品管圈在工程審計(jì)中應(yīng)用

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摘要：竣工結(jié)算造價(jià)審計(jì)工作包含的審核內(nèi)容較多，審計(jì)人員在審計(jì)竣工結(jié)算造價(jià)時(shí)，常常以自己的工作經(jīng)驗(yàn)作為參考依據(jù)對竣工結(jié)算造價(jià)進(jìn)行審核。實(shí)施工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)工作需要向?qū)徲?jì)單位提供項(xiàng)目檔案資料，而這些資料通常又比較繁雜，且被審計(jì)單位向?qū)徲?jì)部門提供這些項(xiàng)目檔案資料也需要一定的時(shí)間，因而有時(shí)也會出現(xiàn)被審計(jì)單位無法保證項(xiàng)目檔案資料的真實(shí)完整性的情況，這對審計(jì)工作的推進(jìn)造成了不利影響。對此，文章利用品管圈的理論原理，試圖找出如何更加高效優(yōu)質(zhì)地完成工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)工作的方法，旨在進(jìn)一步減少工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作效率，同時(shí)對加強(qiáng)審計(jì)人員的管理能力及團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力提供支持。

關(guān)鍵詞：竣工結(jié)算審計(jì)；品管圈；工程變更及簽證

品管圈以建立團(tuán)隊(duì)方式，促進(jìn)內(nèi)外組織同仁參加改善活動(dòng)，以提升產(chǎn)能與效率，達(dá)到持續(xù)改善優(yōu)化工作組織方式的目的，近年來廣泛用于醫(yī)療系統(tǒng)的組織管理活動(dòng)中，但結(jié)合文獻(xiàn)分析發(fā)現(xiàn)，品管圈活動(dòng)在優(yōu)化審計(jì)工作組織管理方面鮮有涉及，因而筆者嘗試在工程竣工結(jié)算造價(jià)審計(jì)工作中推廣品管圈活動(dòng)。

1品管圈活動(dòng)的開展

1.1召集成立品管圈活動(dòng)小組，選定圈名、圈徽及含義

以審計(jì)組成員自愿報(bào)名的方式，選出項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的5人成立的品管圈活動(dòng)小組，召開圈會，確定圈名為“利劍圈”，意為嚴(yán)格的審計(jì)職業(yè)精神。圈徽設(shè)計(jì)：正中為審計(jì)英文名首字母大寫，周圍由紅色綢帶包裹，意為審計(jì)為國家財(cái)產(chǎn)的守護(hù)者。

1.2推選活動(dòng)主題

采取頭腦風(fēng)暴小組討論方式，結(jié)合筆者在實(shí)際的竣工結(jié)算審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的影響最終審定價(jià)格與審減（增）造價(jià)的因素，將其逐一列出，選出4個(gè)待選主題，分別是“合同內(nèi)造價(jià)”“工程變更與簽證費(fèi)用”“可調(diào)材料的調(diào)整造價(jià)”“合同約定的其他費(fèi)用”。從上級政策、可行性、迫切性、圈能力四個(gè)方面依次為每個(gè)主題打分，分值從大到小依次為“5”“3”“1”，圈活動(dòng)主題內(nèi)容選定得分最高的。主題選擇評分表如表1所示。通過圈成員評分可以看出，工程變更與簽證對竣工結(jié)算造價(jià)審計(jì)影響最大，工程變更與簽證費(fèi)用也是最終審定價(jià)中最靈活、最動(dòng)態(tài)的一項(xiàng)費(fèi)用，它也是竣工結(jié)算造價(jià)審計(jì)工作中的重難點(diǎn)部分。

2資料收集及分析

工程變更及簽證的常見問題有工程變更及簽證不合規(guī)、工程變更及簽證不真實(shí)、工程變更及簽證簽發(fā)不合理、工程變更簽證效益低等。（1）工程變更及簽證不合規(guī)指工程變更及簽證不符合法律法規(guī)及施工合同的約定，擅自改變項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)容，與經(jīng)上級主管部門批復(fù)的項(xiàng)目實(shí)施方案不一致；工程變更及簽證未依法依規(guī)辦理，簽字確認(rèn)手續(xù)不完備，項(xiàng)目變更總費(fèi)用超過概預(yù)算未報(bào)項(xiàng)目主管審批部門批復(fù)，未編制項(xiàng)目變更后的實(shí)施方案，也未辦理變更后的實(shí)施方案的批復(fù)手續(xù)等。（2）工程變更及簽證不真實(shí)指開具虛假工程變更簽證、偽造虛列工程變更簽證；工程變更及簽證多計(jì)工程量、取費(fèi)高估冒算等。（3）工程變更及簽證簽發(fā)不合理指變更項(xiàng)目的綜合單價(jià)確定未經(jīng)公允確認(rèn)即簽發(fā)，工程變更簽證的審核、簽認(rèn)依據(jù)不足。（4）工程變更簽證效益低指取價(jià)中標(biāo)后期以各項(xiàng)變更的名義增加結(jié)算，重規(guī)范、輕經(jīng)濟(jì)，沒有考慮變更與簽證技術(shù)性與經(jīng)濟(jì)性的結(jié)合。從竣工結(jié)算費(fèi)用的審計(jì)工作角度來看，工程變更和簽證費(fèi)用的審核對其影響最大。從怎樣的角度審核工程變更和簽證的內(nèi)容，如何提高工程變更和簽證的審計(jì)效率，從哪些方面向被審計(jì)單位提出審計(jì)建議，以便更好地發(fā)揮工程審計(jì)的監(jiān)督作用，圈成員據(jù)此提出關(guān)于影響工程變更與簽證費(fèi)用的因素，并制作成調(diào)查表，如表2所示，并向所有圈成員、代建單位、監(jiān)理單位、施工單位等相關(guān)人員共發(fā)出20份調(diào)查表，共收回20份。所發(fā)調(diào)查表設(shè)計(jì)滿分為100分，其中“重要”因素占5分、“一般重要”因素占3分、“不重要”因素占1分，統(tǒng)計(jì)回收問卷中被訪者所選選項(xiàng)。計(jì)算方法：∑（選該選項(xiàng)的問卷數(shù)×該選項(xiàng)所占分?jǐn)?shù)）=總分（1）根據(jù)柏拉圖80/20原則，找到問題的重點(diǎn)，即因素得分在80分以上的為影響工程變更與簽證費(fèi)用的主要因素。評價(jià)結(jié)果表明，工程變更及簽證合規(guī)性、工程變更及簽證真實(shí)性、工程變更簽證合理性是影響工程變更與簽證費(fèi)用的主要因素。

3對策擬定

圈成員針對如何重點(diǎn)開展對工程變更與簽證的審計(jì)工作提出建議措施，圈成員從5W2H分析法出發(fā)，以匯報(bào)的形式簡明扼要地闡述了自己的觀點(diǎn)與看法，并指定1名圈成員做會議紀(jì)要。各位圈成員就每一項(xiàng)評價(jià)項(xiàng)目，以可行性、效益性、圈能力等進(jìn)行對策擬定，并賦予每一個(gè)評價(jià)項(xiàng)目分值，其中“優(yōu)”為5分、“中”為3分、“差”為1分，全體圈成員共5人參與評分。評價(jià)計(jì)算方法：∑（選該選項(xiàng)的圈成員數(shù)×該選項(xiàng)所占分?jǐn)?shù)）=總分（2）3.1審核工程變更及簽證合規(guī)性的對策針對審核工程變更及簽證合規(guī)性提出的對策措施是，審核變更簽證的手續(xù)是否合乎法律規(guī)定。建議重點(diǎn)關(guān)注工程變更簽證的申請與審批環(huán)節(jié)，重點(diǎn)關(guān)注是否有工程變更簽證在審批過程中出現(xiàn)越權(quán)審批、先干后批等現(xiàn)象發(fā)生；是否有不符合有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定要求的或者與工程施工合同約定和與項(xiàng)目前期的批復(fù)方案相違背的變更簽證的簽批發(fā)生；是否有工程變更簽證未能按照規(guī)定要求的程序辦理，出現(xiàn)簽字不完整不齊全的現(xiàn)象發(fā)生。在熟悉國家相關(guān)法律法規(guī)、技術(shù)規(guī)范、項(xiàng)目施工圖紙、招投標(biāo)文件資料、項(xiàng)目合同資料等相關(guān)項(xiàng)目業(yè)務(wù)資料的前提下，謹(jǐn)慎地審核可疑的變更簽證，查找出可疑點(diǎn)，追根溯源找出問題的深層次原因。

3.2審核工程變更及簽證真實(shí)性的對策

針對審核工程變更及簽證真實(shí)性提出的對策措施是，由于變更簽證內(nèi)容不真實(shí)的問題多存在于隱蔽工程中，可以將建設(shè)、監(jiān)理單位簽證和竣工圖紙進(jìn)行比較，以此作為審核的依據(jù)，盡可能從工程建設(shè)管理原始的、不同部門的資料（如監(jiān)理、施工日志等）著手，熟悉項(xiàng)目資料查找疑點(diǎn)，查看是否前后矛盾。不能查證的，還要深入項(xiàng)目現(xiàn)場，對照工程變更及現(xiàn)場簽證的工程量，實(shí)地丈量仔細(xì)核對，以此驗(yàn)證工程變更及現(xiàn)場簽證審計(jì)的真實(shí)性。

3.3審核工程變更簽證合理性的對策

針對審核工程變更及簽證合理性提出的對策是重點(diǎn)審核項(xiàng)目結(jié)算金額中的變更與簽證的費(fèi)用計(jì)算是否符合計(jì)算規(guī)范要求，主要包括工程量計(jì)算是否正確、計(jì)價(jià)依據(jù)是否準(zhǔn)確、單價(jià)套用是否合理等內(nèi)容。著重對計(jì)價(jià)依據(jù)、工程量大小及單價(jià)的準(zhǔn)確性進(jìn)行復(fù)核，防止項(xiàng)目承包方借此手段對項(xiàng)目結(jié)算金額進(jìn)行高估冒算，確保項(xiàng)目結(jié)算金額的準(zhǔn)確性，防止項(xiàng)目承包方通過虛假簽證、無中生有、高估冒算等手段套取項(xiàng)目建設(shè)資金。

4對策實(shí)施效果評價(jià)確認(rèn)

對策實(shí)施后，通過對改善前后的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比發(fā)現(xiàn)，在竣工結(jié)算造價(jià)審計(jì)中所用工時(shí)都有所縮減，且工作效率提高。結(jié)合工程變更和簽證審核工作中的常見問題，審計(jì)人員對工程變更和簽證審核工作過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)應(yīng)該有針對性的進(jìn)行審核，并提出合適的審計(jì)建議，以便更好地促進(jìn)建筑行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，減少工程變更和簽證費(fèi)用支出對項(xiàng)目結(jié)算金額的影響。

5結(jié)束語

品管圈活動(dòng)的開展增強(qiáng)了審計(jì)工作人員自發(fā)解決問題的意識和解決問題的能力。圈成員集思廣益，合作解析問題，并將提高工作實(shí)效性以及可操作性的對策運(yùn)用到工作實(shí)踐中。通過建立朋友式的工作關(guān)系和管理指導(dǎo)方式，使大家在較為積極、自動(dòng)自發(fā)的工作氛圍下工作，充分發(fā)揮了成員的創(chuàng)造力和想象力。品管圈活動(dòng)在工程審計(jì)工作中的開展能有效提高審計(jì)人員解決問題的能力，確保審計(jì)項(xiàng)目高效、高質(zhì)地完成，值得進(jìn)一步推廣應(yīng)用。

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作者:魏錚 單位:新疆大學(xué)建筑工程學(xué)院