大數(shù)據(jù)下審計風險困境與實現(xiàn)路徑探析

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摘要：大數(shù)據(jù)時代下的審計難度不斷加大，審計環(huán)境受到內外部強有力的擠壓?，F(xiàn)有環(huán)境下的審計面臨機會與危機并存。因此，部分企業(yè)需要應對大數(shù)據(jù)帶來的審計環(huán)境變化，提高審計質量和盈利能力，大型會計師事務所正在謀求大數(shù)據(jù)審計戰(zhàn)略轉型。然而，其在轉型中還面臨著審計數(shù)據(jù)質量較低、審計技術能力有限、大數(shù)據(jù)審計人才短缺、審計投入規(guī)模較大等諸多審計風險的新挑戰(zhàn)。為此，高?？梢詮呐囵B(yǎng)“復合型人才”入手、會計師事務所可以走多方位收集數(shù)據(jù)、提高資金與時間收入等路徑，從而逐步構建大數(shù)據(jù)審計能力，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計轉型升級。

關鍵詞：大數(shù)據(jù)；大數(shù)據(jù)審計能力；大數(shù)據(jù)審計轉型升級

一、大數(shù)據(jù)審計轉型的成因

（一）審計大環(huán)境轉型的必要性

傳統(tǒng)行業(yè)的發(fā)展必然需要與時俱進，相應的大數(shù)據(jù)審計的轉型也需要跟隨被審計對象的特殊性而轉型升級。大數(shù)據(jù)帶來審計技術環(huán)境變化，是推動事務所向大數(shù)據(jù)審計轉型最直接的外部動因。我國企業(yè)會計電算化進程是隨著改革開放應運而生的。進入20世紀90年代后開始逐漸使用企業(yè)資源計劃系統(tǒng)，實現(xiàn)財務業(yè)務一體化，從此財務行業(yè)逐步邁向會計信息化階段。進入21世紀，企業(yè)借助互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展浪潮，實現(xiàn)了網(wǎng)絡化應用，網(wǎng)絡財務開始出現(xiàn)。之后，“互聯(lián)網(wǎng)+”、物聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈和人工智能技術蓬勃發(fā)展，進一步推動了企業(yè)信息化的縱深應用，財務業(yè)務實現(xiàn)深度融合，越來越多的結構化數(shù)據(jù)和非結構化數(shù)據(jù)被自動采集并整合進企業(yè)信息生態(tài)系統(tǒng)。同時，與企業(yè)業(yè)務相關的外部數(shù)據(jù)也更加廣泛。

（二）審計大環(huán)境的驅動因素

1.審計證據(jù)———數(shù)據(jù)的分析判斷“充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)”是審計人員作出職業(yè)判斷的來源和依據(jù)。大數(shù)據(jù)下“數(shù)據(jù)”就是王道。但是大量的數(shù)據(jù)被“云辦公”上傳到網(wǎng)絡上，無數(shù)的Excel表格和Word文檔成為數(shù)據(jù)搭乘的載體。如何合理有效地收集信息成為獲取審計證據(jù)的關鍵要素。但是，網(wǎng)絡數(shù)據(jù)具有信息量龐雜、獲取完整數(shù)據(jù)困難、技術支持匱乏等特點，因此對于審計師來說，大數(shù)據(jù)下的數(shù)據(jù)收集并不是件很容易的事情。針對不同類型的公司特征，審計工作也需要因人而異地進行溝通和處理。首先，需要獲得可靠的數(shù)據(jù)獲取來源。獲取審計信息的來源有很多，大致分為公司的官方網(wǎng)站、董事會紀要、前任審計師的審計報告和專家工作等。這些都是通過大數(shù)據(jù)對于資料進行必要的整理最終形成合理的審計意見。其次，大數(shù)據(jù)審計的分析測試對象是交易和余額的總體數(shù)據(jù)，審計證據(jù)的充分性并不是需要關心的主要問題。大量新形態(tài)的審計證據(jù)不斷被納入進來，成為傳統(tǒng)審計證據(jù)的補充或替代。審計證據(jù)的相關性和可靠性通過一系列的技術操縱能夠更加切實有效地實現(xiàn)。2.審計風險———準確的審計判斷審計工作需要豐富的職業(yè)判斷和經(jīng)驗對實踐中的事情進行判斷，由于不可避免的“人類錯誤”和“主觀性”易導致審計結果的千差萬別，因此審計判斷容易陷入“無證可依”的境地。但在大數(shù)據(jù)發(fā)展之下，隨著人工智能的出現(xiàn)，審計人員將可以采取所謂的“數(shù)據(jù)驅動型決策”來輔助其判斷，減少主觀判斷的部分，做到“有證可依”，甚至在某些環(huán)節(jié)或某種程度上替代其進行判斷。3.拓展審計服務范圍———科學技術的支持注冊會計師的業(yè)務范圍包括鑒證業(yè)務和其他相關服務。鑒證業(yè)務包括審計、審閱和其他鑒證業(yè)務（如預測性財務信息審核）其他相關服務包括（會計服務、稅務服務、管理咨詢、代編會計信息、商定程序等，不需要提供保證）。其中，審計和審閱的主要區(qū)別是保證程度的不同。審計：合理保證的鑒證業(yè)務，合理保證是一種高水平的保證；審閱：有限保證的鑒證業(yè)務，有限保證的保證水平比合理保證水平低，但也是有意義的保證。其他鑒證業(yè)務：可以是兩種保證中的一種?？茖W技術為審計業(yè)務的拓展提供了便利條件。在標準的審計范圍之內，開拓業(yè)務范圍，擴充服務的類型有助于審計服務為客戶提供多樣化服務，從而實現(xiàn)審計業(yè)務的轉型升級。

二、審計大環(huán)境的驅動因素

（一）大數(shù)據(jù)審計轉型困境———以“自助結算”為例

大數(shù)據(jù)引發(fā)的“支付大革命”。支付時代的大革新正在發(fā)生。紙幣的演化流程還未被填滿，新一輪的網(wǎng)絡支付登上了歷史舞臺。不經(jīng)意間我們已經(jīng)從“錢包”支付走向了“e-錢包”支付。沒有現(xiàn)金絕不會引起我們的恐慌，只要把手機緊緊攥在手里那么就可以實現(xiàn)支付。支付方式的演變過程大致經(jīng)歷如下階段：糧票是我國在特定經(jīng)濟時期發(fā)放的一種購糧憑證，是相對較早的使用憑證。另外，中國實行的票證種類十分豐富，如食用油票、布票和電視機票等。糧票是有價證券最早使用的先河，但是由于其自身存在著極大的局限性，已退出了歷史舞臺，成為收藏者的新寵。隨著改革開放的步伐逐漸加快，我國的社會經(jīng)濟得到了快速發(fā)展，現(xiàn)金支付登上了歷史舞臺，成為了當時人們的主流支付方式。鼓鼓囊囊的錢包在當時成為富裕的象征，鮮紅的鈔票從印鈔機里生產出來作為貨幣的符號代表，為人們的自由購買提供了便利。在此之后是具有現(xiàn)代化意義的銀行卡，一直到現(xiàn)在的手機掃碼支付。但是這并沒有解放人們的雙手，于是近期出現(xiàn)了大量的“自助支付柜臺”拿出挑選好的商品來到自動收銀機旁，把每件商品的條形碼在機器上逐一進行掃描，上面會顯示每種商品價格，掃描完成后提交訂單，最后用手機或者刷臉在線支付，大大節(jié)省了付款時間。

（二）“支付大革命”下的審計數(shù)據(jù)質量較低

審計數(shù)據(jù)質量是保障審計質量的前提，如何評價審計數(shù)量和質量是大數(shù)據(jù)下的審計所面臨的最大挑戰(zhàn)。充足的審計大數(shù)據(jù)是滿足審計師審計需求，促使審計師做出符合職業(yè)判斷審計意見的保障。高質量的審計數(shù)據(jù)應該具有完整性。但是，自主支付的審計證據(jù)易導致缺失且很難追回。由于超市的商品數(shù)額一般存在“價低量多”的特點，因此很容易出現(xiàn)審計證據(jù)的不完整。審計師沒有義務對其缺失的數(shù)據(jù)進行完全的補充。自助結賬系統(tǒng)導出的審計數(shù)據(jù)的分散性和缺乏明晰的數(shù)據(jù)系統(tǒng)體系的規(guī)劃性容易導致審計人員對于數(shù)據(jù)的采集產生困難。高質量的審計數(shù)據(jù)應該具有安全性。客戶對數(shù)據(jù)的安全性考慮是審計數(shù)據(jù)采集面臨的重要障礙。自主支付常常需要至少開通一項網(wǎng)絡支付的方式，如支付寶、微信，并進行銀行卡的綁定。這些數(shù)據(jù)能否被有效的保存并提取對于審計師來說存在著一定的困難。

（三）“支付大革命”下的審計技術要求較高

為了獲取標準的審計證據(jù)需要大量的數(shù)據(jù)采集。就超市來說，龐大的交易數(shù)額對于審計團隊來說任務繁重。審計團隊對于大數(shù)據(jù)處理的專業(yè)性問題容易產生障礙，這可能需要運用專業(yè)的軟件和技能知識進行數(shù)據(jù)的整合和處理，對于審計數(shù)據(jù)收集、儲存，而這些要求對于審計團隊來說容易陷入進退兩難的境地。隨著事務所技術基礎設施的完善，審計人員采集能力的提高，大數(shù)據(jù)和相關技術能力的提升，數(shù)據(jù)積累越多，審計大數(shù)據(jù)的分析的必要性就越大。但是大量的信息收集需要專業(yè)的技能來支持，進行數(shù)據(jù)的篩選和清洗。另外，在審計工作中也需要嚴格的質量控制規(guī)范和職業(yè)道德的約束，這就增添了審計工作的不確定性，從而對審計師所出報告的可靠性和準確性存在著威脅。

（四）“支付大革命”下的審計成本較高

審計數(shù)據(jù)的處理、儲存和檢測需要高科技人才的引入，會計師事務所可能需要進行員工的培訓或者采用“專家外包”的方法對數(shù)據(jù)清洗工作進行承接。這些額外的工作十分必要但是付出巨大。從大數(shù)據(jù)審計的技術能力來看，大量的傳統(tǒng)審計工作都是采取自動化的方法，會降低審計工作的成本，但是大數(shù)據(jù)下的審計工作由于人力的培養(yǎng)和專家工作的依賴性，容易進一步提高審計費用，從而降低在審計市場的競爭性。

三、大數(shù)據(jù)審計轉型路徑

（一）提升技術層面的支持員工的培訓對于審計工作的推進具有重要意義。外部審計人員相對于其他（如內審）人員有著更加專業(yè)的資質和素養(yǎng)，但是這僅限于財務專業(yè)知識層面，對于其他技術性能力有著較大的缺口。通過基礎支撐技術進行審計數(shù)據(jù)在線監(jiān)測，期間可以利用SASBase等工具對實時數(shù)據(jù)進行歸集整理，所存數(shù)據(jù)將用于構建審計大數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，主要作用于審計及時預警和趨勢分析。這種趨勢或能夠及時預警，或能夠幫助審計人員不斷更新調整審計方案，以更好地適應多變的審計環(huán)境。

（二）加強學校多學科知識融合

針對于大數(shù)據(jù)下的審計需要的是培養(yǎng)“新型專業(yè)人才”。這不僅限于對于財會專業(yè)知識的精通，還在于對于專業(yè)性知識的獲取和補充。會計學科的發(fā)展前些年來十分熱門，不僅是因為會計這一學科能夠對企業(yè)的內部控制、外部進行貨幣交換和信息交流提供不同程度上的互惠互利，更多的是學校的資源從不同程度上更加偏重對于會計基礎學的不同層次的教育。例如很多財經(jīng)大學的會計學、審計學課程的設置不僅拘泥于會計學院和金融學院，甚至豐富到了統(tǒng)計學院和文化傳播學院，各地的學校都在為會計學的發(fā)展提供機會，因為會計和審計作為一種財經(jīng)類專業(yè)課程的基礎，能夠對于其他學科不同程度上提供了解和學習的機會，包攬更多有興趣、多方面的綜合性人才。另外，各地的學校為學生的生活條件和科創(chuàng)教育條件提供了不同程度的便利，在激發(fā)學生對于科創(chuàng)性教育的方面提供了機會。當然，對于“科技進入社會”和“人工智能走向基礎性學科”還需要更多的努力，但是人工智能教育的理念更深層次地植入到各個層級的家庭。這對于我們跨學科的綜合型人才的培養(yǎng)提供了不可多得的機會。在實際的教育中，教育產品的內容常常和學科知識存在著脫節(jié)的現(xiàn)象，主要是內容產品的單一化和課程教育長度與考核標準缺乏統(tǒng)一性。另外，相關方面的人才的教師培養(yǎng)和數(shù)據(jù)的缺失為人工智能走向基礎性學科帶來了困擾。究其問題出現(xiàn)的原因則在于教育產品的機構研發(fā)大部分具有科技企業(yè)的背景，其教材的設計和課程的設置往往是由高精尖的研發(fā)團隊和人員進行編制，不同的人工智能核心概念和科創(chuàng)教育領域的知識脫節(jié)，學生在學習過程中不能夠將課程很好的與實際生活相結合，容易“架空知識”，將原本是實踐性的課程內容僵化，反而會使得學生在接受知識的過程中產生厭惡的心理，限制學生對于人工智能科技給生活帶來的便利，反而會讓他們失去興趣。

（三）管理團隊的更新?lián)Q代和管理方法創(chuàng)新

隨著企業(yè)管理制度的不斷更新與完善，財務總監(jiān)的作用在企業(yè)管理和會計信息的生產中顯得愈發(fā)明顯。較高地位的財務人員能更多地參與企業(yè)的決策，進而能夠增強其財務執(zhí)行力，有效履行財務職責。無財產就不會產生占有財產的私有制。財務負責人的地位由古代的“賬房先生”演變而來，當生產發(fā)展到一定階段時就奠定了財務管理的經(jīng)濟基礎。隨著產品歸私人所有，對于財產的保護和占有意識逐漸強化。隨著部落的不斷聚合和分化，人們的財產管理意識不斷增強?！吨芏Y》集中反映我國古代國家政治經(jīng)濟制度和經(jīng)濟管理思想，它反映了周王朝早期的國家治理模式，同時也奠定了我國封建專制制度和國家治理模式的基礎，國家理財思想是他的核心內容。現(xiàn)如今，財務負責人作為公司股東的代言人，對企業(yè)的財務風險的控制就顯得尤為重要。我國特有的制度給財務總監(jiān)在企業(yè)高管中的地位分配的研究提供了思路。等級制度是歷史的產物。自小農經(jīng)濟以來，農業(yè)以家族為單位進行組織生產。其中父系氏族社會是生產的領導者和組織者，也常常是家族財產的支配者，家族的其他成員由該“管理人員”進行分配，按照輩分、年齡等指標進行家庭內部的“層層分封”。有了較高的地位，就意味著“手握實權”，即使沒有直接的“使用權利”，也存在著“授權”的權利，因此，指派和交付任務成為上層對下層進行管理的另一重要手段，同樣也是影響財務管理的重要因素之一。

作者:王靜歌 單位:上海對外經(jīng)貿大學會計學院