談建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控

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關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)籌劃

一、引言

隨著“營(yíng)改增”政策的執(zhí)行、稅務(wù)機(jī)關(guān)簡(jiǎn)政放權(quán)措施的進(jìn)一步推進(jìn)以及金稅三期稅務(wù)管控系統(tǒng)的不斷升級(jí)，建筑施工企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控上的不足被更加充分的暴露出來(lái)。建筑行業(yè)面對(duì)稅種多樣、納稅流程繁雜、涉稅事項(xiàng)廣泛等客觀現(xiàn)實(shí)和稅務(wù)管控體系不完善、業(yè)務(wù)流程不規(guī)范、項(xiàng)目管理粗放、人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不足等自身問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)根據(jù)個(gè)體情況不斷完善稅務(wù)管控體系，明確各部門(mén)的稅務(wù)職責(zé)，強(qiáng)化項(xiàng)目部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，提升稅務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，達(dá)到多角度、全流程提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力的目的。

二、建筑施工企業(yè)面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）法律風(fēng)險(xiǎn)稅法體現(xiàn)的是國(guó)家單方面的意志，對(duì)企業(yè)來(lái)講，是一種義務(wù)性的法規(guī)。因此，企業(yè)在納稅申報(bào)、申請(qǐng)減免退稅及稅務(wù)籌劃等工作中應(yīng)該特別注意防范法律方面的風(fēng)險(xiǎn)。涉稅的法律風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)來(lái)講輕則是經(jīng)濟(jì)利益的流出，例如稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收罰款、滯納金等，重則觸犯刑法影響企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)。

（二）信用風(fēng)險(xiǎn)納稅信用是指納稅人已發(fā)履行納稅義務(wù)，并被社會(huì)所普遍認(rèn)可的一種信用，是社會(huì)信用體系建設(shè)重要內(nèi)容之一。2018年1月1日，國(guó)家稅務(wù)總局開(kāi)始施行《涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)信用評(píng)價(jià)管理辦法（試行）》，新的納稅信用評(píng)價(jià)分為ABMCD五個(gè)等級(jí)，信用記錄將與銀行等相關(guān)34個(gè)機(jī)構(gòu)共享，納稅信用已逐漸成為企業(yè)的一項(xiàng)重要誠(chéng)信資產(chǎn)。2019年金稅三期系統(tǒng)全面升級(jí)，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)納稅情況的比對(duì)更加全面和精準(zhǔn)。因此，企業(yè)應(yīng)更加注意在稅務(wù)管理過(guò)程中的信用風(fēng)險(xiǎn)管控，避免由于不良納稅信用評(píng)價(jià)影響企業(yè)的市場(chǎng)信任度，甚至受到國(guó)家機(jī)構(gòu)的聯(lián)合懲戒。

（三）企業(yè)整體管理水平稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控是企業(yè)內(nèi)控體系的重要組成部分，與資金、會(huì)計(jì)核算和預(yù)算管理聯(lián)系緊密?？茖W(xué)、高效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控不僅能夠規(guī)避涉稅事項(xiàng)造成的風(fēng)險(xiǎn)，還能夠提升企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范性，確保會(huì)計(jì)核算信息真實(shí)性，從而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)通過(guò)稅務(wù)籌劃，努力達(dá)到既能夠防范納稅風(fēng)險(xiǎn)，又充分利用各類(lèi)減稅優(yōu)惠政策的目的，幫助企業(yè)降低稅務(wù)成本和現(xiàn)金流出，從而達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、提升企業(yè)聲譽(yù)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

三、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控存在的問(wèn)題

（一）缺乏科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系建筑施工企業(yè)普遍存在著業(yè)務(wù)類(lèi)型多樣、業(yè)務(wù)分布區(qū)域廣泛、涉稅內(nèi)容繁雜等特點(diǎn)，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控難度更大。尤其是“營(yíng)改增”之后，增值稅更加嚴(yán)苛的征管要求，對(duì)建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理體系提出了更高的要求。以增值稅為例，建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控難度之一體現(xiàn)在稅率的多樣性上。建筑企業(yè)的一項(xiàng)合同中可能除了包含建筑服務(wù)（稅率9%）以外，還會(huì)涉及部分工程勘察勘探業(yè)務(wù)或工程設(shè)計(jì)服務(wù)（稅率6%）等。企業(yè)需要在混合業(yè)務(wù)合同中明確區(qū)分不同業(yè)務(wù)類(lèi)型，避免因劃分不清導(dǎo)致從高計(jì)征增值稅。又如，一項(xiàng)清包工或者甲供材料的建筑工程，可以選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅。一旦選擇進(jìn)行簡(jiǎn)易計(jì)稅，36個(gè)月內(nèi)不得變更。企業(yè)需要與上下游企業(yè)充分溝通，進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，選擇合適的計(jì)稅方式。然而，由于業(yè)務(wù)部門(mén)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)淡薄、稅務(wù)管理體系不健全、權(quán)責(zé)不明確、財(cái)務(wù)人員能力不足等導(dǎo)致合同條款規(guī)定不明確、供應(yīng)商選擇不合理、稅務(wù)籌劃工作不到位等問(wèn)題，不僅增加了企業(yè)的稅負(fù)壓力和法律風(fēng)險(xiǎn)，也對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性產(chǎn)生了重大不利影響，影響管理層的經(jīng)營(yíng)決策。

（二）項(xiàng)目部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)淡薄項(xiàng)目部是建筑施工企業(yè)最基礎(chǔ)、最重大的組織單位，是建筑施工企業(yè)主要利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)成果的輸出部門(mén)。建筑施工企業(yè)施工項(xiàng)目遍布全國(guó)，不同地區(qū)的稅收政策不盡相同，如何管控不同地區(qū)、不同類(lèi)型的工程項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)減低企業(yè)整體稅負(fù)、有效減少企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，一直都是建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的難點(diǎn)之一。工程項(xiàng)目部作為經(jīng)營(yíng)部門(mén)，項(xiàng)目經(jīng)理更關(guān)注施工進(jìn)度、工程質(zhì)量等方面，容易忽略對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控。項(xiàng)目部管理方式相對(duì)粗放，有些項(xiàng)目部沒(méi)有配備專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員，且由于距離原因，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)項(xiàng)目部的管控能力有限，時(shí)常發(fā)生外管證辦理不及時(shí)、逾期繳稅、項(xiàng)目采購(gòu)物資三流（合同流、資金流、發(fā)票流）不一致、報(bào)銷(xiāo)不及時(shí)、甚至發(fā)生增值稅發(fā)票丟失等情況。增加了建筑企業(yè)整體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)管控能力不足，人員專(zhuān)業(yè)水平亟待加強(qiáng)國(guó)家的稅務(wù)政策更新變動(dòng)快，特別是近幾年，稅務(wù)政策的頻繁調(diào)整給相關(guān)人員的工作帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)。因?yàn)閷?duì)新的稅收政策理解不不透徹、稅務(wù)知識(shí)更新不及時(shí)導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有發(fā)生。稅務(wù)工作人員對(duì)復(fù)雜業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃、處理能力有限。面對(duì)相對(duì)復(fù)雜的涉稅業(yè)務(wù)時(shí)，財(cái)務(wù)人員常常顯得捉襟見(jiàn)肘，稅務(wù)預(yù)測(cè)結(jié)果不夠全面、準(zhǔn)確，難以為決策提供依據(jù)。財(cái)務(wù)人員稅務(wù)專(zhuān)業(yè)能力不足還表現(xiàn)在對(duì)稅務(wù)政策理解不夠透徹，導(dǎo)致在稅務(wù)工作中出現(xiàn)如下兩種情況：在條件不完全符合的情況下進(jìn)行稅務(wù)減免或者享受稅收優(yōu)惠政策，形成納稅風(fēng)險(xiǎn)；或者在條件符合的情況下，未充分享受稅收優(yōu)惠政策，從而增加了企業(yè)的稅負(fù)。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)各項(xiàng)目的涉稅工作管控不夠精準(zhǔn)、嚴(yán)格，造成項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)發(fā)票入賬、抵扣不及時(shí)、對(duì)上游企業(yè)開(kāi)票與對(duì)下游企業(yè)結(jié)算不同步等情況時(shí)有發(fā)生，不僅加大了企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流的壓力也影響了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，不利于企業(yè)的精細(xì)化管理。

四、建筑施工企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的措施

（一）完善企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)控制度，加強(qiáng)信息管理建設(shè)建筑施工企業(yè)基于行業(yè)特性建立和執(zhí)行有效的稅務(wù)管理內(nèi)控制度是管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要手段。企業(yè)需要建立以財(cái)務(wù)部門(mén)為主責(zé)，各業(yè)務(wù)部門(mén)職責(zé)明確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系。首先，建筑施工企業(yè)可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)情況和會(huì)計(jì)核算方式，基于法律規(guī)定制定統(tǒng)一的稅務(wù)工作指導(dǎo)手冊(cè)，提供各類(lèi)業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收政策，用以指導(dǎo)相關(guān)工作人員的涉稅工作。其次，加強(qiáng)稅務(wù)工作的業(yè)務(wù)流程管理。由于稅種多樣、稅率不同、納稅政策繁雜，相比于資金管理、財(cái)務(wù)核算管理等，對(duì)稅務(wù)工作流程的建設(shè)和管理相對(duì)更加困難，需要借助信息技術(shù)，通過(guò)加強(qiáng)稅務(wù)工作流程標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化來(lái)提升對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、管控和監(jiān)督的能力。例如，針對(duì)上文中提及的建筑施工企業(yè)合同內(nèi)容涉稅條款不完善的問(wèn)題，合同簽訂過(guò)程中利用合同評(píng)審系統(tǒng)，安排財(cái)務(wù)部門(mén)在合同評(píng)審中對(duì)涉稅條款不明確的合同條款提出修改建議，并預(yù)測(cè)整體稅負(fù)；針對(duì)供應(yīng)商選擇盲目的問(wèn)題，可以利用工程預(yù)算管理系統(tǒng)對(duì)各個(gè)合同進(jìn)行稅負(fù)臨界值測(cè)定，為各項(xiàng)目供應(yīng)商的選擇提供依據(jù)。明確不同業(yè)務(wù)部門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控責(zé)任，權(quán)責(zé)明確，防止出現(xiàn)遇事“踢皮球、不作為”的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)部門(mén)要轉(zhuǎn)變身份，從稅務(wù)防控工作的“救火員”變?yōu)椤肮芾韱T”，指導(dǎo)、監(jiān)督各業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作，必要時(shí)，對(duì)各業(yè)務(wù)部門(mén)提供培訓(xùn)。企業(yè)應(yīng)將各業(yè)務(wù)部門(mén)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的工作情況列入部門(mén)和個(gè)人績(jī)效考核。

（二）轉(zhuǎn)變意識(shí)，提升項(xiàng)目部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力強(qiáng)化對(duì)項(xiàng)目部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的過(guò)程管理，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作落實(shí)到建筑施工活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)重視各項(xiàng)目涉稅工作人員基礎(chǔ)稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，包括發(fā)票信息的完整、三流一致、發(fā)票真?zhèn)蔚牟樵?xún)、外管證的開(kāi)立、注銷(xiāo)、增值稅的預(yù)繳等。項(xiàng)目部實(shí)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控一把手負(fù)責(zé)制，將各項(xiàng)目部稅務(wù)管理工作情況量化后納入項(xiàng)目部經(jīng)營(yíng)成果考評(píng)范圍，由財(cái)務(wù)部門(mén)打分，以提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作的重視程度。項(xiàng)目部應(yīng)在體系建設(shè)上重視對(duì)稅務(wù)工作的管理。大型項(xiàng)目應(yīng)安排專(zhuān)職的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)項(xiàng)目的稅務(wù)申報(bào)及核算工作；小型項(xiàng)目至少應(yīng)配備專(zhuān)人負(fù)責(zé)相關(guān)稅務(wù)工作。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)充分利用信息技術(shù)，規(guī)范各類(lèi)審批的流程和時(shí)間節(jié)點(diǎn)以加大對(duì)項(xiàng)目部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控力度。同時(shí)，財(cái)務(wù)部應(yīng)組織定期、不定期的稅務(wù)檢查工作，巡查各項(xiàng)目部在稅務(wù)工作中的不足，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、控制、整改工作。

（三）加大財(cái)務(wù)部門(mén)稅務(wù)管控能力，提升人員素質(zhì)在增值稅不斷深化改革、納稅體系不斷完善的情況下，稅務(wù)人員是企業(yè)納稅申報(bào)的主要執(zhí)行者，是建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要把控者，因此，重視對(duì)稅務(wù)人員的培訓(xùn)，提升稅務(wù)人員綜合專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，充實(shí)財(cái)務(wù)部門(mén)人員涉稅知識(shí)、提升財(cái)務(wù)人員對(duì)新稅務(wù)政策的敏感度是預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高稅務(wù)管控質(zhì)量的最直接、最經(jīng)濟(jì)的手段。重視稅務(wù)部門(mén)稅務(wù)籌劃工作實(shí)操能力的培養(yǎng)。例如，對(duì)于復(fù)雜涉稅事項(xiàng)，可以財(cái)務(wù)人員自行籌劃同時(shí)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)咨詢(xún)，以便對(duì)比改進(jìn)，在實(shí)踐中切實(shí)提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控水平。加大財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)項(xiàng)目部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管力度，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)部門(mén)的工作觀念，將工作重點(diǎn)由被動(dòng)地處理各種涉稅風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樘崆邦A(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)主動(dòng)提示防范。例如，為業(yè)主開(kāi)具增值稅發(fā)票后，要求各項(xiàng)目部按規(guī)定時(shí)間提供下游分包增值稅發(fā)票入賬并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的平衡，綜合提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力和整體精細(xì)化管理水平。

五、結(jié)語(yǔ)

建筑施工企業(yè)基于自身經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目復(fù)雜多樣的特點(diǎn)，在稅制改革的大環(huán)境下，對(duì)企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力提出了更高的要求。建筑施工企業(yè)要根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)難點(diǎn)制定適合自身的完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系，建設(shè)全過(guò)程、全流程的稅務(wù)管控框架，提升稅務(wù)人員及業(yè)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)和稅務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備，強(qiáng)化企業(yè)自身稅務(wù)籌劃和風(fēng)險(xiǎn)防控能力，提升企業(yè)在市場(chǎng)上的知名度、信用度和競(jìng)爭(zhēng)力。

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作者：王瑩 單位：中色十二冶金建設(shè)有限公司