企業(yè)依法實行會計監(jiān)督策略

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會計監(jiān)督是會計的一項基本職能，歷來受到社會各界重視?！吨腥A人民共和國會計法》(以下簡稱《會計法》)于1999年10月31日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委委員會第十二次會議修訂通過，更引起社會各方面人士的廣泛關(guān)注。其中第四章會計監(jiān)督，共有9條，完善和加強了會計監(jiān)督。

一、《會計法》規(guī)定要實行會計監(jiān)任

《會計法》的第五條規(guī)定:“會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督?！睍嫳O(jiān)督是會計機構(gòu)、會計人員的基本職責(zé)。單位負(fù)貴人要保證會計機構(gòu)、會計人員瓜行會計監(jiān)怪的職責(zé)。《會計法》第二十八條規(guī)定:“單位負(fù)貴人應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法瓜行職貴，不得授愈、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項?！薄稌嫹ā酚嘘P(guān)會計監(jiān).的艦定，體現(xiàn)了《中共中央關(guān)于國有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大間翅的決定》要求加強監(jiān)I的精神。《決定》指出:建立現(xiàn)代企業(yè)制度，“實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)貴明確、政企分開、管理科學(xué)，健全決策、執(zhí)行和監(jiān).體系，使企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實體和市場主體?！痹凇稕Q定》“建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度”的積極探索國有資產(chǎn)管理的有效形式中指出:“繼續(xù)試行祖察特派員制度，同時要積極貫徹十五大精神，健全和規(guī)范監(jiān)份事會側(cè)度，過渡到從體制上、機側(cè)上加強對國有企業(yè)的監(jiān)份，確保國有資產(chǎn)及其權(quán)益不受怪犯?！痹凇凹訌姾透纳破髽I(yè)管理”中指出:“要把加強管理和反腐倡廉結(jié)合起來，加強對企業(yè)經(jīng)濟活動的審計和監(jiān).，堅決創(chuàng)止和產(chǎn)方查處傲妞帳、違反財經(jīng)紀(jì)律、營私舞葬、揮粗浪費等行為.”在“建設(shè)高索質(zhì)的經(jīng)曹管理者隊伍”中指出:“加強和完普監(jiān)份機側(cè)，把外部監(jiān)任和內(nèi)部監(jiān)份結(jié)合起來。健全法人治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮覺內(nèi)監(jiān)份和職工民主監(jiān)任的作用，加強對企業(yè)及經(jīng)營管理者在資金運作、生產(chǎn)經(jīng)曹、收人分配、用人決策和廉潔自律等盆大間翅上的監(jiān)怪.”《決定》中有關(guān)加強國有企業(yè)監(jiān)價的規(guī)定，說明監(jiān)價在國有企業(yè)改革和發(fā)展中的重要性。建立企業(yè)監(jiān)，體系，同時也需要相應(yīng)地加強和完善會計監(jiān)，。會計監(jiān).對經(jīng)濟活動的監(jiān)仔較之其他監(jiān)任具有直接性、及時性和綜合性等特點，在企業(yè)‘決策、執(zhí)行和監(jiān)，體系”中具有，要地位。對于會計監(jiān)，，有人也存在不少貶感，認(rèn)為會計監(jiān).的主體不明、容體不清，監(jiān)任映乏依據(jù)、映乏保障。應(yīng)該說，《會計法》的修訂公布，對這些疑感做了肯定的回答。會計監(jiān)任的主體是會計機構(gòu)、會計人員，會計監(jiān).的客體是企業(yè)的經(jīng)濟活動，會計監(jiān)仔的依據(jù)和保障是《會計法》和相關(guān)的規(guī)范.因此，會計監(jiān).是會計組織和會計人員，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行的指導(dǎo)、控側(cè)和位查.在《會計法》實施進人新階段的大好時機下，要肯定會計監(jiān).，要重視會計監(jiān)任，并要加強和完警會計監(jiān)份。

二、依法進行會計監(jiān)，

《會計法》規(guī)定會計機構(gòu)、會計人員要實行會計監(jiān)份。會計監(jiān)仔的內(nèi)容，《會計法》做了明確的規(guī)定。在“會計監(jiān)怪”一章中，以下幾條規(guī)定了會計監(jiān)份的內(nèi)容:第二+八條(第二款)會計機構(gòu)、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計側(cè)度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。第二十九條會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計帳薄記錄與實物、獄項及有關(guān)資料不相符的，按服國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理，無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)貴人報告，請求查明原因，作出處理.這兩條會計監(jiān)份的內(nèi)容即:

1.企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)。第二十八條規(guī)定的“對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項”.這些會計事項實際上是《會計法》第十條所規(guī)定的“應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，進行會計核算”的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。它包括:(1)款項和有價證券的收付;(2)財物的收發(fā)、增減和使用.(3)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算.(4)資本、荃金的增減.(5)收人、支出、費用、成本的計算，(6)財務(wù)成果的計算和處理.(7)搖要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。對這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)沒有辦理會計手續(xù)，沒有進行會計核算，就應(yīng)該進行會計監(jiān)份。

2.帳實不符。對會計帳薄記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，主不應(yīng)該進行會計監(jiān)任.從會計機構(gòu)、會計人員監(jiān)份企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和帳實不符的性質(zhì)而言，會計監(jiān)任的內(nèi)容是:(1)監(jiān)份會計信息的真實性。會計機構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證，不對受理;對記毅不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，要求璨正、補充.(2)監(jiān)份會計事項的合法性。會計機構(gòu)、會計人員對違法的收支，不予辦理，應(yīng)當(dāng)制止和劍正，對嚴(yán)宜違法扭容國家和社會公眾利益的收支，應(yīng)當(dāng)向主管單位或者財政、審計、稅務(wù)機關(guān)報告.(3)監(jiān)份企業(yè)人員的廉潔性。會計監(jiān)任與反腐倡旅相結(jié)合，監(jiān)任企業(yè)人員貪污、腐化和鋪張消費行為.在企業(yè)會計監(jiān)份過程中，對經(jīng)濟活動中的資金運作、生產(chǎn)經(jīng)營、收人分配等進行監(jiān)督，堅決制止和嚴(yán)甫查處做假帳、違反財經(jīng)紀(jì)律、營私舞弊、揮橄消費等行為。會計機構(gòu)、會計人員在會計監(jiān)普過程中有相應(yīng)的監(jiān)仔權(quán)利.《會計法》規(guī)定會計機構(gòu)、會計人員的監(jiān)怪權(quán)利有:

1.有權(quán)拒絕辦理。對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理。

2.有權(quán)予以糾正。對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)予以糾正。

3.有權(quán)自行處理.發(fā)現(xiàn)會計帳薄記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理.

4.有權(quán)向上報告。發(fā)現(xiàn)會計帳薄記錄與實物、軟項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)資人報告，請求查明原因，作出處理。

5.有權(quán)檢舉。第三十條規(guī)定，對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉。

三、依法側(cè)定單位內(nèi)部會計監(jiān)，側(cè)度

《會計法》第二十七條規(guī)定:“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)任制度.”這里，什么是內(nèi)部會計監(jiān)份制度，在《會計法》中沒有解釋，它又與內(nèi)部會計控制制度、內(nèi)部牽制制度有什么關(guān)系盆要探討.一般所說的內(nèi)部會計控制，是指本單位的會計人員，采用專門的手段，按服一定標(biāo)準(zhǔn)，使經(jīng)濟活動(或資金運動)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的進行過程;內(nèi)部會計控制制度，是指財務(wù)會計部門在資金在籌集、使用、耗費、收回和分配及其要上應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理過程中，各方面應(yīng)遵守的準(zhǔn)則。與內(nèi)部會計控制相經(jīng)經(jīng)，一般所說的會計監(jiān)份是指會計組織和會計人員依據(jù)有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行的指導(dǎo)、控制和檢查，從其實質(zhì)而言，內(nèi)部會計控制即內(nèi)部會計監(jiān)份，正如把會計監(jiān)督職能理解為會計控制職能一樣;因而，可以理解，內(nèi)部會計控制制度即內(nèi)部會計監(jiān)怪制度，也就是說，內(nèi)部會計監(jiān)任制度是指財務(wù)會計部門在資金的籌集、使用、耗費、收回和分配及其相應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理過程中，各方面應(yīng)遵守的準(zhǔn)則。建立內(nèi)部會計監(jiān)份側(cè)度要遵循以下主要原則:預(yù)防為主，體現(xiàn)事前控制的要求:相互牽制，設(shè)t兩個或兩個以上相互聯(lián)系、相互制約的因素;手續(xù)完備，經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程的手續(xù)齊全.貴任明確，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的決策、執(zhí)行和監(jiān)仔等的職貴規(guī)定清楚;確定目標(biāo)，制定實現(xiàn)的總目標(biāo)及其達(dá)到的具體要求.對此，《會計法》第二十七條規(guī)定為:“單位內(nèi)部會計監(jiān)仔制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求:

(一)記帳人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職貴權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約;

(二)重大對外投資、資產(chǎn)處里、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)份、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確以三)財產(chǎn)浦查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確以四)對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確?！眱?nèi)部會計監(jiān)怪制度應(yīng)包括哪些具體內(nèi)容(制度)，還擂要探討。內(nèi)部會計監(jiān)怪制度的具體制度，應(yīng)反映會計監(jiān)份的具體內(nèi)容，按照這種英求，內(nèi)部會計監(jiān)任制度的具體側(cè)度可以包括三個方面:(一)會計組織制度，具體制度有:(l)會計機構(gòu)設(shè)t制度.(2)會計人員崗位貴任制;(3)會計人員璐任制度.(4)會計人員工資制度;(5)會計人員繼續(xù)教育制度等。(二)會計核算制度，具體制度有:(1)原始記錄管理制度;(2)定傾管理制度;(3)計t管理制度.(4)財產(chǎn)清查制度;(5)會計科目(帳戶)設(shè)t制度;(6)記帳憑證制度;(7)資產(chǎn)核算制度，(8)成本、費用核算側(cè)度.(9)收人核算制度.(10)負(fù)彼核算制度，(11)權(quán)益核算制度;(12)抽核制度;(13)會計帳薄側(cè)度，(14)財務(wù)會計報告制度.(15)會計檔案創(chuàng)度等.

(三)會計，理制度，具體制度有:(1)現(xiàn)金管理創(chuàng)度.(2)銀行存軟管理創(chuàng)度，(3)銀行借獄管理創(chuàng)度;“)內(nèi)部結(jié)算，理側(cè)度.(5)外匯管理側(cè)度.(6)資金平衡潤度創(chuàng)度，(7)材料的采勸、收發(fā)、保管側(cè)度.(8)產(chǎn)品(商品)，理制度;(9)新產(chǎn)品試制管理制度，(10)固定資產(chǎn)管理制度，(11)無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)管理側(cè)度.(12)應(yīng)收應(yīng)付帳軟管理制度，(13)費用開支管理側(cè)度，(14)成本管理制度.(15)收人管理制度.(16)級納稅費管理制度，(17)營業(yè)外收支管理制度.(18)分配管理制度;(19)資本金管理制度;(20)財務(wù)會計分析制度等。有人建議，內(nèi)部會計監(jiān)任制度應(yīng)包括:(1)會計管理體系.(2)會計人員閱位資任側(cè)，(3)帳務(wù)處班粗序側(cè)度.(4)內(nèi)部牽創(chuàng)側(cè)度，(5)抽核創(chuàng)度.(6)旅始記錄管理側(cè)度.(7)定板管理創(chuàng)度.(8)計t臉收管理創(chuàng)度.(9)財產(chǎn)清查側(cè)度.(10)財務(wù)收文審批創(chuàng)度，(11)成本核算制度.(12)財務(wù)會計分析創(chuàng)度等。①比較以上兩種關(guān)于內(nèi)部會計監(jiān).具體側(cè)度的建議，不難發(fā)現(xiàn)，前者內(nèi)容較為寬泛，幾乎與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計制度的內(nèi)容相一致，后者內(nèi)容又比較狹窄，內(nèi)部會計監(jiān)仔具體制度應(yīng)包括哪些內(nèi)容還孺要進一步探討。

四、碗立單位內(nèi)部監(jiān)，體系

根據(jù)《會計法》的要求，企業(yè)要依法實施對會計工作的監(jiān)任，需要建立監(jiān)份體系.企業(yè)監(jiān)份體系包括監(jiān)事會監(jiān)督、職能部門監(jiān)督和職工民主監(jiān)督。(l)監(jiān)事會監(jiān)任。股份有限公司設(shè)監(jiān)事會，由股東代表和職工代表組成.其監(jiān)奮內(nèi)容:檢查公司的財務(wù)，對藍(lán)事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時違反法律、法規(guī)或者公司章程的行為進行監(jiān)督，當(dāng)t事和經(jīng)理的行為損容公司的利益時，要求蓋事和經(jīng)理予以糾正.其他監(jiān)督事項。(2)職能部門監(jiān)督。在企業(yè)有會計、內(nèi)部審計、計劃統(tǒng)計、供銷、物價、勞動人事、政工、質(zhì)量、技術(shù)等部門的監(jiān)份，其中會計監(jiān)督和審計監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟方面的重要監(jiān)怪，堅決制止和嚴(yán)肅查處做假帳、違反財經(jīng)紀(jì)律、•營私舞弊、揮樁浪費等行為。(3)職工監(jiān)份。企業(yè)職工根據(jù)國家法律、行政法規(guī)、規(guī)章制度和企業(yè)的行為規(guī)范，對企業(yè)及經(jīng)營管理者在資金運作、生產(chǎn)經(jīng)營、收入分配、用人決策和廉潔自律等重大問粗上的監(jiān)譽。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督中，各方面都要對會計工作進行監(jiān)督，以會計工作的內(nèi)容為監(jiān)督的重點.在職曲部門監(jiān)仔中，會計監(jiān)任是關(guān)健，通過會計事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督的全過程，促進經(jīng)濟活動的健康發(fā)展。

五、會計監(jiān)I與杜會監(jiān)份相結(jié)合

單位內(nèi)部含計監(jiān)怪，對維護企業(yè)正常經(jīng)濟秩序和促進經(jīng)濟發(fā)展具有重要的作用，但還需要與單位外部的社會監(jiān)督格結(jié)合，強化對會計工作的監(jiān)份，促便會計工作的規(guī)范化和法制化，保證企業(yè)經(jīng)濟的不斷發(fā)展?！稌嫹ā酚嘘P(guān)對單位的社會監(jiān)督做了明確的規(guī)定:單位耳保證會計師事務(wù)所對單位的社會審計?！稌卜ā返谌粭l規(guī)定:“有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，須經(jīng)注冊會計師進行審計的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會計師事務(wù)所如實提供會計憑證、會計帳薄、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況。任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具不實或者不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督?！必斦块T對單位會計工作的監(jiān)督.《會計法》第三十二條規(guī)定:“財政部門對各單位的下列情況實施監(jiān)督:(一)是否依法設(shè)工會計帳薄以二)會計憑證、會計帳薄、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整以三)會計核算是否符合本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定以四)從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。在對前款第(二)項所列事項實施監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時，國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位和被監(jiān)任單位開立帳戶的金融機構(gòu)查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)給予支持。”國家其他部門對單位會計工作的監(jiān)仔。《會計法》第三十三條規(guī)定:“財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。前款所列監(jiān)督檢查部門對有關(guān)單位的會計資料依法實施監(jiān)督檢查后，應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論。有關(guān)監(jiān)督檢查部門已經(jīng)作出的檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門艘行本部門職貴需要的，其他監(jiān)督檢查部門應(yīng)當(dāng)加以利用，避免重復(fù)查帳。同時，《會計法》規(guī)定:各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實施的監(jiān)督檢查，如實提供會計憑證、會計帳薄、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報。企業(yè)作為法人實體和市場主體，要接受外部的監(jiān)譽.企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督，要與企業(yè)外部監(jiān)督(審計、財政、銀行、稅務(wù)、統(tǒng)計、物價，工商行政等監(jiān)督)相結(jié)合，與企業(yè)其他部門監(jiān)任(內(nèi)部審計、計劃統(tǒng)計、供銷、物價、勞動人事、政工、質(zhì)量、技術(shù)等部門的監(jiān)督)相結(jié)合，為其他監(jiān)督創(chuàng)造條件和提供相關(guān)信息，共同完成監(jiān)督任務(wù)。

六、不實施會計監(jiān)仔要負(fù)法律資任

在會計監(jiān)督過程中，有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。如有違反，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，尚不構(gòu)成犯罪的，由有關(guān)單位依法給予行政處分，同時違反其他法律規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事貴任，尚不構(gòu)成犯罪的，由審計、稅務(wù)等有關(guān)部門在各自職權(quán)范圍內(nèi)依法進行處罰。法律責(zé)任是違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果.法律貴任分為行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事貴任，《會計法》只規(guī)定前兩種責(zé)任。行政資任，是犯有一般違法行為的單位或個人，依照法律、法規(guī)的規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。行政責(zé)任行為的單位或個人，依照法律、法規(guī)的規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。行政貴任又分行政處分和行政處罰。行政處分，是國家機關(guān)和企業(yè)事業(yè)單位對所屬的工作人員和職工犯有輕微違法行為追究的行政貴任;行政處罰，是國家特定的行政機關(guān)或者法律授權(quán)的其他組織對違法的單位和個人迫究的行政責(zé)任。刑事貴任，是犯罪行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。一般違法行為的法律貴任?！稌嫹ā返谒氖l規(guī)定:“違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款;對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款;屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分”。在本條所列10項違法行為之一是有關(guān)會計監(jiān)督的違法行為，即“(九)未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的”.本條還規(guī)定:“有前款所列行為之一，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。會計人員有第一款所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。”單位負(fù)責(zé)人打擊報復(fù)的法律責(zé)任?！稌嫹ā返谒氖鶙l規(guī)定:“單位負(fù)責(zé)人對依法履行職貴、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對受打擊報復(fù)的會計人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽和原有職務(wù)、級別。"