審計監(jiān)督下會計造假的防范與治理

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摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，會計信息在各領(lǐng)域的作用愈加重要，但會計造假卻一直嚴(yán)重擾亂著我國正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序。通過分析審計監(jiān)督下存在的會計造假現(xiàn)象，因此，本文提出通過完善審計綜合體系、加強(qiáng)審計監(jiān)督力度、強(qiáng)化會計審計認(rèn)知、完善人員管理制度以及提高會計造假成本等措施，防范與治理審計監(jiān)督中會計造假。

關(guān)鍵詞：審計監(jiān)督；會計造假；防范；治理

歷經(jīng)30多年的發(fā)展，我國國家審計取得了引人注目的發(fā)展成效。國家審計署的審計報告對公共部門各類違法違規(guī)問題予以曝光，對國家審計走向“良治”起到極其重要的推動作用。然而，目前我國會計造假案件呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢，對企業(yè)的誠信度及可持續(xù)發(fā)展都造成了不良的影響，因此，現(xiàn)代企業(yè)在審計監(jiān)督背景下，應(yīng)把對會計造假的防范與治理作為所有工作的重中之重，牢固樹立誠信意識，從而使會計工作的質(zhì)量得到全面提升。

一、國家治理現(xiàn)代化對審計監(jiān)督的新要求

第一，嚴(yán)格進(jìn)行審計監(jiān)督，為國家治理現(xiàn)代化宏觀目標(biāo)的實現(xiàn)提供有力保障。在審計組織內(nèi)部構(gòu)建整體部署實施、分級負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)的審計項目縱向監(jiān)督體系，通過審計機(jī)制的協(xié)同配合，從而高效約束和監(jiān)督權(quán)力的運(yùn)行；做好審計監(jiān)督與其他各種類型監(jiān)督的統(tǒng)籌規(guī)劃工作，建立揚(yáng)長避短的審計監(jiān)督橫向協(xié)同體系。從橫向、縱向兩個角度入手，完善監(jiān)督實施的組織架構(gòu)和目標(biāo)監(jiān)督體系，基于優(yōu)勢互補(bǔ)的原則，建立一個具有內(nèi)部驅(qū)動力的、高效協(xié)同的、多元主體聯(lián)動的網(wǎng)絡(luò)綜合治理平臺。第二，通過審計監(jiān)督可以高效鏈接其他監(jiān)督手段。一是在審計的過程中進(jìn)行追蹤、發(fā)現(xiàn)和披露，可以給其他監(jiān)督手段提供有效的監(jiān)督信息，通過審計整改、意見反饋以及問責(zé)等手段，有利于各類問題的解決與防范；二是為審計提供數(shù)據(jù)信息方面的支持與溝通，可以顯著增強(qiáng)其他監(jiān)督手段的權(quán)威性、公信力以及執(zhí)行力；三是審計監(jiān)督只有具備因小見大的微觀判別能力和深謀遠(yuǎn)慮的宏觀戰(zhàn)略部署，才可以促進(jìn)不同層級監(jiān)督手段的完美鏈接，通過事前防范、事中核查、事后整改的方式，介入不同的階段中，從而彌補(bǔ)其他監(jiān)督手段過于單一的缺陷。第三，提高審計監(jiān)督的覆蓋范圍，為依法行政營造良好環(huán)境。就濫用權(quán)利的治理方面而言，審計監(jiān)督體系在不同的監(jiān)督系統(tǒng)中，以其獨(dú)有的覆蓋范圍廣、權(quán)威性及系統(tǒng)的聯(lián)動性強(qiáng)等特點，與其他監(jiān)督手段相比有著無可比擬的優(yōu)勢。縱向上覆蓋到了黨政機(jī)關(guān)工作的整個過程，橫向上覆蓋到了社會、經(jīng)濟(jì)及政治的方方面面，從而提高追蹤治理成效、攻克治理難點和盲區(qū)、健全問責(zé)機(jī)制，為國家治理水平的穩(wěn)步提升和廉潔高效政府的建設(shè)提供了助力。

二、企業(yè)會計造假的危害性

首先，擾亂了社會經(jīng)濟(jì)秩序。通過會計核算的方式而形成的會計資料既是會計核算過程及結(jié)果的集中體現(xiàn)，也是對企業(yè)實際運(yùn)行時各類經(jīng)濟(jì)事項的詳細(xì)記錄。國家相關(guān)部門可以根據(jù)會計資料對企業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控，以降低投資人、債權(quán)人以及經(jīng)濟(jì)管理的經(jīng)營風(fēng)險，確保投資決策制定的正確性，因此，會計資料既屬于社會資源，也屬于一種珍貴的企業(yè)資源。會計資料造假問題一旦出現(xiàn)，就容易導(dǎo)致有關(guān)部門判斷的錯位，引發(fā)貪污腐敗、違法犯罪等行為，極度影響社會的和諧、安定。此外，會計造假嚴(yán)重侵害了客戶、股東甚至是國家的利益，使其面臨巨額經(jīng)濟(jì)損失，破壞了社會經(jīng)濟(jì)秩序，擾亂了社會的穩(wěn)定性。其次，破壞了會計行業(yè)的誠信形象。中華民族的傳統(tǒng)美德就是誠信，其對于我國社會的發(fā)展方向有至關(guān)重要的影響。現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)狀況和會計人員息息相關(guān)，所以會計人員在處理企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動的過程中，更應(yīng)牢固樹立誠信意識。就現(xiàn)階段的情況而言，貪污腐敗、行賄受賄等現(xiàn)象在許多企業(yè)中依然屢見不鮮，極大地破壞了會計行業(yè)的誠信形象，使企業(yè)陷入信任危機(jī)，影響了我國會計行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。最后，阻礙了市場體制改革的進(jìn)程。會計造假行為會破壞市場主體的平等性，因為市場競爭主體所得到的數(shù)據(jù)信息缺乏公平性、對稱性以及完整性，致使各個市場競爭主體之間的利益分配不均。另外，由于會計主體以市場信息作為各項決策的依據(jù)，所以一旦會計市場信息缺乏真實性，則會導(dǎo)致主體利益嚴(yán)重受損。因此，會計造假也會對市場機(jī)制產(chǎn)生不良影響，成為市場體制改革過程中的絆腳石[1]。

三、企業(yè)會計造假原因分析

（一）缺乏相關(guān)法律法規(guī)約束

我國屬于典型的成文法國家，需要經(jīng)過嚴(yán)格的法定程序才能制定相關(guān)法律法規(guī)。隨著社會的迅速發(fā)展，社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系也在不斷發(fā)生變化，法律對社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系的把握缺乏及時性，致使出現(xiàn)法律滯后的狀況，最終導(dǎo)致實際工作的過程中不能從法律角度對造假行為作出精準(zhǔn)的責(zé)任界定，由于會計造假只需要承擔(dān)一小部分責(zé)任，甚至是不用擔(dān)責(zé)，使那些心術(shù)不正的會計從業(yè)人員有了做出會計造假行為的可乘之機(jī)。此外，雖然當(dāng)前我國《會計法》、《刑法》等法律加大了對會計造假行為的處罰力度，但是依然存在違法不究、執(zhí)法不嚴(yán)、打擊力度不強(qiáng)等現(xiàn)象，實際工作時通常還是以罰款或者警告為主。成功的會計造假行為會給造假人帶來遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其造假成本的巨額收益。特別是對上市企業(yè)而言，其往往會通過會計造假以達(dá)到獲取更多資金、增加收益、提升配股價格的目的?？傊?，行業(yè)處罰力度不足、法律約束力的缺失等問題都進(jìn)一步滋長了會計造假行為。

（二）內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制不完備

會計監(jiān)督、審計監(jiān)督、綜合監(jiān)督以及執(zhí)法監(jiān)督等屬于常見的幾種監(jiān)督類型。第一，會計監(jiān)督準(zhǔn)則的缺失。絕大多數(shù)的會計人員都在其本單位就職，此種隸屬關(guān)系會對會計監(jiān)督能力造成嚴(yán)重削弱，會計人員無法有效監(jiān)督本單位的財務(wù)收支狀況以及其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第二，審計監(jiān)督動力不足。缺乏健全的內(nèi)部控制制度，會計信息內(nèi)部審計監(jiān)督乏力等因素都是導(dǎo)致會計信息內(nèi)部監(jiān)督不盡職、不盡責(zé)的直接因素。此外，會計信息外部審計監(jiān)督動力不足，導(dǎo)致部分民間審計單位一味地追求利益，承諾為企業(yè)提供一站式服務(wù)，甚至出具虛假審計報告，以保證企業(yè)會計信息的通過。第三，綜合監(jiān)督乏力。體現(xiàn)在物價、審計和財稅等監(jiān)管部門缺乏完善的聯(lián)合標(biāo)準(zhǔn)，步調(diào)不一，致使綜合監(jiān)督效果大打折扣。第四，執(zhí)法監(jiān)督軟弱無力，致使會計信息造假現(xiàn)象層出不窮，盡管每年大大小小的檢查有很多，但都沒有從根本上解決會計欺詐問題。執(zhí)法監(jiān)督力度不強(qiáng)，沒有及時發(fā)現(xiàn)漏洞、重視漏洞、并且沒有想方設(shè)法解決漏洞，最終導(dǎo)致會計造假行為大量涌現(xiàn)[2]。

（三）從業(yè)人員職業(yè)道德喪失

由于我國會計行業(yè)有著悠久的歷史，涉及到的崗位眾多，從業(yè)人員的結(jié)構(gòu)也參差不齊，因此在會計實際工作的過程中引發(fā)出種種問題，而會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是導(dǎo)致問題發(fā)生的最直接因素。一是在如今知識大爆炸的時代背景下，知識更新迭代迅速，但部分會計人員在處理日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，依然不會靈活運(yùn)用計算機(jī)等設(shè)備，導(dǎo)致工作效率極其低下。二是在腐敗風(fēng)氣、會計負(fù)責(zé)人的指派或者是利益的誘惑等因素的影響下，會計從業(yè)人員會出具虛假憑證，進(jìn)行會計信息造假等。三是會計從業(yè)人員法律法規(guī)知識匱乏，致使其職業(yè)道德素質(zhì)低下。同時，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理體制的不健全，導(dǎo)致會計人員日常工作的過程中，執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究以及有法不依等現(xiàn)象時有發(fā)生，企業(yè)沒有牢固樹立法律意識，導(dǎo)致企業(yè)的自我約束力大大降低。

（四）會計造假的利益驅(qū)動

第一，政治利益。一部分企業(yè)雖然有著輝煌的歷史，但隨著市場的不斷變化和競爭的日益加劇，這部分企業(yè)漸漸失去了原有的優(yōu)勢。企業(yè)不惜代價進(jìn)行會計造假，從而維護(hù)其行業(yè)領(lǐng)頭形象、穩(wěn)固企業(yè)優(yōu)勢地位，甚至部分地方政府故意引導(dǎo)企業(yè)會計造假，以維護(hù)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)形象。第二，經(jīng)濟(jì)利益。在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，部分沒有上市的企業(yè)為了獲得合法上市的資格，使公司符合法律規(guī)定的上市公司盈利能力指標(biāo)，不惜篡改會計信息、玩金融數(shù)據(jù)游戲，想法設(shè)法蒙混過關(guān)。還有一部分企業(yè)為了避稅，無視國家法律，隱瞞企業(yè)真實的銷售收入。更有甚者攔截利潤、提高展位費(fèi)、謊報銷售成本，從而達(dá)到逃稅的目的。

四、審計監(jiān)督下企業(yè)會計造假防范措施

（一）加強(qiáng)會計法制建設(shè)，完善審計綜合體系

各項會計法律法規(guī)共同組成了具有一定功能與結(jié)構(gòu)的會計法律規(guī)范體系，其中各項會計法律法規(guī)之間緊密聯(lián)系且相互作用，為會計造假的防范提供了有效保證。近年來，我國為了進(jìn)一步健全會計行業(yè)的法律制度，針對多項會計法律法規(guī)和有關(guān)條例進(jìn)行了修訂及完善，并取得了顯著成效。然而，在會計工作過程中各種漏洞依然存在，部分會計從業(yè)人員為謀取私利進(jìn)行會計造假，使其所在單位和國家的利益受到極大損害。因此，要盡快完善與實施和會計工作相關(guān)的法律法規(guī)，對違反《會計法》或其他有關(guān)法律法規(guī)的處罰標(biāo)準(zhǔn)予以進(jìn)一步明確，嚴(yán)厲打擊會計行業(yè)違法、違規(guī)行為，為會計工作的健康發(fā)展保駕護(hù)航。與此同時，各項工作的順利推進(jìn)離不開健全的制度作保障。在企業(yè)日常會計信息披露工作開展的過程中，要充分意識到完善內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制的重要性，只有保證各項工作有章可循，才能切實提升工作質(zhì)量，維護(hù)工作的穩(wěn)步推進(jìn)。企業(yè)在“互聯(lián)網(wǎng)+市場經(jīng)濟(jì)”的背景之下，要想取得進(jìn)一步發(fā)展、擴(kuò)大其經(jīng)營規(guī)模，就必須從自身發(fā)展需求出發(fā)，不斷總結(jié)以往會計審計監(jiān)督機(jī)制的不足之處，并加以改進(jìn)。具體改進(jìn)措施包括以下幾點：第一，完善審計監(jiān)督管理模式，將各項規(guī)章制度貫穿于審計工作開展的全過程，增強(qiáng)監(jiān)管力度，提高會計信息披露質(zhì)量，對審計監(jiān)督人員的職責(zé)加以明確，為投資者和經(jīng)營者的各項決策提供可靠的依據(jù)。第二，制定詳細(xì)的審計監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)內(nèi)部審計人員的日常工作有明確的參考依據(jù)，也使審計監(jiān)督工作的全面性及規(guī)范性得到有力保證。第三，明確規(guī)定審計監(jiān)督工作內(nèi)容，保障企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動都在審查及監(jiān)督所規(guī)定的范圍之內(nèi)進(jìn)行，避免監(jiān)管漏洞的出現(xiàn)，使不法分子無機(jī)可乘。第四，健全內(nèi)部資產(chǎn)查處準(zhǔn)則。如果無形資產(chǎn)數(shù)據(jù)出現(xiàn)差錯，需要加查100%；固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)出現(xiàn)差錯，需要加查80%；而一般會計憑證出現(xiàn)差錯，需要加查20%[3]。

（二）加強(qiáng)審計監(jiān)督力度，完善內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制

管理者要想增強(qiáng)內(nèi)部審計部門的執(zhí)行力，提升審計工作效率，避免會計信息披露不完全、不真實等現(xiàn)象，就必須切實采取相應(yīng)的措施。企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時，應(yīng)將自身發(fā)展需求和工作需求相結(jié)合。在進(jìn)行全面審計工作時，企業(yè)應(yīng)立足全局查找會計工作的不足。而對于項目各個環(huán)節(jié)資金支出情況，則需要通過專項會計審計工作才能迅速知曉。一旦發(fā)現(xiàn)賬實不符、資金利用率低下等問題，企業(yè)要迅速進(jìn)行全方位地審查，發(fā)現(xiàn)問題即刻解決?；诖朔N制度模式，可以顯著提升企業(yè)內(nèi)部審計部門的執(zhí)行力。在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的背景下，企業(yè)自主權(quán)也日益提升，因此，要將防范會計造假放在重要位置。此外，強(qiáng)化政府監(jiān)督和社會監(jiān)督的力度也非常有必要。政府監(jiān)督指的是為了推動經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，有關(guān)部門立足于自身職能對被審單位進(jìn)行會計監(jiān)督以及宏觀調(diào)控。而社會監(jiān)督指的是為了確保被審單位財務(wù)報表等數(shù)據(jù)的真實性和有效性，會計事務(wù)所等部門對被審單位進(jìn)行全面、客觀且公正的評價。就外部監(jiān)督而言，首先，應(yīng)加強(qiáng)社會審計力度，保障注冊會計師開展審計工作的環(huán)境不受外界因素干擾，確保其獨(dú)立性，從而出具公客觀公正的審計報告；其次，我國各執(zhí)法部門應(yīng)對會計造假予以嚴(yán)厲打擊，問題一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，必須立刻查處，對于造假單位的負(fù)責(zé)人應(yīng)加大追責(zé)力度，對不法分子起到強(qiáng)有力的震懾作用。

（三）強(qiáng)化會計審計認(rèn)知，完善人員管理制度

企業(yè)管理者對審計工作的性質(zhì)缺乏正確的認(rèn)知，是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督部門獨(dú)立性缺失的直接因素，致使無法有效發(fā)揮出審計工作的真實作用。而審計工作質(zhì)量的降低，則是由于審計部門監(jiān)督職能弱化所導(dǎo)致的，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展也造成不利影響。因此，為了全面提升企業(yè)會計工作成效，保證會計信息披露質(zhì)量，企業(yè)管理者應(yīng)重新審視審計工作的價值，通過研究審計數(shù)據(jù)，對企業(yè)的財務(wù)情況有更全面的了解，確保各項經(jīng)營決策的制定更具實用性和針對性。具體來說，企業(yè)管理者在日常工作的過程中，要重視本企業(yè)在審計工作中的薄弱環(huán)節(jié)，并且要積極制定相關(guān)整改措施。第一，企業(yè)管理者應(yīng)保證資金分配的合理性，謹(jǐn)防盲目投資現(xiàn)象的發(fā)生。第二，企業(yè)管理者應(yīng)保證審計部門的獨(dú)立性，使審計工作人員享有適當(dāng)?shù)臋?quán)利和職責(zé)。第三，企業(yè)管理者應(yīng)對審計工作及有關(guān)規(guī)章制度保持高度重視的態(tài)度，在企業(yè)內(nèi)部廣泛宣傳審計的重要性，增強(qiáng)全體員工的審計意識，保障審計經(jīng)費(fèi)的充足，為審計工作的穩(wěn)步推進(jìn)營造良好的環(huán)境。會計工作人員的素質(zhì)對現(xiàn)代企業(yè)會計審計監(jiān)督工作的質(zhì)量和會計人員的管理控制能力都具有直接影響。因此，企業(yè)應(yīng)盡快完善會計工作人員管理制度，以彌補(bǔ)企業(yè)在會計信息披露過程中的不足之處，另外，企業(yè)還要強(qiáng)化對會計工作人員的培訓(xùn)力度，使其綜合素質(zhì)和工作技能得到全面提升。第一，企業(yè)應(yīng)建立健全會計人員管理制度，會計工作人員在日常工作中應(yīng)嚴(yán)格遵守企業(yè)各項規(guī)章制度，進(jìn)一步規(guī)范會計人員的行為，確保各項審計數(shù)據(jù)真實可信，使審計監(jiān)督工作的嚴(yán)謹(jǐn)性得到有力保障。第二，企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部獎懲制度，對徇私舞弊行為予以嚴(yán)厲懲罰?；谏鲜龇绞竭M(jìn)一步提高員工的工作熱情，從而推動審計監(jiān)督工作效率的提升。第三，建立健全會計人員選拔制度，保證整個選拔流程的規(guī)范化。第四，企業(yè)應(yīng)定期組織在職會計工作人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，幫助其養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣，帶領(lǐng)其總結(jié)和積累日常工作中的實踐經(jīng)驗，使其在一次次學(xué)習(xí)中熟練掌握和運(yùn)用各類審計知識和審計軟件，實現(xiàn)自我價值的提升，促進(jìn)審計監(jiān)督工作隊伍綜合素質(zhì)的全面提高[4]。

（四）提高會計造假成本，創(chuàng)新審計監(jiān)督方法

若對會計造假行為只是予以口頭警告、批評，或者處罰少量罰金，那么對于會計造假就無法做到從源頭上進(jìn)行遏制。具體而言，有效的解決辦法分為以下幾點：第一，嚴(yán)厲打擊查處會計造假，進(jìn)一步提高造假成本，使其遠(yuǎn)高于造假所獲得的收益，只有真正讓造假者無利可圖，才能從根本上杜絕造假行為。第二，健全有關(guān)法律法規(guī)，針對會計造假的主要責(zé)任人予以相應(yīng)的刑事或經(jīng)濟(jì)處罰，從法律層面對造假行為進(jìn)行約束。第三，建立市場退出機(jī)制，對違背會計職業(yè)準(zhǔn)則的企業(yè)及個人，將嚴(yán)禁其從事會計行業(yè)，更有甚者將會受到法律的重罰。只有做到嚴(yán)懲不貸，才可以從根本上遏制會計造假行為。與此同時，在社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，現(xiàn)代企業(yè)要注意及時更新其內(nèi)部審計監(jiān)督工作方法。審計方法的更新具體包括：環(huán)境更新、設(shè)備更新、手段更新、目標(biāo)更新等。企業(yè)在日常經(jīng)營時，應(yīng)密切關(guān)注國際市場發(fā)展趨勢、國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展動向以及國家各項法律法規(guī)政策等內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)理性選擇適合自身發(fā)展需求的、科學(xué)的會計審計方法。例如，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同階段的項目，制定不同的、有針對性的審計監(jiān)督工作目標(biāo)；合理引入現(xiàn)代高新技術(shù)對現(xiàn)有的審計監(jiān)督方法進(jìn)行優(yōu)化，推動內(nèi)部審計監(jiān)督工作邁向科技化、智能化、自動化的新臺階。事實而言，企業(yè)審計監(jiān)督工作人員在現(xiàn)代信息技術(shù)的支持下，可以自動化儲存或查處各類數(shù)據(jù)，實現(xiàn)了審計監(jiān)督工作成效質(zhì)的飛躍。此外，提升審計監(jiān)督工作的信息化水平不僅可以規(guī)避人工操作風(fēng)險，還可以顯著降低人工工作量。企業(yè)在經(jīng)營時要堅持與時俱進(jìn)的原則，積極應(yīng)用現(xiàn)代審計方法與審計軟件，努力彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計監(jiān)督工作的薄弱環(huán)節(jié)，從而保證審計監(jiān)督工作穩(wěn)步開展，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供助力。

五、結(jié)語

現(xiàn)代企業(yè)會計造假既對市場體制改革進(jìn)程造成阻礙，嚴(yán)重破壞社會經(jīng)濟(jì)秩序，還對會計行業(yè)誠信形象產(chǎn)生不良影響，政府應(yīng)努力完善外部環(huán)境，做好監(jiān)督工作，為企業(yè)的生存和發(fā)展構(gòu)建一個健康、誠信的環(huán)境，維護(hù)企業(yè)財務(wù)的正常運(yùn)行。企業(yè)自身應(yīng)積極制定有效措施，杜絕會計造假行為。在社會各界的共同努力下，才能從真正意義上防范會計造假。

參考文獻(xiàn)：

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作者：孔慶景 胡安琴 單位：河北金融學(xué)院河北省科技金融協(xié)同創(chuàng)新中心 河北金融學(xué)院會計學(xué)院