共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下的稅收征管問(wèn)題

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摘要：隨著大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、移動(dòng)終端等信息化技術(shù)的迅速發(fā)展，為共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)了新的契機(jī)。在我國(guó)，隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和消費(fèi)理念的變革，共享經(jīng)濟(jì)快速崛起，2019年共享經(jīng)濟(jì)的交易規(guī)模高達(dá)32828億元，涉及的領(lǐng)域已涵蓋交通出行、知識(shí)技能、生活服務(wù)、共享住宿、共享醫(yī)療、生產(chǎn)能力、共享辦公七大領(lǐng)域，已創(chuàng)造出巨大的產(chǎn)值。但目前我國(guó)并沒(méi)有建立完善的稅收法律制度與之相適應(yīng)，共享經(jīng)濟(jì)這種新興經(jīng)濟(jì)模式勢(shì)必會(huì)對(duì)稅收監(jiān)管帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。本文采用實(shí)地調(diào)研分析的方法，深入稅務(wù)機(jī)關(guān)和相關(guān)共享經(jīng)濟(jì)企業(yè)展開(kāi)多方調(diào)研，并將大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈技術(shù)等新興技術(shù)應(yīng)用于共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的稅收征管中，旨在明晰共享經(jīng)濟(jì)的納稅主體，打造全鏈條的稅收監(jiān)管體系。

關(guān)鍵詞：共享經(jīng)濟(jì)；稅收征管；區(qū)塊鏈

1共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的機(jī)理與特征

2017年，我國(guó)出臺(tái)的《關(guān)于促進(jìn)分享經(jīng)濟(jì)發(fā)展的指導(dǎo)性意見(jiàn)》中，對(duì)“共享經(jīng)濟(jì)”進(jìn)行了論述：“共享經(jīng)濟(jì)在現(xiàn)階段主要表現(xiàn)為利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)將分散資源進(jìn)行優(yōu)化配置，提高利用效率的新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)?！惫蚕斫?jīng)濟(jì)的載體特征是利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)平臺(tái)；主體特征是基于廣泛參與的社會(huì)大眾；客體特征是閑置資源的高效、快速流動(dòng)與配置。同時(shí)，利用互聯(lián)網(wǎng)數(shù)字平臺(tái)進(jìn)行交易和運(yùn)行、物品的所有權(quán)不發(fā)生轉(zhuǎn)移、交易主要集中于個(gè)人或者個(gè)人與企業(yè)之間，被稱(chēng)為共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的主要特征。其運(yùn)行機(jī)理為，閑置資源的供需雙方通過(guò)搭建的共享經(jīng)濟(jì)數(shù)字化交易平臺(tái)互換供需信息，即一方面，資源的供應(yīng)方通過(guò)共享經(jīng)濟(jì)數(shù)字化交易平臺(tái)快速、有效的信息；另一方面，需求方利用平臺(tái)最大化的對(duì)接信息，完成資源的高效配置，使供需雙方達(dá)到收益最大化。與此同時(shí)，作為信息交換的媒介，共享經(jīng)濟(jì)交易平臺(tái)按一定的比例獲得報(bào)酬。其運(yùn)行機(jī)理如圖1所示。如圖1所示，在共享經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式中，資源的供應(yīng)方及共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)均是經(jīng)濟(jì)利益的獲利者，實(shí)現(xiàn)了價(jià)值的增值，從稅收的角度看，產(chǎn)生了增值稅和所得稅的納稅義務(wù)。

2共享經(jīng)濟(jì)在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、移動(dòng)終端等信息化技術(shù)的迅速發(fā)展，為共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)了新的契機(jī)。在我國(guó)，隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和消費(fèi)理念的變革，共享經(jīng)濟(jì)快速崛起，根據(jù)國(guó)家信息中心分享經(jīng)濟(jì)研究中心連續(xù)五年的《中國(guó)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展年度報(bào)告》顯示，我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)的交易規(guī)模從2015年的6978億元，上升到2019年的32828億元，增幅為370.45%，截至2019年末，我國(guó)參與共享經(jīng)濟(jì)的人員已達(dá)8億。共享經(jīng)濟(jì)涉及的領(lǐng)域已涵蓋交通出行、知識(shí)技能、生活服務(wù)、共享住宿、共享醫(yī)療、生產(chǎn)能力、共享辦公七大領(lǐng)域，特別是在疫情期間共享醫(yī)療、教育服務(wù)、外賣(mài)餐飲等平臺(tái)交易量激增，出現(xiàn)了疫情間的逆勢(shì)增長(zhǎng)。值得關(guān)注的是由于受疫情影響，共享經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了新的發(fā)展模式，例如共享員工等?？傊?，雖然因疫情原因，共享經(jīng)濟(jì)的總體增長(zhǎng)趨勢(shì)放緩，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，共享經(jīng)濟(jì)正在由原來(lái)只注重利益和規(guī)模的粗放型經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)向更注重效率和質(zhì)量的內(nèi)涵式集約型經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)發(fā)展。綜上所述，共享經(jīng)濟(jì)在我國(guó)日益發(fā)展壯大，已創(chuàng)造出巨大的產(chǎn)值，如不對(duì)其征稅于國(guó)家而言是一種巨大的稅收流失，對(duì)傳統(tǒng)行業(yè)來(lái)說(shuō)也顯失公平。然而，原有的稅收政策是基于過(guò)去傳統(tǒng)的交易模式，共享經(jīng)濟(jì)這種新興經(jīng)濟(jì)模式勢(shì)必會(huì)對(duì)稅收監(jiān)管帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。

3我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在的稅收問(wèn)題

3.1納稅主體不明確，稅收征管困難

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下，納稅主體多為實(shí)體組織，有清晰的納稅邊界，納稅主體必須先進(jìn)行稅務(wù)登記，才能進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此可了解納稅人的納稅情況，便于進(jìn)行稅收監(jiān)管。而在共享經(jīng)濟(jì)模式中，一方面納稅主體利用互聯(lián)網(wǎng)交易平臺(tái)進(jìn)行交易，其納稅行為有很大的隱蔽性；另一方面納稅主體涉及企業(yè)和個(gè)人多方，一般個(gè)體只在共享平臺(tái)上進(jìn)行簡(jiǎn)單的注冊(cè)，很少自覺(jué)的進(jìn)行稅務(wù)登記，因此納稅主體身份的復(fù)雜性也使其更不明確。一種新型的盈利模式又涉及多維度不明確的納稅主體，造成了稅務(wù)部門(mén)的征管困難。

3.2征稅對(duì)象及稅目劃分不清晰

共享經(jīng)濟(jì)的主要特征是將社會(huì)閑置資源進(jìn)行重新配置，由于通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)交易，多種行業(yè)存在交叉、閑置資源的配置也較為復(fù)雜，因此，征稅對(duì)象及稅目很難劃分清楚。例如，近年來(lái)日益興旺的共享住宿行業(yè)，共享平臺(tái)既收取租金提供住宿服務(wù)，又作為第三方收取房東和租客的傭金，另外還可以提供導(dǎo)游服務(wù)。因此，在申報(bào)繳納稅款時(shí)，是按租賃業(yè)還是服務(wù)業(yè)繳納增值稅？不同的稅目，稅率就不相同，會(huì)產(chǎn)生納稅人不同的稅負(fù)差異。3.3計(jì)稅依據(jù)難以確定，以票控稅難以實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)企業(yè)的賬簿、銀行交易記錄，特別是發(fā)票等資料來(lái)判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真?zhèn)?，從而較為準(zhǔn)確地確定計(jì)稅依據(jù)。然而，在共享經(jīng)濟(jì)模式下，交易行為多為“無(wú)紙化交易”，且其利益鏈條涉及線(xiàn)上線(xiàn)下多維度、不同行業(yè)相交叉等復(fù)雜情形，使得計(jì)稅依據(jù)難以確定。另外，在共享經(jīng)濟(jì)模式中，多是以電子發(fā)票的形式進(jìn)行管控。電子發(fā)票并不像紙質(zhì)發(fā)票，需到稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的程序取得；其數(shù)據(jù)更容易被篡改和刪除。因此，在傳統(tǒng)交易中，流轉(zhuǎn)稅監(jiān)管所依賴(lài)的“以票控稅”制度，在共享經(jīng)濟(jì)模式下若不做變革，則難以發(fā)揮效力。

3.4難以監(jiān)測(cè)交易信息，無(wú)紙化交易增加稽查難度

共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的主要特征就是利用互聯(lián)網(wǎng)數(shù)字平臺(tái)進(jìn)行交易和運(yùn)行，因此其交易訂單、交易合同、交易過(guò)程、支付手段多是屬于無(wú)紙化的網(wǎng)絡(luò)交易。另外，共享經(jīng)濟(jì)中提供服務(wù)的主體既有企業(yè)，又有個(gè)人，加之其交易的隱蔽性，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對(duì)如此繁雜的信息進(jìn)行有效監(jiān)測(cè)，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查難度，易滋生偷稅漏稅情況。

4完善共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下稅收征管的政策建議

4.1明確納稅主體，由共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)履行代扣代繳義務(wù)

如圖1所示，共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)作為信息交換的媒介在交易中，起到重要的橋梁作用，無(wú)論是交易的需求方還是供應(yīng)方都需在平臺(tái)注冊(cè)，完成信息的登記工作。而共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)作為企業(yè)在設(shè)立時(shí)，需進(jìn)行嚴(yán)格的稅務(wù)登記，產(chǎn)生每個(gè)企業(yè)唯一的納稅識(shí)別號(hào)。因此，共享經(jīng)濟(jì)的納稅工作，可參考?xì)W美國(guó)家的“雇主識(shí)別號(hào)”制度，從而確定提供共享經(jīng)濟(jì)服務(wù)的供應(yīng)方身份，由共享經(jīng)濟(jì)第三方交易平臺(tái)對(duì)其應(yīng)繳稅費(fèi)進(jìn)行代扣代繳，履行納稅義務(wù)。

4.2運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)，監(jiān)控共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的全鏈條

區(qū)塊鏈技術(shù)是一種具備“全鏈共享共識(shí)、數(shù)據(jù)可溯源、不可篡改、不可恢復(fù)”的分布式記賬技術(shù)。能夠記錄共享經(jīng)濟(jì)交易平臺(tái)各鏈接點(diǎn)發(fā)生的所有交易，形成完整的共享交易鏈條。利用區(qū)塊鏈技術(shù)，提升共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的稅收監(jiān)管，具體建議如下：(1)構(gòu)建以稅務(wù)部門(mén)為中心，聯(lián)合工商、銀行、財(cái)政、海關(guān)等部門(mén)協(xié)作的云信息數(shù)據(jù)平臺(tái)。通過(guò)各部門(mén)信息的橫向貫通、自動(dòng)告知機(jī)制，稅務(wù)部門(mén)可以對(duì)共享經(jīng)濟(jì)交易鏈條上各節(jié)點(diǎn)的信息全面掌握，有效地監(jiān)控稅源，準(zhǔn)確的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)，提高稅收征管的質(zhì)量與效率。(2)借助共享經(jīng)濟(jì)交易平臺(tái)的發(fā)票流、資金流、貨物流的大數(shù)據(jù)，建立納稅人全節(jié)點(diǎn)、多層次的網(wǎng)絡(luò)關(guān)系圖譜，達(dá)到“以票控稅、信息管稅”的目的。利用區(qū)塊鏈技術(shù)，可以自動(dòng)記錄共享經(jīng)濟(jì)交易的業(yè)務(wù)流程與發(fā)票信息，有效識(shí)別共享經(jīng)濟(jì)交易主體之間的業(yè)務(wù)往來(lái)、交易金額、產(chǎn)品和服務(wù)等方面的信息和數(shù)據(jù)，遏制發(fā)票虛開(kāi)虛抵、偷逃稅款等行為，完善稅收監(jiān)管體系。

4.3出臺(tái)促進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，其制定依據(jù)多是基于過(guò)去特定的交易模式。而共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式屬于新興產(chǎn)業(yè)，這種動(dòng)態(tài)的變化需要進(jìn)一步出臺(tái)更加適合的稅收優(yōu)惠政策。借助“精確服務(wù)”的新要求，稅務(wù)部門(mén)可以運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析，根據(jù)共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的特點(diǎn)，制定出有針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策，一方面可以進(jìn)一步規(guī)范共享經(jīng)濟(jì)的納稅行為，另一方面可以促進(jìn)其健康、快速的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[2]周艷.“互聯(lián)網(wǎng)+”下共享經(jīng)濟(jì)的稅收征管問(wèn)題[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2018(12).

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作者：高杉 單位：青島理工大學(xué)琴島學(xué)院