權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

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摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中采用的收付現(xiàn)實(shí)制已經(jīng)不再適用于新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下的新要求。權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)生是為了提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的水平，提高事業(yè)單位資金的使用效益，保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算質(zhì)量；事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是必然的趨勢(shì)。本文探討目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要意義，闡述權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的具體應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制；事業(yè)單位管理；會(huì)計(jì)制度；事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算

一、引入權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的重要性

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算中采用核算制度為的收付實(shí)現(xiàn)制度，收付核算制度在運(yùn)用的過(guò)程中存在著容易忽視隱性成本、對(duì)政府資產(chǎn)的反映失實(shí)、無(wú)法核算政府真實(shí)負(fù)債情況、會(huì)計(jì)信息失實(shí)等問(wèn)題。一是收付核算制度在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中容易出現(xiàn)忽視隱形成本的問(wèn)題。事業(yè)單位在采用收付現(xiàn)實(shí)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，會(huì)出現(xiàn)不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)磨損耗費(fèi)等問(wèn)題，從而會(huì)導(dǎo)致在實(shí)際成本的核算中忽略了對(duì)隱形成本的核算，造成事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的成本信息不完善，導(dǎo)致事業(yè)單位的績(jī)效遲遲得不到提高。二是收付核算制度在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中對(duì)政府資產(chǎn)的反映失實(shí)。由于收付現(xiàn)實(shí)制對(duì)于跨期的資本性支出沒(méi)有辦法提供其這些資本性支出的價(jià)值和使用期限，但在實(shí)際的現(xiàn)金支付日還是將其作為費(fèi)用進(jìn)行了核銷(xiāo)，這就會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位資產(chǎn)的數(shù)量和價(jià)值在核算中出現(xiàn)不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，造成資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與核算價(jià)值不相符的問(wèn)題，導(dǎo)致事業(yè)單位的真實(shí)資產(chǎn)狀況無(wú)法得到體現(xiàn)。三是收付核算制度在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中無(wú)法核算政府的真實(shí)負(fù)債情況。由于采用收付現(xiàn)實(shí)制會(huì)計(jì)核算方式下的事業(yè)單位支出只是事業(yè)單位在現(xiàn)實(shí)發(fā)生中使用的現(xiàn)金支出，但實(shí)際的現(xiàn)實(shí)發(fā)生中一部分支持雖然發(fā)生了，但是事業(yè)單位對(duì)這部分支出仍然尚未支付，在這種情況下，如果不對(duì)這部分的資金進(jìn)行核算，就會(huì)導(dǎo)致財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法在會(huì)計(jì)核算中切實(shí)地體現(xiàn)出來(lái)，從而就會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位的隱形負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)極高，為事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展埋下了隱患。四是收付核算制度在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失實(shí)的問(wèn)題。采用收付現(xiàn)實(shí)制原則的會(huì)計(jì)核算財(cái)務(wù)報(bào)表將報(bào)表的內(nèi)容著重體現(xiàn)在對(duì)預(yù)算收支情況的反映上，而對(duì)現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)負(fù)債的使用情況和去向卻不注重真實(shí)的體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算報(bào)表中，這就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失實(shí)，無(wú)法體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的完整性。針對(duì)收付現(xiàn)實(shí)制會(huì)計(jì)核算方法在現(xiàn)實(shí)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的種種不足，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算工作中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是十分必要的，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：其一，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以有效地推動(dòng)財(cái)政預(yù)算管理改革，避免傳統(tǒng)收付現(xiàn)實(shí)制會(huì)計(jì)核算結(jié)果失實(shí)；其二，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算方法可以對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，將未收和應(yīng)收未付的資金流清楚地表現(xiàn)在賬面上，從而對(duì)事業(yè)單位提高精準(zhǔn)的會(huì)計(jì)核算信息，以幫助事業(yè)單位選擇正確的財(cái)政方案；其三，權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于對(duì)事業(yè)單位的資產(chǎn)流向進(jìn)行管理和監(jiān)督，避免收付現(xiàn)實(shí)制會(huì)計(jì)核算中經(jīng)常出現(xiàn)的混淆經(jīng)常性支出和資本性支出的問(wèn)題，可以有效地監(jiān)督事業(yè)單位的資產(chǎn)流向，做到事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)化、透明化；其四，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算方法可以有效地促進(jìn)事業(yè)單位科學(xué)合理地使用資金，避免事業(yè)單位因支付款項(xiàng)表達(dá)不明造成的資金開(kāi)銷(xiāo)不明問(wèn)題，保證事業(yè)單位科學(xué)合理的使用財(cái)務(wù)資金，讓每一分財(cái)務(wù)資金開(kāi)銷(xiāo)都落實(shí)到事業(yè)單位工作的實(shí)處。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算運(yùn)用中應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題

（一）根據(jù)自身業(yè)務(wù)需要情況選擇合適的核算方法

事業(yè)單位在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)，要充分考慮到自身的財(cái)務(wù)情況是否適用于權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算方法。如果事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，跨年度業(yè)務(wù)和大型業(yè)務(wù)比較少，可以繼續(xù)采用收付現(xiàn)實(shí)制度，僅需在個(gè)別業(yè)務(wù)中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制度即可。但對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)，跨年度業(yè)務(wù)多，大型業(yè)務(wù)多的事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，就應(yīng)當(dāng)充分地認(rèn)識(shí)到權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算方法的重要性，在自身的會(huì)計(jì)核算工作中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算方法。

（二）結(jié)合財(cái)務(wù)規(guī)則以及決算制度確定

事業(yè)單位在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算方法時(shí)，必須要將權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方法和事業(yè)單位本身具體的財(cái)務(wù)規(guī)則和制度結(jié)合起來(lái)，避免因事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作和財(cái)務(wù)核算脫節(jié)造成的會(huì)計(jì)資料真實(shí)性和準(zhǔn)取消無(wú)法得到保障的問(wèn)題。事業(yè)單位只有把權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方法和事業(yè)單位本身具體的財(cái)務(wù)規(guī)則和制度結(jié)合起來(lái)，才能提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，從而真正達(dá)到為單位的決策提供有效的會(huì)計(jì)信息。

（三）注重會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

當(dāng)前我國(guó)財(cái)政改革愈發(fā)深入，對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的要求也越來(lái)越高，會(huì)計(jì)從業(yè)人員接受的專(zhuān)業(yè)知識(shí)訓(xùn)練也越來(lái)越豐富，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作較以往相比已經(jīng)有了很大的提高。但在從事事業(yè)單位會(huì)計(jì)審核工作的人員中還有一部分職員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和人格素質(zhì)不達(dá)標(biāo)。在事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后，會(huì)計(jì)核算工作將會(huì)變得復(fù)雜，因此，如果事業(yè)單位的會(huì)計(jì)從業(yè)者的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不能得到有效地提高，在事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后他們將會(huì)對(duì)自己的工作感到吃力，進(jìn)而影響到整個(gè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作。因此，事業(yè)單位在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后，應(yīng)當(dāng)對(duì)單位內(nèi)的財(cái)會(huì)專(zhuān)職人員進(jìn)行培訓(xùn)，使他們的財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)能夠滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算的要求。除此之外，事業(yè)單位還要定期對(duì)財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行鞏固培訓(xùn)，讓這些人員及時(shí)了解會(huì)計(jì)核算工作的一些新方法、新手?jǐn)啵瑥亩鴱娜莸孛鎸?duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的種種新要求、新挑戰(zhàn)。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的具體應(yīng)用

（一）收入的核算

權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位對(duì)收入核算的應(yīng)用中，要堅(jiān)持收入與支出分開(kāi)核算，事業(yè)單位要設(shè)置專(zhuān)門(mén)的人員對(duì)事業(yè)單位收入進(jìn)行核算。事業(yè)單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員就要依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行處理；對(duì)于事業(yè)單位的預(yù)算內(nèi)支出和預(yù)算外支執(zhí)行的過(guò)程中，要嚴(yán)格按照財(cái)政國(guó)庫(kù)和財(cái)政專(zhuān)戶撥發(fā)的數(shù)額為依據(jù)計(jì)量，并針對(duì)收入種類(lèi)的不同，將收入歸納到“事業(yè)收入”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”或“其他收入”等分類(lèi)中，分類(lèi)一定要明確，避免因分類(lèi)混亂造成的會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤。

（二）支出的核算

為了規(guī)范事業(yè)單位的各項(xiàng)支出，明確事業(yè)單位各項(xiàng)支出的使用方向，避免事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作存在灰色區(qū)域，事業(yè)單位對(duì)于自身的財(cái)務(wù)支出必須要明確。在發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，事業(yè)單位按照收付現(xiàn)實(shí)對(duì)支出事項(xiàng)進(jìn)行處理；使用單位借款項(xiàng)所產(chǎn)生的利息正處在進(jìn)財(cái)會(huì)核算時(shí)，事業(yè)單位要分年按月對(duì)利息費(fèi)用進(jìn)行清楚的提取和記錄，對(duì)于利息費(fèi)用的記錄要按照事業(yè)單位提前制定好的結(jié)款利率及結(jié)款期限進(jìn)行記錄。

（三）債權(quán)債務(wù)的核算

由于事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算中的債權(quán)債務(wù)僅僅與事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)掛鉤，并不包括事業(yè)單位在運(yùn)行過(guò)程中產(chǎn)生的非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)；因此，對(duì)于在現(xiàn)實(shí)情況中并沒(méi)有得到的收入但在賬目中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)的收入，事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)要將其統(tǒng)一借記到“其他應(yīng)收款項(xiàng)”中。

（四）固定資產(chǎn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制處理

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算要依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在核算中將提折舊記錄。事業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的過(guò)程中一般采用“年限法”、“年總和數(shù)法”等核算方法。如果事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的過(guò)程中只將固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本列為支出，不計(jì)錄提折舊，采用收付現(xiàn)實(shí)制的方法，就會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位在固定資產(chǎn)核算的過(guò)程中無(wú)法體現(xiàn)真實(shí)的固定資產(chǎn)耗費(fèi)情況，造成會(huì)計(jì)核算的失真。

（五）權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)信息披露

權(quán)責(zé)制發(fā)生制在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，首先要在資產(chǎn)負(fù)載表中去除所有的收支類(lèi)項(xiàng)目，增添“累計(jì)折舊”及“固定資產(chǎn)凈值”這兩個(gè)項(xiàng)目至固定資產(chǎn)項(xiàng)目中。從而使得會(huì)計(jì)核算所反映的信息更加真實(shí)和全面。其次，對(duì)于“收入支出表”進(jìn)行填制的過(guò)程中，要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，從而真實(shí)地反映事業(yè)單位的各項(xiàng)收入和支出情況。最后，在事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，要增設(shè)一項(xiàng)先進(jìn)流量表，從而真實(shí)地反映事業(yè)單位的各項(xiàng)現(xiàn)金的具體流向，從而為會(huì)計(jì)信息的使用者提高有助于事業(yè)單位決策的信息。

四、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，是我國(guó)財(cái)政預(yù)算制度改革的必然要求，也是使用事業(yè)單位發(fā)展的需要。事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算工作中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制度，可以有效地規(guī)范自身企業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作，加強(qiáng)對(duì)自身單位的資金流向管理，提升事業(yè)單位對(duì)于資金的使用效率。

參考文獻(xiàn)

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作者:呂學(xué)云 單位:遼寧東戴河新區(qū)財(cái)政局財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中心