鐵路管理會計(jì)原則研究

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1鐵路管理會計(jì)概念與含義及組成

1．1管理會計(jì)概念。管理會計(jì)又稱“內(nèi)部報(bào)告會計(jì)”指：以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動為對象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動。

1．2管理會計(jì)的含義：是通過一系列的專門方法，利用財(cái)務(wù)會計(jì)、統(tǒng)計(jì)以及其他有關(guān)資料，進(jìn)行整理、計(jì)算、對比和分析，使企業(yè)內(nèi)部各級管理人員能據(jù)以對各個責(zé)任單位和整個企業(yè)日常的和預(yù)期的經(jīng)濟(jì)活動及其發(fā)出的信息進(jìn)行規(guī)劃、控制、評價和考核，并且?guī)椭髽I(yè)管理當(dāng)局對保證其資源的合理配置和使用作出最有決策的一整套信息系統(tǒng)。

1．3管理會計(jì)組成。管理會計(jì)（ManagementAccounting）包括成本會計(jì)和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。我們研究管理會計(jì)技術(shù)方法的演進(jìn)，是以歷史和發(fā)展的眼光，審視管理會計(jì)各個階段的變化和發(fā)展，結(jié)合考察管理會計(jì)研究焦點(diǎn)的演變及未來管理會計(jì)工作的變動趨勢，試圖從中得出對管理會計(jì)學(xué)術(shù)研究和實(shí)務(wù)運(yùn)用有益的啟示[1]。

2鐵路管理會計(jì)起源

管理會計(jì)的起源可追溯到19世紀(jì)早期企業(yè)管理層對內(nèi)部計(jì)量的運(yùn)用。當(dāng)時的紡織、鐵路、鋼鐵業(yè)等企業(yè)為了衡量內(nèi)部生產(chǎn)過程的效率，在市場交易信息之外，開始對企業(yè)內(nèi)部特定管理信息提出要求。1855年，新英格蘭的利曼（Lyman）紡織廠以復(fù)式簿記為基礎(chǔ)，首創(chuàng)了一套成本會計(jì)制度，它所提供的成本會計(jì)信息，能反映產(chǎn)品成本、工廠布置變化影響和對原棉收發(fā)的控制情況。鐵路公司代表性的成本會計(jì)方法，主要包括記錄和匯總現(xiàn)金交易，編制匯總成本財(cái)務(wù)報(bào)告，進(jìn)行營業(yè)統(tǒng)計(jì)等。19世紀(jì)80年代起，鐵路公司的成本會計(jì)方法被更大規(guī)模的銷售企業(yè)、鋼鐵公司等所采用并加以發(fā)展。銷售企業(yè)按部門和地理區(qū)域統(tǒng)計(jì)關(guān)于銷售周轉(zhuǎn)的明細(xì)情況，并編報(bào)類似于后來收入中心所用的業(yè)績報(bào)告。而鋼鐵公司對協(xié)調(diào)、控制所需的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了發(fā)展，將鐵路業(yè)早已采用的會計(jì)憑單制度（Vouchersystemofaccounting）加以引進(jìn)，并將成本報(bào)表作為控制工具，如卡耐基（AndrewCarnegie）鋼鐵公司將成本報(bào)表用于業(yè)績評價、質(zhì)量檢查、副產(chǎn)品決策、銷售定價等方面。但這時的成本控制還只集中于直接人工和材料，很少注意到間接制造費(fèi)和資本成本（如折舊和利息費(fèi)用等[2]。

3鐵路管理會計(jì)體系內(nèi)容

管理會計(jì)不同于財(cái)務(wù)會計(jì)，它是一門指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營者如何提升業(yè)績和經(jīng)濟(jì)效益的管理技術(shù)（內(nèi)部會計(jì)），管理會計(jì)報(bào)告用于內(nèi)部管理者，不同的商業(yè)環(huán)境需要不同的管理會計(jì)體系，這與財(cái)務(wù)會計(jì)大大不同，不同的產(chǎn)業(yè)、不同的公司、不同的發(fā)展階段、不同的文化、不同的戰(zhàn)略目標(biāo)等不同的經(jīng)營環(huán)境需要個性化的管理會計(jì)系統(tǒng)！從事管理會計(jì)應(yīng)用人員（經(jīng)濟(jì)師\會計(jì)師\管理師等），需要對企業(yè)生產(chǎn)銷售采購物流等全部經(jīng)營情況全盤掌握，商業(yè)知識淵博，幫助決策和指導(dǎo)業(yè)務(wù)經(jīng)營[3]。鐵路管理會計(jì)體系內(nèi)容。包括會計(jì)管理體制、會計(jì)人員管理、會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督、會計(jì)檔案、會計(jì)管理等。

3．1會計(jì)管理體制，董事會領(lǐng)導(dǎo)下的董事長負(fù)責(zé)制，還是董事長領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，機(jī)構(gòu)設(shè)置，機(jī)構(gòu)職能及分工，對分支機(jī)構(gòu)的會計(jì)管理等。

3．2會計(jì)人員管理制度。包括崗位設(shè)置，職責(zé)分工，內(nèi)部控制，輪崗要求，會計(jì)交接，從業(yè)資格，任職要求，學(xué)習(xí)培訓(xùn)，考核獎勵等。

3．3會計(jì)核算制度。包括原始憑證，記賬憑證，會計(jì)賬薄，財(cái)務(wù)報(bào)，主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理等等。

3．4會計(jì)監(jiān)督。指單位內(nèi)部的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員、依法享有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查職權(quán)的政府有關(guān)部門、依法批準(zhǔn)成立的社會審計(jì)中介組織，對國家機(jī)關(guān)，社會團(tuán)體，企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和會計(jì)資料的真實(shí)性、完善性以及本單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況所進(jìn)行的監(jiān)督。

3．5會計(jì)檔案。包括會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等會計(jì)核算專業(yè)資料。

3．6會計(jì)管理體制。會計(jì)管理體制就是一定的國家或地區(qū)在一定的時期根據(jù)自己所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，介入會計(jì)活動，對會計(jì)活動進(jìn)行干預(yù)、干涉、控制所作出的一系列制度和機(jī)制上的安排，以及據(jù)此所制定的一系列會計(jì)規(guī)范。這一定義所要強(qiáng)調(diào)的是以下三點(diǎn)：其一，會計(jì)管理體制是一定的國家或地區(qū)在判斷自身所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)上所作出的選擇；其二，任何會計(jì)管理體制所要解決的核心問題都是如何干預(yù)、干涉、控制會計(jì)活動;其三，會計(jì)管理體制具有動態(tài)性，即它可以根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行不斷的調(diào)整和改革。

4鐵路管理會計(jì)原則

4．1決策有用性原則

這一原則分為首要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征兩個層次1）首要質(zhì)量特征（1）相關(guān)性原則。要求在收集、加工處理、提供信息時,要充分考慮信息用戶的需求以達(dá)到?jīng)Q策有用性。（2）可靠性原則。是指確保管理會計(jì)信息能免于錯誤及偏差,并能忠實(shí)反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。2）次要質(zhì)量特征（1）一貫性原則。是指對信息的加工處理方法應(yīng)保持一貫,便于不同期間信息可比。（2）可比性原則。是指能使信息用戶從兩組經(jīng)濟(jì)信息中區(qū)別其異同的質(zhì)量特征。

4．2提供信息的約束原則

1）成本效益原則。指提供管理會計(jì)信息帶來的效益高于需要花費(fèi)的成本。2）重要性原則。指管理會計(jì)信息對管理者做出決策或?qū)ω?zé)任單位進(jìn)行業(yè)績評價等將會構(gòu)成重要影響。3）民主性原則。進(jìn)行各項(xiàng)決策分析和編制預(yù)算時,應(yīng)遵循目標(biāo)管理的原則,實(shí)行參與制的民主管理方式,即走群眾路線。4）靈活性原則。這一原則包括諸多方面。

4．3針對用戶的質(zhì)量原則

1）可理解性原則。是指信息用戶對傳送的信息能弄清楚的能力。2）可接受性原則。是指信息用戶對已出現(xiàn)問題的說明與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)可程度。3）激勵性原則。是指信息用戶與組織之間為保證“目標(biāo)一致性”所做出的努力[4]。

總之，保持管理會計(jì)的職能是必要的，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。但同時要不斷的更新管理會計(jì)的使用范圍和內(nèi)容，使它能夠隨經(jīng)濟(jì)的前進(jìn)而不斷進(jìn)步。