企業(yè)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的應(yīng)用

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摘要：

文章以管理會(huì)計(jì)的常用工具和成本控制理論為基礎(chǔ)和依據(jù)，通過觀察國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)于管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用情況，結(jié)合A企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的實(shí)際案例研究，論證管理會(huì)計(jì)工具在企業(yè)成本控制中所起的作用。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；企業(yè)經(jīng)營(yíng)；工具應(yīng)用；成本控制；降本增效

1管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容

管理會(huì)計(jì)主要包括預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)、規(guī)劃控制會(huì)計(jì)以及責(zé)任會(huì)計(jì)三個(gè)方面。預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)主要包括預(yù)測(cè)、決策等內(nèi)容，規(guī)劃控制會(huì)計(jì)包括全面預(yù)算、成本控制兩個(gè)主要內(nèi)容，它們與責(zé)任會(huì)計(jì)分別具有各自的獨(dú)立性，同時(shí)相輔相成、缺一不可，形成有機(jī)的統(tǒng)一體，共同構(gòu)成現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容。

2管理會(huì)計(jì)工具、應(yīng)用方法和應(yīng)用原則

2.1常用會(huì)計(jì)工具

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等，都會(huì)產(chǎn)生一定的成本費(fèi)用。因此，成本控制要貫穿企業(yè)的所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過程。企業(yè)常用的管理會(huì)計(jì)工具按其應(yīng)用領(lǐng)域可分為成本管理、預(yù)算管理、資金管理、績(jī)效管理和其他管理會(huì)計(jì)工具。

2.2應(yīng)用方法

全球一體化經(jīng)濟(jì)正在加速形成，在未來競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更多、更強(qiáng)大的情況下，企業(yè)要取得生存與發(fā)展，必須要改革升級(jí)企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的系統(tǒng)，優(yōu)化企業(yè)作業(yè)鏈和價(jià)值鏈，建立以價(jià)值鏈分析為基礎(chǔ)的全面成本核算體系，全面推行精細(xì)化管理，注重成本過程控制，進(jìn)一步降低企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成本，從而獲取更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。其中，成本管理已經(jīng)從傳統(tǒng)的、單一的成本計(jì)算系統(tǒng)擴(kuò)展到從研發(fā)立項(xiàng)、產(chǎn)品及服務(wù)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)資料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、渠道建設(shè)及分銷、產(chǎn)品使用到售后的整個(gè)過程，管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用也貫穿其中。

2.3應(yīng)用原則

管理會(huì)計(jì)在成本控制中的應(yīng)用必須堅(jiān)持以下原則：目標(biāo)管理原則；全面管理原則；效益為先原則；責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則；例外事件原則；整合性原則；權(quán)變性原則。

3管理會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)際應(yīng)用中存在的問題

3.1全員控制成為空談

成本控制是全過程控制，幾乎涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和企業(yè)管理的各個(gè)層面。然而在實(shí)際情況中，企業(yè)管理層往往對(duì)于管理會(huì)計(jì)應(yīng)用工作重視程度不高，成本控制工作沒有從公司戰(zhàn)略的角度來執(zhí)行，領(lǐng)導(dǎo)層沒有對(duì)此提供足夠的支持，同時(shí)，對(duì)于全員控制理念的宣傳教育也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因此，常常有其他職能部門認(rèn)為，成本控制就是費(fèi)用控制，只是財(cái)務(wù)部門的工作；還有的部門認(rèn)為，降低產(chǎn)品成本只是生產(chǎn)部門的事，這些都是非常片面和錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)。舉例來說，某些較為簡(jiǎn)單的降本策略的確是生產(chǎn)部門就可以獨(dú)自完成的，而大部分較為復(fù)雜的降本策略涉及到研發(fā)、采購(gòu)、營(yíng)銷費(fèi)用等公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，單獨(dú)依靠生產(chǎn)部門肯定是不行的，必須要企業(yè)的各個(gè)部門通力合作才能實(shí)現(xiàn)。

3.2管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用非常生疏

通過使用管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行一段時(shí)間的降本增效，企業(yè)各部門在不同程度上取得了一定成績(jī)，但是還有很大的進(jìn)步空間。從總體上看，各單位對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用不夠規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，沒有列入制度來執(zhí)行，相對(duì)來說比較零星和分散；一些工具應(yīng)用僅僅是形式上的采用，沒有深入挖掘它們之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，并未形成一個(gè)有機(jī)的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用體系。并且各單位成本費(fèi)用的控制水平參差不齊，沒有形成一個(gè)量化的結(jié)果。

3.3資金運(yùn)用管理水平較低

對(duì)于回款計(jì)劃和采購(gòu)付款缺乏科學(xué)的統(tǒng)籌安排能力，并且在實(shí)際工作中，資金運(yùn)用涉及環(huán)節(jié)多且復(fù)雜，與計(jì)劃的合理性、回款的及時(shí)性、供應(yīng)商的選擇性等各個(gè)方面都密切相關(guān)，這還需要不斷提高統(tǒng)籌水平。同時(shí)，雖然公司應(yīng)收賬款相對(duì)收入大幅增加，但是財(cái)務(wù)費(fèi)占收入比更是大幅提高，這相當(dāng)于一邊免費(fèi)給客戶提供資金，一邊又對(duì)外付出高額的財(cái)務(wù)費(fèi)用，對(duì)于降本增效非常不利。

3.4中小民營(yíng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與理論相脫節(jié)

很多中小民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者文化水平較低，對(duì)很多基本管理會(huì)計(jì)概念，如貨幣時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、沉沒成本、機(jī)會(huì)成本、邊際貢獻(xiàn)等也并不是很懂，這也阻礙了管理會(huì)計(jì)工具在實(shí)際的企業(yè)管理中的實(shí)踐和應(yīng)用。這些情況往往導(dǎo)致這些企業(yè)在成本管理上出現(xiàn)很多問題，例如在資金管理上，要么是資金不足，捉襟見肘，要么閑置無用，形成浪費(fèi)。在庫(kù)存管理上，要么是物料積滯嚴(yán)重，要么是倉(cāng)庫(kù)里無料可用，給整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來不利的影響。

4管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的改進(jìn)方案

4.1培育良好的企業(yè)內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的影響要素主要包括公司價(jià)值觀、企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、員工素質(zhì)、激勵(lì)制度、管理風(fēng)格、公司規(guī)章制度和人事福利政策等。要培育一個(gè)健康優(yōu)良的企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，要在公司領(lǐng)導(dǎo)層面上取得支持。只有獲得了股東與高管的認(rèn)可與重視，才能有效推動(dòng)其他層面的執(zhí)行。因此，公司管理層制定了內(nèi)控目標(biāo)，建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，從制度上規(guī)避“個(gè)人英雄主義”的經(jīng)營(yíng)決策風(fēng)險(xiǎn)以及一味追求效率而產(chǎn)生重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的行為，為管理會(huì)計(jì)工作的有效開展?fàn)I造環(huán)境基礎(chǔ)。

4.2完善ERP信息平臺(tái)系統(tǒng)

通過ERP信息平臺(tái)系統(tǒng)的建設(shè)與應(yīng)用，能夠完成目前絕大多數(shù)手工作業(yè)或重復(fù)工作，不僅使得工作效率大大提升，又降低了人為失誤的幾率；通過ERP信息平臺(tái)系統(tǒng)的建設(shè)與完善，能夠?qū)崿F(xiàn)高效的跨部門的信息共享與溝通，提升整個(gè)公司的協(xié)作效率；通過ERP信息平臺(tái)系統(tǒng)的有效運(yùn)行，可以對(duì)庫(kù)存進(jìn)行更科學(xué)、更有效的管理，避免無效庫(kù)存的出現(xiàn)和擴(kuò)大，為管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)分析提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)的平臺(tái)。

4.3建立科學(xué)的全面預(yù)算管理體系

4.3.1積極推動(dòng)“全員＋全方位＋全過程”參與。預(yù)算是管理會(huì)計(jì)在執(zhí)行預(yù)測(cè)、決策職能的基礎(chǔ)，特別是在成本控制中，預(yù)算管理能夠使公司明確成本控制的目標(biāo)，是公司制定成本控制措施的依據(jù)。在公司預(yù)算中，銷售預(yù)算在所有預(yù)算與資源投放中所占的比重最大，故而應(yīng)當(dāng)把銷售業(yè)務(wù)預(yù)算作為預(yù)算管理的重點(diǎn)。建立科學(xué)的全面預(yù)算管理體系，必須要遵循成本效益的原則，公司上下積極參與，達(dá)到“全員＋全方位＋全過程”的效果，這需要公司管理層特別是高級(jí)管理層的推動(dòng)和影響，讓公司全體人員特別是管理者深刻領(lǐng)會(huì)預(yù)算管理的精神和意義，理解并支持公司全面預(yù)算管理，為公司管理會(huì)計(jì)全面預(yù)算管理的有效應(yīng)用打下堅(jiān)實(shí)的思想統(tǒng)一基礎(chǔ)。

4.3.2制定科學(xué)的全面預(yù)算管理體系與方法。以公司的戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)，制定合理的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過“自上而下”和“由下而上”相結(jié)合的方式，對(duì)目標(biāo)進(jìn)行分解，科學(xué)地編制公司年度銷售預(yù)算，并以此為基礎(chǔ)，編制資源投放預(yù)算，包括費(fèi)用預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、資本預(yù)算。全面預(yù)算管理按照“制定公司長(zhǎng)期總體戰(zhàn)略→制定公司中長(zhǎng)期計(jì)劃→制定公司年度預(yù)算目標(biāo)→預(yù)算編制→預(yù)算執(zhí)行控制、績(jī)效考核→進(jìn)入下一預(yù)算周期”的模式循環(huán)推動(dòng)，從而達(dá)成公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。

5案例借鑒—A公司應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行

成本控制的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)A企業(yè)開展了“管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用年”活動(dòng)，期望借此在企業(yè)各部門樹立起成本控制的意識(shí)，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)工具在實(shí)際經(jīng)營(yíng)工作中的運(yùn)用，建立起一個(gè)完善的成本控制管理體系，從而使企業(yè)走上更為健康高效的發(fā)展之路。實(shí)施以來，各單位比較有代表性的管理措施有：

5.1建立報(bào)銷預(yù)先審批制度

對(duì)差旅費(fèi)、招待費(fèi)、文件寄送費(fèi)等費(fèi)用報(bào)銷，實(shí)行事前申請(qǐng)和審批制度，規(guī)范各項(xiàng)費(fèi)用審批制度。員工在出差之前，須通過OA（OfficeAutomation）系統(tǒng)提交出差申請(qǐng)，說明出差事由、出行人員、時(shí)間計(jì)劃及交通方式等，實(shí)際報(bào)銷單據(jù)應(yīng)與出差申請(qǐng)吻合。發(fā)生招待費(fèi)用之前，必須在OA系統(tǒng)提交招待費(fèi)預(yù)先審批單，說明招待對(duì)象、時(shí)間及預(yù)計(jì)金額等，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)通過后方可報(bào)銷。寄送文件之前，經(jīng)辦人需通過OA系統(tǒng)提交快遞申請(qǐng)單，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批后，流程轉(zhuǎn)到公司前臺(tái)統(tǒng)一寄送并結(jié)算費(fèi)用。

5.2增加集采范圍

將機(jī)票預(yù)訂、員工體檢、網(wǎng)絡(luò)招聘、車輛統(tǒng)一保險(xiǎn)等固定支出統(tǒng)一集采，計(jì)算機(jī)、服務(wù)器等辦公設(shè)備則統(tǒng)一向集團(tuán)內(nèi)某一單位集采。

5.3通過CRM降低銷售費(fèi)用

某事業(yè)部為規(guī)范營(yíng)銷成本管理體系，完善銷售項(xiàng)目控制流程，加強(qiáng)事業(yè)部對(duì)營(yíng)銷項(xiàng)目的全過程管理和風(fēng)險(xiǎn)管控，上線運(yùn)行CRM（客戶關(guān)系管理）。該系統(tǒng)在成本管理方面，對(duì)于營(yíng)銷費(fèi)用必須有明確立項(xiàng)和目的，確保費(fèi)用真正用于銷售合同的簽訂，杜絕無關(guān)費(fèi)用的產(chǎn)生，有效控制營(yíng)銷費(fèi)用的支出。其突出作用是將營(yíng)銷費(fèi)用支出落實(shí)到了具體項(xiàng)目上，便于費(fèi)用審批人員判斷費(fèi)用支出的合理性和事后的分類統(tǒng)計(jì)銷售費(fèi)用支出，另外，還有助于分析銷售費(fèi)用支出的費(fèi)效比、落單與費(fèi)用支出的關(guān)系、銷售人員的銷售業(yè)績(jī)、銷售人員的考核等。

5.4清理應(yīng)收賬款

某事業(yè)部制定《回款專項(xiàng)考核辦法》，根據(jù)回款的難易程度制定了分等級(jí)的獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)對(duì)超長(zhǎng)期應(yīng)收賬款以及到期未能按時(shí)回款的應(yīng)收賬款制定了相應(yīng)的處罰措施。為推動(dòng)辦法的實(shí)施，營(yíng)銷管理部制定了定期清收制度，每月定期召開相關(guān)會(huì)議，對(duì)每筆到期應(yīng)收賬款進(jìn)行跟蹤分析，甄別導(dǎo)致未回款的環(huán)節(jié)和原因。并以此為依據(jù)，落實(shí)到相關(guān)部門和負(fù)責(zé)人員，對(duì)于沒有按時(shí)回款人員，人資部門將會(huì)根據(jù)會(huì)議的決定下發(fā)《回款專項(xiàng)處罰通知》。這一辦法的頒發(fā)實(shí)施，激發(fā)了銷售人員回款的主動(dòng)性。通過充分研究管理會(huì)計(jì)工具和成本控制理論，分析總結(jié)國(guó)內(nèi)外企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用情況，本文除了常用的管理會(huì)計(jì)工具——作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法、變動(dòng)成本法之外，全面預(yù)算管理和營(yíng)運(yùn)資金管理也是兩個(gè)有效的管理會(huì)計(jì)工具。成本控制工作并不是一個(gè)暫時(shí)的、簡(jiǎn)單的、能夠一蹴而就的工作，要控制好企業(yè)的成本，需要確定中長(zhǎng)期目標(biāo)，并以此為指導(dǎo)，制定相應(yīng)的措施，采取合適的工具，在實(shí)踐的過程中不斷總結(jié)，并根據(jù)總結(jié)成果調(diào)整應(yīng)用內(nèi)容。

作者：高松梅 單位：廣東省新聞出版高級(jí)技工學(xué)校