內(nèi)部控制理論及發(fā)展歷程探究

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摘要：隨著近年來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各組織機(jī)構(gòu)逐步發(fā)展壯大。在組織機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)治理過(guò)程中，內(nèi)部控制起著至關(guān)重要的作用。本文主要研究?jī)?nèi)部控制的理論框架和實(shí)踐。首先對(duì)內(nèi)部控制理論進(jìn)行了總結(jié)，闡述了內(nèi)部控制有效性對(duì)組織機(jī)構(gòu)治理的重要影響，然后列舉了組織機(jī)構(gòu)在實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中面臨的主要挑戰(zhàn)，最后給出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；組織機(jī)構(gòu)治理；管理理論

有控則強(qiáng)、無(wú)控則弱、失控則亂。為了提高組織機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)治理水平，創(chuàng)新管理模式，提高組織機(jī)構(gòu)的效率和效益，建立和完善組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度非常重要。內(nèi)部控制制度的水平反映了組織機(jī)構(gòu)的綜合管理水平。

一、內(nèi)部控制理論概述

從內(nèi)部控制的概念和內(nèi)容來(lái)看，內(nèi)部控制主要是指相關(guān)部門(mén)按照相關(guān)管理制度對(duì)本組織機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)管理，從而對(duì)組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況實(shí)現(xiàn)有效控制。一般來(lái)說(shuō)，公司的內(nèi)部控制主要包括兩個(gè)方面：（1）內(nèi)部會(huì)計(jì)核算，即相關(guān)部門(mén)為了盡可能降低組織機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息損失的概率，增加公司會(huì)計(jì)工作的安全系數(shù)而采取的有針對(duì)性的控制方法。（2）內(nèi)部管理，是指有關(guān)部門(mén)為了更好更快地實(shí)現(xiàn)組織機(jī)構(gòu)的發(fā)展目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)所采取的一系列控制措施。

（一）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制理論的應(yīng)用、發(fā)展歷程等進(jìn)行了多方面的研究，學(xué)者高錦萍、梁曦月、周冀等人都對(duì)內(nèi)部控制理論的范圍、性質(zhì)和控制要素等進(jìn)行了界定。另外，高錦萍和梁曦月還對(duì)內(nèi)部控制與公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理之間的區(qū)別和聯(lián)系進(jìn)行了闡述，明確了內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要意義。學(xué)者周冀和彭瑜等人對(duì)于內(nèi)部控制理論的本質(zhì)與結(jié)構(gòu)的合理性進(jìn)行了闡述，認(rèn)可當(dāng)前的內(nèi)部控制理論結(jié)構(gòu)體系。學(xué)者陳春林對(duì)內(nèi)部控制理論發(fā)展經(jīng)歷的階段進(jìn)行了闡述，并對(duì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析。從我國(guó)目前的發(fā)展來(lái)看，內(nèi)部控制理論研究仍然處于起步階段，仍然有提升的空間。

（二）國(guó)外文獻(xiàn)綜述

許多外國(guó)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制理論進(jìn)行了深入的研究，內(nèi)容擴(kuò)展到了內(nèi)部控制理論的最新領(lǐng)域，學(xué)者Bedard和Graham從內(nèi)部控制理論缺陷的角度出發(fā)對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的差異進(jìn)行了比較，確定了內(nèi)部控制理論存在的缺陷。學(xué)者LiXu對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告的信息披露問(wèn)題進(jìn)行了研究，認(rèn)為內(nèi)部控制報(bào)告披露的缺陷類型會(huì)對(duì)投資分析師的判斷決策產(chǎn)生負(fù)面影響，即內(nèi)部控制報(bào)告披露缺陷會(huì)增加分析師的預(yù)測(cè)誤差。Jong-HagChoi等學(xué)者而后又從人力資源的角度出發(fā)，闡述了公司員工比例與內(nèi)部控制缺陷之間的負(fù)相關(guān)關(guān)系。從國(guó)外研究?jī)?nèi)部控制理論的發(fā)展趨勢(shì)和發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，這些經(jīng)驗(yàn)值得我國(guó)學(xué)習(xí)和借鑒。

二、內(nèi)部控制發(fā)展歷程

內(nèi)部控制的理論概念發(fā)展是從內(nèi)部牽制理論開(kāi)始的，這個(gè)階段內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)主要是對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行設(shè)計(jì)和再現(xiàn)。1912年，蒙哥馬利在內(nèi)部控制演講中提出了內(nèi)部牽制這一理論，主要是指通過(guò)利用企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理過(guò)程進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，將財(cái)務(wù)控制范圍進(jìn)行劃分，最終構(gòu)建內(nèi)部控制的基本構(gòu)架。該理論提出這樣的觀點(diǎn)：不同的個(gè)體或者部門(mén)在無(wú)意的情況下不太可能出現(xiàn)同樣的錯(cuò)誤，單個(gè)個(gè)體或者單個(gè)部門(mén)更容易出現(xiàn)營(yíng)私舞弊的情況。在內(nèi)部牽制理論實(shí)踐的過(guò)程中，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)和資產(chǎn)的一切管理工作都要由兩人及以上共同辦理，避免在工作中出現(xiàn)欺詐行為。正是因?yàn)閮?nèi)部牽制能夠降低錯(cuò)誤和欺詐行為發(fā)生的概率，所以在內(nèi)部控制中起到了非常重要的作用。內(nèi)部控制理論進(jìn)入第二個(gè)發(fā)展階段，其重點(diǎn)主要是對(duì)組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和內(nèi)部管理進(jìn)行控制，控制工作的主要內(nèi)容是各種會(huì)計(jì)與管理要素。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)委員會(huì)認(rèn)為，內(nèi)控制度是組織機(jī)構(gòu)構(gòu)建協(xié)調(diào)體系的重要因素。內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包含了組織機(jī)構(gòu)的組織設(shè)計(jì)和組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部所使用的管理方法和措施，并且內(nèi)部控制所涵蓋的范圍不只是針對(duì)會(huì)計(jì)和財(cái)產(chǎn)記錄，同時(shí)也包含了企業(yè)的預(yù)算、成本、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)等所有的相關(guān)管理業(yè)務(wù)。美國(guó)審計(jì)委員會(huì)其后再次對(duì)審計(jì)公告進(jìn)行了修訂，對(duì)內(nèi)部控制重新做出了定義，內(nèi)部控制所針對(duì)的范圍拓展為會(huì)計(jì)與管理，并且更多的涉及到會(huì)計(jì)控制與企業(yè)的資產(chǎn)安全的相互關(guān)系以及一切能夠提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)的效益的管理辦法，為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的完整性和全面性提供相應(yīng)保障。通過(guò)這次修改使內(nèi)部控制涉及的方面更加廣泛，同時(shí)也使內(nèi)部控制的內(nèi)涵更加豐富。內(nèi)部控制理論進(jìn)入第三個(gè)發(fā)展階段，其重點(diǎn)主要是針對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，該階段開(kāi)始引入了內(nèi)部控制環(huán)境概念，同時(shí)也構(gòu)建了基本的控制框架。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)委員會(huì)制定了會(huì)計(jì)與管理控制的概念，但企業(yè)的管理人員在實(shí)踐過(guò)程中更傾向于建立并使用著管理控制理論這一理念。會(huì)計(jì)控制與管理控制這兩種概念都對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了詮釋，并且兩者之間也形成了鮮明的對(duì)比。為了更好的融合兩種理念，1988年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)委員會(huì)將內(nèi)部控制這一概念用內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)進(jìn)行替代。審計(jì)委員會(huì)在審計(jì)準(zhǔn)則公告中提出，企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中必須要包含為保證企業(yè)的利益而制定的各項(xiàng)政策，同時(shí)也對(duì)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的要素進(jìn)行劃分，主要包含了內(nèi)部控制環(huán)境、管理制度以及控制程序等。這與第一次制定的內(nèi)部控制概念相比，最明顯的差異在于將控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的重要組成部分，同時(shí)也不再對(duì)會(huì)計(jì)控制和管理控制進(jìn)行細(xì)分。內(nèi)部控制經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，已經(jīng)從之前的會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制逐漸發(fā)展到此時(shí)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，內(nèi)控范圍也做出了相應(yīng)的拓展，促使內(nèi)部控制的各項(xiàng)內(nèi)容逐漸實(shí)現(xiàn)了系統(tǒng)化建設(shè)，這也就意味著內(nèi)部控制已經(jīng)從審計(jì)導(dǎo)向逐漸向企業(yè)管理進(jìn)行滲透。內(nèi)部控制進(jìn)入第四個(gè)發(fā)展階段，其重點(diǎn)在于實(shí)現(xiàn)了總體框架建設(shè)，這個(gè)階段里，內(nèi)部控制理論建設(shè)趨于成熟。20世紀(jì)70年代初期，全球多個(gè)國(guó)家的金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)，嚴(yán)重影響影響了國(guó)際的整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。為了對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)欺詐行為進(jìn)行全面管理，20世紀(jì)90年代初期COSO委員作出相應(yīng)報(bào)告，將內(nèi)部控制作為企業(yè)會(huì)計(jì)管理的重要整體框架。COSO委員會(huì)在報(bào)告中指明，內(nèi)部控制的主要目標(biāo)包含以下幾個(gè)方面：為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提供保障，確保企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性和可靠性，保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都能符合國(guó)家法律法規(guī)的相關(guān)要求。該報(bào)告中還提出了影響到內(nèi)部控制的各項(xiàng)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息、溝通和監(jiān)督。組織機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)管理的過(guò)程，在對(duì)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)必須要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展變化對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行完善，這個(gè)階段的內(nèi)部控制凸顯了現(xiàn)代化的管理理念。此外，COSO委員會(huì)的報(bào)告也將傳統(tǒng)的平面內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)化為立體的整體框架，這也就意味著內(nèi)部控制的理論實(shí)踐開(kāi)始進(jìn)入到整體框架階段。在這次報(bào)告發(fā)布后，新的內(nèi)控理論受到了整個(gè)行業(yè)領(lǐng)域的認(rèn)可，在全球各國(guó)得到了廣泛的應(yīng)用。現(xiàn)如今，企業(yè)內(nèi)部控制理論隨著時(shí)間的發(fā)展更加完善，現(xiàn)階段的內(nèi)部控制理論逐漸轉(zhuǎn)化為內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)框架建設(shè)階段，企業(yè)在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的過(guò)程中將風(fēng)險(xiǎn)作為主要導(dǎo)向。千禧年以來(lái)，美國(guó)幾大企業(yè)都因?yàn)闀?huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息造假而破產(chǎn)，這對(duì)美國(guó)的資本市場(chǎng)造成了巨大的影響。COSO委員會(huì)在改善組織機(jī)構(gòu)治理環(huán)境和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的呼聲下對(duì)制定了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的整體框架。與第四階段的內(nèi)部控制整體框架相比，在內(nèi)容、目標(biāo)、環(huán)境和責(zé)任上都做出了一定的調(diào)整。內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理的總體框架增加了發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，并且對(duì)目標(biāo)的范圍也進(jìn)行擴(kuò)展，更加重視風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)，也對(duì)風(fēng)險(xiǎn)偏好的概念重新進(jìn)行界定。在內(nèi)部控制五要素的基礎(chǔ)上，增加了幾項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理要素，包括：設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)、對(duì)事件風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別以及制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。最新的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理框架對(duì)各項(xiàng)要素的分析更加深入，研究范圍也在進(jìn)行了擴(kuò)大，并且在傳統(tǒng)內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)之上融合了風(fēng)險(xiǎn)要素，使內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)更加全面。

三、內(nèi)部控制有效性對(duì)組織機(jī)構(gòu)治理的重要作用

組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制有效性對(duì)組織機(jī)構(gòu)治理的重要作用主要可以從幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行分析。

（一）內(nèi)部控制的有效性對(duì)組織機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)治理的合規(guī)性和合法性起著重要作用

有效實(shí)施內(nèi)部控制，加強(qiáng)對(duì)組織機(jī)構(gòu)行為的約束，有利于確保組織機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)性，從源頭上防止組織機(jī)構(gòu)違法行為造成嚴(yán)重?fù)p失。在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，組織機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)者和管理者經(jīng)常違反法律底線，給組織機(jī)構(gòu)帶來(lái)巨大的損失。有效的內(nèi)部控制可以降低這種風(fēng)險(xiǎn)，從而使組織機(jī)構(gòu)價(jià)值保持在一個(gè)穩(wěn)定的水平，避免因違法行為導(dǎo)致組織機(jī)構(gòu)價(jià)值急劇下降。

（二）內(nèi)部控制的有效性對(duì)組織機(jī)構(gòu)資本資產(chǎn)的安全起著重要的作用

內(nèi)部控制的有效實(shí)施，要求組織機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的管理，確保組織機(jī)構(gòu)資產(chǎn)的安全可靠。資本資產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)和治理的基礎(chǔ)，是企業(yè)的基石和重中之重。組織機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)關(guān)系到公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效實(shí)施。同時(shí)，組織機(jī)構(gòu)資產(chǎn)也是組織機(jī)構(gòu)價(jià)值的有機(jī)組成部分。組織機(jī)構(gòu)資產(chǎn)質(zhì)量越高，組織機(jī)構(gòu)價(jià)值越大。內(nèi)部控制活動(dòng)需要建立一套嚴(yán)格的資產(chǎn)管理和處置措施，以保持和增加資產(chǎn)的價(jià)值，從而保持和增加組織機(jī)構(gòu)價(jià)值。

（三）內(nèi)部控制的有效性對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的質(zhì)量起著重要的作用

現(xiàn)代的組織機(jī)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了組織機(jī)構(gòu)控制的分散化，組織機(jī)構(gòu)所有者和利益相關(guān)者的多元化，財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)信息是利益相關(guān)者了解組織機(jī)構(gòu)的重要渠道。一旦組織機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)報(bào)告等相關(guān)信息被發(fā)現(xiàn)是虛假的，將嚴(yán)重?fù)p害利益相關(guān)者的信心，組織機(jī)構(gòu)價(jià)值也將大幅下降。內(nèi)部控制的有效實(shí)施要求組織機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，加強(qiáng)對(duì)組織機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)環(huán)境的規(guī)范和約束，建立對(duì)組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理和監(jiān)督制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的規(guī)范和約束，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和管理控制水平的不斷提高。

（四）內(nèi)部控制的有效性對(duì)組織機(jī)構(gòu)運(yùn)行效率的實(shí)現(xiàn)起著重要的作用

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是組織機(jī)構(gòu)的核心內(nèi)容，是組織機(jī)構(gòu)利潤(rùn)與價(jià)值的源泉。良好的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不僅能給組織機(jī)構(gòu)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，還能充分配置組織機(jī)構(gòu)資源，最大限度地利用資源。內(nèi)控對(duì)組織機(jī)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，保證組織機(jī)構(gòu)的運(yùn)行效率，從而提升組織機(jī)構(gòu)的價(jià)值。

（五）內(nèi)部控制的有效性對(duì)組織機(jī)構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起著重要作用

內(nèi)部控制的有效實(shí)施需要組織機(jī)構(gòu)從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度考慮，促進(jìn)組織機(jī)構(gòu)的可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)組織機(jī)構(gòu)的愿景和戰(zhàn)略目標(biāo)。組織機(jī)構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略指導(dǎo)著組織機(jī)構(gòu)的發(fā)展方向。實(shí)施組織機(jī)構(gòu)戰(zhàn)略可以有效提升組織機(jī)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)力，提高組織機(jī)構(gòu)可持續(xù)發(fā)展能力，為組織機(jī)構(gòu)價(jià)值儲(chǔ)備力量。因此，內(nèi)部控制有助于實(shí)現(xiàn)組織機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)組織機(jī)構(gòu)價(jià)值的進(jìn)一步增值。綜上所述，內(nèi)部控制的有效性有助于約束組織機(jī)構(gòu)的行為，改善組織機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)管理狀況，確保組織機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)信息的安全可靠，提高組織機(jī)構(gòu)資產(chǎn)的安全性，從而對(duì)組織機(jī)構(gòu)價(jià)值最大化產(chǎn)生積極影響。

四、結(jié)論及展望

（一）建立動(dòng)態(tài)發(fā)展的完善的內(nèi)部控制機(jī)制

完善內(nèi)部控制實(shí)施的體制機(jī)制，應(yīng)當(dāng)注重緩解管理權(quán)代理沖突，優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)治理，提高組織機(jī)構(gòu)運(yùn)行效率和效果，從而形成組織機(jī)構(gòu)獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中促進(jìn)組織機(jī)構(gòu)持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，應(yīng)在組織機(jī)構(gòu)動(dòng)態(tài)發(fā)展的背景下開(kāi)展內(nèi)部控制機(jī)制的發(fā)展和完善，建立動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)機(jī)制，減少實(shí)施的不確定性。在內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施過(guò)程中，組織機(jī)構(gòu)各級(jí)管理人員和員工要密切監(jiān)督內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施效果、存在的問(wèn)題和不足。及時(shí)分析研究影響因素，確保政策及時(shí)調(diào)整，避免因這些問(wèn)題和不足造成治理漏洞和不可彌補(bǔ)的損失。

（二）內(nèi)部控制體系建設(shè)方面引入信息手段

內(nèi)部控制的建設(shè)應(yīng)適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，不同業(yè)務(wù)類型應(yīng)靈活設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度，以提高經(jīng)營(yíng)管理效率。在信息時(shí)代，要及時(shí)進(jìn)行信息化改革，有效推進(jìn)內(nèi)部控制的信息化管理。通過(guò)完善的信息化內(nèi)部控制管理機(jī)制，提高內(nèi)部控制效率，降低內(nèi)部控制實(shí)施成本。

（三）內(nèi)部控制法制建設(shè)方面

美國(guó)高度重視上市公司內(nèi)部控制，將內(nèi)部控制建設(shè)提升到了法律的高度。然而，我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的法制化建設(shè)存在一定程度的忽視，僅僅停留在部門(mén)規(guī)章層面，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到法制化的高度。在提供完善監(jiān)管依據(jù)的情況下，監(jiān)管機(jī)構(gòu)將幫助組織機(jī)構(gòu)提高內(nèi)部控制實(shí)施效率，及時(shí)發(fā)布內(nèi)部控制相關(guān)信息，最大限度地保護(hù)投資者權(quán)益。此外，要借鑒美國(guó)的法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，加大對(duì)隱瞞內(nèi)部控制缺陷和虛假披露的處罰力度。

（四）展望

COSO報(bào)告和COCO報(bào)告代表著內(nèi)部控制理論的最新研究成果，并且能夠反應(yīng)出一些實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的問(wèn)題，具有較強(qiáng)的參考和借鑒價(jià)值。而時(shí)代的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化又給內(nèi)部控制理論的創(chuàng)新發(fā)展帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，在一定程度上可以預(yù)測(cè)到未來(lái)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景和信息時(shí)代背景下內(nèi)部控制理論的發(fā)展?fàn)顩r。首先，未來(lái)的內(nèi)部控制理論基本原則還會(huì)發(fā)生根本性的變革。在當(dāng)前時(shí)代背景下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展壯大的影響因素越來(lái)越具有不確定性，并且越來(lái)越難以預(yù)測(cè)和控制。因此，企業(yè)未來(lái)的內(nèi)部控制工作應(yīng)當(dāng)要轉(zhuǎn)變重點(diǎn)，將內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)放在企業(yè)靈活應(yīng)變能力和學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)上，將內(nèi)部控制管理中的集權(quán)模式轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)變控制和分權(quán)控制，以滿足隨時(shí)變化著的市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。另外，未來(lái)信息咨詢和人力資源將會(huì)成為影響企業(yè)發(fā)展的核心要素?；诖?，企業(yè)需要豐富內(nèi)部控制的職能，將獲取、共享和使用知識(shí)以及信息資源作為內(nèi)部控制的重要職能，并且大力推動(dòng)核心人才培養(yǎng)，將人才、知識(shí)等要素作為企業(yè)內(nèi)部控制的核心要素，相互交融，為內(nèi)部控制構(gòu)建起一個(gè)更加良好的環(huán)境，保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。綜上所述，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各大組織機(jī)構(gòu)之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。在這個(gè)過(guò)程中，不斷加強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制，才能給組織機(jī)構(gòu)帶來(lái)一定的競(jìng)爭(zhēng)力。內(nèi)部控制是各組織機(jī)構(gòu)管理工作的基礎(chǔ)。只有提高內(nèi)部控制水平，把握和處理好組織機(jī)構(gòu)各部分之間的發(fā)展關(guān)系，才能為組織機(jī)構(gòu)的發(fā)展創(chuàng)造更多的效益。

作者:張英 單位:河北省省直住房資金中心