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摘要：現(xiàn)階段，大多建筑施工企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理還不是很重視，應(yīng)收賬款的管理制度仍不健全，問題日趨嚴(yán)重，工程欠款逐年增加，長(zhǎng)期積累形成了巨大難以結(jié)清的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款管理不善嚴(yán)重影響了企業(yè)的資金鏈，給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而嚴(yán)重制約了建筑施工企業(yè)的發(fā)展，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中日益重要的問題，本文對(duì)建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理方面存在的問題進(jìn)行分析，并對(duì)加強(qiáng)建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策作了相關(guān)探討。
關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；應(yīng)收賬款；考核制度
應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，建筑施工企業(yè)來(lái)說應(yīng)收賬款是一種常態(tài)，存在普遍現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)施工的項(xiàng)目一般規(guī)模宏大、造價(jià)高，形成的應(yīng)收賬款金額一般也比較大，良性的資產(chǎn)是企業(yè)能持續(xù)穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)的保證，充足的資金才能保證項(xiàng)目的正常施工，若因企業(yè)管理不善造成應(yīng)收賬款流動(dòng)性呈呆滯狀態(tài)，則勢(shì)必影響企業(yè)的正常運(yùn)行，從而變成惡性循環(huán)，現(xiàn)階段對(duì)應(yīng)收賬款的管理迫在眉睫。
一、建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重要意義
（一）建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因
建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款是企業(yè)因墊款施工和建設(shè)方結(jié)算工程款時(shí)應(yīng)向建設(shè)方收取的收入。應(yīng)收賬款的形成基本有這三種：第一，我國(guó)仍處在大規(guī)模城市化建設(shè)階段，建筑業(yè)作為國(guó)家的主要經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)，一直保持著較快的增長(zhǎng)，在市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，建筑業(yè)企業(yè)為了適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)力、擴(kuò)大市場(chǎng)占有率、保持營(yíng)業(yè)收入逐年穩(wěn)定增長(zhǎng)，施工企業(yè)不得不通過墊款施工來(lái)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，承接大量業(yè)務(wù)保證行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位。因墊款使工程款暫時(shí)未收回的情況下，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，要按施工進(jìn)度的完工百分比來(lái)確認(rèn)收入，自然就會(huì)形成應(yīng)收賬款。第二，工程已完工，在與建設(shè)方結(jié)算工程款時(shí)，被建設(shè)單位一般按工程總造價(jià)的3%扣留質(zhì)保金而形成的應(yīng)收賬款，工程質(zhì)保期一般都要2-5年，即便到期了，有的建設(shè)方也會(huì)用種種理由拖欠質(zhì)保金，致使長(zhǎng)期掛賬。第三，因建設(shè)單位資金困難，惡意拖欠施工方工程款的或因施工方對(duì)合同履行不力使建設(shè)方有借口不支付工程款而形成的應(yīng)收賬款。
（二）應(yīng)收賬款管理不善給企業(yè)帶來(lái)的影響
1.增加融資成本
應(yīng)收賬款管理不善會(huì)影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，企業(yè)資金不足時(shí)就要通過銀行貸款或其他方面融資資金，無(wú)形中增加了企業(yè)的融資成本，巨額的墊款可能還會(huì)引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)，易造成資產(chǎn)負(fù)債率過高，無(wú)法支付利息，甚至破產(chǎn)。
2.影響資產(chǎn)和利潤(rùn)質(zhì)量
企業(yè)在增加應(yīng)收賬款的同時(shí)也增加了營(yíng)業(yè)收入，并產(chǎn)生了利潤(rùn)，該利潤(rùn)不能真實(shí)地反映企業(yè)的現(xiàn)金流入情況，在一定程度上夸大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，應(yīng)收賬款是流動(dòng)資產(chǎn)，報(bào)表上資產(chǎn)也會(huì)虛高，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。應(yīng)收賬款余額長(zhǎng)期保持較高會(huì)增加企業(yè)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，如果長(zhǎng)期無(wú)法收回，就要計(jì)提壞賬損失，減少企業(yè)的利潤(rùn)。
3.增加管理成本
由于應(yīng)收賬款一般由墊款施工造成，應(yīng)收賬款造成的資金短缺，極可能影響農(nóng)民工工資的發(fā)放和材料的購(gòu)買，從而造成不良的社會(huì)影響，進(jìn)而影響企業(yè)聲譽(yù)。而且一旦依靠應(yīng)收賬款實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入，還要墊付其產(chǎn)生的各種稅費(fèi)，此外還要派人催收，增加催收成本。
（三）加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的作用
應(yīng)收賬款管理不善給企業(yè)的影響是巨大的，企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，能加快資金的回籠，提高資金利用率，盤活了資金，保持現(xiàn)金流的暢通，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)達(dá)到良性循環(huán)的狀態(tài)，降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理還能減少壞賬的發(fā)生，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中更好地發(fā)揮應(yīng)收賬款的商業(yè)信用作用。
二、建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的主要問題
（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)比較薄弱，對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)也了解較少，領(lǐng)導(dǎo)一般把重心放在業(yè)務(wù)的承接、工程施工的管理上，經(jīng)常是忽略了應(yīng)收收款的管理。領(lǐng)導(dǎo)不重視，經(jīng)辦人員也不會(huì)用心關(guān)注應(yīng)收賬款的問題，不會(huì)積極追蹤跟進(jìn)。
（二）承接業(yè)務(wù)事先未做充分資信調(diào)查
建筑施工企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)片面地追求競(jìng)爭(zhēng)，只能通過大量承接業(yè)務(wù)，擴(kuò)大規(guī)模，才能在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，保證企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入能穩(wěn)定增長(zhǎng)，一方面業(yè)務(wù)量多能給企業(yè)帶來(lái)一定的利潤(rùn)，另一方面大量的業(yè)務(wù)量也能體現(xiàn)企業(yè)的實(shí)力，對(duì)承接業(yè)務(wù)、投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)中都起著重要的積極作用。很多企業(yè)管理層只一味地想把企業(yè)做大做強(qiáng)，認(rèn)為能接到工程都會(huì)盈利，對(duì)建設(shè)方未作充分的資信調(diào)查，沒有建立客戶信息檔案。
（三）合同簽訂時(shí)審查不嚴(yán)
很多施工企業(yè)為了承攬業(yè)務(wù)，過于遷就建設(shè)方，未對(duì)合同進(jìn)行嚴(yán)格審查。還有企業(yè)因合同管理水平低，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠，認(rèn)為合同是一種表面形式，不愿意花過多精力于合同管理的事前控制上，合同簽訂過于隨意。建筑施工企業(yè)合同條款多，涉及到施工的要求及相應(yīng)的支付款等重要事項(xiàng)，如果沒有對(duì)施工合同的條款進(jìn)行細(xì)致地研究，很容易產(chǎn)生不公平條款而不利于施工方，使得建設(shè)方肆意地拖欠工程款，損害了施工企業(yè)自身利益。
（四）合同履約不到位，工程結(jié)算受阻
因施工企業(yè)管理不善，工程施工過程中未嚴(yán)格按合同履行，施工出現(xiàn)工程停工或出現(xiàn)質(zhì)量問題、整改不力等原因使工程無(wú)法達(dá)到工程結(jié)算條件的，建設(shè)方則有理由拒絕支付工程款，工程結(jié)算過程嚴(yán)重受阻，增加應(yīng)收賬款回收難度。
（五）缺乏建全的應(yīng)收賬款催收管理和考核制度
在建筑施工企業(yè)，大部分企業(yè)沒有定期清理應(yīng)收賬款，對(duì)應(yīng)收賬款的催收力度不夠，沒有建立完善的應(yīng)收賬款催收制度，只是簡(jiǎn)單地應(yīng)付了事，催收過程遇到困難就想放棄，沒有繼續(xù)跟進(jìn)。沒有建立相應(yīng)的考核機(jī)制，責(zé)任人不明確，對(duì)應(yīng)收賬款的催收缺乏主動(dòng)性，長(zhǎng)此以往應(yīng)收賬款自然居高不下。
三、加強(qiáng)建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策和建議
（一）提高企業(yè)管理層的重視，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
態(tài)度決定一切，只有得到企業(yè)管理層的高度重視，問題才能得以解決。企業(yè)管理層應(yīng)認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款問題引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)的影響，財(cái)務(wù)人員應(yīng)提供有質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息給企業(yè)管理層參考，只有企業(yè)管理層有高度的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能重視應(yīng)收賬款管理的布置工作，從而發(fā)揮其積極的作用。
（二）找優(yōu)質(zhì)客戶承接項(xiàng)目，事前做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、資信調(diào)查
風(fēng)險(xiǎn)的防范就要從源頭出發(fā)，企業(yè)在承接工程、項(xiàng)目投標(biāo)前首先應(yīng)該對(duì)建設(shè)方資信情況、資金保障體系等問題進(jìn)行多方面的調(diào)研，做到心中有底，選擇有實(shí)力的建設(shè)方，做好事前風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，使風(fēng)險(xiǎn)盡量降到最低。盲目的業(yè)務(wù)擴(kuò)張，只能加大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，必將得不償失。資信調(diào)查后還應(yīng)建立信用檔案、客戶信息數(shù)據(jù)庫(kù)，關(guān)注客戶資信變動(dòng)情況。資信調(diào)查的方法有直接調(diào)查法和間接調(diào)查兩種。企業(yè)可以用直接調(diào)查法，對(duì)客戶采取參觀經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、訪談主要管理人員、查閱近幾年財(cái)務(wù)資料等方法直接了解客戶信息。還可以用間接調(diào)查法，對(duì)客戶以外的單位或個(gè)人間接了解客戶的股東構(gòu)成、房產(chǎn)權(quán)屬是否抵押、行業(yè)地位和商業(yè)信譽(yù)等信息，來(lái)收集客戶的信用資料，留檔備用。
（三）關(guān)注合同的訂立，防患于未然
企業(yè)在一個(gè)項(xiàng)目開工前一定要先簽定工程合同，杜絕先行施工。雙方簽合同時(shí)要做好業(yè)務(wù)洽談，實(shí)行各相關(guān)部門會(huì)簽制度，財(cái)務(wù)、法律等專業(yè)人員一定要參加。對(duì)合同的把關(guān)，要重視結(jié)算條款的訂立，作到全面嚴(yán)密，防止在結(jié)算糾紛中處于不利地位。合同的結(jié)算條款應(yīng)明確工程造價(jià)、工期、工程款的結(jié)算方式、滿足支付結(jié)算的條件、支付結(jié)點(diǎn)、結(jié)算時(shí)限、違約責(zé)任及訴訟糾紛條款等，對(duì)有失公平的條款如建設(shè)方惡意壓價(jià)或要求施工方墊款施工等條款一定要謹(jǐn)慎，以維護(hù)企業(yè)自身的權(quán)益，從而合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
（四）加強(qiáng)項(xiàng)目施工管理，及時(shí)結(jié)算
施工單位在施工過程中，如果因合同履約不力，造成工程質(zhì)量或工期延遲等問題，就會(huì)給建設(shè)方拖欠工程款的理由，所以企業(yè)一定要嚴(yán)格按合同履行，并定期檢查合同的執(zhí)行情況。企業(yè)要加強(qiáng)工程施工過程的管控，配備專業(yè)技術(shù)人員管理，嚴(yán)格按建設(shè)方要求施工，工程質(zhì)量一定要達(dá)標(biāo)，有工程變更的應(yīng)及時(shí)與甲方確認(rèn)簽證，發(fā)現(xiàn)有工程問題的，提出限期整改，滿足結(jié)算條件時(shí)要積極向建設(shè)方申請(qǐng)工程進(jìn)度款，定期與建設(shè)方對(duì)賬，才能保障企業(yè)工程款按期收回，防止拖欠支付的事件發(fā)生。
（五）加強(qiáng)應(yīng)收賬款催收管理及考核制度
財(cái)務(wù)人員應(yīng)分項(xiàng)目建立項(xiàng)目臺(tái)賬，詳細(xì)記錄項(xiàng)目的收款明細(xì)，時(shí)時(shí)關(guān)注項(xiàng)目的資金動(dòng)態(tài)情況，加強(qiáng)與工程部門的溝通，準(zhǔn)確掌握工程進(jìn)度，發(fā)現(xiàn)建設(shè)方未按合同履約而產(chǎn)生應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分無(wú)法收回的，應(yīng)當(dāng)立即查明原因，告知項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，積極追蹤工程款收回情況。在出現(xiàn)拖欠工程款的應(yīng)收賬款情況下，大部分企業(yè)沒有安排專門的應(yīng)收賬款催收人員，任其發(fā)展，日積月累，加大了回收難度。企業(yè)應(yīng)成立催賬小組或催收專人，并明確責(zé)任人，責(zé)任要落實(shí)到每個(gè)人，避免因責(zé)任不清，相互推諉，影響回收速度。企業(yè)應(yīng)分項(xiàng)目建立應(yīng)收賬款管理檔案，包括項(xiàng)目合同、簽證變更單、竣工報(bào)告、工程結(jié)算書及往來(lái)函件等。企業(yè)要指定專人通過信函和電話等方式催收，定期與建設(shè)方對(duì)賬，催收記錄要妥善保存。定期對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行分析，通常賬齡越長(zhǎng)，壞賬的可能性越大，應(yīng)將應(yīng)收賬款按賬齡長(zhǎng)短分組，時(shí)間跨度較長(zhǎng)的應(yīng)加強(qiáng)催收力度，催收態(tài)度要堅(jiān)決，對(duì)于惡意拖欠實(shí)在無(wú)法催回的，可適當(dāng)采用法律手段解決?？缍葧r(shí)間較短的也不能忽視，頻繁催收定期開會(huì)并向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)告催收進(jìn)度，對(duì)存在的問題進(jìn)行綜合解決。應(yīng)收賬款的催收可以建立科學(xué)合理的績(jī)效考核體系，對(duì)責(zé)任人實(shí)行獎(jiǎng)罰考核制度，與工資績(jī)效掛鉤，嚴(yán)格按制度考核，獎(jiǎng)罰分明，對(duì)有效的催收可以根據(jù)回收款按一定比例作為獎(jiǎng)勵(lì)，調(diào)動(dòng)責(zé)任人的積極性，對(duì)于造成損失的個(gè)人或部門也應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)的處罰。
四、結(jié)束語(yǔ)
解決建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題是一個(gè)長(zhǎng)期漫長(zhǎng)的過程，企業(yè)應(yīng)審時(shí)度勢(shì)，從自身情況出發(fā)，結(jié)合上述方法，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。不但要制定相應(yīng)的管理制度，還要分析內(nèi)部控制應(yīng)收賬款管理的有效性，重視并加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，才能有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。合理地防范和控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)作為常態(tài)化的日常工作進(jìn)行，并反復(fù)強(qiáng)調(diào)加以實(shí)施，杜絕有制度無(wú)實(shí)施的情況，防止形式化，使應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)，從而保持企業(yè)可持續(xù)的發(fā)展。
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作者：林映珍 單位：福州市一建建設(shè)股份有限公司