其固有差異在一定程度上將是長期或始終存在的。以企業(yè)違規(guī)經(jīng)營或違法支出而受到的司法罰金以及政府部門的行政罰款為例，在財(cái)務(wù)會計(jì)中，就可以以損失、費(fèi)用或成本的科目進(jìn)行列支，而根據(jù)稅法的規(guī)定，從稅務(wù)角度來看，這種支出則不允許用于抵稅，這一規(guī)定直接體現(xiàn)了稅法以稅收利益為目標(biāo)為國家謀取稅收利益的性質(zhì)。財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)受客觀理論基礎(chǔ)及資源優(yōu)化配置的利益驅(qū)動而走向趨同化。結(jié)合我國會計(jì)工作及稅收征管工作的實(shí)際，二者之間不斷趨同的可能性很大：首先，稅收法規(guī)與會計(jì)制度的協(xié)調(diào)及協(xié)作促使二者的趨同化。無論在理論界還是在實(shí)務(wù)界，財(cái)政部在制定會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則方面的有效性和權(quán)威性是被廣大人所認(rèn)同和肯定的，而與此同時(shí)，財(cái)政部還擔(dān)負(fù)著制定我國稅收法律法規(guī)的重任，這就為我國稅收法規(guī)與會計(jì)制度的逐步趨同奠定了制度基礎(chǔ)。受法律法規(guī)協(xié)調(diào)性的不斷加強(qiáng)，稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)必然走向不斷協(xié)調(diào)和趨同的大趨勢；其次，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的趨同還會受到企業(yè)稅務(wù)籌劃活動的影響，假定企業(yè)收入及費(fèi)用一定，企業(yè)的稅后利潤與企業(yè)應(yīng)繳稅額成反比關(guān)系，因此，企業(yè)需要通過稅收籌劃通過合理避稅來減少企業(yè)應(yīng)稅負(fù)擔(dān)。故有必要不斷促進(jìn)會計(jì)制度與稅收政策的協(xié)調(diào)發(fā)展。

三、結(jié)論

企業(yè)稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的差別是必然存在的，但這并不影響二者之間不斷協(xié)調(diào)走向趨同的趨勢。在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，要想降低企業(yè)制度轉(zhuǎn)換成本和稅收成本，減少政府稅收征管成本及企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)歷的最優(yōu)化，就必須不斷構(gòu)建稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的協(xié)調(diào)性關(guān)系。

作者：葛風(fēng)云