對(duì)提高會(huì)計(jì)監(jiān)管適度性的建議

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一、加強(qiáng)法制建設(shè)和強(qiáng)化實(shí)施機(jī)制

依法治國(guó)是我國(guó)的基本戰(zhàn)略，為了提高政府會(huì)計(jì)監(jiān)管有效性，我們一方面要根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)需求、案例反饋等實(shí)際情況制定及時(shí)、有效的法律、法規(guī)，以完善我國(guó)政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的法制體系；比如，我國(guó)至今還未出臺(tái)《民事責(zé)任賠償法》《財(cái)政監(jiān)督法》，也沒(méi)有與《會(huì)計(jì)法》《行政處罰法》等有關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)管法律相配套的具體規(guī)定，這在一定程度上影響了政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的有效性。另一方面要注重法律法規(guī)科學(xué)合理的落實(shí)。這就需要政府充分發(fā)揮市場(chǎng)執(zhí)行者的角色，在有法可循時(shí)，要有法必依，有違必懲，樹(shù)立嚴(yán)格、公正、護(hù)法的政府形象。

二、建立對(duì)政府監(jiān)管行為的評(píng)價(jià)機(jī)制

為了對(duì)政府監(jiān)管者進(jìn)行有效的監(jiān)督和約束，需要設(shè)置一套評(píng)價(jià)機(jī)制，來(lái)考核政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管效果。評(píng)價(jià)機(jī)制可以從評(píng)價(jià)對(duì)象、評(píng)價(jià)范圍及內(nèi)容、評(píng)價(jià)方法等方面進(jìn)行分析。

1.在評(píng)價(jià)對(duì)象上，評(píng)價(jià)主體就是政府監(jiān)管部門，包括財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、工商稅務(wù)部門、國(guó)資委、審計(jì)署、銀行、保監(jiān)局等，每個(gè)政府機(jī)關(guān)都有著他們各自的監(jiān)管范圍，因此從法律上可以對(duì)這些監(jiān)管主體進(jìn)行責(zé)任細(xì)分，明確承擔(dān)與其監(jiān)管權(quán)匹配的責(zé)任。一旦哪一個(gè)監(jiān)管主體出現(xiàn)了監(jiān)管上某些不當(dāng)?shù)男袨椋瑫?huì)有相應(yīng)的責(zé)任承擔(dān)范圍。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管有著重要作用的政府部門主要包括：財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)部門和工商稅務(wù)部門。財(cái)政部在會(huì)計(jì)監(jiān)管中的職責(zé)主要包括：①對(duì)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)管，通過(guò)制定會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作規(guī)范；②對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)管，制定會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范；③對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管，只對(duì)各種財(cái)務(wù)報(bào)表的編制格式、內(nèi)容及報(bào)告等進(jìn)行規(guī)范、指導(dǎo)；④對(duì)會(huì)計(jì)管理體制的監(jiān)管，主要是對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備等方面的監(jiān)督管理；⑤對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管，主要是對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行崗位資格及在職教育的管理制度；⑥對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的監(jiān)管，指對(duì)會(huì)計(jì)人員或會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)履行《會(huì)計(jì)法》賦予的監(jiān)督職權(quán)而實(shí)施的監(jiān)督管理；⑦對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其工作的監(jiān)管；⑧對(duì)會(huì)計(jì)理論研究的監(jiān)管。證監(jiān)會(huì)主要是對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)管，其主要職責(zé)包括：①上市公司資格審查；②日常上市管理；③財(cái)務(wù)信息披露監(jiān)管；④配股資格審查；⑤對(duì)上市公司違規(guī)進(jìn)行處罰。審計(jì)部門會(huì)計(jì)監(jiān)管主要是對(duì)國(guó)有資金的有效性進(jìn)行監(jiān)管，其主要職責(zé)包括：①檢查監(jiān)督政府預(yù)算、決算的執(zhí)行情況；②檢查中央銀行的財(cái)務(wù)收支情況；③檢查國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益確認(rèn)及計(jì)量結(jié)果；④檢查國(guó)有企事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支及國(guó)有資產(chǎn)保值、增值情況；⑤檢查國(guó)家基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況；⑥檢查社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金的使用情況。工商稅務(wù)部門在會(huì)計(jì)監(jiān)管中的責(zé)任主要是對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和納稅情況進(jìn)行檢查，防止納稅人提供虛假的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而逃稅避稅，同時(shí)對(duì)偷稅、欠稅、抗稅的納稅單位進(jìn)行相應(yīng)的處罰。

2.在評(píng)價(jià)范圍及內(nèi)容上，從什么角度來(lái)評(píng)價(jià)政府監(jiān)管部門的會(huì)計(jì)監(jiān)管行為。主要從以下幾個(gè)角度來(lái)評(píng)價(jià)。①政府部門會(huì)計(jì)監(jiān)管職責(zé)履行情況。政府部門要在自己的職責(zé)范圍內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管，越權(quán)監(jiān)管會(huì)導(dǎo)致各個(gè)監(jiān)管部門重復(fù)監(jiān)管，增加監(jiān)管成本，還有可能導(dǎo)致監(jiān)管過(guò)度，影響監(jiān)管效率；如未能完成職責(zé)范圍內(nèi)的監(jiān)管，該監(jiān)管的方面沒(méi)有監(jiān)管，會(huì)導(dǎo)致監(jiān)管不足，降低監(jiān)管效率。②政府部門監(jiān)管的透明度、公開(kāi)度。公眾的知情權(quán)是評(píng)價(jià)政府監(jiān)管行為的基本前提，公眾只有了解政府監(jiān)管行為，才能對(duì)政府監(jiān)管行為進(jìn)行判斷和評(píng)價(jià)。③政府部門監(jiān)管時(shí)遵守政策的程度。政府部門監(jiān)管時(shí)在監(jiān)管方法、監(jiān)管程序上都需要遵守相關(guān)的規(guī)章制度，統(tǒng)一或相似的監(jiān)管方法、監(jiān)管程序有利于提高監(jiān)管效率。④在監(jiān)管數(shù)量上，政府對(duì)上市公司的監(jiān)管需要維持一定的比例才能讓更多的上市公司愿意披露公司的信息。

3.對(duì)于評(píng)價(jià)方法，在理論上，可以采用成本收益分析，用政府監(jiān)管產(chǎn)生收益成本之差作為衡量監(jiān)管效率的標(biāo)準(zhǔn)，但現(xiàn)實(shí)中，監(jiān)管成本和監(jiān)管收益，尤其是監(jiān)管收益是很難衡量的。這也是關(guān)于如何把握政府會(huì)計(jì)監(jiān)管適度的難點(diǎn)所在。對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)管的成本來(lái)說(shuō)，直接成本即制定監(jiān)管制度和執(zhí)行監(jiān)管制度耗費(fèi)的人力物力資源尚可大致估算，而無(wú)法估算間接成本以及監(jiān)管的機(jī)會(huì)成本。而會(huì)計(jì)監(jiān)管的收益就更難以確定了。因?yàn)椴粌H監(jiān)管收益本身即不實(shí)施監(jiān)管帶來(lái)的損失難以計(jì)算，而且由于監(jiān)管收益往往在事后經(jīng)過(guò)很長(zhǎng)一段時(shí)間才在會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)顯現(xiàn)出來(lái)，無(wú)法與監(jiān)管成本相配比。我們可以用成本有效性分析來(lái)替代成本收益分析。成本有效性為有效程度與付出成本之間的比例，有效程度為監(jiān)管目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的完成程度。以此來(lái)確定監(jiān)管行為的效率，這種方法為現(xiàn)實(shí)評(píng)價(jià)監(jiān)管效率提供了較明確的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

三、政府與市場(chǎng)相結(jié)合

市場(chǎng)監(jiān)管主要市場(chǎng)反饋、信息傳遞、專業(yè)勝任能力等方面發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，有效提高政府會(huì)計(jì)監(jiān)管效率。政府監(jiān)管主要保證監(jiān)管的權(quán)威性、合法性、公正性、公平性、獨(dú)立性，在市場(chǎng)監(jiān)管無(wú)法達(dá)到預(yù)期目的時(shí)，采取強(qiáng)制性措施，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定發(fā)展。政府監(jiān)管主體可分為中央和地方，中央主要出臺(tái)宏觀政策，中央要授權(quán)地方政府機(jī)構(gòu)因地制宜，及時(shí)有效的維護(hù)本地區(qū)的市場(chǎng)穩(wěn)定。從中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展歷程可以看出，政府和市場(chǎng)的有機(jī)集合，可以使政府會(huì)計(jì)監(jiān)管發(fā)揮整體優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)交叉性互補(bǔ)和缺陷性的防范。

四、應(yīng)從立法上完善政府監(jiān)管部門的問(wèn)責(zé)機(jī)制

總理曾在報(bào)告中提出了我們政府正面臨一個(gè)首要問(wèn)題，那就是要提高行政能力和管理水平，要學(xué)會(huì)科學(xué)決策，依法行政，加強(qiáng)行政監(jiān)督，要把政府放在監(jiān)督之下，要公開(kāi)，要透明。為避免政府部門走過(guò)場(chǎng)，還需要制定一些法律制度，以追究政府監(jiān)管部門過(guò)失之責(zé)。我國(guó)的行政問(wèn)責(zé)制起步比較晚，雖然取得了一些成效，但仍然存在許多問(wèn)題。如問(wèn)責(zé)范圍不明晰、責(zé)任不明確；問(wèn)責(zé)程序不規(guī)范、問(wèn)責(zé)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一；相關(guān)的問(wèn)責(zé)法律法規(guī)不完善。雖然適用于問(wèn)責(zé)的法規(guī)、條例很多，但還沒(méi)有一個(gè)全國(guó)性的完善的《行政問(wèn)責(zé)法》。當(dāng)前的問(wèn)責(zé)主要是行政性問(wèn)責(zé)，司法問(wèn)責(zé)很難啟動(dòng)。因此，我們需要建立起程序性的問(wèn)責(zé)機(jī)制，其依據(jù)都是法律性的，每一個(gè)政府官員的責(zé)任都非常明確，都有充分的法律依據(jù)，會(huì)不會(huì)被問(wèn)責(zé)不取決于臨時(shí)性的行政決策，而是更加嚴(yán)格的法治原則和程序，并且犯了特定過(guò)錯(cuò)的政府官員需要承擔(dān)起政治責(zé)任，如觸犯了法律，還需要承擔(dān)法律責(zé)任。

作者：吳松華 單位：咸寧職業(yè)技術(shù)學(xué)院