外匯監(jiān)管審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)DEA應(yīng)用

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摘要：當(dāng)前加強(qiáng)外匯監(jiān)管審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)，構(gòu)建新型外匯監(jiān)管評(píng)價(jià)體系具有重要意義。研究dea在外匯監(jiān)管審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)中的應(yīng)用，并通過(guò)對(duì)黑龍江省外匯監(jiān)管審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)證分析，驗(yàn)證DEA是外匯監(jiān)管審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的有效的可行性方法之一，這對(duì)加強(qiáng)外匯管理審計(jì)監(jiān)督，保證外匯管理改革有效落實(shí)具有重要意義。

關(guān)鍵詞：外匯管理；績(jī)效審計(jì)；DEA

1研究背景

外匯監(jiān)管審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)是對(duì)外匯管理內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性、合理性、及時(shí)性和有效性作出系統(tǒng)全面的整體評(píng)價(jià)，旨在以?xún)?nèi)審內(nèi)控促進(jìn)審計(jì)工作自我完善。完善的外匯管理內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估體系和方法是新型外匯管理審計(jì)監(jiān)督體系的核心保障。習(xí)近平總書(shū)記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次全體會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，要加強(qiáng)全國(guó)審計(jì)工作統(tǒng)籌，優(yōu)化審計(jì)資源配置，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)，努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系。這是新時(shí)代黨和國(guó)家對(duì)審計(jì)工作的重大部署和頂層設(shè)計(jì)，為外匯管理系統(tǒng)做好內(nèi)審工作指明了方向。因此全面從嚴(yán)治黨的大背景下，借鑒國(guó)際先進(jìn)外匯管理理念和方法、探討數(shù)據(jù)包絡(luò)分析方法（DEA）在外匯管理審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)中的應(yīng)用，構(gòu)建具有國(guó)際化、高水平的新型外匯管理審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)監(jiān)督體系，確保審計(jì)工作“應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)”原則的落實(shí)，符合“以審計(jì)精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設(shè)立信”的政治要求，對(duì)加強(qiáng)外匯管理審計(jì)監(jiān)督，保證外匯管理改革有效落實(shí)具有重要意義。

2應(yīng)用DEA進(jìn)行外匯監(jiān)管審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的主要思路

當(dāng)前外匯監(jiān)管審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)方法除常規(guī)方法以外，還包括：數(shù)量分析法、因素分析法、成本效益分析法、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法、公眾評(píng)價(jià)法等。但DEA的應(yīng)用性不多。本文研究DEA在外匯管理審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)中的應(yīng)用，厘清應(yīng)用DEA進(jìn)行外匯管理審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的操作流程，并通過(guò)構(gòu)建DEA模型進(jìn)行實(shí)證分析得出結(jié)論。

（一）DEA的主要流程

數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法（DataEnvelopmentAnalysis,簡(jiǎn)稱(chēng)DEA）是進(jìn)行有效性評(píng)價(jià)分析的一種數(shù)量分析方法，適用于外匯管理內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)。該方法是管理學(xué)科、運(yùn)籌學(xué)與數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的交叉學(xué)科而形成的數(shù)據(jù)分析算法，是一個(gè)多學(xué)科交叉的評(píng)價(jià)方法。DEA研究的是多個(gè)輸入和產(chǎn)出的系統(tǒng)，應(yīng)用數(shù)據(jù)規(guī)劃模型對(duì)具有多輸入和多產(chǎn)出的生產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)有良好的應(yīng)用效果。DEA算法以決策單元（DMN）為單位進(jìn)行，以投入和產(chǎn)出指標(biāo)數(shù)據(jù)的權(quán)重作為績(jī)效評(píng)價(jià)的變量，避免了人為因素確定的指標(biāo)權(quán)重使研究結(jié)果的客觀性受到人為影響。外匯管理審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)DEA的流程主要可分為4個(gè)模塊:第一個(gè)模塊中的“定義數(shù)據(jù)變量”，包括“確定評(píng)價(jià)目標(biāo)”和“選擇決策單元”兩個(gè)部分。以黑龍江省外匯管理審計(jì)工作為研究對(duì)象，那么評(píng)價(jià)目標(biāo)為：“黑龍江省外匯管理審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)”；決策單元選取為針對(duì)黑龍江省外匯管理支局進(jìn)行審計(jì)的12個(gè)審計(jì)組的投入和產(chǎn)出為一個(gè)決策單元。第二個(gè)模塊為“確定目標(biāo)函數(shù)”，主要包括“建立輸入輸出目標(biāo)體系”。該模塊主要建立在決策單元的基礎(chǔ)上，建立DEA中輸入輸出指標(biāo)。根據(jù)外匯管理審計(jì)工作確定的指標(biāo)體系，審計(jì)人數(shù)、審計(jì)時(shí)間和審計(jì)經(jīng)費(fèi)分別作為DEA決策單元的投入指標(biāo)，將審計(jì)業(yè)務(wù)量（流程數(shù)）、整改及時(shí)完成率、實(shí)際問(wèn)題發(fā)生數(shù)作為DEA決策單元的產(chǎn)出指標(biāo)。第三個(gè)模塊為“選擇DEA模型”，本文將選取的外匯管理審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)模型為DDF模型。第四個(gè)模塊為“結(jié)果分析”，對(duì)各個(gè)投入指標(biāo)和產(chǎn)出指標(biāo)的效率值以及總效率值進(jìn)行分析?；贒EA的外匯管理審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)流程如下圖所示：

（二）DEA的模型建立

1.DEA的CCR模型和BCC模型CCR模型和BCC模型是DEA方法發(fā)展早期的重要類(lèi)型。CCR模型假設(shè)決策單元（DMU）處于固定規(guī)模報(bào)酬情形下，用來(lái)衡量總效率；BCC模型假設(shè)決策單元（DMU）處于變動(dòng)規(guī)模報(bào)酬情形下，用來(lái)衡量純技術(shù)和規(guī)模效率。由于數(shù)據(jù)包絡(luò)模型不斷擴(kuò)充與優(yōu)化，DEA模型因?yàn)槠鋺?yīng)用的廣泛性增加，大量成功的應(yīng)用案例進(jìn)一步說(shuō)明了DEA方法可靠性，進(jìn)一步推動(dòng)數(shù)據(jù)包絡(luò)模型的廣泛應(yīng)用性。DEA的應(yīng)用模型的推導(dǎo)過(guò)程如下：假設(shè)現(xiàn)在有個(gè)被評(píng)價(jià)決策的決策單元，每個(gè)決策單元都存在m個(gè)不同的投入向量，此m個(gè)不同的投入向量記為：；每個(gè)決策單元的產(chǎn)出具有種不同的形式，其產(chǎn)出項(xiàng)記為：。在數(shù)據(jù)包絡(luò)法中決策單元的效率值的計(jì)算公式為：(1)上式（1）中，是第“0”個(gè)決策單元的效率評(píng)價(jià)指數(shù)，和分別是第“”個(gè)產(chǎn)出和第“”個(gè)投入的權(quán)系數(shù)。由此可以計(jì)算每個(gè)決策單元投入和產(chǎn)出的效率情況。

2.動(dòng)態(tài)方向距離函數(shù)DEA模型由于早期DEA模型中的CCR模型和BCC模型無(wú)法體現(xiàn)DMU當(dāng)前狀態(tài)與有效目標(biāo)值之間的松弛改進(jìn)部分，Tone（2001）提出SBM模型對(duì)此局限性進(jìn)行了彌補(bǔ)，對(duì)投入和產(chǎn)出松弛改進(jìn)的部分可以包括到對(duì)DMU無(wú)效率程度的測(cè)量過(guò)程中。SBM模型在處理非期望產(chǎn)出變量時(shí)，通常將其作為投入變量設(shè)定為負(fù)值納入模型，且在測(cè)量效率程度時(shí)，被評(píng)價(jià)單元的投影點(diǎn)不是最短路徑到達(dá)前沿。Chung等（1997）通過(guò)對(duì)方向向量進(jìn)行定義，使無(wú)效DMU沿任意設(shè)定的方向可以投影到前沿，即提出了方向距離函數(shù)（DirectionalDistanceFunction）DEA模型(DDF-DEA)。在該此模型基礎(chǔ)上，構(gòu)建了動(dòng)態(tài)的DDF-DEA模型。假設(shè)有k個(gè)DMUk，對(duì)其無(wú)效率的測(cè)量包含投入和期望產(chǎn)出兩個(gè)方面，其中xi、yr分別代表第i項(xiàng)投入、第r項(xiàng)期望產(chǎn)出。gx、gy分別表示投入、期望產(chǎn)出能夠改進(jìn)的方向向量，w為權(quán)重。、分別表示各項(xiàng)投入、期望產(chǎn)出平均改進(jìn)的部分。由此得出的方向距離函數(shù)效率值與方向向量長(zhǎng)度無(wú)關(guān)，保證所得出的效率值的一致性。采用被評(píng)價(jià)單元的效率值作為方向距離函數(shù)模型目標(biāo)值，設(shè)定無(wú)非期望產(chǎn)出的動(dòng)態(tài)DDF-DEA模型如下：（2）

3.共同邊界DEABatteseandRao（2002）及Battese等（2004）通過(guò)共同邊界模型提出不同群體間的技術(shù)效率可相互比較的觀點(diǎn)。之后ThanassoulisandPortela（1997）提出凸性共同邊界的觀念，指出在某一段時(shí)間內(nèi)，所有群體的技術(shù)，用最先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行生產(chǎn)的產(chǎn)出水準(zhǔn)，群體間甚至在技術(shù)的交流下，可以因?yàn)榧夹g(shù)提升將生產(chǎn)邊界更向外擴(kuò)張而提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效。直到O’Donnell等（2008）提出的共同邊界模型，可以準(zhǔn)確求算出群組及共同技術(shù)效率。（1）群組邊界將所有DMU依不同的社會(huì)文化、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、管理模式與生產(chǎn)結(jié)構(gòu)等因素分成g個(gè)群組，則第g群組的技術(shù)集合如下：（3）特定群組技術(shù)所產(chǎn)生的投入集合及投入距離函數(shù)表示為：（4）（5）利用投入距離函數(shù)值的計(jì)算，第g群組內(nèi)的第j個(gè)DMU之相對(duì)無(wú)效率值定義如下：（6）（6）式表示以第g個(gè)群組效率前緣計(jì)算群組之內(nèi)DMU的投入距離函數(shù)值，即為群組邊界（groupfrontier）無(wú)效率指標(biāo)。考量變動(dòng)規(guī)模報(bào)酬下，以群組邊界衡量第g群組內(nèi)的第j個(gè)DMU相對(duì)無(wú)效率之線性規(guī)則為：（7）為差額變數(shù)（slack）、為超額變數(shù)（surplus）。（2）共同邊界令，亦即Tm為包含全部群組之生產(chǎn)前緣所包絡(luò)起來(lái)的凸化共同技術(shù)集合（metatechnologyset），則與共同技術(shù)集合有關(guān)的投入距離函數(shù)可表示如下：（8）上式代表以共同邊界計(jì)算每一個(gè)DMU的投入距離函數(shù)值，即為共同邊界無(wú)效率指標(biāo)?？剂孔儎?dòng)規(guī)模報(bào)酬下，以共同邊界衡量第j個(gè)DMU相對(duì)無(wú)效率之線性規(guī)則為：

3基于DEA的外匯監(jiān)管審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)證分析

基于外匯監(jiān)管審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的DEA研究思路，以黑龍江省外匯管理局下轄的外管支局監(jiān)管審計(jì)為研究樣本進(jìn)行實(shí)證分析。

（一）樣本選擇

黑龍江省外匯管理局共下轄12家中心支局，由于審計(jì)工作量原因，增設(shè)對(duì)綏芬河支局和東寧支局的審計(jì)，共計(jì)14個(gè)審計(jì)組，構(gòu)成14個(gè)決策單元（DMU）。按兩年一次審計(jì)進(jìn)行分析，共包含2013年、2015年、2017年和2019年共四次。DEA決策單元的各個(gè)投入產(chǎn)出指標(biāo)數(shù)據(jù)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行模擬估值，對(duì)14個(gè)決策單元（DMU）按照沿邊境和非沿邊境分成兩組，并對(duì)先后四次審計(jì)工作進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，因此選用共同邊界動(dòng)態(tài)DFF-DEA方法進(jìn)行分析。外匯監(jiān)管審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的投入產(chǎn)出變量描述性統(tǒng)計(jì)如表1所示：

（二）實(shí)證分析結(jié)果

黑龍江省外匯監(jiān)管績(jī)效審計(jì)各個(gè)決策單元評(píng)估的總效率值如表2所示，在14家審計(jì)工作組中，總效率值最高的是綏芬河、東寧和七臺(tái)河三地的審計(jì)組，其效率值都達(dá)到了1；雙鴨山市中心支局審計(jì)組有三年效率都達(dá)到1；牡丹江和鶴崗兩地中心支局審計(jì)組有兩年的效率達(dá)到1；大興安嶺地區(qū)、伊春和雞西三地中心支局審計(jì)組都有一年的效率達(dá)到1；效率值較低的是黑河、佳木斯和伊春三地的中心支局審計(jì)組。從沿邊境和非沿邊境兩組來(lái)看，總體來(lái)看，非沿邊境審計(jì)平均效率要比沿邊境組的平均效率值略高，雖然非沿邊境審計(jì)組的效率要低于七臺(tái)河市中心支局、綏芬河支局和東寧支局的效率。從不同審計(jì)次數(shù)來(lái)看，2015年審計(jì)的效率要高于其他年份的審計(jì)效率。從投入項(xiàng)效率角度來(lái)看，不同審計(jì)組在不同投入項(xiàng)上效率也各不相同，如表3所示。對(duì)于審計(jì)人數(shù)、審計(jì)時(shí)間和審計(jì)經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)投入項(xiàng)，綏芬河、東寧和七臺(tái)河三地的三項(xiàng)投入項(xiàng)各個(gè)年份都達(dá)到最高；雙鴨山市和鶴崗市大部分年份投入項(xiàng)效率也為1；牡丹江市、大興安嶺地區(qū)和雞西市三地的部分年份的投入項(xiàng)效率也有達(dá)到1的水平。在三項(xiàng)投入項(xiàng)中，投入項(xiàng)效率值比較低的主要有齊齊哈爾、大慶、黑河和佳木斯四地的中心支局審計(jì)組，其審計(jì)人數(shù)效率和審計(jì)經(jīng)費(fèi)效率的效率值相對(duì)低于審計(jì)時(shí)間效率。對(duì)比沿邊境和非沿邊境兩組的投入項(xiàng)效率，沿邊境組的審計(jì)人數(shù)效率和審計(jì)經(jīng)費(fèi)效率要高于非沿邊境組，而非沿邊境組的審計(jì)時(shí)間效率要高于沿邊境組。從產(chǎn)出項(xiàng)效率角度分析，不同審計(jì)組在不同產(chǎn)出項(xiàng)上的效率各不相同，如表4所示：對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)量（流程數(shù)）、整改及時(shí)完成率、實(shí)際問(wèn)題發(fā)生數(shù)三項(xiàng)產(chǎn)出項(xiàng)，綏芬河、東寧和七臺(tái)河的三項(xiàng)產(chǎn)出項(xiàng)各個(gè)年份都達(dá)到最高；雙鴨山市和鶴崗市大部分年份產(chǎn)出項(xiàng)效率也為1；牡丹江市、大興安嶺地區(qū)、雞西市、黑河市部分年份的產(chǎn)出項(xiàng)效率也達(dá)到1。產(chǎn)出項(xiàng)效率值比較低的主要有綏化市和大興安嶺地區(qū)的審計(jì)業(yè)務(wù)量效率，以及2013年和2017年部分支局審計(jì)組的審計(jì)業(yè)務(wù)量效率。在三項(xiàng)產(chǎn)出項(xiàng)中，整改及時(shí)完成率效率和實(shí)際問(wèn)題發(fā)生數(shù)效率的效率值高于審計(jì)業(yè)務(wù)量效率。對(duì)比沿邊境和非沿邊境兩組的產(chǎn)出項(xiàng)效率，沿邊境組的審計(jì)業(yè)務(wù)量效率和實(shí)際問(wèn)題發(fā)生數(shù)效率要高于非沿邊境組，而非沿邊境組的整改及時(shí)完成率效率要高于沿邊境組。

4研究結(jié)論

應(yīng)用DEA對(duì)黑龍江省外匯監(jiān)管審計(jì)績(jī)效進(jìn)行評(píng)估研究，可以分析審計(jì)工作中不同投入項(xiàng)和產(chǎn)出項(xiàng)的效率情況，并能夠進(jìn)行多年份的動(dòng)態(tài)分析，得到如下結(jié)論：第一，審計(jì)時(shí)間投入的效率要高于審計(jì)人數(shù)效率和審計(jì)經(jīng)費(fèi)效率，整改及時(shí)完成率效率和實(shí)際問(wèn)題發(fā)生數(shù)效率的效率值高于審計(jì)業(yè)務(wù)量效率。第二，對(duì)比沿邊境和非沿邊境兩組的投入項(xiàng)和產(chǎn)出項(xiàng)效率，沿邊境組的審計(jì)人數(shù)效率和審計(jì)經(jīng)費(fèi)效率要高于非沿邊境組，而非沿邊境組的審計(jì)時(shí)間效率要高于沿邊境組；沿邊境組的審計(jì)業(yè)務(wù)量效率和實(shí)際問(wèn)題發(fā)生數(shù)效率要高于非沿邊境組，而非沿邊境組的整改及時(shí)完成率效率要高于沿邊境組。同時(shí)，可以對(duì)審計(jì)組根據(jù)其特征進(jìn)行分組，通過(guò)共同邊界分析方法對(duì)不同群組效率進(jìn)行統(tǒng)一測(cè)度，DEA是評(píng)估外匯監(jiān)管審計(jì)績(jī)效的可行性方法之一。同樣可以推斷，共同邊界分析方法可以把全國(guó)不同地區(qū)分成不同群組對(duì)其外匯管理分局的監(jiān)管審計(jì)績(jī)效進(jìn)行評(píng)估。

作者:孫慧玲 孟麗麗 張起瑞 單位:哈爾濱商業(yè)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院 國(guó)家外匯管理局黑龍江省分局