大數(shù)據(jù)下突發(fā)公共事件跟蹤審計探析

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摘要：大數(shù)據(jù)技術(shù)在重大突發(fā)公共事件跟蹤審計中的應(yīng)用研究是近年來審計領(lǐng)域研究的熱點話題。文章通過總結(jié)重大突發(fā)公共事件跟蹤審計的問題所在，根據(jù)大數(shù)據(jù)的特征，利用大數(shù)據(jù)時代重大突發(fā)公共事件跟蹤審計的發(fā)展優(yōu)勢，為重大突發(fā)公共事件跟蹤審計提出解決辦法，從而提高跟蹤審計的效率，突破跟蹤審計的局限性。

關(guān)鍵詞：重大突發(fā)公共事件；全過程跟蹤審計；大數(shù)據(jù)

一、引言

近年來，中國重大突發(fā)公共事件頻頻發(fā)生，2003年非典、2008年特大雪災(zāi)、2008年汶川大地震、2010年玉樹地震、2020年爆發(fā)病毒。國家審計作為公共危機管理的重要組成部分，理應(yīng)承擔監(jiān)督公共財政資金使用與維護社會捐款捐物公平分配秩序的重大責任。2020年1月，在武漢爆發(fā)病毒并迅速擴散至全國。緊接著全國25個省區(qū)市先后啟動重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件一級響應(yīng)。國家審計署隨即也采取了行動，2月7日印發(fā)了《關(guān)于做好病毒感染肺炎疫情防控財政資金和捐贈款物審計監(jiān)督工作的通知》，要求各級審計部門針對疫情防控款物的籌集、撥付、使用、管理情況進行實時跟蹤，及時將審計中關(guān)注的問題予以反饋，幫助和促進有關(guān)單位做好疫情防控款物的募集、接收、登記、撥付、劃轉(zhuǎn)、使用及管理等工作，確保防疫款物收支真實完整、管理可控有序、使用合法合規(guī)，切實發(fā)揮審計監(jiān)督作用。但在跟蹤審計過程中仍然存在著許多問題。大數(shù)據(jù)技術(shù)為解決突發(fā)事件跟蹤審計提供了新思路，相較于傳統(tǒng)審計方法，大數(shù)據(jù)技術(shù)在數(shù)據(jù)采集、分析、共享方面具有較大的優(yōu)勢。但大數(shù)據(jù)與國家審計相結(jié)合在中國仍處于探索階段，在處理重大突發(fā)公共事件中的應(yīng)用更是少之甚少。本文基于國家審計目標，通過構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計系統(tǒng)，完善跟蹤審計流程，以此突破重大突發(fā)公共事件跟蹤審計的局限性。

二、重大突發(fā)公共事件跟蹤審計相關(guān)概念

（一）重大突發(fā)性公共事件的概念

重大突發(fā)公共事件是指突然發(fā)生的事情可能會對社會公眾造成危害，需要政府及時采取應(yīng)急措施。Farazmand（2001）認為突發(fā)公共事件一般具有緊急性、高度不確定性、社會影響性、非程序性決策等基本特征。突發(fā)性公共事件通常遵循一個特定的生命周期，每一個級別的突發(fā)公共事件都有發(fā)生、發(fā)展和減緩的階段，需要采取不同的應(yīng)急措施（Coombs，1999），因此國家審計在不同階段也應(yīng)采取不同的應(yīng)急措施。

（二）重大突發(fā)公共事件跟蹤審計主要內(nèi)容

當重大突發(fā)性公共事件發(fā)生時，社會各界會紛紛通過捐款捐物表達愛心，國家也會投入大量的救災(zāi)資金。對救災(zāi)物資和資金的規(guī)范使用是廣大民眾高度關(guān)注的問題。國家審計在重大突發(fā)公共事件處置和救助過程中，實施全過程跟蹤審計。對救災(zāi)開始、物資儲備調(diào)運階段和物資發(fā)放使用階段實施審計，監(jiān)督數(shù)額巨大的防控和救災(zāi)資金信息是否真實、捐款捐物能否得到合法合規(guī)使用、相關(guān)制度是否完善，對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行監(jiān)督整改。具體審計主要內(nèi)容見表1：

（三）重大突發(fā)重大突發(fā)事件跟蹤審計方法

由于重大突發(fā)性公共事件的突發(fā)性、公共性、破壞性等特點，所以要求突發(fā)公共事件審計具有及時性，各級審計機關(guān)合作及時展開全過程審計，對責任主體履行責任的全過程進行監(jiān)督。因此，要求審計部門需將審計關(guān)口前移、提前介入、全方位、全過程進行跟蹤審計。審計部門要根據(jù)跟蹤審計項目的需要，簡化常規(guī)審計流程，提高跟蹤審計的效率。在審計過程中，獲取審計證據(jù)不能過于依賴常規(guī)審計方法，要根據(jù)突發(fā)公共事件的實際情況進行靈活變通。

三、大數(shù)據(jù)背景下重大突發(fā)公共事件跟蹤審計發(fā)展優(yōu)勢

隨著信息技術(shù)和云計算的快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)應(yīng)用成為審計領(lǐng)域的熱點話題。大數(shù)據(jù)最主要的特征體現(xiàn)在大量的數(shù)據(jù)需要強大的數(shù)據(jù)處理平臺；廣泛的數(shù)據(jù)來源，決定了大數(shù)據(jù)的多樣性；多數(shù)平臺可以做到對大數(shù)據(jù)進行實時分析，速度更快更高效；對于大量的數(shù)據(jù)，利用分析技術(shù)，可以發(fā)現(xiàn)新規(guī)律與新知識。面對這樣的機遇，現(xiàn)代審計也頗受影響。大數(shù)據(jù)技術(shù)為審計帶來的影響改變了審計人員的工作方式與思維模式，為審計工作帶來了諸多便捷。

（一）審計數(shù)據(jù)來源更加多樣

傳統(tǒng)審計想要獲取審計證據(jù)，局限于對會計賬簿、原始憑證、注冊會計師獲取的函證、書面說明等等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，但在大數(shù)據(jù)時代，審計人員不僅可以獲得傳統(tǒng)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，也可以包括圖片、文本、音頻、視頻等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)審計中，審計人員較多依靠因果分析得出審計結(jié)論，這就會造成在跟蹤審計中審計人員無法在短時間內(nèi)分析出審計對象的直接、簡接原因，但通過結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)結(jié)合進行相關(guān)性分析，可以更加全面客觀地評價政府在處置重大突發(fā)公共事件的情況。

（二）審計取證技術(shù)更加多元

傳統(tǒng)的跟蹤審計一方面需要大量的人力物力，對被審計對象實施詢問、觀察、重新計算、分析等，從而獲取審計證據(jù)；另一方面，數(shù)據(jù)大多分散，受到技術(shù)限制而在大數(shù)據(jù)時代，除了原有的審計方法外，審計人員可以利用Python獲取需要的數(shù)據(jù)、遙感3S技術(shù)獲取地理信息，最后再利用Oracle、ODBC技術(shù)等進行數(shù)據(jù)分析?？梢匀?、直觀地了解政府處置重大突發(fā)公共事件的情況。

（三）審計工作效率大大提高

以往的傳統(tǒng)審計因為成本與時間的限制，不可能對所有的樣本進行檢查核實，只能采取審計抽樣的方式進行審計，最后用小樣本推斷得出總體的結(jié)論。選擇這樣的審計方式可能會影響審計人員對總體現(xiàn)象的評價，作出與事實相反的錯誤判斷，提高了審計風險。大數(shù)據(jù)時代審計人員可以利用計算機技術(shù)對所有有用的信息進行搜集、分析，從而得出準確的審計結(jié)論，不僅速度得到了提升，審計質(zhì)量也大大提高。大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，前期研發(fā)投入成本高，但后期應(yīng)用之后，會大幅降低人力物力，審計效率也得到逐步提升。

四、大數(shù)據(jù)背景下重大突發(fā)公共事件跟蹤審計存在問題

2008年審計署《2008年至2012年審計工作規(guī)劃》，其中提出了全過程跟蹤審計。這一方式廣泛應(yīng)用于處理重大突發(fā)性公共事件。全過程跟蹤審計不同于常規(guī)審計，在實踐中它打破了常規(guī)審計的思維方式、工作程序以及審計標準。常規(guī)審計通常是事后進行審計，對被審計單位財務(wù)報表進行審計；而跟蹤審計通常是融合了事前審計、事中審計以及事后審計三個過程。但是以往以及此次國家審計實施的重大突發(fā)事件跟蹤審計案例中，如汶川地震跟蹤審計、玉樹地震跟蹤審計、疫情跟蹤審計等等，仍然存在諸多問題。

（一）組織建設(shè)不完善

中國在預(yù)防與應(yīng)急準備階段缺少針對性較強、實踐性較高的事前審計預(yù)案構(gòu)思與審計平臺建立，沒有做到防患于未然，且當重大突發(fā)公共事件發(fā)生時，常規(guī)的審計組織結(jié)構(gòu)無法滿足重大突發(fā)公共事件跟蹤審計的有效開展。審計署不能及時成立專案小組并啟動預(yù)案，提前介入，對政府處置突發(fā)事件時籌集、撥付、分配資金不能實時實施監(jiān)督，對發(fā)現(xiàn)有苗頭、有傾向性的問題不能及時得到解決。因此相對于常規(guī)審計來說，跟蹤審計范圍更加廣泛，任務(wù)更加繁重。面對如此繁重的工作任務(wù)、以及需提前介入及時解決問題，審計署與各級力量需要在較短的時間內(nèi)臨時組建專業(yè)的審計隊伍，所以常常會出現(xiàn)審計人員調(diào)配不當、工作分配及管理混亂等現(xiàn)象，從而造成了審計效率低下，審計人員專業(yè)性不強。

（二）審計方法創(chuàng)新不足

重大突發(fā)性事件發(fā)生時，受災(zāi)群眾以及政府都需要大量資金以及救災(zāi)物資，但是使用資金和救災(zāi)物資時申報手續(xù)繁雜，這時，很多被審計單位會先批準資金或救援物資使用再申報形成原始憑證。此時就會出現(xiàn)使用資金和物資與原始憑證不能對應(yīng)，使得對被審計單位審計證據(jù)獲取困難與分析程序?qū)嵤├щy，同時會耗費大量的人力物力，增加了審計成本。在審計過程中還存在著過于依賴常規(guī)審計方法的問題，因為審計范圍廣，需要審計人員對資金使用、撥付以及政府機關(guān)分配資金等每一個環(huán)節(jié)都要進行審計，項目復(fù)雜且龐大，常常會出現(xiàn)信息溝通不暢或者信息不對稱，對救濟物資的有效管理造成了影響。

（三）信息披露不具時效性

在此次疫情爆發(fā)以來，多省市都啟動了重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件一級響應(yīng)，影響范圍廣泛，人民群眾對此十分關(guān)注，甚至全球都在關(guān)注中國政府處置疫情的能力。審計署及時下達全過程跟蹤審計的通知，最終出具審計報告并公之于眾。通過審計報告，信息使用者能清楚知曉政府在處置重大突發(fā)性公共事件時的決策能力以及資金撥付、使用、物資分配的具體情況，甚至通過審計報告可以控制輿論導(dǎo)向。因此，審計報告必須及時且準確。但是，在實踐中事后審計往往涉及信息披露時效性差等難點痛點，從而影響了政府的公信力。

五、大數(shù)據(jù)背景下重大突發(fā)公共事件跟蹤審計的建議

（一）組建高效應(yīng)急隊伍

當重大突發(fā)公共事件發(fā)生時，面對審計關(guān)口前移，實施全過程跟蹤審計需要各級審計部門積極配合，應(yīng)當立即組織人員展開審計工作。而臨時組建跟蹤審計隊伍會造成人員調(diào)配不當，且隊伍成員磨合時間長，降低了審計效率。針對這樣的情況，在經(jīng)歷了多次重大突發(fā)性事件跟蹤審計后，國家審計部門根據(jù)經(jīng)驗總結(jié)應(yīng)當組建備用應(yīng)急隊伍。對于跟蹤審計出現(xiàn)的人力資源管理混亂現(xiàn)象，可利用大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建平臺，將各大審計機關(guān)審計人員信息錄入系統(tǒng)，按照他（她）們的專長進行編碼與績效評價考核，對參與過重大突發(fā)公共事件跟蹤審計的有經(jīng)驗人員進行特殊標記，以期實現(xiàn)審計工作的高效性。當重大突發(fā)公共事件發(fā)生時，系統(tǒng)內(nèi)及時匹配最優(yōu)審計人員，針對實際情況選擇專業(yè)實力較強，且經(jīng)驗豐富的人員組建項目組（見圖1）。

（二）構(gòu)建數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)

在實際審計過程中，對于被審計單位審計證據(jù)獲取與分析程序?qū)嵤├щy、審計成本高昂等問題。應(yīng)當靈活變通，針對審計證據(jù)獲取困難的情況，審計部門可以聯(lián)合其他部門共同構(gòu)建數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)（見圖2），專門用來在發(fā)生重大突發(fā)公共事件時使用。對于被審計單位審批資金使用情況，可以通過數(shù)據(jù)系統(tǒng)完成，加速審批進度。審批完畢，可迅速提交審計部門審核，同時也可以解決審計人員不能到達現(xiàn)場的問題。在運用數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)時，還可以根據(jù)數(shù)據(jù)類型選擇不同數(shù)據(jù)處理軟件進行采集、分類，再通過預(yù)處理篩選出有用的數(shù)據(jù)，最后再進行建模分析，與此同時，大數(shù)據(jù)審計平臺的建立可以大大提高審計效率，減少人力物力投入。

（三）信信息披露實時可視化

對常規(guī)審計來說，需要的審計時間長，出具的審計報告也會變長，這嚴重影響審計報告的及時性與利用率，可能會損害相關(guān)者的利益。對于重大突發(fā)公共事件跟蹤審計出具的審計報告，民眾作為重大突發(fā)公共事件的相關(guān)利益者，需要時刻關(guān)注政府是否認真履行責任，這對審計報告的及時性提出了要求。針對跟蹤審計信息披露時效性差的問題，數(shù)據(jù)分析時，可以運用Tableau、Neo4j圖數(shù)據(jù)庫等技術(shù)讓分析結(jié)果簡單易懂，同時利用實質(zhì)性分析、職業(yè)判斷、預(yù)測分析對被審計單位進行監(jiān)督與評價（見圖3）。民眾可以對政府機關(guān)實時監(jiān)督，對審計人員反映的問題應(yīng)當立即建議相關(guān)部門進行整改，最后出具審計報告，提高信息披露的時效性。

作者:咸雄 單位:浙江財經(jīng)大學會計學院