新時期金融會計風(fēng)險防控

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一、建立健全適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營要求的金融治理結(jié)構(gòu)和管理會計體系

1.盡快改變目前國有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀。所有者主體虛擬，往往使得企業(yè)的利益，利用會計系統(tǒng)監(jiān)督各項經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的開展，會計風(fēng)險防范等至關(guān)重要的問題無法真正落到實處。一個現(xiàn)實可行的辦法就是在保證國家控股的前提下，積極穩(wěn)妥地將國有銀行推向資本市場，從而優(yōu)化銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，使會計風(fēng)險防范獲得強勁的原動力。

2.改革現(xiàn)行分級分散的會計核算體制，在建立全行統(tǒng)一會計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，實行大集中管理型的三級核算新體制。也就是說，基層分行業(yè)務(wù)處理的有關(guān)信息從一線柜臺輸機后，通過信息網(wǎng)絡(luò)直接傳送到大區(qū)核算中心的主機進行數(shù)據(jù)處理，由核算中心直接生成各基層行的有關(guān)會計報表，這種體制下總行制定的考核指標等直接面向基層分行，但有關(guān)的指標計算、數(shù)據(jù)加工等則由大區(qū)核算中心來完成，從而可以促進基層行增收節(jié)支，并有效防止會計信息被人為篡改。同時，它還可以極大地增強會計信息的實效性，減少機構(gòu)和職能重疊，提高銀行服務(wù)效率。

二、加強金融會計信息的披露與揭示，提高信息的使用價值

1.完善會計報表體系，加強金融風(fēng)險防范。目前，我國金融會計不定期編制的會計報表基本上反映了銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)會計信息。建議在現(xiàn)有會計報表的基礎(chǔ)上再單獨編制一張補充報表提供下列信息：風(fēng)險資產(chǎn)總額及資本充足率；逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險比率；備付金及備付金比率；貸款風(fēng)險集中度；短期、中長期貸款，逾期貸款及貸款方式的結(jié)構(gòu)；不良資產(chǎn)狀況等。以此補充目前報表難以反映的相關(guān)信息，這對于正確評價銀行經(jīng)營成果，防范會計風(fēng)險都具有重要意義。

2.建立有關(guān)“充分揭示”的責(zé)任制度。這是有效防范各級機構(gòu)報喜不報憂，隱瞞關(guān)鍵問題、風(fēng)險問題的有效措施之一。按照會計核算的相關(guān)性、重要性原則，凡對銀行穩(wěn)健經(jīng)營有影響的因素和事項必須按制度要求由會計人員充分揭示，如資產(chǎn)運行質(zhì)量狀況，利潤中的應(yīng)收款比例及其狀況，籌資的實際成本，內(nèi)控制度執(zhí)行情況，債權(quán)的保全情況，擁有擔(dān)保物、抵押物的現(xiàn)況，重大事項的變更等等。同時，建立相關(guān)的責(zé)任制度，對影響銀行穩(wěn)健經(jīng)營的主要因素或重要事項逐項落實相關(guān)責(zé)任人，要求其對這些項目的充分揭示負責(zé)，并通過嚴格的考核和獎懲來保證有關(guān)信息得到充分揭示。

3.不斷完善銀行會計科目體系，例如將逾期拆放款項及衍生金融商品交易業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)等形成的或有資產(chǎn)、或有負債納入表內(nèi)核算，使這些業(yè)務(wù)中所潛藏的風(fēng)險得到及時、充分揭示。

三、進一步貫徹會計制度的謹慎原則，為金融穩(wěn)健經(jīng)營創(chuàng)造必要的條件

1.改革應(yīng)收利息計提方法，消除大量應(yīng)收未收利息經(jīng)營隱患。筆者認為，可以在不放棄權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則的前提下，根據(jù)信貸資產(chǎn)的真實價值與賬面價值確定風(fēng)險損失情況，對照人民銀行制訂的《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》進行資產(chǎn)分類。將屬于正常、關(guān)注類的應(yīng)收貸款利息收入按現(xiàn)行的逾期半年以內(nèi)的表內(nèi)核算規(guī)定操作；其他類則以逾期三個月為限計算應(yīng)收利息。一旦超過期限，原已計入損益而實際并未歸還的應(yīng)收利息都應(yīng)即時轉(zhuǎn)出，從而有效避免銀行因收入虛增而墊繳稅款、多交利潤。

2.提高呆賬準備金提取比例，改革提取方式，完善呆賬核銷制度。首先，按照貸款風(fēng)險分類的五次分類結(jié)果，計提相應(yīng)比例的專項呆賬準備金，如對劃分為正常、關(guān)注、次級，可疑及損失類的資產(chǎn)可依次按0%、2%、15%、60%和100%的比例計提呆賬準備金。其次，針對風(fēng)險較大的某個地區(qū)、行業(yè)的貸款以及同樣存在風(fēng)險的拆放同業(yè)、融資租賃等專門計提特別呆賬準備金，擴大準備金提取的比例及對象。再次，要完善呆賬的核銷制度，改變現(xiàn)行核銷程序過度繁雜的手續(xù)，并按提取的貸款呆賬準備金和特別準備金額，在上級主管部門認定的基礎(chǔ)上予以核銷。這樣做既符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下的損失按期攤銷要求，又不至于影響銀行的穩(wěn)健經(jīng)營。

四、改革金融管理考核體制，加強內(nèi)部管理，增強會計風(fēng)險防范意識

1.要加強銀行會計人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，進一步提高會計人員的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)。一是加強法律法規(guī)方面知識的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，增強法律法規(guī)意識，使會計人員不僅能嚴格遵守有關(guān)法律法規(guī)，而且也能運用法律武器維護自身的合法利益，自覺抵制各種違法行為，維護會計信息的真實可靠。二是加強會計基礎(chǔ)理論、新業(yè)務(wù)知識和崗位操作規(guī)程及計算機技術(shù)等基本知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，使會計人員不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，盡快適應(yīng)銀行改革發(fā)展和會計電算化、信息化的需要。三是加強會計人員職業(yè)道德教育，增強會計人員的工作責(zé)任感，使他們一心一意地做好銀行會計工作。

2.確定切實可行的經(jīng)營目標，健全科學(xué)的考核機制。一是要真正按照商業(yè)銀行的經(jīng)營原則和要求來改革銀行管理考核體制。要在堅持以市場為導(dǎo)向、以客戶為中心、以效益為目標的基礎(chǔ)上，建立自下而上的銀行管理考核體制，擴大基層行的經(jīng)營自主權(quán)。二是要建立以利潤為中心的經(jīng)營目標機制。上級行要站在科學(xué)管理的高度，著眼于全局利益和長遠利益，科學(xué)制定經(jīng)營目標計劃，切忌只顧眼前短期利益，制定一些不切實際的趕超計劃，對下級行業(yè)務(wù)經(jīng)營行為產(chǎn)生不正當?shù)拇碳ぷ饔?，發(fā)出錯誤的誘導(dǎo)信號。三是要按照一級法人管理的要求，逐步建立以總行為中心的管理考核機制。現(xiàn)階段可先建立以地市二級分行為主體的管理考核制度，實行會計核算、財務(wù)管理、資金清算、會計監(jiān)督及檔案管理的大集中。在以二級分行為主體的管理考核制度試行成功的基礎(chǔ)上，再按照一級法人管理的要求，逐步實現(xiàn)一級分行或總行的統(tǒng)一管理考核。

3.加強內(nèi)部管理，強化財會工作對經(jīng)營行為的監(jiān)督職能。一是要狠抓整章建制工作，使制度化、規(guī)范化、程序化管理貫穿于整個業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中。在金融創(chuàng)新中，要按照“先制度、后開拓”的原則，使制度建設(shè)超前于業(yè)務(wù)發(fā)展，防止出現(xiàn)制度上的“真空”和管理上的“盲點”。二是要加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，通過科學(xué)有效的內(nèi)部控制，使各類決策權(quán)力、各項業(yè)務(wù)過程、各個操作環(huán)節(jié)和各個員工的行為都處于嚴密的內(nèi)部控制和制衡之下。三是財會工作要從單純核算型會計向核算管理型會計轉(zhuǎn)變，行使好會計工作對經(jīng)營成果的反映職能和對經(jīng)營行為的監(jiān)督職能，發(fā)揮在經(jīng)營資源配置中的杠桿作用和領(lǐng)導(dǎo)決策過程中的咨詢作用。

4.加強對金融機構(gòu)會計行為的監(jiān)管。一是要加強外部監(jiān)管，積極發(fā)揮中國人民銀行及地方審計部門的監(jiān)管職能，要對基層金融機構(gòu)的業(yè)務(wù)活動和財務(wù)狀況的真實性定期或不定期進行嚴格稽核。二是要加強內(nèi)部監(jiān)督。金融機構(gòu)要設(shè)立獨立的稽核部門，配備適合業(yè)務(wù)發(fā)展的稽核人員，定期將稽核崗位人員與業(yè)務(wù)人員進行輪換，提高稽核人員的素質(zhì)。