建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)集中核算管理實(shí)踐

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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)集中管理；管理流程集約化；會計(jì)核算一體化

一、項(xiàng)目獨(dú)立核算運(yùn)行帶來的積弊

（一）制度執(zhí)行不嚴(yán)公司有健全的體系和各項(xiàng)管理規(guī)定，但在執(zhí)行上未完全落實(shí)到位，導(dǎo)致基礎(chǔ)工作缺乏基礎(chǔ)，不扎實(shí)，不規(guī)范。例如，材料采購、入庫、出庫管理，管理規(guī)定要求每一筆材料的購、消、存逐一記錄，每月稽核、盤點(diǎn)。但在實(shí)際工作中，有的項(xiàng)目圖省事實(shí)行所謂的“零庫存”，直接入庫一次性全部耗料，賬面零余額，又不進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，材料成本真實(shí)耗用情況無人追蹤，公司的管理制度形同虛設(shè)。

（二）缺乏有效監(jiān)管因授權(quán)不清及法律意識淡薄，個(gè)別項(xiàng)目經(jīng)理在項(xiàng)目執(zhí)行過程中未經(jīng)允許給相關(guān)單位和個(gè)人簽署了欠條、擔(dān)保、四方協(xié)議、違約金條款等，以致給公司帶來法律訴訟敗訴風(fēng)險(xiǎn)。有的項(xiàng)目經(jīng)理以公司名義給業(yè)主出具代付款協(xié)議，而總部缺少記錄和追蹤核對，造成重復(fù)付款給公司帶來無可挽回的損失。而這些項(xiàng)目簽署的文件，按照重大決策程序，是需要總部的有效授權(quán)和監(jiān)管才有權(quán)辦理的。

（三）管理基礎(chǔ)薄弱近年來，國有企業(yè)黨建開展巡視巡查，抽查項(xiàng)目部生產(chǎn)經(jīng)營情況，反映出的有關(guān)費(fèi)用審批、現(xiàn)場費(fèi)用的計(jì)量、租賃資產(chǎn)實(shí)物交接等諸多問題，不同程度存在于各個(gè)項(xiàng)目。項(xiàng)目財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作薄弱，反映了更深層次的管理問題。

（四）財(cái)務(wù)檔案缺失個(gè)別項(xiàng)目竣工結(jié)束多年，隨著組織機(jī)構(gòu)的變更和財(cái)務(wù)人員的更換，賬套合并或分立，未能及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)檔案的歸檔處理，等到項(xiàng)目撤銷多年以后，需要查閱檔案時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)檔案無從查起，分包結(jié)算和付款數(shù)據(jù)難以查實(shí)。

（五）數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)困難大量管理報(bào)表及數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，需要依托分公司、項(xiàng)目部逐級填報(bào)，一旦更換報(bào)表格式及時(shí)間，都需要重新組織填報(bào)，數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確，無從核對。缺少合同執(zhí)行情況的完整記錄臺賬，合同履約情況未及時(shí)記錄和掌握，這些都影響到公司運(yùn)營的會計(jì)信息質(zhì)量。

二、推行總部集中管理

（一）構(gòu)建以會計(jì)集中核算為主導(dǎo)的集中管理體系最有效的內(nèi)部控制為事前控制，從管理制度入手，整章建制，通過對企業(yè)制度、流程、體系、標(biāo)準(zhǔn)的重新梳理與規(guī)范，健全與完善各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化制度約束，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)有序銜接，加強(qiáng)基礎(chǔ)工作管理和制度執(zhí)行力，為風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制提供支持與保障，提升管控能力。

（二）實(shí)現(xiàn)“一套賬”模式下的標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)務(wù)管理推行公司層面的財(cái)務(wù)集中管理，改變以往每個(gè)責(zé)任中心單獨(dú)建立賬套的方式，為所有責(zé)任中心“一套賬”的集中管理模式，但并不改變原有的會計(jì)實(shí)體獨(dú)立核算，而是將所有會計(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)按照組織架構(gòu)建立在統(tǒng)一的賬套中，統(tǒng)一組織數(shù)據(jù)與管理。一是公司范圍內(nèi)的所有會計(jì)主體均建立統(tǒng)一的賬套管理，總部集中維護(hù)各種數(shù)據(jù)信息。二是每月定期對各成員單位進(jìn)行會計(jì)稽查，對大額的賬戶變動及其對應(yīng)原始憑證進(jìn)行檢查，達(dá)到過程控制，防范風(fēng)險(xiǎn)。三是對所有財(cái)務(wù)用戶權(quán)限管理與權(quán)限變更實(shí)行總部統(tǒng)一審批，確保數(shù)據(jù)接觸與使用的安全。

（三）強(qiáng)化全面預(yù)算管理實(shí)行項(xiàng)目預(yù)算和兩級機(jī)關(guān)費(fèi)用預(yù)算的兩級預(yù)算管理體系，通過預(yù)算編制、執(zhí)行反饋、糾偏預(yù)警、評價(jià)考核形成管理閉環(huán)，變“事前下達(dá)、事后考核”，為“事前預(yù)算、事中控制、事后反饋”，將項(xiàng)目預(yù)算工作落到實(shí)處，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行、滾動調(diào)整、預(yù)算分析、評價(jià)與預(yù)警，從而有效掌控經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（四）強(qiáng)化資金計(jì)劃管理提高對資金的動態(tài)管理能力，加快資金周轉(zhuǎn)。實(shí)行資金集中管理，實(shí)現(xiàn)“統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一信貸、統(tǒng)一計(jì)劃、統(tǒng)一調(diào)度、統(tǒng)一監(jiān)管”，建立完善的資金管理內(nèi)控體系，保障資金安全使用的前提下降低資金成本。

（五）開展經(jīng)濟(jì)活動分析及財(cái)務(wù)分析設(shè)立預(yù)算分析、財(cái)務(wù)比率分析、核算管理、固定資產(chǎn)管理和資金管理等方面的數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，集中進(jìn)行收入、成本和利潤等預(yù)算執(zhí)行情況數(shù)據(jù)分析，對所有資產(chǎn)管理指標(biāo)分析，進(jìn)行債務(wù)分析和現(xiàn)金流分析等，掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流情況。

三、財(cái)務(wù)集中核算運(yùn)行實(shí)踐

（一）財(cái)務(wù)集中核算實(shí)施步驟為進(jìn)一步提高會計(jì)工作規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和程序化，公司開展了對市場化項(xiàng)目實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算試點(diǎn)，采取分步實(shí)施的方式，穩(wěn)步推進(jìn)財(cái)務(wù)集中核算的實(shí)現(xiàn)。第一，統(tǒng)一會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)制度。整合完善了公司的會計(jì)制度辦法，統(tǒng)一會計(jì)政策，根據(jù)公司業(yè)務(wù)發(fā)展動態(tài)，結(jié)合財(cái)政部修訂或新的會計(jì)準(zhǔn)則以及國家最新的財(cái)政稅收文件，建立了《會計(jì)核算手冊》，規(guī)范各類會計(jì)科目的使用。第二，統(tǒng)一會計(jì)核算平臺。在FMIS系統(tǒng)中建立“財(cái)務(wù)集中核算”責(zé)任中心，區(qū)分于獨(dú)立核算項(xiàng)目，做好各項(xiàng)賬務(wù)初始化工作，以項(xiàng)目為單位，設(shè)置專項(xiàng)核算和輔助核算，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都分別計(jì)入專項(xiàng)管理，確保每一個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)營成果都能夠完整反映。第三，設(shè)定人員權(quán)限。為納入集中核算責(zé)任中心的人員設(shè)置不同的權(quán)限，保證財(cái)務(wù)授權(quán)清晰，在確保正確的會計(jì)處理基礎(chǔ)上，符合財(cái)務(wù)不相容崗位互相分離的原則，滿足公司內(nèi)部控制的需要。第四，設(shè)置項(xiàng)目編碼、往來編碼。各個(gè)項(xiàng)目可以在項(xiàng)目所在地以項(xiàng)目編碼進(jìn)行該項(xiàng)目的會計(jì)核算，核算結(jié)果能上傳到集中管理的總賬，同時(shí)并不影響其他項(xiàng)目各自的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，達(dá)到總賬和分賬的不同要求。第五，組織召開專題會議，落實(shí)集中核算的設(shè)計(jì)理念，逐一解決各項(xiàng)目存在的問題，打消項(xiàng)目經(jīng)理對于總部集中管理的疑慮，匯報(bào)集中核算中心運(yùn)行狀態(tài)，展示各項(xiàng)目的經(jīng)營狀況，及時(shí)總結(jié)工作成果，取得各項(xiàng)目的支持。第六，定期開展財(cái)務(wù)分析。對項(xiàng)目進(jìn)行成本分析、項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況分析、投入產(chǎn)出分析、“兩金”占用分析、現(xiàn)金流分析等，掌控每個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)營狀況，監(jiān)督財(cái)務(wù)集中管理工作進(jìn)展，糾正工作偏差，確保財(cái)務(wù)集中管理信息系統(tǒng)平穩(wěn)順暢運(yùn)行。

（二）財(cái)務(wù)集中核算成果財(cái)務(wù)是全部經(jīng)營活動的記錄和反映，從項(xiàng)目部到公司總部，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動最終都會記錄在賬，形成總體經(jīng)營成果。目前16個(gè)項(xiàng)目在一套帳中核算，會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，業(yè)務(wù)處理流程統(tǒng)一，現(xiàn)場原始憑證匯集到公司，總部審核，裝訂存檔統(tǒng)一。集中核算的查詢功能，既能滿足全部科目全部項(xiàng)目的全貌，又能對應(yīng)某個(gè)科目全部項(xiàng)目分析，也能反映單個(gè)項(xiàng)目整體經(jīng)營狀況，實(shí)現(xiàn)獨(dú)立項(xiàng)目業(yè)績考核，總部可以隨時(shí)了解和掌握項(xiàng)目財(cái)務(wù)狀況。截至目前，項(xiàng)目集中核算運(yùn)行良好，各項(xiàng)財(cái)務(wù)狀況良好受控，在賬務(wù)清晰的基礎(chǔ)上，節(jié)省了一定的管理成本，創(chuàng)造了良好的管理效益，獲得項(xiàng)目經(jīng)理的廣泛認(rèn)可。下一步以點(diǎn)帶面，探討將全部項(xiàng)目納入集中核算管理。集中管理，不僅是財(cái)務(wù)核算集中，將逐步展開與其他業(yè)務(wù)部門的接口，如：合同、預(yù)結(jié)算，確保業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)之間的聯(lián)合，為信息互相核對提供條件及內(nèi)部控制有效銜接，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為合法合規(guī)。從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的角度來講，集中管理力量實(shí)現(xiàn)從事前控制（預(yù)算、立項(xiàng)）、到事中執(zhí)行監(jiān)控（合同管理、資金管理、費(fèi)用報(bào)銷及物流控制）、到事后分析與反饋的各環(huán)節(jié)有機(jī)聯(lián)系，全過程、全方位防范與監(jiān)控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、打造規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、高效的財(cái)務(wù)管理體系

集中不等于集權(quán)，是把分散的管理統(tǒng)一起來，是在不斷授權(quán)的情況下，強(qiáng)化總部協(xié)同和風(fēng)險(xiǎn)防范，加強(qiáng)總部參與項(xiàng)目管理能力，注重資源的優(yōu)化配置、信息的集中共享、運(yùn)作效率與質(zhì)量的提升，突出總部管理核心與服務(wù)功能的實(shí)現(xiàn)。管控不等于管制，是強(qiáng)化總部的垂直管理和責(zé)任，給項(xiàng)目提供強(qiáng)大的后臺支持，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制，規(guī)范行為，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的流程，提升工作效率，降低運(yùn)營成本，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)、精細(xì)化的發(fā)展，達(dá)到各項(xiàng)預(yù)期財(cái)務(wù)目標(biāo)。財(cái)務(wù)集中管理后，按區(qū)域設(shè)置現(xiàn)場財(cái)務(wù)，收集成本費(fèi)用單據(jù)和簡單業(yè)務(wù)處理。在集中管理中心，按崗位設(shè)置成本管理、資金管理、預(yù)算分析等決策支持工作，促進(jìn)本地和外地人員的業(yè)務(wù)交流。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)檔案統(tǒng)一歸檔，制定規(guī)范的人員交接手續(xù)，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，確保人員的調(diào)整和更換不影響工作連續(xù)。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表匯報(bào)更加扁平高效，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有效管控，財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)和有效，為公司發(fā)展提供共享、高效、安全的財(cái)務(wù)服務(wù)。

作者：程麗波 單位：中油吉林化建工程有限公司