地方財政管理會計工作研究

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摘要：管理會計中的以人為本特征、環(huán)境匹配特征和系統(tǒng)分析特征，不僅能夠用于企業(yè)管理中，在地方財政工作中也具有適用性。本研究認(rèn)為：管理會計方法的特征，能夠在地方財政預(yù)算、決算、控制和考核等各個方面加以御用，并改進(jìn)和完善地方財政工作。

關(guān)鍵詞：管理會計；地方財政工作；以人為本；系統(tǒng)分析

“管理會計”這個概念是由奎因坦斯在1922年提出[1]，《管理會計：財務(wù)管理入門》這本書將“管理會計”放置在財務(wù)管理的概念框架之下；1924年麥金西出版了《管理會計》[2]，將會計工作建立在了科學(xué)管理的基礎(chǔ)之上，與經(jīng)營管理的戰(zhàn)略、目標(biāo)、業(yè)績相聯(lián)系。近幾年，與管理會計相關(guān)的理論發(fā)展成果較多。最引人注目的是已經(jīng)得到企業(yè)廣泛認(rèn)可和使用的綜合性績效評價方法“平衡記分卡”[3]。其評價的內(nèi)容涵蓋財務(wù)管理、顧客關(guān)系管理、內(nèi)部流程管理、企業(yè)學(xué)習(xí)與長期發(fā)展，涉及到了生產(chǎn)、銷售、管理決策等各個方面。90年代以來，管理會計逐漸延伸到戰(zhàn)略管理會計中，包括：戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略成本、投資決策、人力資源管理、風(fēng)險控制等等[4]。從管理會計的研究和發(fā)展過程中可以發(fā)現(xiàn)，管理會計主要應(yīng)用于企業(yè)管理中，但是卻少有在地方財政工作中進(jìn)行研究。本研究認(rèn)為：管理會計方法的特征，在地方財政工作中具有一定的適用性；地方財政預(yù)算、決算、控制和考核，都能夠在使用管理會計方法后得到改進(jìn)與完善。

一、管理會計對地方財政工作的適用性

(一)管理會計強調(diào)以人為本

管理會計，側(cè)重與經(jīng)營管理與服務(wù)，對特定的組織結(jié)構(gòu)、制度體制和市場環(huán)境相適應(yīng)。管理會計的體系，可以大致分為規(guī)劃與決策、控制與評價。具體內(nèi)容為：(1)規(guī)劃與決策：規(guī)劃工作始于會計預(yù)測，通過往年的實際運作情況做出決策，提出企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與利潤目標(biāo)，從而據(jù)此編制出全面預(yù)算。(2)控制與評價：控制與評價工作，基于戰(zhàn)略目標(biāo)與利潤目標(biāo)的制定，在運營過程中，通過事中控制來防止企業(yè)在運營過程中偏離戰(zhàn)略目標(biāo)，通知通過事后的績效評價來確定是否完成了利潤目標(biāo)。在這個過程中，會計工作已經(jīng)完全與管理工作相結(jié)合，事前控制、事中控制和事后控制，都采取位、責(zé)、權(quán)、利相對等的方式，同時對會計從業(yè)人員都采取激勵理論來調(diào)動其工作積極性，從而使得個人利益與企業(yè)利益一致。

(二)管理會計強調(diào)環(huán)境匹配

管理會計的運用，必須需要一個信息公開、平等、公平、充分競爭和高度靈敏的市場結(jié)構(gòu)[5]。管理會計方法，不局限在企業(yè)的會計報表信息中，而是充分收集企業(yè)內(nèi)部的各種相關(guān)信息并向企業(yè)內(nèi)部和外部公開，利用信息傳遞和反饋機(jī)制，來實行事中和事后控制，為企業(yè)管理提供信息支持。因此，管理會計的運用，與市場體制改革，管理制度改革的大環(huán)境是密不可分的。

(三)管理會計強調(diào)系統(tǒng)分析系統(tǒng)分析的方法，是在20世紀(jì)30年代提出的[6][7]。管理會計，將企業(yè)的財務(wù)管理工作放置在了企業(yè)管理工作的整體框架之下，而不是分離的，強調(diào)系統(tǒng)性。它要求財務(wù)管理和會計工作的每一個過程，都與企業(yè)的核心目標(biāo)一致、以利益相關(guān)者的目標(biāo)一致，同時各個工作環(huán)境是相輔相成的一個系統(tǒng)。系統(tǒng)分析最重要的兩個步驟，是限定問題和確定目標(biāo)。其中：(1)限定問題：在企業(yè)管理過程中，限定問題的過程，就是確定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)現(xiàn)運行偏差的過程；(2)確定目標(biāo)：根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)、目標(biāo)利潤和當(dāng)前的運行現(xiàn)狀，通過具體的指標(biāo)來確定定量評價方法和改進(jìn)結(jié)果。

二、地方財政工作的應(yīng)用

“以人為本”特征，能夠使用到地方財政管理工作中。地方財政工作實質(zhì)上是財政資金取之與民、用之于民的過程，為地方經(jīng)濟(jì)服務(wù)。這對地方財政工作人員的政治品格、工作態(tài)度和精神風(fēng)貌有很高的要求。對于財政工作等地方公職人員的管理，同樣也需要采用激勵理論，通過不斷優(yōu)化的薪酬設(shè)計體系，來提高其工作積極性，防止出現(xiàn)工作責(zé)任性不強、辦事效率低、亂用職權(quán)、服務(wù)態(tài)度差等現(xiàn)象。“環(huán)境匹配”的特征，亦能夠使用到地方財政管理工作中。當(dāng)前的中國正處于經(jīng)濟(jì)與社會生活的轉(zhuǎn)型時期，公民社會發(fā)展、行政與事業(yè)單位機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)換、機(jī)制轉(zhuǎn)軌、利益調(diào)整、社會開放化趨勢，都使得財政信息公開、社會責(zé)任承擔(dān)、地方行政效率提高成為了公民關(guān)注的焦點。管理會計涵蓋了地方財政管理工作的預(yù)算、決算、控制和考核各個方面，能夠滿足公民對地方財政管理工作的信息公開的要求、讓公民充分認(rèn)識到地方財政工作對地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的維穩(wěn)和促進(jìn)作用、促進(jìn)公民參與地方財政工作的監(jiān)督當(dāng)中，提高財政管理效率?！跋到y(tǒng)分析”的特征，在地方財政管理工作中，需要將財政管理工作與當(dāng)?shù)氐牡胤浇?jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合。在財政支出中，斟酌農(nóng)業(yè)、工業(yè)、服務(wù)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)上的支出比例，與當(dāng)?shù)氐陌l(fā)展戰(zhàn)略和實際情況相匹配；在管理文化、教育、衛(wèi)生、科學(xué)技術(shù)、廣播電視等單位的經(jīng)費支出時，也要借助資金控制，來引導(dǎo)其正確的發(fā)展方向。

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作者：石峰 單位：濱州市財政局