涉稅賬務(wù)調(diào)整的方法與運(yùn)用

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一、涉稅賬務(wù)調(diào)整的基本方法

（一）紅字沖銷法

紅字沖銷法是先用紅字沖銷原錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄，再用藍(lán)字重新編制正確的會(huì)計(jì)分錄，重新登記賬簿。它適用于會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)及會(huì)計(jì)科目正確但核算金額錯(cuò)誤的情況。一般在及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、沒有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷法。［例1］某商場(chǎng)（系增值稅一般納稅人）在自查中發(fā)現(xiàn)當(dāng)月銷售的一批商品會(huì)計(jì)分錄有誤，銷售價(jià)款22600元（含稅），貨款已收妥并存入銀行，該批商品成本為15000元。1.錯(cuò)賬的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款22600貸：庫存商品15000應(yīng)收賬款76002.錯(cuò)賬分析。該賬務(wù)處理錯(cuò)誤，把本來不對(duì)應(yīng)的賬戶錯(cuò)誤使用，會(huì)導(dǎo)致少繳增值稅和企業(yè)所得稅。應(yīng)按稅收法規(guī)和財(cái)務(wù)制度將對(duì)外銷售取得的收入按正常銷售業(yè)務(wù)處理。該案例可使用紅字沖銷法進(jìn)行調(diào)賬處理。3.調(diào)賬處理。用紅字沖銷原錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款22600貸：庫存商品15000應(yīng)收賬款7600編制一套正確的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款22600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2600同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15000貸：庫存商品15000

（二）補(bǔ)充登記法

該法是通過編制轉(zhuǎn)賬分錄，將調(diào)整金額直接入賬，以更正錯(cuò)賬。它適用于漏記或錯(cuò)賬所涉及的會(huì)計(jì)科目正確，但核算金額小于應(yīng)計(jì)金額的情況。［例2］某企業(yè)發(fā)現(xiàn)其本月收到應(yīng)收款項(xiàng)20000元存入銀行，實(shí)際登記為2000元。1.錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款2000貸：應(yīng)收賬款20002.錯(cuò)賬分析。該筆錯(cuò)賬會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系沒有錯(cuò)誤，僅是核算金額少記18000元，可使用補(bǔ)充登記法進(jìn)行調(diào)賬處理。3.調(diào)賬處理。借：銀行存款18000貸：應(yīng)收賬款18000

（三）綜合賬務(wù)調(diào)整法

綜合賬務(wù)調(diào)整法是將紅字沖銷法與補(bǔ)充登記法綜合加以運(yùn)用，一般適用于錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目的情況，特別是有一方會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)，另一方科目正確的情況。正確的一方不調(diào)整，錯(cuò)誤的一方用錯(cuò)誤科目和應(yīng)該使用的正確科目進(jìn)行轉(zhuǎn)賬調(diào)整。調(diào)整總的原則是錯(cuò)賬分錄加上調(diào)賬分錄，應(yīng)等于正確的分錄。如果涉及到會(huì)計(jì)所得，還需要調(diào)整“本年利潤(rùn)”或“以前年度損益調(diào)整”賬戶。［例3］某企業(yè)將專項(xiàng)工程耗用材料列入管理費(fèi)用10000元。1.錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用10000貸：原材料100002.錯(cuò)賬分析。該筆錯(cuò)賬是因?yàn)榻璺娇颇渴褂缅e(cuò)誤，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，專項(xiàng)工程用料應(yīng)借記“在建工程”科目，可使用綜合賬務(wù)調(diào)整法進(jìn)行調(diào)賬處理。3.調(diào)賬處理：借：在建工程10000貸：管理費(fèi)用10000

二、涉稅賬務(wù)調(diào)整方法的具體運(yùn)用

根據(jù)錯(cuò)賬發(fā)生的時(shí)間不同，可將錯(cuò)賬分為當(dāng)期發(fā)生的錯(cuò)賬和以前年度發(fā)生的錯(cuò)賬。錯(cuò)賬發(fā)生的時(shí)間不同，調(diào)整的方法也不同。

（一）當(dāng)期發(fā)生的錯(cuò)賬調(diào)整

對(duì)于按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的納稅人，在本月內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，調(diào)整錯(cuò)賬本身即可；在本月以后發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，由于以前月份已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)，需要先通過相關(guān)科目最終結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目進(jìn)行調(diào)整。［例4］某企業(yè)（系增值稅一般納稅人）2021年12月發(fā)現(xiàn)將2021年10月購進(jìn)的空調(diào)用于管理部門職工發(fā)放福利，該公司僅以賬面金額60000元（不含稅價(jià)格）計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。該企業(yè)按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)。1.錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利60000貸：庫存商品60000借：管理費(fèi)用60000貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利600002.錯(cuò)賬分析。按稅法規(guī)定，購進(jìn)商品改變用途用于職工福利需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。正確的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利67800貸：庫存商品60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）7800借：管理費(fèi)用67800貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利678003.調(diào)賬處理。由于10月份已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)，需要先通過相關(guān)科目最終結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目進(jìn)行調(diào)整。借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利7800貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）7800借：管理費(fèi)用7800貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利7800借：本年利潤(rùn)7800貸：管理費(fèi)用7800

（二）以前年度錯(cuò)賬調(diào)整

1.對(duì)于上年度錯(cuò)賬，且在上年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)現(xiàn)的，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》第二章第四條“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表”之規(guī)定，對(duì)于影響利潤(rùn)的錯(cuò)賬一并調(diào)整“本年利潤(rùn)”科目。筆者認(rèn)為可以通過財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)提供的調(diào)整期（13期）的功能，在“本年利潤(rùn)”科目核算，并通過年結(jié)操作實(shí)現(xiàn)賬表數(shù)據(jù)更新。［例5］某企業(yè)在2021年2月被稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2020年12月管理部門多提折舊40000元，且該企業(yè)2020年度決算報(bào)表未編制，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。（1）錯(cuò)賬分析。多提折舊會(huì)多計(jì)成本，減少利潤(rùn)，在調(diào)賬處理時(shí)還需要考慮補(bǔ)交企業(yè)所得稅的問題。補(bǔ)交企業(yè)所得稅=40000×25%=10000（元）。（2）調(diào)賬處理：借：累計(jì)折舊40000貸：本年利潤(rùn)40000借：本年利潤(rùn)10000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅10000借：本年利潤(rùn)30000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)300002.對(duì)于上年度錯(cuò)賬，且在上年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的，由于企業(yè)在會(huì)計(jì)年度內(nèi)已結(jié)賬，“本年利潤(rùn)”科目無余額，不能再對(duì)“本年利潤(rùn)”進(jìn)行調(diào)整，而應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。［例6］某企業(yè)（系增值稅一般納稅人）在2021年4月被稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2020年12月將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于銷售部門集體福利，該批產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)50000元（不含稅），成本40000元。稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)誤時(shí)，企業(yè)2020年財(cái)務(wù)決算報(bào)表已編制，其企業(yè)所得稅稅率25%，增值稅稅率13%。（不考慮其他附加稅費(fèi)）（1）錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利50000貸：庫存商品50000借：銷售費(fèi)用50000貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利50000（2）錯(cuò)賬分析。按稅收法規(guī)規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于集體福利，增值稅處理應(yīng)視同銷售。且因?yàn)閼?yīng)交增值稅稅金未計(jì)入銷售費(fèi)用和未核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，需要綜合考慮企業(yè)所得稅退補(bǔ)問題，并將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。正確的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利56500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6500借：銷售費(fèi)用56500貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利56500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000貸：庫存商品40000（3）調(diào)賬處理：借：庫存商品10000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000銷售費(fèi)用6500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6500因?yàn)榘l(fā)現(xiàn)賬務(wù)處理錯(cuò)誤時(shí)，該企業(yè)2020年財(cái)務(wù)決算報(bào)表已編制，收入、成本、費(fèi)用賬戶核算需綜合調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”科目。賬務(wù)調(diào)整如下：借：庫存商品10000貸：以前年度損益調(diào)整3500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6500應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=3500×25%=875（元）。借：以前年度損益調(diào)整875貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅875借：以前年度損益調(diào)整2625貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2625

作者:王梓依 單位:無