供暖行業(yè)會計核算探析

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一、引言

隨著我國城市化進程的不斷發(fā)展以及人們對于高水平生活質(zhì)量的不斷追求，我國供暖行業(yè)取得了長足的發(fā)展。相較于迅速發(fā)展的供暖業(yè)務(wù)，其會計核算則顯示出了一定的滯后性。只有積極解決會計核算中所面臨的問題，才能為供暖企業(yè)的其他財務(wù)管理工作打下扎實的基礎(chǔ)，促進企業(yè)健康發(fā)展。

二、供暖行業(yè)會計核算存在的問題

（一）一些會計核算無法滿足配比原則

會計核算配比原則是根據(jù)收入與費用的內(nèi)在聯(lián)系，要求將一定時期內(nèi)的收入與為取得收入所發(fā)生的成本、費用要在同一會計期間內(nèi)予以確認和計量，以正確計算出會計主體在該會計期間內(nèi)所獲得的凈損益。一方面，要實現(xiàn)因果上的配比，如主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本相配比；另一方面要實現(xiàn)時間上的配比，如當(dāng)期收入要與管理費用、財務(wù)費用等相配比。由于供暖行業(yè)的收入受到季節(jié)的影響，采暖費繳費期主要集中于每年9月和10月兩個月，而供熱期是跨年度從每年的10、11、12月份開始至來年的4月份，所以與供熱有關(guān)的各項收入與成本費用發(fā)生的時間不同，而且供暖設(shè)備等固定資產(chǎn)則是按照一個會計年度12個月來攤銷，無論從因果上還是從時間上都不符合會計核算所要求的配比關(guān)系，無法準(zhǔn)確的計算出企業(yè)在一個會計期間內(nèi)所獲得的凈損益。

（二）居民供熱業(yè)務(wù)增值稅會計核算處理不盡相同

我國財稅【2011】118號明確指出：2011年供暖期至2015年l2月31日，對供熱企業(yè)向居民個人供熱而取得的采暖費收入繼續(xù)免征增值稅。在這種情況下，如何對向居民采暖費收入免征增值稅業(yè)務(wù)進行會計處理，直接影響著供暖企業(yè)的營業(yè)利潤。實務(wù)中，就該項業(yè)務(wù)處理的相關(guān)政策性文件雖然較多，但是不夠詳細。財會字【1995】6號文件指出：對于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“補貼收入”科目，但是財政部令第62號則將此種處理方法予以確認失效；企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號規(guī)定直接免征增值稅的不能按照政府補助會計準(zhǔn)則處理。相關(guān)政策規(guī)定的不細致，導(dǎo)致供暖企業(yè)在實務(wù)中對該會計業(yè)務(wù)的處理方面不盡相同，所呈現(xiàn)出的會計信息的可比性也受到了一定影響。

（三）成本核算不規(guī)范

隨著供暖成本的升高，雖然收費標(biāo)準(zhǔn)有所上升，但是相對于居高不下的供暖成本來說并不能緩解一些供暖企業(yè)發(fā)展所面臨的困難，因此規(guī)范成本核算、加強成本控制就成為供暖企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的主要措施之一。實務(wù)中，很多供暖企業(yè)對于供暖成本的項目分類、成本的歸集缺乏科學(xué)性，對于供暖過程中各個環(huán)節(jié)的成本控制措施設(shè)計不全面、控制力度不夠強。這不僅給供暖成本的核算帶來了較大的困難，導(dǎo)致成本核算無法真實的反映供暖成本費用的產(chǎn)生以及形成過程，主營業(yè)務(wù)成本所呈現(xiàn)的會計信息缺乏真實性，也給企業(yè)造成了較大的資金浪費。

（四）會計核算內(nèi)控制度不完善

為保證會計信息質(zhì)量，近幾年國家加大了企業(yè)會計內(nèi)控制度建設(shè)的力度。一些供暖企業(yè)并不重視會計核算內(nèi)控制度的建設(shè)，認為該制度的實施會影響到其對企業(yè)運作的具體管理思路，限制其管理自由。在這種意識的影響下，一些中小供暖企業(yè)或者一些供暖站會計兼崗、各項發(fā)票報銷等審批制度流于形式、會計電算化權(quán)限設(shè)置隨意等現(xiàn)象屢見不鮮，嚴(yán)重影響著供暖企業(yè)會計核算信息的真實性。

三、解決供暖行業(yè)會計核算問題的對策

（一）多角度實現(xiàn)會計核算配比原則

從企業(yè)角度來講，由于只能按照會計準(zhǔn)則等相關(guān)文件的規(guī)定來進行會計核算的處理，因此供暖企業(yè)要在日常核算中盡可能的多角度考慮會計核算配比原則。收入的確認應(yīng)該與費用配比。每年1月1日起至12月31日止為一個會計核算期，供暖收入的確認應(yīng)該在采暖期間（當(dāng)年11月至次年4月）平均結(jié)轉(zhuǎn)確認，達到收入與費用的配比，使經(jīng)營成果對成本等各因素變化影響的敏感性更強，公允的反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成本。但是值得注意的是，上文所述的收入確認方式與會計核算配比原則之間的矛盾是供暖行業(yè)普遍存在的一個問題，在實務(wù)處理中類似的情況也很多。那么，企業(yè)在計算某一時期的凈損益時就需要首先分析不配比情況有哪些，然后分析這些情況給企業(yè)凈損益計算帶來的影響，進而采用剔除的思路具體計算企業(yè)該時期的凈損益。

（二）選擇恰當(dāng)?shù)木用窆嵩鲋刀悤嬏幚硭悸?/p>

從實務(wù)處理角度來看，供暖企業(yè)對于居民供熱收入增值稅會計處理的思路主要有二種：一是參照2001年《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行處理，居民供熱收入應(yīng)交增值稅的銷項稅額作為減免稅額作為營業(yè)外收入，將居民供熱消耗的各種原材料進項稅額計入主營業(yè)成本，在這種情況下，不僅會造成收入與成本不配比，更會明顯加大營業(yè)外收入，無法真實反映出企業(yè)的營業(yè)利潤。二是居民供熱收入不計提銷項稅額，將居民供熱收入全部計入營業(yè)收入當(dāng)中，其理由在于企業(yè)享受增值稅直接免征所形成的經(jīng)濟利益流入符合收入的定義，同時向居民供熱消耗的各種原材料的增值稅進項稅額，全部轉(zhuǎn)出不予抵扣，作為當(dāng)期成本費用。在這種情況下，則會大幅度提高企業(yè)的營業(yè)收入以及毛利率，企業(yè)的盈利能力會虛高。但是這種會計處理方法，可以滿足關(guān)于居民增值稅免稅政策執(zhí)行期間的居民供暖成本、收入與不執(zhí)行居民增值稅免稅政策后居民供暖成本、收入之間的比較。上述二種方式的運用優(yōu)缺點各異，實務(wù)中仍需要供暖企業(yè)根據(jù)企業(yè)自身情況以及經(jīng)營目的來合理選擇核算方式。

（三）規(guī)范成本核算，加強成本控制

供暖企業(yè)成本核算明細科目較為復(fù)雜，要想規(guī)范成本核算，就需要對成本項目進行科學(xué)的劃分，并采用科學(xué)的成本歸集方法。多數(shù)單位將成本項目按照供熱生產(chǎn)成本以及運行成本進行劃分，在此基礎(chǔ)上根據(jù)具體的業(yè)務(wù)需求再進行劃分。具體運用何種方式劃分并沒有一個唯一的、確定的標(biāo)準(zhǔn)，但是企業(yè)一定要結(jié)合內(nèi)部運營情況以及所處地區(qū)的政策、地域的要求、氣候的不同等綜合考慮，以會計原則為指導(dǎo)，合理進行成本項目劃分以及成本歸集。與此同時，供暖企業(yè)要想得到穩(wěn)定健康的發(fā)展，就要設(shè)計好成本控制制度，避免出現(xiàn)收入與成本“倒掛”的現(xiàn)象。以某供暖企業(yè)為例，該企業(yè)通過建立三維空間圖來構(gòu)建日常管理中的成本控制體系。即橫向上按照供暖業(yè)務(wù)的不同來設(shè)計成本控制指標(biāo)，縱向上按照不同的部門來分配成本控制指標(biāo)，立體方向上則按照各部門員工或者員工小組來分配成本控制指標(biāo)，全面、系統(tǒng)、形象的展現(xiàn)企業(yè)運營中成本控制狀況，取得了很好的效果。

（四）不斷完善會計核算內(nèi)控制度

就目前的情況來看，供暖企業(yè)應(yīng)從三方面來完善其會計核算內(nèi)控制度：首先，加強會計系統(tǒng)控制，依法設(shè)置會計機構(gòu)，配備會計專業(yè)人員，建立會計工作的崗位責(zé)任制，對會計人員進行科學(xué)合理的分工，使之互相監(jiān)督、制約，對內(nèi)部經(jīng)營管理者提供經(jīng)營、管理等信息，對外部債權(quán)人、投資者提供用于投資決策等信息。其次，加強財務(wù)部門在整個企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中的控制作用，財務(wù)部門不能眼光僅僅局限于財務(wù)活動，而應(yīng)該貫穿企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，在制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、分析評估風(fēng)險和作出決策等環(huán)節(jié)起到關(guān)鍵作用。最后，加強財務(wù)報告的編制、對外提供、分析利用。按照會計法律法規(guī)和國際會計制度編制會計報告，及時對外提供財務(wù)報告，重視財務(wù)報告分析工作，充分發(fā)揮財務(wù)報告的重要作用。

四、結(jié)論

供暖行業(yè)作為我國公共事業(yè)型行業(yè)，關(guān)乎著我國城市化建設(shè)的進程以及我國經(jīng)濟發(fā)展的狀況。健全的會計核算是供暖行業(yè)得以長足發(fā)展的基礎(chǔ)性內(nèi)部因素，這就需要供暖企業(yè)把握處理原則，及時解決核算中存在的問題，助推企業(yè)蓬勃發(fā)展。

作者：廉穎