金融會計新準(zhǔn)則問題研討

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摘要:我國在實際發(fā)展的過程中，金融會計新準(zhǔn)則設(shè)定的目的就是有效解決金融領(lǐng)域中工具確認(rèn)的問題，資產(chǎn)負(fù)債與融資問題，公允價值正確計量的問題等，能夠幫助金融領(lǐng)域合理運用衍生工具，掌握初始計量的同時確認(rèn)后續(xù)計量?；诖吮疚难芯拷鹑跁嬓聹?zhǔn)則下發(fā)生的變化，明確會計新準(zhǔn)則對金融行業(yè)的影響，提出幾點對策建議，旨在為促使金融行業(yè)在會計新準(zhǔn)則的環(huán)境下良好發(fā)展。

關(guān)鍵詞:金融；會計新準(zhǔn)則問題；探究

目前在金融會計新準(zhǔn)則推行的過程中經(jīng)常會出現(xiàn)金融行業(yè)報表體系不能與新準(zhǔn)則相互適應(yīng)的現(xiàn)象、會計科目無法與新準(zhǔn)則適應(yīng)的問題，如果不能合理解決和應(yīng)對問題將會引發(fā)嚴(yán)重的后果。因此在會計新準(zhǔn)則落實和實施的過程中金融行業(yè)應(yīng)重點分析具體的變化情況，按照實際發(fā)展需求進行工作的完善、優(yōu)化、整改，促使各項工作的良好實施、優(yōu)化落實。

一、金融行業(yè)會計新準(zhǔn)則下的變化

我國在實施金融會計新準(zhǔn)則的過程中，行業(yè)開始有著更多新的變化，對金融行業(yè)本身的工作與未來發(fā)展等都產(chǎn)生了相應(yīng)的影響，使得金融行業(yè)的會計工作發(fā)生了明顯的變化，主要變化表現(xiàn)為以下幾點:

（一）金融計量方面的變化。金融行業(yè)領(lǐng)域中原本的計量屬性涉及到的范圍和領(lǐng)域較多，主要就是成本的重置處理、歷史成本的處理、可變凈值的處理等。而在會計新準(zhǔn)則中以之前的內(nèi)容為基礎(chǔ)新提出了公允價值計量準(zhǔn)則、現(xiàn)值計量準(zhǔn)則，前者在新準(zhǔn)則中具有非常重要的地位，能夠幫助金融企業(yè)公關(guān)、財務(wù)工作人員全面分析和研究金融市場風(fēng)險問題，提高抵抗風(fēng)險隱患問題的能力，有效減少投資者所面臨的風(fēng)險隱患。尤其是我國目前在經(jīng)濟發(fā)展層面已經(jīng)開始和國際之間相互接軌、相互交融，只有提升風(fēng)險預(yù)防能力、抵抗能力，才能使得中國在國際化市場領(lǐng)域中占有一席之地，而在會計新準(zhǔn)則中就提出了金融行業(yè)的公允計量屬性，例如：初始確認(rèn)類型、后續(xù)類型的計量屬性，同時還涉及到減值準(zhǔn)備方面、減值測試方面，使得金融行業(yè)計量方面面臨諸多的變化。

（二）金融資產(chǎn)和負(fù)債方面的變化。會計新準(zhǔn)則落實之后金融行業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債發(fā)生了很多的變化，其一，出現(xiàn)了分類的變化現(xiàn)象。在新準(zhǔn)則落實之前金融資產(chǎn)和金融分類具備一定的流動性特點，主要是按照流動性情況進行劃分類型，而在新準(zhǔn)則落實之后原本的依據(jù)被改變，需要以風(fēng)險性作為主要的類型劃分依據(jù)；在落實新準(zhǔn)則之前金融工具的工期時間具有明確性特點，目前新準(zhǔn)則實施之后時間變得非常模糊，主要是因為金融會計工作有著創(chuàng)新的追求，加之金融行業(yè)所衍生出來的工具發(fā)展速度加快，因此選擇了能夠真實反映資產(chǎn)的風(fēng)險依據(jù)開展判斷工作，此類判斷依據(jù)在一定程度上還能將負(fù)債本質(zhì)反映出來，能夠提升會計工作的效果和水平，將風(fēng)險性當(dāng)作是劃分類型的標(biāo)準(zhǔn)屬于必然的趨勢；其二，出現(xiàn)了金融資產(chǎn)和負(fù)債的計量層面變化現(xiàn)象。推行新準(zhǔn)則之前金融行業(yè)主要利用歷史成本計量的方式完成計算任務(wù)，了解金融資產(chǎn)和負(fù)債的變化情況，目前實施新準(zhǔn)則之后就使得計量措施有所改變，強調(diào)以公允價值進行計量計算，不僅是我國使用此類金融資產(chǎn)和負(fù)債計量計算方式，西方發(fā)達國家也普遍應(yīng)用公允價值計量的方法，得到了國際化的關(guān)注。此類計量措施在應(yīng)用期間能夠嚴(yán)謹(jǐn)性分析公允的價值，獲得準(zhǔn)確的評定判斷之后合理確定相應(yīng)的金額，按照各類金融資產(chǎn)和負(fù)債的狀況，針對性選擇計量措施，到達規(guī)定期限時間之后投資，各類負(fù)債都需結(jié)合項目的具體狀況計量。

（三）資產(chǎn)減值處理方面的改變。我國金融行業(yè)快速發(fā)展的過程中各類企業(yè)本身具有獨特性的業(yè)務(wù)特點，在會計新準(zhǔn)則實施的過程中管理部門需要結(jié)合自身的特點合理使用相應(yīng)的應(yīng)對措施，按照新準(zhǔn)則的內(nèi)容提出能夠與企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略相互適應(yīng)的管理方式，尤其是在資產(chǎn)減值處理方面初始確認(rèn)的過程中需要結(jié)合新準(zhǔn)則的內(nèi)容，將金融資產(chǎn)分成持有到期投資、貸款和應(yīng)收款項幾點，對計算到當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進行變動處理，將公允價值作為基礎(chǔ)準(zhǔn)確進行資產(chǎn)的計量，明確能夠售出的資產(chǎn)。同時部分金融資產(chǎn)在減值損失的確認(rèn)期間應(yīng)明確分析能夠售出的債務(wù)工具情況，詳細(xì)了解和減值相關(guān)的記錄事件獲得更多的證據(jù)，合理確認(rèn)之后計量到當(dāng)期損益層面。由于一些資產(chǎn)在市場領(lǐng)域中沒有準(zhǔn)確的報價依據(jù)，無法通過公允價值的方式計量處理，雖然在金融企業(yè)中是權(quán)益工具，但是缺少可供售出權(quán)益工具方面的依據(jù)，所以就算是在投資期間出現(xiàn)了嚴(yán)重的經(jīng)濟損失也不能進行轉(zhuǎn)回。

二、金融會計新準(zhǔn)則對金融企業(yè)的影響

（一）金融資產(chǎn)和負(fù)債的認(rèn)知問題。目前在金融企業(yè)中實施會計新準(zhǔn)則雖然已經(jīng)取得了良好的成效，但是由于金融資產(chǎn)和負(fù)債方面發(fā)生了很大的變化，很容易出現(xiàn)認(rèn)知層面的問題，金融企業(yè)在會計工作中不能形成準(zhǔn)確的資產(chǎn)、負(fù)債計量和處理的認(rèn)知，不能確保各項計量工作、分析工作、確認(rèn)工作的合理實施，難以按照會計新準(zhǔn)則的要求科學(xué)化開展與執(zhí)行相應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債的計量處理工作。

（二）公允價值計量方式應(yīng)用問題。雖然在會計準(zhǔn)則中已經(jīng)提出了公允價值計量，但是目前部分金融企業(yè)在會計計量的過程中受到傳統(tǒng)觀念和因素的影響，經(jīng)常會出現(xiàn)一些問題，不能確保公允價值計量方式的合理應(yīng)用，對各方面工作的良好實施和落實會產(chǎn)生不利影響，如果不能科學(xué)按照公允價值計量方式合理開展會計計量的相關(guān)工作，將會導(dǎo)致計量結(jié)果的準(zhǔn)確性降低，不能滿足目前的會計新準(zhǔn)則的要求。

（三）衍生工具的計量問題。目前由于金融企業(yè)中的衍生工具具有復(fù)雜性的特點，存在很多的風(fēng)險隱患與風(fēng)險因素，在金融領(lǐng)域中的運用存在限制性，多數(shù)狀況下以代客理財方面或是避險自營方面業(yè)務(wù)形式出現(xiàn)，在此類衍生工具會計計量的過程中由于會計新準(zhǔn)則的落實導(dǎo)致工作發(fā)生很多變化，會使得各方面的計量工作面臨一定的影響，如果不能深入結(jié)合會計新準(zhǔn)則的要求和規(guī)定有效完成相應(yīng)的計量任務(wù)，將會導(dǎo)致整體的計算準(zhǔn)確性降低，還會對金融衍生工具的合理計量和確認(rèn)等造成嚴(yán)重制約性影響

（四）工作人員的能力低。會計新準(zhǔn)則的環(huán)境下金融企業(yè)會計工作人員的工作能力直接決定各項工作效果，一旦人員缺乏良好的能力就會導(dǎo)致工作效果較低，不能滿足新準(zhǔn)則下的基本要求，而目前在經(jīng)營企業(yè)初期實施會計新準(zhǔn)則的過程中，由于人員的思想觀念局限于之前的工作模式，不能快速適應(yīng)到新準(zhǔn)則的要求，很容易出現(xiàn)計量方面或是其他方面的問題，不能確保各項工作的質(zhì)量水平，同時由于人員的能力較低、缺乏靈活化的工作方式，不能適應(yīng)會計新準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、要求等科學(xué)運用現(xiàn)代化的計量措施與合理的計算手段，導(dǎo)致整體的工作有效性無法與新時期的會計準(zhǔn)則要求相符，不能確保相關(guān)的工作質(zhì)量與水平符合要求。

（五）會計科目和報表的問題。當(dāng)前多數(shù)金融企業(yè)的會計科目是按照產(chǎn)品的類型和流動性所設(shè)定，無法真實彰顯出公允價值的變動狀況，并且目前企業(yè)所制定的會計工作方案也不能與會計新準(zhǔn)則的核算要求相符，例如，金融企業(yè)會將貸款劃分成為本金形式、表內(nèi)利息形式、表外利息形式等分別核算，但是在公允價值方面要求按照本息現(xiàn)金流的現(xiàn)值科學(xué)計量，傳統(tǒng)的表內(nèi)與表外利息的獨立性核算無法滿足目前的工作要求，如果不能合理進行表內(nèi)和表外利息的整合核算、計算，將會導(dǎo)致工作和新準(zhǔn)則之間脫節(jié)。

（六）缺乏完善制度。目前雖然財政部已經(jīng)頒布了金融企業(yè)方面的會計新準(zhǔn)則，但是只是企業(yè)整體會計準(zhǔn)則中的部分內(nèi)容，而在金融行業(yè)尤其是銀行企業(yè)方面的會計準(zhǔn)則制度中尚未形成完善的體系機制，難以規(guī)范日常會計工作行為，不利于各項工作的良好開展。同時金融企業(yè)在制定制度方面也未能考慮到會計新準(zhǔn)則落實的要求和自身發(fā)展需求，如果不能通過完善的制度和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范約束人員行為，將會對會計新準(zhǔn)則背景之下的金融企業(yè)會計工作高質(zhì)量與有效化落實造成不利危害

三、金融會計新準(zhǔn)則的問題應(yīng)對措施

（一）準(zhǔn)確理解金融資產(chǎn)和負(fù)債。我國金融行業(yè)在發(fā)展的過程中金融工具屬于重要的資產(chǎn)，會形成其他企業(yè)經(jīng)營負(fù)債或者是權(quán)益工具方面的合同形式，利用界定分析工具的范圍明確企業(yè)本身持有現(xiàn)金、金融工具投資或者是從其他企業(yè)所收取的現(xiàn)金與金融資產(chǎn)合同權(quán)利等，屬于金融工具的范疇，內(nèi)容主要分成交易類型、持有至到期投資類型、貸款與應(yīng)收款項類型、可以進行出售類型的資產(chǎn)。而在商業(yè)銀行的金融發(fā)展過程中金融資產(chǎn)主要涉及到應(yīng)收賬款方面、貸款方面、長期或是短期投資方面或是拆放同業(yè)方面等等，固定或無形資產(chǎn)、待攤費用都不是金融資產(chǎn)。目前我國金融產(chǎn)品方面，主要就是股票、債券、期貨等，銀行除了貸款與應(yīng)收款項還需對相應(yīng)的意義形成準(zhǔn)確理解，在其他資產(chǎn)核算期間應(yīng)結(jié)合購買上述金融產(chǎn)品的目的準(zhǔn)確分析，將以上的各類金融產(chǎn)品當(dāng)作能夠進行交易的資產(chǎn)或是可供出售的資產(chǎn)，后續(xù)確認(rèn)的環(huán)節(jié)將持有至到期的投資轉(zhuǎn)變成為可供出售的資產(chǎn)。目前由于商業(yè)銀行在投資方面只局限于國債、股票抵押融資被動持有上市公司的股票，其他類型的投資業(yè)務(wù)很少，缺乏準(zhǔn)確的理解，因此必須要科學(xué)分析研究會計新準(zhǔn)則中的金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則要求，將金融負(fù)債當(dāng)作是企業(yè)向其他單位支付現(xiàn)金或是其他類型的金融資產(chǎn)合同義務(wù)或是在不利狀況下和其他單位之間相互交換金融資產(chǎn)，也可能是金融負(fù)債合同義務(wù)，按照有關(guān)規(guī)定結(jié)合企業(yè)會計政策明確與計量負(fù)債，這樣在一定程度上能夠預(yù)防出現(xiàn)金融企業(yè)的負(fù)債或者資產(chǎn)計量確認(rèn)問題。

（二）合理使用公允價值計量。公允價值指的就是在雙方處于理智狀態(tài)下，可以與開放性不存在干擾因素的市場環(huán)境中公平自愿進行交換的價值，目前我國在基金方面的資產(chǎn)估值過程中主要使用公允價值計量方式，結(jié)合所上市流通的有價證券進行估值處理，在會計新準(zhǔn)則也提出了相應(yīng)的規(guī)定，要求在證據(jù)確鑿能夠展現(xiàn)出市價形式估值不能進行公允價值客觀計量的情況下，需結(jié)合能夠?qū)⒐蕛r值，準(zhǔn)確價值反映出來的指標(biāo)估值。在此過程中金融企業(yè)采用公允價值計量方式，應(yīng)確?？茖W(xué)性與準(zhǔn)確性，積極借鑒基金估值的措施，如果市場有價就應(yīng)結(jié)合市價明確公允價值，市場無價就要利用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值合理進行估值，如若此類形式都無法準(zhǔn)確反映相應(yīng)的公允價值，需使用其他類型的措施計量，以此避免計量結(jié)果不準(zhǔn)確的問題

（三）金融衍生工具的計量措施。由于金融企業(yè)中的衍生工具具有一定的復(fù)雜性與繁瑣性特點，因此在會計新準(zhǔn)則的時代背景下應(yīng)結(jié)合經(jīng)營衍生工具的特點對整體交易金額進行準(zhǔn)確計量分析，簡而言之就是獲取合同金額數(shù)據(jù)信息、做好會計計量計算工作，真實將衍生工具的價值變化情況展現(xiàn)出來，與此同時還需在財務(wù)管理的計劃環(huán)節(jié)準(zhǔn)確完成經(jīng)濟資本分配的任務(wù)，增強風(fēng)險的抵抗與預(yù)防能力，從而確保金融行業(yè)中的衍生工具交易安全性、效益水平快速提升，避免對金融企業(yè)的效益發(fā)展水平產(chǎn)生制約

（四）提升人員的工作能力。金融企業(yè)在會計新準(zhǔn)則背景下應(yīng)重視會計人員的專業(yè)素養(yǎng)、工作能力、職業(yè)判斷能力，確保其職業(yè)能力能夠與標(biāo)準(zhǔn)要求相符。首先，會計工作人員應(yīng)該具備以多個角度和多個層面進行職業(yè)判斷的工作能力，積極學(xué)習(xí)各類會計新準(zhǔn)則的內(nèi)容和知識，和業(yè)務(wù)工作部門之間溝通交流，增強各項工作的銜接力度，重點分析金融衍生工具方面的業(yè)務(wù)內(nèi)容情況，對于業(yè)務(wù)的形式和本質(zhì)形成準(zhǔn)確理解，便于合理進行業(yè)務(wù)資產(chǎn)和負(fù)債的確定計量。其次，會計工作人員應(yīng)該積極學(xué)習(xí)和研究公允價值計量的措施方法，利用客觀的方式準(zhǔn)確確定現(xiàn)金流量，提高職業(yè)判斷水平，按照市場情況不斷提升公允價值的計量效果使得工作準(zhǔn)確性有所提升。最后，金融企業(yè)應(yīng)重點針對會計工作人員進行會計新準(zhǔn)則方面的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和知識培訓(xùn)，使得每位會計工作人員都能全面掌握相應(yīng)的計量技巧和專業(yè)判斷技巧，按照金融企業(yè)的發(fā)展規(guī)律，與會計新準(zhǔn)則的要求等執(zhí)行任務(wù)，能夠為金融企業(yè)的發(fā)展作出貢獻。同時金融企業(yè)還需制定較為完善的責(zé)任制度與機制，明確每位會計人員在日常工作中的職責(zé)標(biāo)準(zhǔn)，一旦出現(xiàn)會計計量工作、確認(rèn)工作不符合會計新準(zhǔn)則的現(xiàn)象就要懲罰負(fù)責(zé)人，從而增強會計人員更新知識、完善工作的積極性。

（五）完善會計科目和報表形式。金融企業(yè)在自身的工作中應(yīng)結(jié)合會計新準(zhǔn)則的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，全面進行目前各類會計科目與報表體系的完善優(yōu)化，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的表內(nèi)利息和表外利息獨立性核算方式，對其進行整體的核算處理，同時還需結(jié)合會計新標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容在會計報表中增加設(shè)置資產(chǎn)科目負(fù)債科目與價值變動科目，按照業(yè)務(wù)類型添加明細(xì)的科目；在報表結(jié)構(gòu)模式方面也要優(yōu)化處理，例如，資產(chǎn)負(fù)債的報表內(nèi)部需要增加金融資產(chǎn)估價增值的內(nèi)容，在損益報表中也需要增加公允價值變動損益的內(nèi)容，確保報表的信息內(nèi)容能夠和會計新準(zhǔn)則所提出的要求相符，確?？梢詼?zhǔn)確將公允價值變動的詳細(xì)狀況凸顯出來，另外還需在科目報表中設(shè)置披露金融衍生工具信息的部分，為能夠準(zhǔn)確確認(rèn)并且計量的金融衍生工具設(shè)置正式的財務(wù)報表項目，進而將其優(yōu)勢價值充分發(fā)揮

（六）完善企業(yè)的制度。我國財政部在頒布關(guān)于金融企業(yè)會計新準(zhǔn)則的同時，企業(yè)自身也需要健全完善會計工作制度和行為準(zhǔn)則，健全其中的會計工作體系，預(yù)防因為缺乏完善制度導(dǎo)致會計工作出現(xiàn)資產(chǎn)過多判斷或是決策機制不合理選擇的問題。首先，應(yīng)著重關(guān)注會計處理工作的制度完善性，對于允許會計計量與確認(rèn)或是核算工作中大量估計與專業(yè)性判斷的問題應(yīng)妥善處理，積極借鑒西方國家的成功經(jīng)驗，在應(yīng)用大量估計和專業(yè)判斷方式期間強化監(jiān)督管理力度，或是減少會計工作此類現(xiàn)象的發(fā)生，不斷修改完善制度內(nèi)容、提出監(jiān)管的要求，切實改革完善金融企業(yè)的會計工作。其次，完善金融企業(yè)會計人員日常行為方面的制度內(nèi)容，提出每位會計工作者在日常工作中需要遵循的標(biāo)準(zhǔn)要求和基本原則，不僅需要根據(jù)會計新準(zhǔn)則的內(nèi)容實施工作，保證所有計量確認(rèn)、核算等工作的標(biāo)準(zhǔn)化實施，每位會計人員都需經(jīng)過會計新準(zhǔn)則知識的培訓(xùn)與專業(yè)現(xiàn)代化技能的培訓(xùn)才能進入崗位工作，以免因為人員工作能力低出現(xiàn)問題。最后，完善會計思維創(chuàng)新的制度，要求會計人員在工作中創(chuàng)新自身的思維模式，結(jié)合新準(zhǔn)則的要求對金融衍生工具的表外業(yè)務(wù)內(nèi)容進行表內(nèi)化的處理，及時性、準(zhǔn)確性將衍生工具業(yè)務(wù)的風(fēng)險隱患、財務(wù)狀況以及其對企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展所產(chǎn)生的影響展現(xiàn)出來，同時要求會計人員明確分析四類公允價值、利率攤余形式的特點，準(zhǔn)確彰顯市場影響因素和時間價值，利用創(chuàng)新性的手段準(zhǔn)確計量金融資產(chǎn)的數(shù)據(jù)信息、負(fù)債數(shù)據(jù)信息，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的工作方式和手段，彌補傳統(tǒng)工作的不足之處。另外，在制度中還需要求會計人員在金融資產(chǎn)減值方面，合理運用現(xiàn)金流量折現(xiàn)的措施、多級分類的方式等，獲取更多的有價值信息內(nèi)容，準(zhǔn)確彰顯貸款價值，為金融企業(yè)的決策、管理等提供準(zhǔn)確依據(jù)。這樣在制度中提出會計規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)、創(chuàng)新原則的情況下就可以使得會計人員在新準(zhǔn)則的環(huán)境中自主學(xué)習(xí)各類知識和技能，拓展自身的工作思維，達到預(yù)期的創(chuàng)新改革目的

四、結(jié)語

綜上所述，我國金融企業(yè)會計新準(zhǔn)則的推行使得傳統(tǒng)會計工作中的金融計量發(fā)生改變，金融資產(chǎn)與負(fù)債方面的計量有所變化、資產(chǎn)減值處理的改變幅度較高，同時也導(dǎo)致經(jīng)營企業(yè)面臨很多困境，主要就是缺少正確的金融資產(chǎn)與負(fù)債認(rèn)知，并未合理進行衍生工具的計量，會計人員工作能力較低，缺乏完善的制度等，因此金融企業(yè)應(yīng)結(jié)合會計新準(zhǔn)則的情況合理設(shè)置會計科目與報表，培養(yǎng)高素質(zhì)人才隊伍，健全制度內(nèi)容。

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作者:王彩峰 單位:甘肅建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)院