乳業(yè)公司財(cái)務(wù)內(nèi)控模式研究

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不難理解，董事會(huì)因不參與企業(yè)的直接經(jīng)營(yíng)，使得在信息不對(duì)稱影響下，無(wú)法準(zhǔn)確獲知經(jīng)理局在企業(yè)實(shí)物層面的運(yùn)營(yíng)狀況。從而，基于價(jià)值層面的財(cái)務(wù)狀況考察，便成為最佳的監(jiān)管對(duì)象。經(jīng)理局擁有企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)，并有責(zé)任讓企業(yè)獲得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。大型乳業(yè)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)因?qū)儆谑聵I(yè)部型，這就使得在經(jīng)理局仍難以準(zhǔn)確獲得各事業(yè)部單元的經(jīng)營(yíng)狀況。為此，在履行職責(zé)的內(nèi)在要求驅(qū)使下，企業(yè)總部往往通過(guò)各分廠的二級(jí)帳戶進(jìn)行資金監(jiān)管活動(dòng)。這種監(jiān)管活動(dòng)在形式上有助于經(jīng)理局把握企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)形態(tài)，最終通過(guò)提升資金使用效益來(lái)實(shí)現(xiàn)董事會(huì)確定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。以上兩個(gè)方面的認(rèn)識(shí)，實(shí)則假設(shè)經(jīng)理局不會(huì)實(shí)施機(jī)會(huì)主義行為。因此，財(cái)務(wù)內(nèi)控就顯示出了層級(jí)特征，即事業(yè)部對(duì)經(jīng)理局負(fù)責(zé)，經(jīng)理局對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。

認(rèn)識(shí)引導(dǎo)下的財(cái)務(wù)內(nèi)控模式定位

在認(rèn)識(shí)引導(dǎo)下的財(cái)務(wù)內(nèi)控模式，應(yīng)著重解決乳業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理短板問(wèn)題?，F(xiàn)實(shí)表明，在當(dāng)前乳制品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，且國(guó)產(chǎn)品牌信譽(yù)危機(jī)嚴(yán)重的情況下，如何提升產(chǎn)品質(zhì)量安全系數(shù)，以及增強(qiáng)產(chǎn)品品牌號(hào)召力成為了當(dāng)務(wù)之急。由此，財(cái)務(wù)內(nèi)控模式的定位可概括為以下三個(gè)方面：

(一)財(cái)務(wù)整體性內(nèi)控。在整體視閾下來(lái)對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行內(nèi)控是必須的，這是應(yīng)對(duì)質(zhì)量安全和品牌塑造問(wèn)題的需要。具體而言，根據(jù)企業(yè)目前經(jīng)營(yíng)管理中的短板問(wèn)題，應(yīng)將資金向原料采購(gòu)、質(zhì)量檢測(cè)和市場(chǎng)推廣等環(huán)節(jié)傾斜，而對(duì)于其它常規(guī)環(huán)節(jié)應(yīng)嚴(yán)格進(jìn)行資金預(yù)算和使用監(jiān)管。

(二)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)性內(nèi)控。乳業(yè)企業(yè)在發(fā)展生產(chǎn)時(shí)，需要通過(guò)引進(jìn)外源性資金來(lái)支撐。這時(shí)，就面臨著內(nèi)源性資金與外源性資金的比例問(wèn)題了。為了將企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，董事會(huì)應(yīng)對(duì)所借資金的數(shù)量和期限進(jìn)行討論，并授權(quán)經(jīng)理局來(lái)具體實(shí)施借款業(yè)務(wù)。

(三)財(cái)務(wù)功能性內(nèi)控。根據(jù)資本循環(huán)公式G—W—G`可知，乳業(yè)企業(yè)的資金在時(shí)間維度上先后經(jīng)歷了原料采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售階段。這三個(gè)階段都存在著一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而針對(duì)這三個(gè)方面分別采取內(nèi)控措施，則成為了功能性內(nèi)控任務(wù)。在下面模式的具體構(gòu)建中，將具體討論審計(jì)在財(cái)務(wù)管理內(nèi)控中的模式。從中，將貫穿上述三種類型的內(nèi)控模式。

定位驅(qū)動(dòng)下的模式構(gòu)建

根據(jù)上文所述并在定位驅(qū)動(dòng)下，財(cái)務(wù)內(nèi)控模式可從以下三個(gè)方面進(jìn)行構(gòu)建。

(一)審計(jì)監(jiān)管功能下的模式構(gòu)建。1、監(jiān)管資金預(yù)算方面企業(yè)在原材料采購(gòu)階段所開(kāi)展的資金預(yù)算，就成為內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象。在這里主要通過(guò)審核企業(yè)資金劃分結(jié)構(gòu)、預(yù)算明細(xì)表等方面體現(xiàn)出來(lái)。審計(jì)人員應(yīng)協(xié)同財(cái)務(wù)管理人員，合理展開(kāi)對(duì)資金結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)與劃撥。2、監(jiān)管資金使用方面成本控制仍然是財(cái)務(wù)管理的價(jià)值取向，而實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)則需要通過(guò)強(qiáng)化財(cái)務(wù)活動(dòng)來(lái)達(dá)成。為此，審計(jì)人員便需要根據(jù)資金使用的原始憑證，針對(duì)表面的形式要件和背后經(jīng)濟(jì)事件的真實(shí)性，展開(kāi)審計(jì)活動(dòng)。3、監(jiān)管資金回籠方面審計(jì)環(huán)節(jié)還應(yīng)監(jiān)管企業(yè)的資金回籠狀況，并及時(shí)給予董事會(huì)預(yù)警。

(二)審計(jì)輔助功能下的模式構(gòu)建。1、輔助企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)管控方面在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的大背景下，乳業(yè)企業(yè)都面臨著提升資本有機(jī)構(gòu)成的任務(wù)。企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成的提升，通過(guò)固定資本重置的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)，必將增大企業(yè)的資金投入。從而，審計(jì)將為此提供安全屏障。2、輔助資金優(yōu)化配置方面企業(yè)不僅要關(guān)注下游的需求方，還要面對(duì)上游生產(chǎn)要素的購(gòu)進(jìn)渠道。即：在貨幣功能（G）、生產(chǎn)功能（W）、商品功能（G`）環(huán)節(jié)中，企業(yè)須進(jìn)行合理的資金配置。由此，會(huì)計(jì)審計(jì)功能又體現(xiàn)在：優(yōu)化配置企業(yè)資金方面。（本文作者：肖蕾 單位：黑龍江省完達(dá)山乳業(yè)股份有限公司）