事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用

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摘要：政府會(huì)計(jì)制度已實(shí)施一年有余，相比于以往，此次政府會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重要舉措即為引入權(quán)責(zé)發(fā)生制作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。目前，從各事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作情況分析來(lái)看，還存在一些問(wèn)題，本文將從研究事業(yè)單位以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的現(xiàn)實(shí)意義入手，分析會(huì)計(jì)核算過(guò)程中遇到的具體問(wèn)題，并提出實(shí)施策略。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)改革；權(quán)責(zé)發(fā)生制；事業(yè)單位；會(huì)計(jì)核算

1事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的意義

1.1有利于提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債管理，準(zhǔn)確完整

地反映事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債情況準(zhǔn)則中明確提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的會(huì)計(jì)核算，例如，在資產(chǎn)方面，通過(guò)增加公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)類(lèi)科目的核算內(nèi)容來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的全面核算；在負(fù)債方面，通過(guò)增加預(yù)計(jì)負(fù)債等負(fù)債科目的核算內(nèi)容來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位現(xiàn)時(shí)義務(wù)的充分反映，通過(guò)擴(kuò)大資產(chǎn)和負(fù)債要素的核算范圍，更準(zhǔn)確、完整地反映了事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債情況，全面提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

1.2有利于事業(yè)單位開(kāi)展績(jī)效管理考核工作

收付實(shí)現(xiàn)制一般僅反映有關(guān)收入、支出及資金結(jié)余情況，而不核算成本和盈虧狀況，單位的運(yùn)行成本不能得到客觀反映，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)形成的決算報(bào)告也不能真實(shí)反映收入和支出的實(shí)際情況，甚至有時(shí)和實(shí)際情況相差很大，導(dǎo)致無(wú)法利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析來(lái)考核評(píng)價(jià)事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)績(jī)效情況。而權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，則有助于全面、準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位運(yùn)行成本，為績(jī)效管理提供基礎(chǔ)。例如事業(yè)單位按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則同時(shí)對(duì)顯性債務(wù)、隱性債務(wù)和或有負(fù)債進(jìn)行核算，對(duì)債務(wù)歸屬期進(jìn)行合理確定，根據(jù)資產(chǎn)使用期限合理計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，全面、真實(shí)反映單位的履職成本和運(yùn)行費(fèi)用，促使事業(yè)單位在成本績(jī)效考核管理過(guò)程中能夠通過(guò)獲得更多有價(jià)值、有質(zhì)量的數(shù)據(jù)分析信息，提高績(jī)效考核水平。

1.3有利于增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算功能

政府會(huì)計(jì)制度全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)行“平行記賬法”核算模式，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置和賬務(wù)處理流程方面強(qiáng)化了會(huì)計(jì)核算功能。例如，增加了收入和費(fèi)用以及應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)的核算內(nèi)容，明確了采用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算的適用情形，強(qiáng)化了對(duì)采用自行開(kāi)發(fā)模式下對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的成本核算等。

2事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過(guò)程中存在的問(wèn)題

2.1對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用不到位

政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行以來(lái)，一些財(cái)務(wù)人員在處理具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)時(shí)，還是會(huì)習(xí)慣性的以貨幣資金的實(shí)際收付來(lái)確定當(dāng)期的收入和支出，即使在后期按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行調(diào)整時(shí)，也未能準(zhǔn)確的將收入和支出計(jì)入相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間，例如，單位提供一項(xiàng)跨期服務(wù)，服務(wù)時(shí)間三個(gè)月，款項(xiàng)尚未收到，會(huì)計(jì)人員在處理業(yè)務(wù)時(shí)，不能準(zhǔn)確把握收入的確認(rèn)時(shí)間，特別是對(duì)這種跨期服務(wù)，會(huì)在服務(wù)當(dāng)月確認(rèn)收入還是按三個(gè)月的服務(wù)期限分別確認(rèn)收入的選擇上產(chǎn)生疑問(wèn)，最后會(huì)計(jì)人員往往因?yàn)闆](méi)有把握做出正確判斷而選擇用實(shí)際收到款項(xiàng)的時(shí)間確認(rèn)收入。這種問(wèn)題的出現(xiàn)，歸根結(jié)底還是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)質(zhì)把握不準(zhǔn)確，特別是針對(duì)交易或事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間與貨幣資金的收付時(shí)間不一致的情況，未能根據(jù)權(quán)、責(zé)關(guān)系實(shí)際發(fā)生的時(shí)間來(lái)確認(rèn)相關(guān)收入和費(fèi)用。

2.2配套制度還不夠完善

改革前，采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的過(guò)程并不復(fù)雜，所以在制度層面一直未形成系統(tǒng)的法律法規(guī)體系。而此次變革，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入作為其中的一項(xiàng)重要舉措，徹底改變了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，需要修訂或完善相應(yīng)的法律法規(guī)與之配套支撐，為會(huì)計(jì)核算工作提供制度層面的依據(jù)保障，例如權(quán)責(zé)關(guān)系的界定、會(huì)計(jì)要素的分類(lèi)、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置等都應(yīng)當(dāng)遵循明確的制度規(guī)定，而目前國(guó)家層面相應(yīng)制度的出臺(tái)還比較緩慢，缺乏相配套的制度規(guī)范細(xì)則，現(xiàn)有的制度還存在一定局限性等一系列問(wèn)題，這在很大程度上制約了權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的作用發(fā)揮。

2.3加大了財(cái)務(wù)人員的工作難度

改革后，平行記賬法增加了會(huì)計(jì)核算的工作量和復(fù)雜性，考驗(yàn)著會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。例如，在對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理上存在很大差異，在收入和支出的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上很考驗(yàn)財(cái)務(wù)人員對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制內(nèi)涵的把握。此外，權(quán)責(zé)發(fā)生制在資產(chǎn)核算、計(jì)提攤銷(xiāo)或折舊、收入和費(fèi)用確認(rèn)、債權(quán)債務(wù)核算方面都與收付實(shí)現(xiàn)制存在很大差別，這些都在很大程度上加大了財(cái)務(wù)人員的工作難度。

3事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體策略

3.1構(gòu)建科學(xué)的會(huì)計(jì)核算方法

當(dāng)前，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的把握，并與收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行有效區(qū)分，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的指導(dǎo)，加強(qiáng)對(duì)收入和支出確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的研究，強(qiáng)化對(duì)國(guó)定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)、資金交易的核算工作，研究制定一套科學(xué)的核算方法，明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)期間，區(qū)分短期債務(wù)和長(zhǎng)期債務(wù)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算功能和報(bào)表功能，提供更加有質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

3.2完善單位內(nèi)部制度體系

根據(jù)當(dāng)前及日后國(guó)家不斷出臺(tái)的法律法規(guī)，配套制定單位內(nèi)部的核算制度、報(bào)告制度、內(nèi)控制度，并及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整、更新，加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，為施行權(quán)責(zé)發(fā)生制提供明確的制度保障。

3.3培育高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍

事業(yè)單位能否發(fā)揮出政府會(huì)計(jì)制度改革帶來(lái)的制度優(yōu)勢(shì)，高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)顯得十分關(guān)鍵，事業(yè)單位應(yīng)招聘和選拔一批具備扎實(shí)專(zhuān)業(yè)功底、豐富工作經(jīng)驗(yàn)和創(chuàng)新?lián)?dāng)精神的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人才充實(shí)到改革隊(duì)伍中，并加大培訓(xùn)力度，為會(huì)計(jì)制度的有效實(shí)施提供堅(jiān)實(shí)的保障。

參考文獻(xiàn)

[1]蘭彥堃.事業(yè)單位會(huì)計(jì)中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用探討[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（11）.

[2]李妍妍.論新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（31）.

作者：姜雷 單位：陜西省漢中公路管理局