大數(shù)據(jù)下的稅收信用體系建設(shè)

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[摘要]社會(huì)信用體系建設(shè)是當(dāng)前社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展迫在眉睫的任務(wù)，作為社會(huì)信用體系建設(shè)核心內(nèi)容之一的稅收信用體系建設(shè)同樣刻不容緩，尤其是在不斷“減稅降費(fèi)”背景下顯得更為緊迫。在論證大數(shù)據(jù)背景下我國(guó)稅收信用體系建設(shè)必要性和可行性的基礎(chǔ)上，再提出我國(guó)稅收信用體系建設(shè)的內(nèi)容，進(jìn)而分四個(gè)維度給出大數(shù)據(jù)背景下我國(guó)稅收信用體系建設(shè)的建議，以期為我國(guó)稅收信用體系建設(shè)提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]大數(shù)據(jù)；稅收信用體系；用稅信用；征稅信用；納稅信用

社會(huì)信用體系建設(shè)是當(dāng)前社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展迫在眉睫的任務(wù)，作為社會(huì)信用體系建設(shè)核心內(nèi)容之一的稅收信用體系建設(shè)同樣也刻不容緩，尤其是在不斷“減稅降費(fèi)”背景下顯得更為緊迫。近年來(lái)盡管采取強(qiáng)化依法治稅、定期評(píng)定納稅信用等級(jí)等措施，讓稅收信用建設(shè)工作獲得一些進(jìn)步，稅收信用缺失現(xiàn)象仍普遍存在。納稅意識(shí)淡薄，采取多種手段偷逃稅等行為大量存在，如范姓明星涉稅事件；稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法任性、權(quán)利尋租等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，甚至為了任務(wù)征收“過(guò)頭稅”；各級(jí)政府預(yù)算支出仍缺乏硬性約束，用稅信用狀況亟待改善；部分稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)和一些企業(yè)合謀為企業(yè)偷稅漏稅提供了便利。這些不正常現(xiàn)象充分說(shuō)明我國(guó)目前的稅收信用體系還不盡完善，稅收信用狀況亟需改善。稅收信用理論研究日趨成熟，國(guó)外稅收信用建設(shè)經(jīng)驗(yàn)可為我國(guó)稅收信用建設(shè)提供借鑒，但現(xiàn)有研究偏重納稅人信用，而對(duì)征稅人、用稅人、稅務(wù)中介等稅收管理活動(dòng)中其他方稅收信用問(wèn)題研究不夠重視。大數(shù)據(jù)背景下信息不對(duì)稱(chēng)格局將會(huì)被打破，對(duì)涉稅主體行為選擇必將產(chǎn)生重要影響。因此，研究大數(shù)據(jù)背景下我國(guó)稅收信用體系的建設(shè)，具有較強(qiáng)的理論意義，對(duì)研究社會(huì)信用體系建設(shè)起到重要的理論支撐；在當(dāng)前“減稅降費(fèi)”的大背景下，財(cái)政收入壓力不斷增大，構(gòu)建全面的稅收信用體系，既能夠引導(dǎo)企業(yè)和公民規(guī)范納稅，又能夠促使征稅人按照要求征稅，還能夠推進(jìn)用稅人科學(xué)合理用稅，減輕財(cái)政壓力，為社會(huì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)提供財(cái)力保障。

1稅收信用體系建設(shè)的必要性和可行性

1.1必要性

1.1.1社會(huì)信用體系建設(shè)的必選內(nèi)容《社會(huì)信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要(2014-2020)》提出以推進(jìn)政務(wù)誠(chéng)信、商務(wù)誠(chéng)信、社會(huì)誠(chéng)信和司法公信建設(shè)為社會(huì)信用體系建設(shè)的主要內(nèi)容，征稅信用和用稅信用屬于政務(wù)誠(chéng)信的主要內(nèi)容之一，納稅信用和稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)涉稅信用屬于商務(wù)誠(chéng)信和社會(huì)誠(chéng)信的內(nèi)容之一。涉稅主體包括征稅、用稅、納稅和稅收鑒證主體，涉及面廣，既有自然人，也有法人，這些主體能否依法誠(chéng)信處理好涉稅事宜，直接影響社會(huì)信用體系建設(shè)。因此，在我國(guó)社會(huì)信用體系建設(shè)中，稅收信用體系建設(shè)是一項(xiàng)重要的組成部分，是我國(guó)社會(huì)信用體系建設(shè)的必選內(nèi)容。

1.1.2稅收法治水平提升的必由之路中國(guó)共產(chǎn)黨十八屆四中全會(huì)將全面依法治國(guó)作為會(huì)議主題，提升稅收法治建設(shè)水平是全面依法治國(guó)的內(nèi)容之一。法治的基本涵義就是遵守規(guī)則、信守承諾，稅收法治的基石理應(yīng)是稅收信用體系的構(gòu)建。建立稅收信用體系，將助推政府相關(guān)部門(mén)加強(qiáng)對(duì)稅收立法的重視，有利于落實(shí)稅收法定原則，在制定稅收法律制度政策時(shí)，才能夠有效的考慮公平性與合理性，優(yōu)化稅收法律制度，強(qiáng)化涉稅主體的誠(chéng)信涉稅行為，達(dá)到理想的涉稅效果，提升稅收法治水平。

1.1.3“減稅降費(fèi)”背景下財(cái)政壓力解決的有效手段財(cái)政收入是指一國(guó)的政府為履行政府的職能、實(shí)施公共政策和提供公共物品與服務(wù)需要而籌集的所有資金的總和。一國(guó)的財(cái)政收入主要包括稅收收入、國(guó)有資產(chǎn)收益和國(guó)債收入等，其中稅收收入是政府財(cái)政收入最主要的來(lái)源。例如，我國(guó)2018年一般公共預(yù)算收入為183352億元，而一般公共預(yù)算收入中的稅收收入為156401億元，占財(cái)政收入的85.3%。為了經(jīng)濟(jì)和社會(huì)更好地持續(xù)發(fā)展，政府近幾年加大了“減稅降費(fèi)”的力度，經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)2019年12月26日以題為“政策力度超預(yù)期，有力推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展——全年減稅降費(fèi)將超2萬(wàn)億元”報(bào)道，說(shuō)明我國(guó)“減稅降費(fèi)”力度大而且成效顯著，但是這樣就面臨財(cái)政收入不足的壓力。因此，如何解決財(cái)政壓力是當(dāng)前迫切需要完成的，可以采用開(kāi)源節(jié)流的方法進(jìn)行解決。建立我國(guó)稅收信用體系，讓納稅人誠(chéng)信納稅、征稅人誠(chéng)信征稅和用稅人誠(chéng)信用稅，可以達(dá)到開(kāi)源節(jié)流的效果，是解決財(cái)政壓力的有效手段。

1.2可行性

近年來(lái)，隨著“大智移云物”技術(shù)的迅猛發(fā)展和應(yīng)用，對(duì)一些涉稅事務(wù)的處理由過(guò)去的滯后性、抽樣性和復(fù)雜化而轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時(shí)性、全面性和簡(jiǎn)單化。大數(shù)據(jù)技術(shù)的充分運(yùn)用會(huì)對(duì)涉稅主體的涉稅決策加以改變，朝著誠(chéng)信涉稅方向良性健康發(fā)展。稅收信用形成依賴(lài)于涉稅主體之間具有契約特性的博弈關(guān)系，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用將會(huì)改變或消除涉稅主體博弈雙方的信息不對(duì)稱(chēng)狀態(tài)，改變博弈均衡結(jié)果，從而對(duì)稅收信用建設(shè)產(chǎn)生積極的影響。從納稅信用建設(shè)來(lái)看，由于大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用能夠降低征稅人的稅收稽查成本，并且監(jiān)督機(jī)關(guān)也能利用大數(shù)據(jù)技術(shù)分析征稅人工作的盡職程度，這都將使征稅人增加稽查的力度和頻次，也越容易查出納稅人存在的問(wèn)題，納稅人為了避免被處罰而導(dǎo)致的損失，選擇隱瞞的稅收會(huì)越來(lái)越少，最終選擇誠(chéng)信納稅。從征稅信用建設(shè)來(lái)看，各級(jí)政府（委托人）將會(huì)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)分析征稅機(jī)關(guān)和征稅人（人）工作的努力程度，改變?cè)形腥撕腿酥g的信息不對(duì)稱(chēng)，因此，大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用加速征稅信用建設(shè)。從用稅信用建設(shè)來(lái)看，稅收是形成一國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源，各級(jí)政府和部門(mén)的支出經(jīng)費(fèi)也是來(lái)源于財(cái)政收入，財(cái)政支出是否按照納稅人的預(yù)期和相關(guān)要求去合理開(kāi)支，隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用開(kāi)支會(huì)越來(lái)越透明化，用稅效果會(huì)越來(lái)越好，所以大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用也有利于用稅信用建設(shè)。從稅務(wù)中介信用建設(shè)來(lái)看，大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用同樣會(huì)降低稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)中介稅務(wù)鑒證的稽查成本，并且能夠提高稽查的成功率，導(dǎo)致稅務(wù)中介和納稅人合謀被查處的可能性更大，一旦被查處就會(huì)面臨相應(yīng)的處罰，從而迫使稅務(wù)中介去誠(chéng)信涉稅鑒證，有利于稅務(wù)中介信用建設(shè)。

2大數(shù)據(jù)背景下稅收信用體系建設(shè)的內(nèi)容

涉稅主體主要包括：各級(jí)政府、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)等，稅收信用的信用主體可以根據(jù)涉稅性質(zhì)的不同，將其分為四個(gè)維度，分別是各級(jí)政府、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)。依據(jù)該分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，稅收信用體系建設(shè)的內(nèi)容應(yīng)該包括：用稅信用、征稅信用、納稅信用和稅務(wù)中介信用四個(gè)核心部分。

2.1用稅信用

政府在稅收信用關(guān)系中是一個(gè)特殊的主體，既是用稅信用的主體，又是契約規(guī)則、信用制度的制定者，并且還充當(dāng)稅收信用的總監(jiān)管人。政府的用稅信用建設(shè)是我國(guó)稅收信用體系建設(shè)的源頭，如果政府的用稅信用得到提升，政府為社會(huì)公眾做好了示范作用，那么社會(huì)各界對(duì)稅收信用的遵從和維護(hù)意識(shí)才能更強(qiáng)，才能以實(shí)際行動(dòng)來(lái)守信。因此用稅信用建設(shè)需要著重考慮稅款使用的公開(kāi)程度和力度，以及稅款使用的績(jī)效評(píng)估。大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用一方面將對(duì)稅款使用的公開(kāi)程度發(fā)生改變，有些信息可能會(huì)由不愿公開(kāi)，而變?yōu)椴坏貌还_(kāi)；另一方面可以構(gòu)建更復(fù)雜的稅款使用的績(jī)效評(píng)估模型，這樣評(píng)估結(jié)果更符合實(shí)際、更及時(shí)發(fā)現(xiàn)使用中存在問(wèn)題，提高稅款使用效益。

2.2征稅信用

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收信用關(guān)系中是接受政府的委托，代表政府來(lái)向納稅人征稅的主體，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅信用同樣是我國(guó)稅收信用體系建設(shè)必不可少的內(nèi)容。稅收征管的法制化和嚴(yán)密性程度是我國(guó)稅收信用體系建設(shè)的關(guān)鍵，稅收征管的社會(huì)公信力就越高，就越能體現(xiàn)征稅守信好，從而對(duì)納稅信用和稅務(wù)中介信用帶來(lái)良性的影響。因此征稅信用建設(shè)應(yīng)著重考慮建立稅務(wù)機(jī)關(guān)是否按照納稅人真實(shí)稅收來(lái)征稅的評(píng)估模型，評(píng)估其盡職程度，是否完成人的職責(zé)。大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用同樣會(huì)對(duì)征稅評(píng)估模型帶來(lái)有利影響，同時(shí)也有利于政府對(duì)其監(jiān)管，可以提高稅款征收效益。

2.3納稅信用

納稅人在稅收信用關(guān)系中是按期繳納稅款的主體，納稅信用是我國(guó)稅收信用體系的核心內(nèi)容，納稅信用可以作為衡量納稅人遵從稅收法律制度，履行納稅人義務(wù)的誠(chéng)信程度的基準(zhǔn)。誠(chéng)信納稅是每一個(gè)納稅人應(yīng)該履行的法定義務(wù),是依法治稅的內(nèi)在要求。因此納稅信用建設(shè)應(yīng)著重考慮如何評(píng)估納稅人的真實(shí)稅收和實(shí)際繳納稅收的一致性，這個(gè)一致性的落實(shí)關(guān)鍵在于加大偷逃稅等稅收違法行為的稽查率和處罰力度，同時(shí)還要注重納稅人權(quán)利的保護(hù)，這樣可以樹(shù)立一種權(quán)利與義務(wù)并重的稅收思想和行為標(biāo)準(zhǔn)。大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用能夠建立更復(fù)雜，考慮問(wèn)題更全面，評(píng)估更及時(shí)的納稅評(píng)估模型，稅收征收和管理主體可以更容易，更低成本去查處不誠(chéng)信納稅行為，最終形成一種誠(chéng)信納稅的局面。

2.4稅務(wù)中介信用

稅收中介機(jī)構(gòu)在稅收信用關(guān)系中是獨(dú)立于各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，稅收中介信用是稅收信用體系建設(shè)的內(nèi)容之一，是指稅收中介機(jī)構(gòu)在涉稅服務(wù)活動(dòng)中,用來(lái)衡量委托人(納稅人)、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的誠(chéng)實(shí)互信程度的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)中介信用建設(shè)應(yīng)著重考慮如何評(píng)估稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)做到客觀、獨(dú)立、公正地進(jìn)行涉稅鑒證，沒(méi)有和納稅人合謀。大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用，同樣會(huì)改變稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)之間的信息不對(duì)稱(chēng)，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的稽查成本，增加稽查成功率，從而促使稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)誠(chéng)信鑒證。

3大數(shù)據(jù)背景下稅收信用體系建設(shè)的建議

3.1用稅信用建設(shè)的建議

政府的用稅信用和政府的公信力是同向變動(dòng)關(guān)系，大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用將使納稅人和用稅人之間的信息逐漸趨于對(duì)稱(chēng)，用稅信用提高可以從以下幾個(gè)方面考慮：首先，需要完善《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》和《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》，有了完善的法律制度，全國(guó)人民代表大會(huì)及各級(jí)人民代表大會(huì)有足夠的依據(jù)來(lái)有效依法監(jiān)督政府的預(yù)算執(zhí)行情況；其次，建立政府不同資金使用效益評(píng)估模型，評(píng)估各級(jí)政府資金支出的績(jī)效；第三，除涉及國(guó)家秘密的財(cái)政信息外，其他財(cái)政資金使用信息應(yīng)全部公開(kāi)，接受納稅人監(jiān)督。

3.2征稅信用建設(shè)的建議

信息不對(duì)稱(chēng)條件下征稅信用一直沒(méi)有引起足夠重視,也沒(méi)有形成完整的征稅信用體系。政府對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的考核基本上是以“稅收任務(wù)”為核心指標(biāo),而弱化對(duì)其它方面進(jìn)行考核,例如征稅質(zhì)量、征稅成本、是否盡職征稅等。大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用，政府可以更好監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為人會(huì)更加盡職工作。征稅信用的建設(shè)可以考慮從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：第一，建設(shè)征稅信用評(píng)價(jià)體系，采取多維度和多指標(biāo)形式構(gòu)建評(píng)價(jià)模型，維度可以采用征收稅收收入、征稅支出和盡職程度三個(gè)維度，指標(biāo)應(yīng)該采用量化的指標(biāo)和定性指標(biāo)相結(jié)合的形式；第二，建立懲罰和激勵(lì)機(jī)制，征稅機(jī)關(guān)和征稅人沒(méi)有誠(chéng)信征稅，一方面加大處罰力度和增加處罰形式，另一方面對(duì)誠(chéng)信征稅加大激勵(lì)，樹(shù)立正能量。

3.3納稅信用建設(shè)的建議

納稅信用既需要納稅人對(duì)稅法的自愿遵從，同時(shí)還需要政府的監(jiān)督管理和社會(huì)各界的監(jiān)督，信息不對(duì)稱(chēng)條件下，納稅信用存在比較嚴(yán)重的缺失，大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用將會(huì)影響納稅人決策，從而逐漸趨于誠(chéng)信納稅。納稅信用提高可以從以下幾個(gè)方面考慮：一是構(gòu)建納稅信用信息共享平臺(tái)，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)；二是構(gòu)建分行業(yè)、分規(guī)模的納稅評(píng)估模型，利用大數(shù)據(jù)自動(dòng)比對(duì)、分析納稅人納稅情況，完善納稅信用評(píng)價(jià)體系，做好守信激勵(lì)；三是采用經(jīng)濟(jì)、行政等多種手段對(duì)沒(méi)有誠(chéng)信納稅的主體處罰，加大失信處罰力度和處罰形式，讓其不敢失信和不愿失信。

3.4稅務(wù)中介信用建設(shè)的建議

稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)是納稅人和征稅人之間連接的紐帶，稅務(wù)中介信用建設(shè)如何直接關(guān)系到納稅信用和征稅信用的建設(shè)，因此，稅務(wù)中介信用的建設(shè)具有深遠(yuǎn)的意義。稅務(wù)中介信用提高可以從以下幾個(gè)方面考慮：一要完善與稅務(wù)中介有直接關(guān)系的法律法規(guī)，建立完全市場(chǎng)化的稅務(wù)中介制度，保證其執(zhí)業(yè)能夠做到客觀、公正和獨(dú)立；二要基于大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建對(duì)稅務(wù)中介的監(jiān)督評(píng)價(jià)模型，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)中介的隱患，對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)檢查；三要對(duì)稅務(wù)中介失信行為嚴(yán)厲處罰，讓失信的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)寸步難行，讓守信的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)一路綠燈。

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作者：孫作林 單位：無(wú)錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)金融學(xué)院