建筑工程稅務(wù)問題研究

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摘要：目前，我國建筑施工行業(yè)普遍采用的一種投資建設(shè)模式就是PPP模式，在推行PPP模式的過程中稅收政策起到了至關(guān)重要的作用，因此，研究和探討PPP模式下建筑工程稅務(wù)問題具有非常重要的現(xiàn)實意義?；诖?，本文從PPP模式在建筑工程中的應(yīng)用入手，在分析了PPP模式下建筑工程稅務(wù)問題的基礎(chǔ)上，提出了有效解決PPP模式下建筑工程稅務(wù)問題的策略。

關(guān)鍵詞：PPP模式；建筑工程；稅務(wù)問題；融資階段；政府補貼

一、PPP在建筑工程中的應(yīng)用

PPP模式主要是指政府與社會資本合作，約定雙方的權(quán)利和義務(wù)，在“公共私營合作”框架下，企業(yè)與政府之間建立起來的一種收益和風(fēng)險共享的共贏模式，常見的幾種PPP模式包括TOT、BOT、BT和BOO等。這些PPP項目的共同特點是關(guān)聯(lián)主體較多，法律關(guān)系復(fù)雜。目前，我國建筑施工領(lǐng)域的PPP項目才剛剛起步，其具體經(jīng)歷了以下四個發(fā)展階段：一是“BOT+EPC”模式，即：政府不參股，建筑工程的設(shè)計、融資和施工過程都由建筑施工企業(yè)負(fù)責(zé)。二是“BOT+EPC+股權(quán)合作”模式，即：政府出資，政府與建筑施工企業(yè)的收益與出資具有不一致性，但風(fēng)險承擔(dān)與出資比例成正比。三是“BOT+EPC+政府補助”模式，即：該種模式主要是指政府對西部地區(qū)建筑企業(yè)中預(yù)期收益不高的項目進(jìn)行補貼。四是“股權(quán)合作+政府補貼+BOT+EPC”模式,也就是以上第二種模式和第三種模式的綜合運用。

二、PPP模式下的建筑工程稅務(wù)應(yīng)注意的問題

（一）融資階段

目前，我國企業(yè)常用銀行貸款的方式進(jìn)行融資。我國財政部第36號文第27條第6款規(guī)定：“營改增”后納稅人購進(jìn)的貸款服務(wù)及直接相關(guān)費用適用6%稅率，且不得抵扣銷項稅額。施工單位可根據(jù)資本化程度把貸款利息列入“在建工程”和“財務(wù)費用”兩個科目，在利潤表上，可在企業(yè)所得稅稅前扣除?？傊?，在PPP模式下施工單位必須綜合考慮企業(yè)所得稅和增值稅，選擇低成本策略。

（二）建設(shè)階段

建設(shè)階段，各種成本開支較多，待抵扣增值稅進(jìn)項稅額較多。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，“營改增”后納稅人購進(jìn)的貸款服務(wù)及直接相關(guān)費用適用6%稅率，且不得抵扣銷項稅額，拆遷費用也不能取得符合抵扣要求的發(fā)票。同時，如果在建設(shè)期間出現(xiàn)項目虧損，應(yīng)將其結(jié)轉(zhuǎn)到運營期。目前，企業(yè)所得稅政策要求虧損彌補的最高期限為5年，從PPP項目盈利平均水平來看，前期的項目虧損往往不能在后期充分抵扣。

（三）營運階段

該階段PPP項目常出現(xiàn)停車收入、廣告位出租收入等。停車收入可根據(jù)不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)等稅率上繳增值稅，稅率為10%；廣告位出租收入可根據(jù)經(jīng)營租賃服務(wù)等稅率上繳增值稅，稅率為6%或10%。稅務(wù)籌劃要重點關(guān)注混合銷售的明細(xì)核算，這樣施工項目方才可根據(jù)不同的收入類型合理處理增值稅。筆者認(rèn)為，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分項目屬于公共產(chǎn)品還是準(zhǔn)公共產(chǎn)品，前者的政府付費不征收增值稅，如果收到的補貼是可行性缺口補助，則應(yīng)征收增值稅。

三、PPP模式下的建筑工程稅務(wù)問題的解決

（一）加強稅務(wù)政策研究

在PPP模式下，建設(shè)施工企業(yè)要加強對有關(guān)稅收政策的研究，包括在軌道交通、城市鐵路、公路等市政領(lǐng)域中對各種管理和稅收方面問題的研究。與此同時，還應(yīng)學(xué)習(xí)借鑒其他行業(yè)的成功經(jīng)驗和做法，并結(jié)合項目有關(guān)權(quán)限和責(zé)任，充分利用項目有關(guān)支持和優(yōu)惠政策，以確保稅收政策的前瞻性。

（二）健全項目抵扣鏈條

“營改增”后，建筑施工企業(yè)要緊扣行業(yè)特性，充分考慮在稅收實務(wù)工作中合同、項目資金、發(fā)票等各方面因素，結(jié)合實際，構(gòu)建可減少增值稅稅負(fù)的完善體系。一是拆遷成本方面。拆遷數(shù)額巨大且具有一定波動性，因此可使用房地產(chǎn)行業(yè)在拆遷方面的做法。二是利息方面。建筑施工企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌考慮漸進(jìn)性抵扣、國家財政承受能力、增值稅抵扣原理等方面。

（三）優(yōu)化所得稅籌劃

首先，建議延長項目損失彌補期限。為更好地享受有關(guān)所得稅優(yōu)惠政策，建筑施工企業(yè)應(yīng)全面考慮利率水平、社會資本利用率、項目資金比例和平均運營成本等問題，有效延長項目虧損彌補期。其次，在目前我國大眾創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)背景下，無形資產(chǎn)的載體不同，因此要考慮到時間尺度所描述的線性關(guān)系，對單一直線法描述的所得稅進(jìn)行調(diào)整。

（四）研究政府補貼事宜

政府補貼關(guān)系到所得稅和增值稅兩個方面，為充分發(fā)揮稅收政策作用，對公共基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域的補貼，地方財政應(yīng)免征增值稅。同時，在扣除攤銷和折舊之后再計算政府補貼所得，可切實解決財政補貼問題，使企業(yè)更好地享受免稅待遇，實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益的共贏。

四、結(jié)語

綜上所述，在PPP模式下，建筑施工企業(yè)的稅務(wù)問題較為復(fù)雜，因此企業(yè)要在稅務(wù)形成之前做好各項稅收籌劃工作，增強工作的前瞻性。在籌劃稅收的過程中，應(yīng)當(dāng)加強對有關(guān)稅收政策的學(xué)習(xí)和了解，這樣才能做到有的放矢，統(tǒng)籌考慮，進(jìn)而制定出符合目前稅收政策的納稅方案和策略，更加有效地解決建筑施工企業(yè)的稅務(wù)問題。

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作者：張霞陽 單位：漳州城投建工集團有限公司