小議企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)措施
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公司治理結(jié)構(gòu)不完善。我國(guó)存在的較為嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象使得控股股東操縱公司的股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)；同時(shí)，我國(guó)上市公司還有明顯的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，關(guān)鍵人常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，凌駕于監(jiān)管之上；股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職責(zé)分工不明，形同虛設(shè)。在這種情況下，控股股東或少數(shù)關(guān)鍵人就能控制公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，為了自身的利益，就有可能進(jìn)行盈余管理甚至操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，提供虛假信息，誤導(dǎo)外部信息使用者。
管理當(dāng)局缺乏內(nèi)部控制理念。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，管理層普遍缺乏內(nèi)部控制理念，對(duì)內(nèi)部控制的作用認(rèn)識(shí)不足。由于實(shí)施內(nèi)部控制需設(shè)置較多崗位，并需要規(guī)定大量的規(guī)章制度，因而多數(shù)企業(yè)把精力主要放在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上，而忽略了內(nèi)部控制制度的實(shí)施。有些企業(yè)有內(nèi)部控制意識(shí)，建立了內(nèi)部控制制度，但不健全，甚至有些企業(yè)根本沒(méi)有內(nèi)部控制理念。
內(nèi)部審計(jì)工作弱化現(xiàn)象比較嚴(yán)重。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，而當(dāng)前存在三方面問(wèn)題。首先，有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和人員的配備會(huì)給企業(yè)增加不必要的負(fù)擔(dān)，在這樣的理念下，要么就不設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，要么設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，以至于不能有效地開(kāi)展工作。其次，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不明確，把大部分工作重點(diǎn)放在檢查翻閱賬證表有關(guān)會(huì)計(jì)記錄上，內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有走到企業(yè)的每一個(gè)角落。再者，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)普遍偏低，缺乏應(yīng)有的專業(yè)訓(xùn)練，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作方法不熟悉，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作只是走過(guò)場(chǎng)而已。
完善公司治理結(jié)構(gòu)。（1）充分發(fā)揮獨(dú)立董事與董事會(huì)作用。目前，一些公司聘請(qǐng)名人擔(dān)任外部獨(dú)立董事只為制造轟動(dòng)效應(yīng)，并非真想讓外部董事監(jiān)督會(huì)計(jì)的行為。公司的董事會(huì)中有一定比例的獨(dú)立外部董事時(shí)，就能在一定程度上抵制與防范管理當(dāng)局操縱財(cái)務(wù)報(bào)告、誤導(dǎo)投資者的企圖，從而有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。（2）完善監(jiān)事會(huì)制度。我國(guó)規(guī)定股份有限公司必須設(shè)立監(jiān)事會(huì)，在引進(jìn)獨(dú)立董事會(huì)后，仍然應(yīng)當(dāng)繼續(xù)發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能。監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)保證能獨(dú)立、有效地行使對(duì)董事、經(jīng)理的監(jiān)督和對(duì)公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督和檢查，法律應(yīng)賦予監(jiān)事會(huì)聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查公司財(cái)務(wù)的職權(quán)，以使對(duì)董事、經(jīng)理的財(cái)務(wù)監(jiān)督成為可能，從而減少財(cái)務(wù)舞弊，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
強(qiáng)化員工尤其是管理層內(nèi)部控制理念。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識(shí)和行為是關(guān)鍵。只有管理層重視內(nèi)部控制制度，不將自己凌駕于內(nèi)部控制制度之上，全體員工才都能樹(shù)立內(nèi)部控制觀念，才能防止包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。
建立適合本單位的內(nèi)部控制制度。（1）企業(yè)權(quán)責(zé)需合理劃分。權(quán)責(zé)劃分時(shí)要保證各部門之間相互牽制，權(quán)力不可過(guò)分集中。尤其是管理層，既是內(nèi)控制度的制定者，又是受監(jiān)督者，這就加大了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度貫徹與執(zhí)行的難度。因此內(nèi)審部門在設(shè)置時(shí)不應(yīng)當(dāng)受制于管理層，他們之間應(yīng)當(dāng)是平行的、相互制約的。內(nèi)審部門通過(guò)對(duì)管理層的審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)，使管理層能及時(shí)糾正管理偏差，防范財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。（2）建立良好的信息溝通系統(tǒng)。良好的信息溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)管理者及時(shí)掌握采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)的信息資料，掌握本企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，加強(qiáng)對(duì)橫向部門間的協(xié)調(diào)關(guān)系，而不是只注重縱向部門之間的管轄———上下關(guān)系，從而合理利用資源，加強(qiáng)財(cái)務(wù)、成本、資金、人才、質(zhì)量等各方面的管理，通過(guò)提高內(nèi)部控制的效率和效果來(lái)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立、健全有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。重大控制缺陷與改進(jìn)事項(xiàng)、發(fā)現(xiàn)的舞弊等情況應(yīng)向董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層匯報(bào)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，保持應(yīng)有的客觀性、獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎，監(jiān)督企業(yè)遵循已有的政策和規(guī)則，通過(guò)檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善、是否得到有效執(zhí)行、檢查企業(yè)是否有欺騙或會(huì)計(jì)記錄虛假現(xiàn)象等手段來(lái)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。除此之外，加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的獨(dú)立性及政府的監(jiān)管力度、提高會(huì)計(jì)及相關(guān)人員的良好職業(yè)道德修養(yǎng)、提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量等措施都有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。（本文作者：陳慧、畢啟東 單位：山東水利職業(yè)學(xué)院）