績(jī)效會(huì)計(jì)核算方法研討

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我國(guó)財(cái)政部1997年頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，預(yù)算單位的“會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。雖然做出了這樣的規(guī)定，然而事業(yè)單位現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算模式在處理絕大多數(shù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)都采用收付實(shí)現(xiàn)制，而在收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)下，僅僅能反映事業(yè)單位在一個(gè)會(huì)計(jì)年度之內(nèi)財(cái)政預(yù)算資金的收支情況；同時(shí)對(duì)跨期的資本性支出還可能會(huì)出現(xiàn)收支項(xiàng)目不匹配的問(wèn)題。收付實(shí)現(xiàn)制是以貨幣資金的收支為基礎(chǔ)作為費(fèi)用進(jìn)行核銷，這樣的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)會(huì)掩蓋真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，不利于事業(yè)單位進(jìn)行績(jī)效的考核和評(píng)價(jià)。

根據(jù)上述事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本記賬，固定資產(chǎn)來(lái)源主要是國(guó)家財(cái)政無(wú)償撥款且一般不進(jìn)行成本核算。因此，即使是實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，與企業(yè)相比其內(nèi)部成本核算在內(nèi)容上是不完整的。事業(yè)單位對(duì)于固定資產(chǎn)的核算方法是不嚴(yán)格的成本核算，一般不具備真正意義上的成本核算條件，各種成本費(fèi)用的界限無(wú)法劃分，計(jì)算分配方法也難以使用同一的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，只通過(guò)提取修購(gòu)基金來(lái)用于對(duì)固定資產(chǎn)的維修和更新。因此事業(yè)單位的固定資產(chǎn)無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量，這樣就會(huì)使得事業(yè)單位無(wú)法及時(shí)掌握固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況，難以體現(xiàn)會(huì)計(jì)的配比原則，也就難以準(zhǔn)確地記錄業(yè)績(jī)和效益的情況，不利于事業(yè)單位績(jī)效會(huì)計(jì)核算模式的順利開(kāi)展。

雖然目前我國(guó)已有一部分事業(yè)單位率先嘗試使用績(jī)效會(huì)計(jì)來(lái)核算本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)于事業(yè)單位在財(cái)政預(yù)算、財(cái)務(wù)收支方面的真實(shí)性和合法性也有一定程度的改善，但是仍存在著績(jī)效考核不嚴(yán)格、績(jī)效評(píng)價(jià)不合理、績(jī)效指標(biāo)與實(shí)際工作的情況不掛鉤等等一系列高投入、低效率和不公平、不公正的現(xiàn)象。此外，事業(yè)單位的績(jī)效考核缺乏科學(xué)性和可行性，使得績(jī)效會(huì)計(jì)核算模式在事業(yè)單位的開(kāi)展受到阻礙，不利于事業(yè)單位內(nèi)部的管理和外部的監(jiān)督。

構(gòu)建事業(yè)單位的績(jī)效會(huì)計(jì)核算模式的措施

（一）改革事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

根據(jù)新出臺(tái)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》：事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定。因此，除了充分利用收付實(shí)現(xiàn)制這種記賬基礎(chǔ)在貨幣資金收支控制方面發(fā)揮的優(yōu)勢(shì)之外，還要引入權(quán)責(zé)發(fā)到制在事業(yè)單位的績(jī)效會(huì)計(jì)核算體系當(dāng)中。由于收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位在成本核算和績(jī)效考核信息的不準(zhǔn)確和不科學(xué)，從而導(dǎo)致事業(yè)單位在績(jī)效評(píng)價(jià)和監(jiān)督方面難以進(jìn)行有效、科學(xué)的績(jī)效考核。從這個(gè)角度出發(fā)，改革事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是構(gòu)建事業(yè)單位的績(jī)效會(huì)計(jì)核算模式的首要舉措，在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)之上對(duì)所有可能涉及到成本核算和績(jī)效考核的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，加強(qiáng)事業(yè)單位對(duì)成本核算和控制管理，實(shí)現(xiàn)高效的績(jī)效評(píng)價(jià)和管理。

（二）建立以績(jī)效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)核算體系

事業(yè)單位需要將績(jī)效考核和評(píng)價(jià)的思想在單位中廣泛地宣傳并要求全員進(jìn)行學(xué)習(xí)，使事業(yè)單位的工作人員了解和熟悉績(jī)效評(píng)價(jià)的作用和意義。為了配合事業(yè)單位的績(jī)效會(huì)計(jì)核算模式的構(gòu)建，我國(guó)的事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)從預(yù)算資金使用、財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理來(lái)重點(diǎn)分析和評(píng)價(jià)其績(jī)效情況，以公共投入和公共產(chǎn)出的管理理論為依據(jù)建立以績(jī)效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)核算體系。以績(jī)效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)核算體系能夠更客觀和全面地反映事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債、收入和支出等的真實(shí)情況，滿足社會(huì)公眾對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的要求，有利于事業(yè)單位加強(qiáng)對(duì)自身的管理，也更有利于國(guó)家對(duì)事業(yè)單位的考核和監(jiān)督。

（三）制定科學(xué)合理的事業(yè)單位績(jī)效評(píng)價(jià)體系

我國(guó)絕大多數(shù)的事業(yè)單位現(xiàn)在都沒(méi)有構(gòu)建一套績(jī)效評(píng)價(jià)的體系，即使是在單位中制定了相關(guān)的規(guī)章，也可能只是把企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系照搬過(guò)來(lái)，而并沒(méi)有針對(duì)事業(yè)單位的特點(diǎn)進(jìn)行改進(jìn)和完善。制定一套科學(xué)、合理的事業(yè)單位績(jī)效評(píng)價(jià)體系，通過(guò)一段時(shí)間的實(shí)踐從而不斷修訂和改進(jìn)來(lái)完善，使該評(píng)價(jià)體系能夠得到事業(yè)單位工作人員的認(rèn)可并認(rèn)真履行。同時(shí)，制定這套績(jī)效評(píng)價(jià)體系要遵循循序漸進(jìn)的原理，逐步提高績(jī)效目標(biāo)的考核，這樣才能夠更有效地調(diào)動(dòng)事業(yè)單位工作人員的積極性，通過(guò)自身的不斷遵守和不斷學(xué)習(xí)，努力達(dá)到績(jī)效考核的目標(biāo)，促使事業(yè)單位的績(jī)效評(píng)價(jià)體系更加合理和科學(xué)，也使得事業(yè)單位在公共服務(wù)和公共管理的職能得到更好地體現(xiàn)。

（四）建立和健全事業(yè)單位績(jī)效會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告制度

首先，要加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位的績(jī)效考核中的評(píng)價(jià)和監(jiān)督作用，從事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)現(xiàn)績(jī)效會(huì)計(jì)核算中存在的不足，甚至是舞弊情況，然后進(jìn)行改進(jìn)或者懲處，起到從源頭抓問(wèn)題的效果；其次，需要建立事業(yè)單位外部的績(jī)效審計(jì)，從外部客觀和公正地評(píng)價(jià)和監(jiān)督事業(yè)單位的績(jī)效情況，從而促進(jìn)事業(yè)單位改進(jìn)績(jī)效會(huì)計(jì)模式或體系中存在的問(wèn)題；最后，通過(guò)上述步驟來(lái)構(gòu)建內(nèi)容完整和層次分明的事業(yè)單位績(jī)效會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告制度，對(duì)事業(yè)單位的資產(chǎn)保值、資金使用、收支結(jié)余和成本核算等情況進(jìn)行全面地匯總，體現(xiàn)事業(yè)單位績(jī)效會(huì)計(jì)核算的真實(shí)信息和績(jī)效執(zhí)行狀況。

（五）加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的能力培養(yǎng)

由于績(jī)效評(píng)價(jià)是一項(xiàng)專業(yè)性和綜合性很高的工作，需要持續(xù)有效的對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行績(jī)效的核算和評(píng)價(jià)，就需要一群高素質(zhì)的復(fù)合型會(huì)計(jì)人才來(lái)進(jìn)行這項(xiàng)工作。通過(guò)制定定期和不定期培訓(xùn)的學(xué)習(xí)制定，聘請(qǐng)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的會(huì)計(jì)專家來(lái)為事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員講解關(guān)于績(jī)效評(píng)價(jià)和績(jī)效考核的相關(guān)內(nèi)容，通過(guò)現(xiàn)實(shí)的典型案例來(lái)分析本單位的相關(guān)問(wèn)題，從而使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員能夠不斷提升自己的能力，進(jìn)而不斷改進(jìn)和創(chuàng)新事業(yè)單位中的績(jī)效考核制度和績(jī)效評(píng)價(jià)體系，使事業(yè)單位的績(jī)效會(huì)計(jì)核算模式更加科學(xué)和高效，也更加具有競(jìng)爭(zhēng)力。

科學(xué)合理的事業(yè)單位績(jī)效會(huì)計(jì)核算模式能夠?yàn)槭聵I(yè)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展提供了重要的基礎(chǔ)，通過(guò)建立以績(jī)效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)核算體系和制定科學(xué)合理的事業(yè)單位績(jī)效評(píng)價(jià)體系等一些措施來(lái)構(gòu)建和完善事業(yè)單位的績(jī)效會(huì)計(jì)核算模式對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)具有深遠(yuǎn)而重大的意義。同時(shí)，構(gòu)建事業(yè)單位的績(jī)效會(huì)計(jì)核算模式也是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，需要事業(yè)單位的全體人員不懈努力地嚴(yán)格執(zhí)行上述舉措，從而實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的績(jī)效會(huì)計(jì)核算模式的不斷完善。（本文作者：次利春 單位：朔州市鎮(zhèn)子梁水庫(kù)管理局）