建筑業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃探究

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摘要：自2016年5月1日起，建筑業(yè)企業(yè)開始全面實(shí)施“營改增”。從理論上來說，由于增值稅只對流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的增值部分進(jìn)行征稅，相較于原來的營業(yè)稅,避免了重復(fù)征稅的問題，降低了企業(yè)的稅負(fù)，但在現(xiàn)實(shí)中,建筑業(yè)企業(yè)由于管理模式陳舊等原因，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不降反升，甚至?xí)蛴|碰法律的底線而帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。正是在這種背景下，建筑業(yè)企業(yè)越來越意識到稅務(wù)籌劃的重要性。合理的稅務(wù)籌劃可以幫助企業(yè)降低稅負(fù)，增加利潤?；诖?，文章闡述了建筑業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的含義及其重要性，分析了籌劃中存在的問題，并提出了相應(yīng)的籌劃措施。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)企業(yè)；稅務(wù)籌劃；問題；措施

自建筑業(yè)企業(yè)全面實(shí)施“營改增”以來，一方面，因增值稅具有可轉(zhuǎn)嫁性，使稅務(wù)籌劃有了更大的可能性，另一方面，因增值稅發(fā)票必須按規(guī)定開具，取得不合規(guī)的發(fā)票將導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，支出也不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，這不僅增加了企業(yè)的稅負(fù)，甚至還可能使企業(yè)背上虛開發(fā)票、偷逃漏稅的罪名，所以建筑業(yè)企業(yè)不得不重視稅務(wù)籌劃工作。稅務(wù)籌劃不僅可以促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)變管理模式，提高企業(yè)的管理水平，同時(shí)還可以幫助企業(yè)降低稅負(fù)，增加利潤，降低風(fēng)險(xiǎn)。

一、建筑業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃概述

（一）建筑業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的含義

稅務(wù)籌劃是指納稅人在納稅行為發(fā)生之前，在不違反相關(guān)法律法規(guī)的前提下，為了達(dá)到使企業(yè)可以少繳納稅、延時(shí)納稅、降低風(fēng)險(xiǎn)的目的，而對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資、分配利潤等活動(dòng)進(jìn)行的事先安排。

（二）建筑業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要性

第一，稅務(wù)籌劃可以使企業(yè)少繳納稅款。例如，當(dāng)企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額未超過300萬元、從業(yè)人數(shù)未超過300人、資產(chǎn)總額為5010萬元時(shí)，可以通過在年末提前歸還欠款的方式使企業(yè)的資產(chǎn)總額降至5000萬元以下，從而使企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，少繳納企業(yè)所得稅。低稅負(fù)一方面可以增加企業(yè)的利潤，提高企業(yè)的聲譽(yù)和競爭實(shí)力；另一方面可以增加企業(yè)的現(xiàn)金流，為企業(yè)的正常經(jīng)營以及規(guī)模的擴(kuò)大提供資金保障。第二，稅務(wù)籌劃可以使企業(yè)延時(shí)納稅。例如，企業(yè)在當(dāng)期貨幣資金扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的，可申請延期繳納稅款；企業(yè)對固定資產(chǎn)采用加速折舊也可實(shí)現(xiàn)延時(shí)納稅。延期繳納稅款不僅可以增加企業(yè)的現(xiàn)金流，還可以使企業(yè)獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值。第三，稅務(wù)籌劃可以使企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)若是在合同條款中未對專用發(fā)票等涉稅事項(xiàng)作出詳細(xì)的規(guī)定，導(dǎo)致貨物流、資金流、發(fā)票流“三流不一致”，專票將不能用于抵扣，已經(jīng)抵扣的要補(bǔ)繳稅款和滯納金，不僅給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失，還會(huì)影響企業(yè)的納稅信用，若是被定性為虛開發(fā)票，還要承擔(dān)相應(yīng)的行政處罰甚至是刑事處罰。企業(yè)可以通過稅務(wù)籌劃對合同、發(fā)票進(jìn)行規(guī)范管理，確保發(fā)票合規(guī)、三流一致，從而降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

二、建筑業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題

理論上，建筑業(yè)企業(yè)通過稅務(wù)籌劃不僅能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，還能幫助企業(yè)降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，但現(xiàn)實(shí)的情況卻是，在“營改增”之后，由于企業(yè)管理人員對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識不足、忽視合同管理等各種原因，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)和稅收風(fēng)險(xiǎn)不降反升。

（一）企業(yè)管理人員對稅務(wù)籌劃認(rèn)識不足

第一，有些企業(yè)管理人員認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是要降低稅負(fù)，為了追求低稅負(fù)甚至不惜虛列成本、虛開發(fā)票，最終導(dǎo)致企業(yè)不僅要面臨經(jīng)濟(jì)處罰甚至管理人員還要承擔(dān)刑事責(zé)任。第二，有些企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)籌劃就只是財(cái)務(wù)人員的事情，稅負(fù)高就是財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不行。財(cái)務(wù)核算活動(dòng)并不產(chǎn)生稅，業(yè)務(wù)活動(dòng)才產(chǎn)生稅，要降低稅負(fù)首先得從改變業(yè)務(wù)模式開始。第三，還有些企業(yè)不重視稅務(wù)籌劃，不愿在稅務(wù)籌劃上投入過多的人力、物力、財(cái)力等。

（二）管理模式陳舊導(dǎo)致稅負(fù)增加“營改增”后，建筑業(yè)企業(yè)并未及時(shí)

根據(jù)新的政策對相關(guān)的業(yè)務(wù)模式進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。一方面，導(dǎo)致企業(yè)不能取得增值稅專用發(fā)票，從而使稅負(fù)增加，譬如：對車輛加油業(yè)務(wù)大多還采用“現(xiàn)金加油、憑票報(bào)銷”的模式，而加油站收到現(xiàn)金只能開具普通發(fā)票；直接聘用臨時(shí)勞務(wù)工，導(dǎo)致人員工資占成本比重過大，而這部分支出也是無法取得專票。另一方面，會(huì)推遲企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的時(shí)間，使企業(yè)前期需要繳納增值稅，增加企業(yè)的稅負(fù)，如大量預(yù)付材料款、預(yù)付工程款。

（三）合同管理不規(guī)范導(dǎo)致稅負(fù)增加

第一，“營改增”之前，企業(yè)在簽訂合同時(shí)一般只約定“見票付款”，而“營改增”之后，增值稅發(fā)票分為普通發(fā)票和專用發(fā)票，發(fā)票的種類、稅率、要求各有不同，如果企業(yè)未對之前的合同范本進(jìn)行及時(shí)修訂，或?qū)σ押炗喓贤M(jìn)行相應(yīng)補(bǔ)充完善，可能導(dǎo)致僅能取得普通發(fā)票，導(dǎo)致稅負(fù)增加。第二，有些企業(yè)在合同中沒有分別記載不含稅金額和增值稅金額，在計(jì)算繳納印花稅時(shí)需要按總金額計(jì)算，就會(huì)多繳納稅費(fèi)。還有些企業(yè)簽訂合同時(shí)不進(jìn)行預(yù)算，將金額定得過高，也會(huì)導(dǎo)致多繳納印花稅。

（四）財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高

財(cái)務(wù)人員對增值稅的相關(guān)政策規(guī)定不熟悉，導(dǎo)致本月應(yīng)交增值稅計(jì)算不準(zhǔn)確，多交或者少交稅。如將取得的“三流不一致”的、開票信息未填寫齊全的、未按要求備注的發(fā)票用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；未將稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票用于抵減增值稅；未將取得的左上角標(biāo)識“通行費(fèi)”字樣且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費(fèi)電子發(fā)票用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；未將收到的苗木等免稅農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票按照稅法的規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；未將取得的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)增值稅電子普通發(fā)票按發(fā)票上注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；不知道已經(jīng)取消了發(fā)票180天認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對、申報(bào)抵扣的期限而不予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

三、建筑業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的措施

為了使稅務(wù)籌劃充分發(fā)揮其降低稅負(fù)、降低風(fēng)險(xiǎn)的作用，針對上述建筑業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的問題，可以采取以下措施。

（一）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識

第一，企業(yè)管理人員要正確認(rèn)識稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃必須以守法為前提，要堅(jiān)決杜絕虛開發(fā)票、偷逃漏稅等違法行為。稅務(wù)籌劃不是只針對某一個(gè)稅種進(jìn)行籌劃，而是要對所有的稅種進(jìn)行綜合籌劃，不能只追求低稅負(fù)，要對各方案的整體稅負(fù)、稅后利潤、企業(yè)價(jià)值等多項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行綜合評判，選出最符合企業(yè)整體戰(zhàn)略的安排。第二，企業(yè)管理人員要重視稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃并不僅是財(cái)務(wù)部門的事，稅務(wù)籌劃從方案的設(shè)計(jì)到方案的敲定再到方案的執(zhí)行，整個(gè)過程都需要各部門的協(xié)同合作，只有企業(yè)所有部門、員工上下一心，才能保障稅務(wù)籌劃成功實(shí)施。第三，企業(yè)要加大對稅務(wù)籌劃活動(dòng)的投入，定期組織管理人員、財(cái)務(wù)人員參加稅務(wù)課程培訓(xùn)，提高企業(yè)稅務(wù)籌劃能力。

（二）全面梳理公司業(yè)務(wù)，改變經(jīng)營管理模式

第一，改變業(yè)務(wù)模式，盡量取得增值稅專用發(fā)票，提高進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)可以與加油站簽訂協(xié)議，采用“先預(yù)付、后消費(fèi)、再開票”的模式，這樣既可以取得增值稅專用發(fā)票，降低稅負(fù)，又可以加強(qiáng)對車輛的監(jiān)督管理，杜絕“私車公養(yǎng)”等問題。企業(yè)還可以與勞務(wù)公司進(jìn)行合作，將企業(yè)臨時(shí)工變?yōu)閯趧?wù)派遣工，不僅能取得專用發(fā)票，提高進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)移，還可以轉(zhuǎn)嫁用工風(fēng)險(xiǎn)。第二，完善財(cái)務(wù)管理制度。制定開具發(fā)票審批流程，嚴(yán)禁隨意開票，以及避免開具不符合規(guī)范的發(fā)票；完善材料、工程款結(jié)算制度，在與業(yè)主結(jié)算工程價(jià)款的同時(shí)應(yīng)同步結(jié)算材料、分包工程款，及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票；制定付款審批流程，原則上要求“見票付款”，不允許無票預(yù)付款，且發(fā)票必須經(jīng)過財(cái)務(wù)部門審核無誤后才能進(jìn)行支付；在財(cái)務(wù)部設(shè)立稅務(wù)專崗，專門負(fù)責(zé)發(fā)票的收集認(rèn)證、報(bào)稅、稅務(wù)分析等工作。

（三）規(guī)范合同管理，實(shí)現(xiàn)合同控稅

第一，簽訂合同之前要從企業(yè)資金狀況和整體稅負(fù)方面進(jìn)行綜合考慮來選擇供應(yīng)商。如在資金緊張且留抵稅額足夠的情況下，可以選擇低稅率供應(yīng)商，而在稅負(fù)率太高且資金寬裕的情況下，可以選擇高稅率供應(yīng)商。第二，合同中應(yīng)對發(fā)票的種類、稅率及其他相關(guān)涉稅信息做出明確的規(guī)定。如在一般計(jì)稅方式下，合同約定應(yīng)要求對方提供專票。如果是選擇簡易征收的老項(xiàng)目，則應(yīng)要求對方提供普票即可。合同中還要約定若供應(yīng)商提供的發(fā)票稅率低于合同規(guī)定的稅率，則需要調(diào)整單價(jià)，核減總結(jié)算款。合同中還要詳細(xì)注明企業(yè)名稱、納稅識別號、地址電話、開戶銀行及賬號等開票信息，并確?！叭饕恢隆?。若是開具建筑服務(wù)、房屋租賃、運(yùn)輸?shù)刃枰趥渥谥袀渥⑿畔⒌陌l(fā)票，合同中還應(yīng)對這些信息作出詳細(xì)的說明。第三，合同金額應(yīng)盡量貼近實(shí)際，并在合同中分別列示不含稅價(jià)款和增值稅稅額，對金額暫不確定的合同，可選擇簽訂固定單價(jià)合同，則印花稅可先按五元貼花。

（四）提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平

第一，企業(yè)要定期組織財(cái)務(wù)人員參加專業(yè)培訓(xùn)，提高稅務(wù)籌劃能力。國家的稅收政策并不是一成不變的，企業(yè)和財(cái)務(wù)人員必須密切關(guān)注政策的變化，分析其對企業(yè)的影響，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案。第二，財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對增值稅相關(guān)政策規(guī)定的學(xué)習(xí)，確保增值稅計(jì)算準(zhǔn)確，不該交的不多交，應(yīng)交的不少交。對不符合要求的發(fā)票要及時(shí)聯(lián)系供應(yīng)商進(jìn)行換票。第三，企業(yè)要加強(qiáng)和稅務(wù)部門的聯(lián)系，以便及時(shí)獲取符合本企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

四、結(jié)語

綜上所述，稅務(wù)籌劃必須以合法為前提，企業(yè)只有先知法，才能根據(jù)業(yè)務(wù)并結(jié)合法律法規(guī)進(jìn)行合適的安排。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)盡量利用稅收優(yōu)惠政策。希望本文可以讓建筑業(yè)企業(yè)的管理人員能更正確的認(rèn)識并重視稅務(wù)籌劃工作，提高稅務(wù)籌劃能力，充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃的積極作用，降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)稅后利潤，降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

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作者:向敏 單位:江西省現(xiàn)代路橋工程集團(tuán)有限公司