企業(yè)管理會計信息體系創(chuàng)建

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一、企業(yè)環(huán)境分析

環(huán)境對企業(yè)發(fā)生雙重的影響，機(jī)遇與風(fēng)險并存。尤其是在當(dāng)今高新技術(shù)迅速發(fā)展、市場竟?fàn)幃惓＜ち业那闆r下，企業(yè)對環(huán)境變化的敏感程度、反應(yīng)能力，以及對環(huán)境變化的適應(yīng)程度從某種意義上決定著企業(yè)的發(fā)展前景。因此，與企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實施相關(guān)的會計信息，不僅包括企業(yè)內(nèi)部信息，而且還應(yīng)該包括與外部環(huán)境相關(guān)的信息。戰(zhàn)略管理會計需要根據(jù)企業(yè)特點及其所在的行業(yè)特點，關(guān)注環(huán)境變化對企業(yè)發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實施的影響，并據(jù)以搜集相關(guān)的信息(主要包括:經(jīng)濟(jì)因素;社會、文化、人口因素;政治、法律因素;技術(shù)因素;以及競爭因素等);研究與判斷宏觀環(huán)境變化可能帶來的機(jī)會與威脅，對可供采取的管理措施提出建議，從使企業(yè)能夠根據(jù)環(huán)境的變化修改原有的發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)戰(zhàn)略能夠建立在科學(xué)合理、多方位、多角度、多層次分析的基礎(chǔ)之上。如戰(zhàn)略管理會計一通過分析、判斷經(jīng)濟(jì)周期的變化情況來確定最近的投資;又如技術(shù)進(jìn)步既可以創(chuàng)造新的市場，產(chǎn)生大量新型的和改進(jìn)型的產(chǎn)品，也使得現(xiàn)有的產(chǎn)品與服務(wù)過時。不論屬于哪一種情況，技術(shù)環(huán)境因素的變化會改變企業(yè)在產(chǎn)業(yè)中的相對地位及其競爭優(yōu)勢?；诖耍谙到y(tǒng)的架構(gòu)中，相對于傳統(tǒng)的管理會討一信息系統(tǒng)，可考慮在數(shù)據(jù)庫中增加對新需求信息部分的管理和分析結(jié)構(gòu)。

二、價值鏈分析和成本動因分析

企業(yè)價值鏈的價值活動從資源投人、產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售貫穿至最終顧客價值與企業(yè)價值實現(xiàn)的全過程。價值的形成過程同時也是費(fèi)用的發(fā)生過程和產(chǎn)品成本的形成過程。這些活動構(gòu)筑了企業(yè)競爭優(yōu)勢的基石。企業(yè)的管理會計信息系統(tǒng)的核算和管理對象涉及整個企業(yè)的價值鏈，是全企業(yè)范圍貫通管理的一部分。因此，管理會計信息系統(tǒng)可以以企業(yè)價值鏈為主要線索，以價值活動為對象，通過系統(tǒng)跟蹤企業(yè)價值鏈的所有價值活動，詳細(xì)地收集關(guān)于價值活動的成本信息、與這些活動相關(guān)聯(lián)的參與者經(jīng)濟(jì)活動信息、以及影響這些活動價值創(chuàng)造的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境等信息;并利用工作流管理的功能，注意識別價值活動的成本動因，分析相對成本地位形成和變化的原因，改善價值活動和強(qiáng)化成本控制，從而提高企業(yè)創(chuàng)造價值的效率，增加企業(yè)降低成本的可能性，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢提供條件。最終有效支持企業(yè)管理者從不同層次的角度審視企業(yè)活動，實現(xiàn)對企業(yè)全過程的會計管理。

三、競爭對手分析

當(dāng)今企業(yè)之間的競爭已成了全球性經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動力。當(dāng)代競爭戰(zhàn)略是建立在與競爭對手對比基礎(chǔ)上的，不能準(zhǔn)確地判斷競爭對手就無法制定可行的競爭戰(zhàn)略。企業(yè)要取得競爭優(yōu)勢，便需要了解競爭對手，分析競爭對手。競爭對手分析應(yīng)主要以最具有競爭力的對手分析為主，分析競爭對手的價值鏈?zhǔn)谴_定競爭對手在競爭中的相對地位的基本工具。然而在實踐中，由于沒有競爭對手的直接信息，要評估競爭對手的價值鏈和成本通常極其困難，這需要采用一定的方法取得競爭對手的資料。如根據(jù)競爭對手在公開市場購買中間產(chǎn)品的市場價格評估相對的成本差異;根據(jù)匯率的相對變動判斷海外競爭對手的成本變動趨勢;根據(jù)競爭對手生產(chǎn)場所的地理位置和銷售渠道計算其在特定市場的銷售成本;根據(jù)競爭對手的技術(shù)設(shè)備判斷競爭對手的生產(chǎn)效率;根據(jù)競爭對手的生產(chǎn)能力和市場份額判斷競爭對手的生產(chǎn)能力利用率;通過與競爭對手的分銷商、供應(yīng)商以及其他人士交談來評估競爭對手的某些價值活動的成本;根據(jù)競爭對手公開的財務(wù)報告、行業(yè)分析報告、內(nèi)部刊物等資料提供的數(shù)據(jù)對競爭者的成本和價值鏈情況作出判斷。另外，也可以委托專門的咨詢服務(wù)公司調(diào)查評估競爭對手。所有這些信息都應(yīng)在企業(yè)的戰(zhàn)略管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫或知識庫中有效存檔，并建立相應(yīng)的查閱分析權(quán)限設(shè)置。同時和方法庫建立連接，實現(xiàn)有效合理利用。

四、業(yè)績的綜合評價

業(yè)績的綜合評價包括業(yè)績的財務(wù)計量和非財務(wù)計量兩個方面。由于競爭的加劇使以取得競爭優(yōu)勢和滿足顧客需求為導(dǎo)向的經(jīng)營理念成為企業(yè)一切經(jīng)營戰(zhàn)略的核心思想，市場占有率、革新、顧客滿意、服務(wù)質(zhì)量、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品質(zhì)量、市場戰(zhàn)略、人力資源等非財務(wù)計量指標(biāo)愈發(fā)被引起重視，被更多地用于衡量企業(yè)的業(yè)績。由于戰(zhàn)略層次指標(biāo)與采集的效果依賴于其下各層數(shù)據(jù)的相關(guān)和豐富性、分析方法和知識工具的輔助配合性。因此，對于戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng)來說，非財務(wù)計量指標(biāo)的綜合利用要求進(jìn)一步完善數(shù)據(jù)庫的底端集成，在系統(tǒng)中設(shè)立滿足需求的核算對象，繼而組合這些對象的“特征”值以建立多維的“分析單元”，通過匯總或直接獲取各層次的信息，以實現(xiàn)實時分析。計量業(yè)績的非財務(wù)指標(biāo)必須結(jié)合公司的行業(yè)特點、發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略加以確定。不同行業(yè)的企業(yè)和同一行業(yè)的不同企業(yè)，其目標(biāo)、使命和戰(zhàn)略各不相同，其業(yè)績衡量指標(biāo)也不盡相同。至今發(fā)展比較成熟且被廣為采用的平衡記分卡方法是一個可以借鑒的參考工具?；谏鲜龇治?，戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng)實質(zhì)上是應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計方法，輔助企業(yè)戰(zhàn)略管理的企業(yè)輔助決策支持系統(tǒng)。在信息系統(tǒng)集成環(huán)境下，借鑒決策支持系統(tǒng)(DSS)的設(shè)計思想:它的基本架構(gòu)應(yīng)包括:數(shù)據(jù)庫、方法模型庫、知識庫、數(shù)據(jù)挖掘工具和人機(jī)交換對話子系統(tǒng)。

1、數(shù)據(jù)庫

數(shù)據(jù)庫記載企業(yè)價值活動的賬簿和企業(yè)外部競爭環(huán)境信息資料戰(zhàn)略管理會計將提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財務(wù)信息。主要包括五大類信息:(l)戰(zhàn)略財務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)績信息。其中經(jīng)營業(yè)績信息主要是指與收人、市場占有率、質(zhì)量等經(jīng)營活動有關(guān)的信息;與戰(zhàn)略成本有關(guān)的數(shù)據(jù);與生產(chǎn)率有關(guān)的數(shù)據(jù);與從事戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的數(shù)據(jù);與包括人力資源在內(nèi)的戰(zhàn)略資源數(shù)量和質(zhì)量有關(guān)的數(shù)據(jù);與知識開發(fā)和創(chuàng)新有關(guān)的指標(biāo);員工的參與和滿意度;與供貨方的戰(zhàn)略關(guān)系。(2)企業(yè)管理部門對上述戰(zhàn)略財務(wù)與經(jīng)營業(yè)績信息的評價分析。(3)前瞻性信息。具體包括揭示機(jī)會和風(fēng)險;揭示管理部門的計劃，包括影響成功的戰(zhàn)略因素;實際經(jīng)營業(yè)績與以前披露的機(jī)會和風(fēng)險進(jìn)行比較，以及與計劃的比較。(4)背景信息。一是企業(yè)的廣泛目標(biāo)和戰(zhàn)略;二是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容;三是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對企業(yè)的影響。(5)競爭對手信息。具體是指:競爭對手是誰;競爭對手的目標(biāo)和所采取的戰(zhàn)略措施及其成功的可能性;競爭對手的競爭優(yōu)勢和劣勢;面臨外部企業(yè)的挑戰(zhàn)，競爭對手是如何反應(yīng)的。

2、模型庫與方法庫

決策模型主要有數(shù)學(xué)模型、數(shù)據(jù)處理模型、圖形圖像模型以及報表模型等，按照財務(wù)決策問題的種類主要有:籌資決策模型(資金成本算法模型、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、籌資最佳規(guī)模模型、資金需要量預(yù)測模型、債務(wù)償還方式算法模型及財務(wù)風(fēng)險測量模型等);投資決策模型(投資回收期模型、投資平均報酬率模型、凈現(xiàn)值模型、內(nèi)含報酬率模型、現(xiàn)值指數(shù)模型、投資敏感性分析模型、投資風(fēng)險分析模型以及各種證券投資的估價模型、預(yù)期報酬模型等);生產(chǎn)決策模型(目標(biāo)成本算法模型、成本的高低點算法模型、產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)批量模型、最小批量模型、貢獻(xiàn)毛益算法模型、產(chǎn)品因素分析模型等);存貨決策模型(存貨成本決策模型、訂貨批量決策模型、生產(chǎn)批量決策模型、原材料儲備決策模型等);銷售決策模型(產(chǎn)品定價模型、量本利分析模型、綜合信用政策模型等)?！椒ㄊ悄Ｐ偷幕A(chǔ)，一個模型由多種方法組成，一個方法可以被多種模型的建立、求解、計算等功能所采用。主要包括統(tǒng)計方法基本數(shù)學(xué)方法、計量優(yōu)化方法等?？捎糜趦r值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、產(chǎn)品生命周期分析、預(yù)警分析、戰(zhàn)略成本管理、戰(zhàn)略業(yè)績評價等功能。

3、知識庫

知識庫是一個存放知識載體的關(guān)系數(shù)據(jù)庫，知識載體則是含有任何知識、信息的文檔，屬于非結(jié)構(gòu)化信息，比如一個簡單的文本文檔，或一個復(fù)雜的流程規(guī)范圖。包括事實知識(Know一What)、原理知識(K加w一Why)、技能知識(Know一How)和人力知識(K~一Who)。具體到會計相關(guān)部分主要為以下幾個方面:①企業(yè)在日常經(jīng)營活動中管理、分析、財務(wù)人員等各崗位所積累起各種經(jīng)驗、教訓(xùn)，以及總結(jié)的規(guī)律。②各類文檔、報告、會議紀(jì)要、規(guī)章制度、崗位培訓(xùn)介紹等企業(yè)內(nèi)部文件資料。其中，企業(yè)的專利、許可證、品牌、商標(biāo)、研發(fā)機(jī)制和成果、客戶關(guān)系、企業(yè)經(jīng)銷網(wǎng)絡(luò)等又是進(jìn)行無形資產(chǎn)定價以及風(fēng)險分析、戰(zhàn)略分析的重要信息。③有利于會計人員強(qiáng)化崗位職能的相關(guān)外部知識資源。包括法律法規(guī)、會計職業(yè)道德、相關(guān)學(xué)科圖書、輔導(dǎo)資料等。④企業(yè)利用模型庫、方法庫的工具析取、加工數(shù)據(jù)，結(jié)合知識庫輔助進(jìn)行分析，產(chǎn)生決策支持信息這一過程所歸納的規(guī)律性的成果(如分析方法、現(xiàn)象特征)，以及對企業(yè)相關(guān)管理(如模型、方法庫的內(nèi)容管理)所提出改良提議。會計信息系統(tǒng)的知識庫是企業(yè)信息系統(tǒng)的知識庫的一個子集，企業(yè)需要獲取、保存、積累、傳播，并最大限度地利用好這些有用的知識，使之成為知識管理的有效組成，而不僅僅是用于決策。

4、數(shù)據(jù)挖掘工具

數(shù)據(jù)挖掘是近年來興起的利用關(guān)聯(lián)、分類、預(yù)測、聚類、時序分析等方法來自動發(fā)現(xiàn)隱藏在大量數(shù)據(jù)中的模式等有價值知識的工具。數(shù)據(jù)挖掘既可以分析現(xiàn)存的、比數(shù)據(jù)倉庫提供的匯總數(shù)據(jù)粒度更細(xì)的數(shù)據(jù)，也可以分析事務(wù)的、文本的、空間的和多媒體數(shù)據(jù)。有條件的企業(yè)可以選擇應(yīng)用。

5、人機(jī)交換對話子系統(tǒng)

該部分主要在于提供簡捷的、有利于引導(dǎo)使用者參與構(gòu)模的界面，將戰(zhàn)略管理會計的方法庫、模型庫與數(shù)據(jù)庫連接在一起，針對戰(zhàn)略管理不同階段的信息需求，選擇若干不同類型的戰(zhàn)略管理會計方法，對戰(zhàn)略管理會計數(shù)據(jù)庫的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行多維的分析、比較、計算，最終以報告等直觀的形式輸出企業(yè)戰(zhàn)略管理活動相關(guān)的信息。

在上述結(jié)構(gòu)下，戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng)在企業(yè)輔助戰(zhàn)略管理各環(huán)節(jié)中的作用是:

一、在戰(zhàn)略制定階段，通過人機(jī)對話構(gòu)建戰(zhàn)略分析模型，結(jié)合知識庫，進(jìn)行戰(zhàn)略分析。如采用價值鏈分析方法，按價值活動的分類體系，逐層匯總價值活動賬簿的成本信息、價值創(chuàng)造信息，并結(jié)合所收集的行業(yè)競爭環(huán)境信息，通過人機(jī)對話構(gòu)建戰(zhàn)略分析模型。從縱向角度分析企業(yè)與上游供應(yīng)商、下游銷售渠道價值鏈的相互依存關(guān)系，供應(yīng)商和銷售渠道的行為如何影響企業(yè)價值活動的成本，為重構(gòu)上游或下游戰(zhàn)略活動提供信息支持。從橫向角度計算企業(yè)每一價值活動的單位成本，并與企業(yè)主要競爭對手價值鏈的價值活動成本進(jìn)行差異比較，找出與主要競爭對手在價值活動方面的差異，揚(yáng)長避短，選擇適合本企業(yè)的競爭策略。從企業(yè)內(nèi)部角度分析企業(yè)價值活動的成本的價值創(chuàng)造貢獻(xiàn)率，識別非增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的運(yùn)作效率，培育企業(yè)核心競爭力，增強(qiáng)企業(yè)競爭優(yōu)勢。

二、在戰(zhàn)略實施階段，通過選擇戰(zhàn)略管理方法模型庫中的方法模型，結(jié)合知識庫，對戰(zhàn)略管理會計數(shù)據(jù)庫記載的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。如利用成本驅(qū)動模型，分析企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)驗、技術(shù)、多樣性和廠址等對價值活動的成本影響力度，分析企業(yè)的勞動力參與、全面質(zhì)量管理、生產(chǎn)能力利用、工廠布局的效率性、產(chǎn)品外觀、聯(lián)系等方面的作業(yè)程序安排。以便對癥下藥，通過優(yōu)化基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理安排和明確成本管理的方向與重點，增強(qiáng)企業(yè)競爭的優(yōu)勢。實務(wù)中SAP軟件中的“價值動因樹”通過“相關(guān)性”的分析方法來模擬這種驅(qū)動關(guān)系，使財務(wù)和非財務(wù)的大量指標(biāo)融合到價值動因的分析當(dāng)中。

三、在戰(zhàn)略業(yè)績評價階段，選擇與戰(zhàn)略管理目標(biāo)一致的業(yè)績評估方法，運(yùn)行綜合業(yè)績評價體系。比如SAP軟件中使用的“平衡記分卡”工具，從財務(wù)、顧客、內(nèi)部經(jīng)營指標(biāo)、學(xué)習(xí)和成長四個方面綜合評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，窗口左側(cè)為戰(zhàn)略地圖，右側(cè)為各種角度:目的、指標(biāo)、項目等。系統(tǒng)中用各種信號燈來代表優(yōu)良中差等狀態(tài)，而狀態(tài)又來源于得分和各種實際、計劃和目標(biāo)數(shù)據(jù)的計算。并采用個別目的和共同目的的對應(yīng)關(guān)系來保證集團(tuán)的分支機(jī)構(gòu)之間的可比性。

綜上，戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng)的構(gòu)建分析應(yīng)當(dāng)建立在良好理解戰(zhàn)略管理會計內(nèi)涵的基礎(chǔ)上來分析其實施的現(xiàn)實方法。系統(tǒng)的具體結(jié)構(gòu)是，會計的預(yù)測、決策、分析和考核工作通過會計平臺，以知識庫的內(nèi)容為輔助，運(yùn)用模型庫和方法庫中的工具，提取和分析數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)，或進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘形成信息支持或自動產(chǎn)生報告結(jié)果。